（工商管理专业论文）时间驱动作业成本法在adbc银行中的运用研究.pdf

时间驱动作业成本法在时间驱动作业成本法在 adbc 银行中的运用研究银行中的运用研究 摘摘 要要 i 摘 要 随着全球金融市场一体化的进程加快和通讯技术及计算机网络的发展，银行 的业务已经变得非常复杂，银行管理者越来越意识到成本信息的重要性。时间驱 动作业成本核算是从作业成本核算方法的发展延伸，它能够准确、详细地提供银 行各个业务成本信息，适应银行个性化管理，促使银行开展盈利能力分析和预算 管理。因此，研究时间驱动作业成本核算在银行中的应用具有重要意义。 本文介绍了时间驱动作业成本核算相关基本原理，分析了 adbc 银行作为一 个政策性银行实施时间驱动作业成本法的可行性， 结合传统成本核算方法对adbc 银行的影响，分析 adbc 银行引入时间驱动作业成本核算的意义并指出应注意的 问题。通过 adbc 银行某支行财会部门实例，分析 adbc 银行引入时间驱动作业 成本核算的相关问题，力求将时间驱动作业成本核算引入 adbc 银行日常会计核 算中，以帮助银行管理者实现成本管理。 关键词：时间驱动作业成本核算；时间等式；政策性银行 作 者：徐斐斐 指导教师：张方华 英文摘要英文摘要 时间驱动作业成本法在时间驱动作业成本法在 adbc 银行中的运用研究银行中的运用研究 ii research on application of time driven activity-based costing in adbc abstract with the acceleration of global financial market integration and the development of communication technology and computer network, banks business have become more complex, and banking managers are aware of the great importance of cost information. time-driven activity-based costing is an extension and development from cost accounting method, which provides accurate and detailed cost information of all banking business, adapts to banking individual management and impels banks to launch profitability analysis and budget management. therefore, it is significant to study the application of time drive of activity-based costing in banking. this paper introduces the fundamental principles of activity-based cost accounting, analyses the feasibility of adbc, as a policy bank, implementing the above mentioned costing as well as the significance of introducing such kind of method. it also points out the possible problems by combining with the influence of traditional cost accounting method. through the example of financial department of a sub-branch, the paper analyses the relevant problems which will