财务会计(第十三章财务报表)

第十三章财务报表,2019/12/6,2,第四节资产负债表与利润表编制举例,第十三章财务报表,第七节附注,2019/12/6,3,第四节资产负债表与利润表编制举例,第十三章财务报表,第三节利润表,第七节附注,2019/12/6,4,第一节财务报表概述,2019/12/6,5,一、财务报表的意义,企业的财务状况、经营成果和现金流动情况已经在日常会计记录中得到反映核算资料数量多、分散不能概括反映企业的财务状况和经营成果企业的利害关系人（机构）不能直接利用会计记录有必要对日常会计核算资料进行再处理定期分类调整、汇总按照一定形式编表总括、综合地反映企业的经济活动过程和结果,2019/12/6,6,财务报表的概念,企业财务报表（会计报表）企业对外提供以日常会计核算资料为主要依据反映企业某一特定时点财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量,2019/12/6,7,二、财务报表的构成,年度财务报表年度终了对外提供中期财务报表月度、季度、半年财务报表至少包括资产负债表利润表现金流量表所有者权益（股东权益）变动表附注,2019/12/6,8,三、财务报表的编制要求,以真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料为依据遵循国家统一的会计准则规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法在编制年度报表前应当全面清查资产、核实债务核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额是否一致，记账方向是否相符应当按期结账,2019/12/6,9,应当按照国家统一的会计制度规定的报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制报表，做到内容完整数据真实计算准确财务报表之间、财务报表各项目之间有对应关系的数字应当相互一致本期数与上期的有关数字应当相互衔接,2019/12/6,10,第四节资产负债表与利润表编制举例,第十三章财务报表,第七节附注,2019/12/6,11,编制依据：,资产负债所有者权益,资产,所有者权益,负债,第二节资产负债表编制,2019/12/6,12,资产,流动资产,非流动资产,按流动性程度：由高到低,负债,流动负债,非流动负债,按到期日：由近及远,所有者权益,实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,按永久性：递减,2019/12/6,13,资产负债表,直接根据总账科目余额填列,根据若干总账科目余额计算填列,根据若干明细科目余额计算填列,根据总账科目或明细科目余额分析填列,2019/12/6,14,1.直接根据总账科目余额填列,交易性金融资产应收票据其他应收款固定资产清理短期借款应付票据应付职工薪酬实收资本资本公积,2019/12/6,15,2.根据若干总账科目余额计算填列,货币资金“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”存货“在途物资”、“原材料”、“委托加工物资”、“包装物”、“低值易耗品”、“生产成本”、“自制半成品”、“产成品”科目借贷方余额的差额计算未分配利润“本年利润”、“利润分配”科目余额计算,2019/12/6,16,3.根据若干明细科目余额计算填列,“应收账款”项目根据应收账款、预收账款总账科目所属明细科目的借方余额之和计算填列“预收账款”项目根据应收账款、预收账款总账科目所属明细科目的贷方余额之和计算填列,2019/12/6,17,4.根据总账科目或明细科目余额分析填列,一年内到期的非流动资产持有至到期投资长期应收款上述科目所属明细科目余额中将于1年内到期的数额之和计算填列一年内到期的非流动负债长期借款应付债券长期应付款上述科目所属明细科目余额中将于1年内到期的数额之和计算填列,二类,二类,三类,三类,三类,四类,2019/12/6,20,第四节资产负债表与利润表编制举例,第十三章财务报表,第七节附注,2019/12/6,21,编制利润表，重点在正确确定当期收入与费用对于营业收入，只有当企业的商品已经销售，或劳务已经提供，才能确认为本期的营业收入在特殊情况下，也可以在生产过程中，或在产品完工时确认营业收入,第三节利润表,2019/12/6,22,填列方法：“营业收入、营业成本、营业税金与附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用”的“本年实际”栏填列方法：账结法：根据各月县官科目结转的累计数表结法：根据年末各相关科目结转的数额投资损失以负数填列“营业利润、利润总额、净利润”根据计算填列,其他综合收益可供出售金融资产：当期利得、前期确认但在当期转入利润的部分；权益法下，在被投资单位其他综合收益中享有的份额,2019/12/6,23,2019/12/6,24,第四节资产负债表与利润表编制举例,第十三章财务报表,第三节利润表,2019/12/6,25,第六节所有者权益变动表,第五节现金流量表,第四节资产负债表与利润表编制举例,第二节资产负债表,第十三章财务报表,第三节利润表,第七节附注,2019/12/6,26,现金流量表的编制基础,二,第五节现金流量表,2019/12/6,27,利润表：反映企业本期经营活动的成果可用于衡量企业在获取利润方面是否获得成功但：不能说明企业企业从经营活动中获得了多少可供周转使用的现金能够说明本期筹资活动和投资活动的损益但：不能说明筹资活动与投资活动提供或运用了多少现金不能反映不涉及损益问题的重要理财活动,一、现金流量表的性质和作用,2019/12/6,28,资产负债表：反映某一特定日期的财