arise when introducing the temporal drive operation cost accounting, in order to operate it in daily accounting, so as to assist the banking supervisors in realizing the cost management. key words: time-driven activity-based costing; time equation; policy bank written by: xu feifei supervised by: zhangfanghua 目 录 1 绪 论 1 1.1 问题研究背景和意义 1 1.2 研究主要内容和层次结构 2 1.3 创新点 2 2 相关理论及文献综述 4 2.1 成本核算的相关理论 4 2.1.1 传统成本核算和作业成本核算的相关概念 4 2.1.2 时间驱动作业成本核算的相关概念 6 2.1.3 时间驱动作业成本核算与作业成本核算的区别 8 2.1.4 时间驱动作业成本核算的基本原理 9 2.2 国内外研究现状 10 2.2.1 国外研究现状 10 2.2.2 国内研究现状 11 2.3 文献评述 12 3 时间驱动作业成本法的优势及其在 adbc 银行的应用方法 13 3.1 时间驱动作业法具有的优势 13 3.2 adbc 银行应用传统成本核算的现状与问题分析 13 3.2.1 adbc 银行现行的成本核算方法 13 3.2.2 在成本核算中遇到的问题 14 3.2.3 现行 adbc 银行成本核算方法的缺陷 15 3.3 时间驱动作业成本法在 adbc 银行支行的实际应用 16 3.3.1 adbc 银行基本简介 16 3.3.2 时间驱动作业成本法在政策性银行运用的可行性 16 3.3.3 时间驱动作业成本法在 adbc 银行的具体核算方法 17 3.3.4 时间驱动作业成本在支行的具体应用 19 4 时间驱动作业成本核算在 adbc 银行的案例分析 23 4.1adbc 银行某支行财会部门概况 23 4.2adbc 银行某支行财会部门的时间驱动作业成本核算 23 4.3adbc 银行现行成本核算与时间驱动作业成本核算的比较分析 38 5 结论与展望 39 5.1 结论 39 5.2 不足与展望 39 参考文献 41 攻读硕士期间公开发表的论文 45 致 谢 46 时间驱动作业成本法在时间驱动作业成本法在 adbc 银行中的运用研究银行中的运用研究 1 绪绪 论论 1 1 绪 论 1.1 问题研究背景和意义 随着全球金融市场一体化的进程加快和通讯技术及计算机网络的发展，银行 的业务已经变得非常复杂，从单纯的存贷款、支付业务，逐步扩展到包括理财、 资金交易、结算、托管、租赁、保险、证券等领域。 （1）我国银行业的格局在不断变化。我国的金融业也由原来的国有四大商业 银行四足鼎立的格局转变为国有政策性银行、国有股份制银行、商业股份制银行、 外资银行以及小额贷款企业等多种不同性质银行并存的局面，加剧了银行业之间 竞争，缩小了银行的盈利幅度。为此，所有银行不断地开发新的产品，提供新颖 的服务，寻找新的利润增长点。而 adbc 银行作为我国仅有的三家国有政策性银 行之一，在扶持好国家农业产业政策的同时，也需要在利用自身的特点和优势， 为自身寻求更多的盈利。 （2）落后的内部运营机制与不断拓展地银行业务不相适应。想提高利润，除 了拓展业务之外，内部需要对银行的运营机制进行改革，改变传统国资银行内部 责任不明确、分工不合理的状况，对政策性银行的业务流程进行科学化管理，避 免重复性，减少不可增值的作业，扩大对可控的成本的管理，降低处于各部门之 间不可控的灰色成本，而这些都是传统成本法不能达到的。 在我国政策性银行内部管理落后的关键问题在于整体金融业盈利环境迅速发 生变化的情况下，与之配套的成本核算体系却不能随之变化而与环境相适宜。目 前，我国政策性银行基本所实施的成本管理实质是传统的费用管理，未建立科学 地以产品为对象的成本核算系统，无法为管理者及时地提供相应的成本信息。