务状况可以显示企业是否具有偿债能力但：不能反映财务状况的变动虽然比较两个或两个以上的资产负债表，能够在一定程度上反映企业的财务状况的变动但：不能说明变动的原因可见，利润表和资产负债表虽然能够为报表使用者提供有用的会计信息，但还需要现金流量表满足报表使用者的其他需要,2019/12/6,29,现金流量表用来提供企业有关现金流入、现金流出及投资与筹资活动方面的信息报表使用者利用现金流量表可以评估如下事项：,2019/12/6,30,1,2,3,4,库存现金,银行存款,其他货币资金,现金等价物,企业持有的可随时用于支付的纸币与硬币,企业存在金融企业中随时可以用于支付的存款,企业存在金融企业有金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等,企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资现金等价物的支付能力与现金差别不大,期限短通常是指从购买日起3个月内到期,二、现金流量表的编制基础,现金流量表以“现金”为基础编制现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物,2019/12/6,31,经营活动产生的现金流量,三、现金流量表的分类,投资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项,企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动,导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动,2019/12/6,32,2019/12/6,33,经营活动产生的现金流量,投资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,四、现金流量表的编制,2019/12/6,34,（1）经营活动现金流量,经营活动产生的现金流量：可以说明企业在不动用从外部筹得资金的情况下，通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债、支付股利和对外投资编制方法：直接法间接法,2019/12/6,35,2019/12/6,36,收到的其他与经营活动有关的现金,收到的税费返还,销售商品提供劳务收到现金,经营活动现金流量,支付的其他与经营活动有关的现金,支付的各项税费,支付给职工以及为职工支付的现金,购买商品、接受劳务支付的现金,2019/12/6,37,销售商品、提供劳务收到的现金反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金包括销售收入和应向购买者收取的增值税包括前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期的预收款包括企业销售材料和代购代销业务收到的现金扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金,直接法,销售商品、提供劳务收到的现金营业收入销项税额（视同销售的销项税额）应收账款、票据的减少数本期计提的坏账准备应收票据贴现息预收账款的增加数,2019/12/6,38,直接法,2019/12/6,39,收到的税费返还反映企业收到返还的各项税费增值税消费税营业税所得税教育费附加返还需要分析“应交税费”科目下属各明细科目的贷方发生额,直接法,2019/12/6,40,收到的其他与经营活动有关的现金反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入罚款收入流动资产损失中由个人赔偿的现金收入其他价值大的现金流入应单列项目反映需要分析“现金”、“银行存款”科目的借方发生额确定,直接法,2019/12/6,41,购买商品、接受劳务支付的现金反映企业因购买商品、接受劳务实际支付的现金本期购入商品、接受劳务支付的现金（含支付的增值税进项税额）本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项本期预付款项扣除本期发生的购货退回收到的现金,直接法,购买商品、接受劳务支付的现金营业成本进项税额存货增加数投资出去的存货接受投资的存货盘盈存货盘亏存货本期计提的存货跌价准备计入本期成本的非材料费用经营性应付的减少数预付账款的增加数,2019/12/6,42,直接法,2019/12/6,43,支付给职工以及为职工支付的现金反映企业实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用不包括支付给离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等支付给离退休人员的各项费用“支付的其他与经营活动有关的现金”支付给在建工程人员的工资投资活动产生的现金流量部分的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”,直接法,2019/12/6,44,支付给职工以及为职工支付的现金下列项目，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金支付给职工的住房困难补助企业为职工缴纳的商业保险金企业支付给职工的或为职工支付的其他福利费用等,直接法,2019/12/6,45,支付的各项税费反映企业当期实际上缴税务部门的各种税金，以及：教育费附加矿产资源补偿费印花税房产税土地增值税车船使用税预缴的营业税等不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等本项目的金额通过分析“应交税费”科目下属的