只 有了解和掌握产品成本的详细资料的情况下，银行本身才能在竞争中有的放矢地 控制和降低成本，合理调整产品结构，准确进行产品定位，合理进行产品定价。 （3）作业成本核算（activity-based costing） ，这一新型的核算方法能够适应 银行复杂的日常经营环境。运用作业成本核算，可以促使政策性银行实现日常性 的成本管理体系，为政策性银行的各种产品定价、业绩考核和改进业务流程提供 有效的成本信息。同时，可以帮助银行对顾客盈利进行分析，对客户进行等级授 信提供帮助，提高产品服务盈利能力，优化银行客户结构和产品服务结构。此外， 1 绪绪 论论 时间驱动作业成本法在时间驱动作业成本法在 adbc 银行中的运用研究银行中的运用研究 2 政策性银行使用作业成本核算的最大特点就是能够发现银行未利用和过剩的产 能，帮助银行管理者及时了解和调整实际生产能力，科学地评估银行产能利用水 平，协调产能不足部门和产能过剩部门，帮助银行管理者进行新产品的成本核算 预测，进行预算管理。 1.2 研究主要内容和层次结构 首先对作业成本法以及时间驱动作业成本核算的相关概念进行介绍。然后对 比传统成本核算方法对 adbc 银行的影响，分析 adbc 银行在引入时间驱动作业 成本核算的意义。最后以 adbc 银行某支行会计成本核算为例，用时间驱动作业 成本法进行核算，做到将时间驱动作业成本核算方法深入到 adbc 银行日常会计 核算中，以帮助 adbc 银行管理者实现最优的成本管理。 论文主要的层次结构如下 第一部分：绪论，提出问题以及问题研究的背景及意义，研究问题的主要内 容和层次结构、创新点。 第二部分：国内外研究现状，时间驱动作业成本法的相关理论基础，包括时 间驱动作业成本核算方法的概念、时间驱动作业成本核算方法的原理、时间驱动 作业成本核算方法与作业成本核算方法的不同和时间驱动作业成本核算方法的优 势。 第三部分：时间驱动作业成本核算方法在 adbc 银行的实际应用， adbc 银 行现采用的成本核算的缺陷、adbc 银行支行引入时间驱动作业成本核算方法的 可行性，以及时间驱动作业成本核算方法在 adbc 银行的应用的实施步骤和具体 方法。 第四部分：时间驱动作业成本核算案例分析，选择 adbc 银行支行财会部门 的时间驱动作业成本核算、目前财会部门的成本核算与时间驱动作业成本核算的 比较分析。 1.3 创新点 adbc 银行是政策性银行，有别与一般商业银行的运营模式。本人希望通过 学习和借鉴其他企业和其他商业银行的作业成本法的应用，可以在 adbc 银行中 进行借鉴和发展，既可以配合 adbc 银行政策性银行的特殊性，又可以将其业务 管理提升更深地层次，从内部进行蜕变，更好得体现出其服务三农的特性。同时， 时间驱动作业成本法在时间驱动作业成本法在 adbc 银行中的运用研究银行中的运用研究 1 绪绪 论论 3 选择一家代表性的支行的实际日常数据，来详细、直观的说明分析时间驱动作业 成本法在 adbc 银行应用的方法和效果，为以后 adbc 银行甚至商业银行成本核 算改革提供借鉴参考。 2 相关理论基础及文献综述相关理论基础及文献综述 时间驱动作业成本法在时间驱动作业成本法在 adbc 银行中的运用研究银行中的运用研究 4 2 相关理论基础及文献综述 时间驱动作业成本法核算方法的实际运用仍在不断探索发展阶段，其演变和 形成用经历了一个漫长的时间过程。 2.1 理论基础 在管理会计发展史上，作业成本法的兴起被认为是管理会计的一次革命自 1988 年罗伯特和史蒂文提出了作业成本法后，abc 作业成本法逐渐成为了管理会 计的一大热点。其独特的“作业消耗资源，产品消耗作业”的成本理念，使得传 统成本会计系统失真的产品成本信息得以矫正，大大提高了成本信息的决策有用 性，而时间驱动作业成本法的发展让作业成本法在实际操作中的可行性提高。 2.1.1 传统成本核算和作业成本核算的相关概念 要理解时间驱动作业成本法核算的概念，先要清楚传统成本核算和作业成本 核算这两个概念，因为在传统成本核算的基础上才有了作业成本法，而时间驱动 作业成本核算是由作业成本核算发展而来。 （1）传统成本核算方法 在传统成本核算方法中，产品的数量或人工工时是引起成本变动的唯一动因。 成本性态分析将企业的成本分解为固定成本(fixed cost)和可变成本(variable cost)两 大类22 总成本=固定成本+可变成本 =固定成本+单位成本动因的可变成本 成本动因的数量 图 2-1 传统成本核算图 在传统成本核算方法中，遇到的问题就是固定成本中的间接费用的分摊是否 合理化，不能反映企业不同品种产品的不同盈利能力。 （2）作业成本法的概念 成本动因的数量 总成本 变动成本 固定成本 o 时间驱动作业成本法在时间驱动作业成本法在 adbc 银行中的运用研究银行中的运用研究 2 相关理论基础及文献综述相关理论基础及文献综述 5 企业为了寻求合理的成本体系将间接费用合理地分配到产品中去，这就发展 出了作业成本法。作业成本法又叫作业成本计算法或作业量基准成本计算方法， 是以作业(activity)为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源 成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象 （产品或服务）的一种成本计算方法。 作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。作业成本法 把直接成本和间接费用作为产品（服务）消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成 本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。1解释作业成本法比 较清楚的是 hilton 在 2005 年提出的：“作业成本发是一个分两阶段进行的过程， 它用来将制造费用分配到所生产的产品或者服务上。第一个阶段，首先识别重大 的经济作业，然后根据作业消耗资源的方式，将制造费用分配到作业成本库中。 第二个阶段，依据产品生产线所消耗资源的方式，将制造费用从每一个作业成本 库再分配到每一条产品生产线上。”2 以下对作业成本法概念进行描述：3 为满足客户需要而进行的作业活动需要消耗可以用货币计量的资源。 图 2-2 作业消耗图 作业活动消耗的资源的成本，应该以具有特定成本目标的作业活动量大小为 基础分配到相应的成本目标上。 图 2-3 成本分配图 作业成本的应用可以直观地了解到不同的作业活动的成本信息，有利于管理 者选择最好的业务流程，这比流程的改造更加影响管理者的决策。 作业成本法需要下列信息的支持：确定作业活动、将成本分配给作业活动、 确定将作业成本分配给成本目标的基础（作业成本动因） 、确定单位作业的成本、 以各成本目标消耗的作业量为基础，再将来自作业的成本分配给各个成本目标 作业成本法优于传统成本法的重点在于，作业成本法不以数量、人数、时间 客户 成本 资源 作业活动 被服务 消耗 具有 成本 成本目标 作业活动地 资源 被分配到 被分配到 被分配到 2 相关理论基础及文献综述相关理论基础及文献综述 时间驱动作业成本法在时间驱动作业成本法在 adbc 银行中的运用研究银行中的运用研究 6 等单一的标准分配固定费用，而是侧重于费用的来源，把固定成本的分配和产生 这些费用的原因（作业成本动因）联系起来，通过作业成本动因来计算作业量， 以作业量作为分配固定费用的合理基础，进而最终得到各种作业的成本。 （3）传统作业成本法缺陷 将部门费用分解至该部门所从事的多项作业时存在困难。例如，银行信贷部 门需要对企业的风险评定、贷款贷前调查、贷款申报、贷款审批以及贷款发放以 及贷后跟踪等各项业务作业。按照作业成本法的基本理论，信贷部门的费用应该 按其成本动因分配到各该产品(或客户)的前提是需要把部门费用分解至这各项作 业上， 而由于信贷人员在处理多项作业时没有明确分工， 就需要通过“估测”把费用 进行分割，遇到业务流产负责，作业较多的时候，分割就是出现问题。 作业成本法忽略了公司资源的利用率和闲置产能。作业成本法的假设前提是 资源（包含机器设备和人员）是满负荷工作的，各项作业上的时间分配百分比汇 总和为 100%，没有考虑到员工休息、培训、吃饭等方面的时间，但在现实的生产 活动中，人员的满负荷工作基本是无法实现的。 