各明细科目的借方发生额计算得到,直接法,2019/12/6,46,支付的其他与经营活动有关的现金反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出罚款支出支付的差旅费业务招待费现金支出支付的保险费等其他价值较大的现金流出（单列项目反映）,直接法,2019/12/6,47,经营活动产生的现金流量,投资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,2019/12/6,48,（2）投资活动现金流量,现金流量表中的投资活动，包括：不属于现金等价物的短期投资和长期投资的购买与处置固定资产的购建与处置无形资产的购置与处置等,2019/12/6,49,收到的其他与投资活动有关的现金,处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额,取得投资收益所收到现金,收回投资所收到的现金,投资活动现金流量,支付的其他与投资活动有关的现金,投资所支付的现金,购买固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金,2019/12/6,50,“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分不包括融资租赁租入固定资产支付的租赁费上述两项在筹资活动产生的现金流量部分单独反映根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列,2019/12/6,51,“投资所支付的现金”反映企业对外进行权益投资和债权性投资所支付的现金企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资所支付的现金支付的佣金、手续费等附加费用可根据“长期股权投资”、“持有至到期投资”、“交易性金融资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列,2019/12/6,52,“投资所支付的现金”企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的股利或已到期但尚未领取的债券利息，应在投资活动产生的现金流量部分的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映收回购买股票和债券时支付的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券的利息，在投资活动产生的现金流量部分的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映,2019/12/6,53,“支付的其他与投资有关的现金”反映企业除上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出价值较大的其他现金流出（单独列示）,2019/12/6,54,“收回投资所收到的现金”反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金不包括：长期债权投资收回的利息收回的非现金资产,2019/12/6,55,“取得投资收益收到的现金”反映企业因各种投资而分得的现金股利、利润、利息等,2019/12/6,56,“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额,2019/12/6,57,“收到的其他与投资活动有关的现金”反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金收入价值较大的其他现金流入（单列项目反映）,2019/12/6,58,经营活动产生的现金流量,投资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,2019/12/6,59,收到的其他与筹资活动有关的现金,借款所收到现金,吸收投资所收到的现金,筹资活动现金流量,（3）筹资活动现金流量,支付的其他与筹资活动有关的现金,分配股利、利润和偿付利息所支付的现金,偿还债务所支付的现金,“吸收投资收到的现金”发行股票、债券筹集到的资金净额（发行收入支付的佣金等发行费用）直接支付的审计、咨询费用在“支付的其他与筹资活动有关的现金”根据“实收资本或股本”“现金”“银行借款”分析填列,“借款收到的现金”举借各种短期借款、长期借款收到的现金可根据“短期借款”“长期借款”“现金”“银行存款”科目分析填列,“收到的其他与筹资活动有关的现金”接受捐赠其他现金流入较大的，单独列项目反映,2019/12/6,63,“偿还债务所支付的现金”反映企业以现金偿还债务的本金偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等所导致的现金流出企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内可根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列,2019/12/6,64,“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”反映企业实际支付的现金股利、利润，以及支付的借款利息和债券利息等可根据“应付股利”、“财务费用”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列,2019/12/6,65,“支付的其他与筹资活动有关的现金”反映企业除了上述各项外，所形成的其他与筹资活动的有关现金流出捐赠现金支出价值较大的