作业成本法实施成本较高。就数据的采集、处理和分析就需要大量的人力和 物力，越复杂的作业成本模型需要的数据工作量是几何倍的增加的；一旦企业的 作业发生变动或产品结构发生调整时，作业成本模型需要重新对作业进行划分和 定义，几乎企业的所有员工都需要每隔一段固定时间就向作业成本系统输入自己 的作业时间分配以计算成本，这也正是大公司不愿使用作业成本法的原因之一。 作业成本法的数据是主观性较大且难以验证。作业成本法要求员工每隔一段 固定时间就向作业成本系统输入自己的作业时间分配以计算成本，员工自身不一 定能准确估计其时间分配比例，而且员工会倾向于汇报有利于自己的数据。 总的来说，作业成本法在实施和维护方面的困难导致作业成本模型不能成为 一种有效、省时且可以随时更新的管理工具。而卡普兰和安德森建立了时间驱动 作业成本模型，将时间要素引入进模型，通过改变数据收集方式和模型的更新方 式以解决作业成本模型在企业实施过程中碰到的问题，声称时间驱动作业成本模 型（tdabc）比作业成本模型（abc）“操作更简单，成本更低廉，而且更实用”4。 2.1.2 时间驱动作业成本核算的相关概念 时间驱动作业成本核算，是以单位时间产能成本和作业单位时间数量计算出 的成本动因分配率为分配标准，将企业所消耗的资源分配到作业，并最终追溯到 时间驱动作业成本法在时间驱动作业成本法在 adbc 银行中的运用研究银行中的运用研究 2 相关理论基础及文献综述相关理论基础及文献综述 7 成本对象（产品）的核算方法。 （1）单位时间产能成本 虽然时间驱动作业成本核算与传统作业成本一样，也是通过估计提供的能力 的成本进行，但在计算实际产能方面估计为理论提供能力的 80%或者 85%，因为 员工（或机器）并不是所有上班时间都在进行生产性工作，需要剔除用于休息、 培训和教育的时间。也就是说，在正常情况下，一天工作时间为 8 小时，而实际 使用能力的时间为一天 6.4 小时（假设提供能力的 80%） ，剩余的 1.6 个小时没有 实际产能，在计算单位时间产能成本的时候予以扣除。 单位时间产能成本计算公式如下： 单位时间产能成本=总产能成本/实际产能 （2.1） （2）作业单位时间数量 作业单位时间数量，即完成单位作业所需时间。作业单位时间数量基本上都 以时间计量的，为执行一个作业（如现金存款、发放贷款等） ，估计出员工（或机 器）完成某个特定工作所需要的时间，可以直接通过观察或访谈来获得。一般来 说，作业单位时间数量由管理者依据其经验或直接观察估计得出。虽然访问员工 也可以知道每项作业的单位时间数量，但是也会导致高昂的成本支出。同时需要 指出的是，这里提到的作业单位时间数量并非需要一个十分精确的数字，因为不 同员工（新员工与老员工）完成同一项作业所需时间可能不同，所以误差是客观 存在的，大概数字对于计算已经足够了。 （3）成本动因分配率 成本动因分配率表示的是企业各单位作业所应分摊的成本。用单位时间产能 成本乘以某项作业的作业单位时间数量，便计算出成本动因分配率，成本动因分 配率计算公式如下： 成本动因分配率=单位时间产能成本 作业单位时间数量 （2.2） （4）时间方程 同一作业在不同情况下会产生时间上的差异，如银行放贷款，是否需要省行 和总行审批，是否是新开户，贷款方式是抵押还是保证金，贷款期限和利率的选 择，是否使用优惠利率，这样就放贷款一个作业相应的处理时间都是不一样的。 我们可以建立时间方程来解决这个时间问题。通过分析不同的时间动因、计算各 个作业单位作业耗时，直接在时间方程上增加或者减少相应的数量来核算差异性 2 相关理论基础及文献综述相关理论基础及文献综述 时间驱动作业成本法在时间驱动作业成本法在 adbc 银行中的运用研究银行中的运用研究 8 作业。 时间方程计算公式如下： yji=0+1x1+2x2+ixi (2.3) 其中：0为 j 作业的消耗的固定时间； xi为不同的时间动因 k；xi的取值为 0 和 1（表示不发生和发生） ，当 发生时间动因 i 时，xi=1；不发生时间动因 i 时，xi=0； 1表示当 x2，xi保持不变的情况下，时间动因 1 的单位时间消耗量； 2表示当 x3，xi保持不变的情况下，时间动因 2 的单位时间消耗量； i 表示完成 j 作业所需的时间动因数量。 （5）作业 作业，是一项事件、任务或具体目的的工作单元3。例如：设计产品、装配机 器、运转机器、分销机器。每种作业都同特定的成本产生直接相关，只要有作业 发生，相关成本也随之增加。 在企业日常的生产经营中，一般会涉及五种不同等级的作业： 单位级作业，指衡量同生产的产品或提供的服务的单位数量相关的作业。 批次级作业，指衡量与产品生产或服务提供的批次直接相关的作业，而不 考虑批次中具体涉及的产品或服务的数量。 产品级作业，是指衡量产品或服务种类直接相关的作业，而不考虑产品生 产或服务提供的批次数量，以及该种产品生产或服务提供的数量。 顾客级作业，是指衡量同顾客支持相关的作业；设备级作业，也称为组织 存续级作业，是指衡量同企业或组织存续、发展相关的作业。 2.1.3 时间驱动作业成本核算与作业成本核算的区别 作业成本核算方法在实际运用中使用很少，主要是因为作业成本核算方法使 用时资料收集耗时成本过高并且与其他系统相互独立，针对这些缺点发展出了时 间驱动作业成本核算方法，来解决完善作业成本核算方法实际操作中的缺陷。 （1）时间驱动作业成本核算在把资源分摊给各个成本对象（包括订单、产品 和客户）之前并不需要询问和调查员工以分摊资源成本给各项作业。通过节省这 一程序，时间驱动作业成本法简化了成本计算流程，降低了建立和升级模型的复 杂性。 （2）时间驱动作业成本核算不必假设所有客户的订单都是相同的。它可以根 时间驱动作业成本法在时间驱动作业成本法在 adbc 银行中的运用研究银行中的运用研究 2 相关理论基础及文献综述相关理论基础及文献综述 9 据各订单的具体要求对处理时间进行相应的计算。相比传统的作业成本核算方法， 时间驱动作业成本核算能更好地反映复杂的现实情况和不同作业之间存在的处理 时间上的差异，管理这可以了解其复杂的业务情况。4 （3）时间驱动作业成本核算将“时间”这个概念引入成本核算中，时间是指单 位时间产能成本和作业单位时间数量，有了“时间”这个概念就可消除了作业成 本核算的一些缺陷，如企业产能被无形中夸大，这样计算出的成本信息的科学化 程度进一步加强。 （4）时间驱动作业成本法可以和其他经营战略方法（如准时生产方式 jit 或 者全面质量管理 tqm）结合使用，将会给企业的财务表现带来很大的进步。时间 驱动作业成本法帮助成本计算，为企业带来更高地投资回报率（roi） 。 时间驱动作业成本核算方法是从作业成本核算方法发展来的，相对传统的成 本核算方法为成本管理带来了科学管理。 2.1.4 时间驱动作业成本核算的基本原理 时间驱动作业成本核算方法解决了资源分配到活动中存在冗长和主观性强的 问题，只需要估计两个参数：单位时间产能成本和作业单位时间数量。 （1）时间驱动作业成本法实施的主要步骤： 确定实际产能时间=理论作业时间-未生产产能时间； 计算单位时间费用率=总产能成本/实际产能时间； 确定单位时间产能成本； 最后计算单位作业费用率=单位时间产能成本 作业单位时间数量 （2）时间驱动作业成本发的具体核算步骤： 第一步：分析并确定作业涉及的部门。如一笔贷款的发放会涉及到计划部门、 客户部门、信贷部门、风险部门、财会部门等等，这里的各个部门就是作业要涉 及到的资源库。 第二步：估计各个资源库提供的成本。 第三步：估计各个资源库没有产能的时间，计算出各个资源库实际能提供的 资源的能力。 第四步；计算每个资源库的单位产能成本。 第五步：分析不同的时间动因后，确定每个特定的信贷业务作业所消耗的时间。 第六步：分摊各个业务作业成本，进行分析和决策。 2 相关理论基础及文献综述相关理论基础及文献综述 时间驱动作业成本法在时间驱动作业成本法在 adbc 银行中的运用研究银行中的运用研究 10 图2-4 时间驱动作业成本核算基本原理 2.2 国内外研究现状 作业成本法是西方国家于八十年代末开始研究，九十年代以来才渐渐开始应 用在一些先进的制造型企业。时间驱动作业成本核算从诞生到现在只有短短几年。 2.2.1 国外研究现状 作业成本法与差异分析、投资回报率和平衡计分卡一起被许多学者和从业人 员视为二十世纪管理会计方面最重要的创新。作业成本法的思想起源可以追溯到 上世纪30年代末，美国会计学家埃里克科勒（eric kohler）在研究水力发电生产 提出了“作业”的概念。20世纪80年代中期，卡普兰教授和他的博士生库珀（robin cooper） 提出了作业成本法， 以取代落伍的以数量为基础的成本制度 （volume-based costing） ，其希望通过abc解决成本分摊不正确、不公平与不合理的问题，并认为 产品成本数字正确可靠后，才能制定正确的决策。 20世纪80年代后期，美国的学 者罗宾库珀和罗伯特卡普兰在对美国公司调查研究之后， 对作业成本计算进行了 深入的理论和应用研究，全面系统地提出了作业成本法，他们对abc的现实需要、 执行程序、成本动因的选择、成本库的建立等问题作了全方位的分析和探讨。20 作业的成本 动因分配率 单位时间产能成本 作业单位时间数量 理论产能 实际产能 作业耗费资源 估计 计算 相乘 当期作业 的作业量 相乘 产品成本 汇总 资源 作业 产品 消 耗 消 耗 计算 时间驱动作业成本法在时间驱动作业成本法在 adbc 银行中的运用研究银行中的运用研究 2 相关理论基础及文献综述相关理论基础及文献综述 11 世纪90年代早起，观察或者参与作业成本法实施的学者和从业人员发现，这一方 法还有其他的优势，不仅导致作业成本管理（abm）的兴起，也引导了学者和管 理人员去研究全面质量管理（tqm） 、经济增加值（eva）以及约束理论（toc） 。 2004 年robert s.kaplan和steven r.anderson首次提出了“时间驱动作业成本核 算”这一概念，他们认为许多公司放弃作业成本法，就是因为成本太高，而且员工 不满意，他们将时间驱动作业成本核算方法进行了理论化，同时提出企业采用当 期实际成本核算，进行事先估计“实际产能”，准确反映未利用产能的情况，同时详 细阐述了时间等式对减少作业数量的贡献，强调建立时间驱动作业成本核算模型 的关键在于管理者的支持。如今不同的行业都在使用时间驱动的作业成本法来进 行成本管理，如医院5、供应链6、物流等各个领域。2010年在澳门第5届ieee网 络、体系结构与存储国际会议也再次提出了测量标准计划，重点就是运用作业成 本法和时间驱动作业成本法各自优势的进行互补，来寻找实现单位资源成本的最 低的最有效的办法。 2.2.2 国内研究现状 国内对作业成本法的研究要比国外滞后，在九十年代才出现“作业”这一概念。 1993 年，余绪樱教授在会计研究 、 当代财经等杂志介绍作业成本法和作业 成本管理思想，全面介绍和探讨了作业成本计算与管理机器框架、内容和内在联 系，由此引发了研究作业成本管理的热潮，探讨作业成本计算在我国应用的可行 性；1994 年胡玉明的作业管理的基本特点及其在管理上的重大开拓性文章中， 强调了以“作业”为核心的作业管理7。 针对时间驱动作业成本核算，国内研究学者较少，且多关注理论研究，缺乏 实际应用案例和运用。2005 年 2 月会计师杂志第一次向大家推荐 robert s.kaplan 和 steven r.anderson 的时间驱动作业成本法4。同年，陈玉清对时间驱动作 业成本核算进行了简要介绍，粗略对比了作业成本核算与时间驱动作业成本核算 的区别5。2006 年 12 月，陈虹遐对时间驱动成本法进行了详细的阐述，并将时间 驱动成本法与计量经济模式相结合分析，阐述了时间驱动作业成本法对费用预算、 标准单位时间产能成本的制定以及成本差异分析等成本管理领域的贡献8。2010 年 4 月，裴学增对时间驱动作业成本法喜爱闲置生产能力核算和管理做了一定的 研究，帮助分析客户盈利能力的分析和管理方法。 如今，时间驱动成本核算渗透到各个行业中去。秦晓萌和孙翠丽将时间驱动 2 相关理论基础及文献综述相关理论基础及文献综述 时间驱动作业成本法在时间驱动作业成本法在 adbc 银行中的运用研究银行中的运用研究 12 作业成本法应用到具体的银行业中，并对其可行性进行分析9；傅美芳等利用时间 驱动作业成本法来实现内部转移价格在医院部门成本分配中的应用10；杨头平和 刘志学研究表明时间驱动作业成本法在企业物流成本核算中具有操作简单、应用 成本低、适应复杂物流运作和能力损失可视化等优势11；颜少华将时间驱动成本 法运用到保险公司中，来解决保险公司营业费用的分摊问题,改善险种结构12；刘 天雄和易技跃将时间驱动成本法运用到火力发电企业，以降低生产及管理成本,提 高企业盈利空间13；谢莉莉和李黎还将时间驱动成本核算和 erp 会计核算系统结 合起来，提高了 erp 系统的实用性14；赵娟莹系统地研究了基于时间驱动作业成 本法的 icc 模型的理论和方法体系，通过案例建立数据模型，验证了基于时间驱 动作业成本发的 icc 模型的可行性。15 2.3 文献评述 根据国外专家和学者对时间驱动作业成本核算在企业中的应用研究，同时这 方面的研究已经不断地应用到银行中；对时间驱动作业成本核算，国内学者也在 不同的行业中进行了一些研究。但是时间驱动作业成本核算目前在国内研究大多 仅限在理论研究中，缺乏实际应用的案例，特别是在政策性银行中的运用研究还 是个空白。 综合国内外时间驱动作业成本法理论研究可以看到，时间驱动作业成本核算 理论目前仍处于不断地发展、完善中，研究时间驱动作业成本核算方法能够与企 业的其他管理系统进行结合运用。而且，在实际应用领域，时间驱动作业成本核 算依靠其原理简单，可操作性强，适应范围广的优势，运用领域不断地在扩大。 当前，在医院8和物流9行业时间驱动作业成本法的运用比较广泛，但时间驱动作 业成本核算模型在不同行业中的建立差异较大，所以，研究适应于各个领域的时 间驱动作业成本核算模型也是今后的研究重点。 时间驱动作业成本法在时间驱动作业成本法在adbc银行中的运用研究银行中的运用研究 3 时间驱动作业成本法的优势及其在时间驱动作业成本法的优势及其在adbc银行的应用方法银行的应用方法 13 3 时间驱动作业成本法的优势 及其在 adbc 银行的应用方法 adbc 银行现行的传统成本核算方法在成本控制方面的弊端，需要寻求新的 成本核算方法来提高成本控制管理水平，而时间驱动作业成本核算方法可以在 adbc 银行进行常规的成本管理控制，及时提供成本控制信息。 3.1 时间驱动作业法具有的优势 时间驱动作业成本法在成本核算、管理以及预算等方面，相比于传统成本核 算方法和作业成本法都有明显地优势。 （1）时间驱动作业成本法首先要确认费用单位从事的作业，计算每种作业所 发生的成本，将成本追踪至产品。相比传统成本核算制度笼统地将所有成本都分 配到产品中，时间驱动作业成本法更加清晰和科学。 （2）时间驱动作业成本法拓宽了成本核算范围，建立三类成本模式：第一类 是产品总成本，第二类是作业成本，第三类是动因成本。这三阶段的成本信息解 决了传统成本核算制度不能真实反映成本信息的缺陷，而且成本信息本身能够使 企业管理当局及时改变作业和经营过程。 （3）时间驱动作业成本法通过确认单位从事的作业来确定费用，计算每种作 业发生的成本，然后以不同产品对作业的需求为基础，将原材料、燃料、人力资 源成本转换成产成品成本。作业成本分配基础是作业的数量化，便于计算不同产 品的不同成本。 相比传统成本核算法，利用工时等因数来分配间接费用，时间驱动作业成本 法考虑了不同产品的间接成本的区别，有利于企业更加科学地管理。 3.2adbc 银行应用传统成本核算的现状与问题分析 adbc 银行作为一个传统的国有企业政策性银行，成本管理方法在近十年没 有大的变化，成本管理也存在的问题诸多，不能与现行的迅速发展的金融业相适应。 3.2.1 adbc 银行现行的成本核算方法 adbc 银行制定的会计制度和财务制度两个基本制度制度的目的是规范会计 行为，加强跨级管理，充分发挥会计的核算、监督职能。adbc 银行现行的成本 3 时间驱动作业成本法的优势及其在时间驱动作业成本法的优势及其在adbc银行的应用方法银行的应用方法 时间驱动作业成本法在时间驱动作业成本法在adbc银行中的运用研究银行中的运用研究 14 核算依靠的就是这两个制度。在两个制度的基础上，通过经营绩效考评，财务费 用分配，集中采购、差旅费、固定资产、基本建设等管理办法来细化核算方法。 adbc 银行的成本主要可以分为存款利息及