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硕士论文基于事件驱动会计的网络财务报告模式研究 摘要 新经济环境下，随着科学技术的不断发展，管理制度的不断创新，知识产品的更新 换代，企业经营活动变得日趋复杂，经营风险也随之增加，进而导致投资者的决策行为 更加困难。新经济时代的变化导致理性的投资者对财务报告的需求无论从数量上还是质 量上都有很大提高。但是，现行的财务报告由于种种缺陷很难满足使用者的需求，如何 及时满足信息使用者日益增长的需求已成为财务报告改进所面临的一大难题。 鉴于财务报告的重要性及国内外关于网络财务报告的研究，本文设计了基于事件驱 动会计的网络财务报告模式，以满足使用者对信息的个性化需求，进而有利于使用者做 出决策。全文包括以下内容： 第一，网络财务报告概述。首先从财务报告和财务报告模式的概念出发比较两者的 不同，突出“模式 的特点；随后针对网络财务报告从定义、层次和特征三方面对其进 行了介绍，旨在呈现网络财务报告的基本概况。 第二，我国现行网络财务报告存在问题。通过对2 0 0 8 年我国大陆地区1 0 0 强企业( 按 销售收入排名) 的网络财务报告的调查，反映出我国网络财务报告的现状；通过对现状 的分析，发现除财务报告存在的基本问题外，我国网络财务报告还存在其特有的问题， 包括财务报告的内容、使用和实效性等方面。 第三，网络财务报告模式创新的基础。首先提出了财务报告模式创新的着眼点，在 保证信息质量的同时，尽可能提供给使用者所需的实时详尽的财务报告；随后介绍了网 络财务报告模式仓i j 新的理论基础事件驱动会计，并从财务会计框架的角度梳理了事 件驱动会计与传统会计存在的区别；再次介绍了网络财务报告模式创新所需的信息技 术，互联网技术和数据库技术的发展为财务报告模式的创新提供了保证。 第四，基于事件驱动会计的网络财务报告模式构想。通过r e a l 模型对业务事件“关 键特征的描述，利用实例和图表构建了事件信息表，并从事件信息表的内容和应用两 方面对其进行详细的阐述；在此基础上，构建了财务报告的生成与传输过程，主要采用 按需定制财务报告的方式来满足使用者实时的信息需求；并对其实施的障碍及应用前景 进行了分析和展望。 关键词：事件驱动会计，网络财务报告，r e a l 模型 a b s t r a c t u n d e rt h en e we c o n o m i ce n v i r o n m e n t ，w i t hc o n t i n u o u sd e v e l o p m e n to fs c i e n c ea n d t e c h n o l o g ya n di n n o v a t i o no fm a n a g e m e n ts y s t e m ，a sw e l la su p d a t i n go fk n o w l e d g ep r o d u c t s ， b u s i n e s sa c t i v i t i e sa r eb e c o m i n gm o r ea n dm o r ec o m p l e xa n dt o g e t h e rw i t ht h i s ，o p e r a t i o n r i s k sa r ea l s oi n c r e a s i n g t h e s ea l lm a k ei tm o r ed i f f i c u l tf o ri n v e s t o r st om a k ed e c i s i o n s c h a n g e si nn e we c o n o m i ce r am a k er a t i o n a li n v e s t o r sh a v ea ni n c r e a s i n gd e m a n df o r f i n a n c i a lr e p o r t si nt e r m so fb o t hq u a n t i t ya n dq u a l i t y h o w e v e r , t h ec u r r e n tf i n a n c i a lr e p o a s c a n h a r d l ym e e tt h eu s e r s n e e d sd u et ov a r i o u sd e f e c t s s oh o wt om e e tt h eg r o w i n gd e m a n d s o fi n f o r m a t i o nu s e r si nt i m eh a sb e c o m ea m a j o rc h a l l e n g ei nf i n a n c i a lr e p o r t si m p r o v e m e n t i nv i e wo ft h es i g n i f i c a n c eo ff i n a n c i a lr e p o r t sa n dr e s e a r c ho nn a t i o n a la n di n t e r n e t f i n a n c i a lr e p o r t s ，a n db a s e do nt h ep r e v i o u sr e s e a r c hr e s u l t s ，t h i sp a p e ri sd i s c u s s i n ga n u m b e r o fi s s u e sa r o u n di n t e r a c tf i n a n c i a lr e p o r t si m p r o v e m e n t ，a i m i n ga td e s i g nar e a l t i m ei n t e m e t f i n a n c i a lr e p o r t sm o d e lt h a tm e e t s p e r s o n a l i z e dd e m a n d so fi n f o r m a t i o nu s e r sa n dt h u s b e n e f i t sd e c i s i o n - m a k i n g t h ef u l lt e x ti n c l u d e st h e f o l l o w i n g ： f i r s t ，c o m p a r et h ed i f f e r e n tc o n c e p t so ff i n a n c i a lr e p o r t sa n df i n a n c i a lr e p o r t sm o d e l ， g i v ep r o m i n e n c et o m o d e l ”c h a r a c t e r i s t i c s t h e n , i n t r o d u c ei n t e r a c tf i n a n c i a lr e p o r t sf r o m t h r e ea s p e c t s ，d e f i n i t i o n ，l e v e la n dc h a r a c t e r i s t i c s ，i no r d e rt os h o w ab a s i cp r o f i l eo fi n t e r n e t f i n a n c i a lr e p o r t s s e c o n d ，p r o b l e m sc h i n a sc u r r e n ti n t e m e tf i n a n c i a lr e p o r t sf a c e t h r o u g hi n v e s t i g a t i o n o fi n t e m e tf i n a n c i a lr e p o r t so fm a i n l a n dc h i n a st o p10 0c o m p a n i e s ( r a n k e db ys a l e sr e v e n u e ) i n2 0 0 8 ，s h o wc h i n a sc u r r e n ts t a t u so fi n t e m e tf i n a n c i a lr e p o r t s t h r o u g ha n a l y s i so f c u r r e n t s t a t u s ，f i n do u tt h a tb e s i d e sb a s i cf i n a n c i a lr e p o r t sp r o b l e m s ，t h e r ea l s oe x i s tu n i q u ep r o b l e m s i nc h i n a si n t e m e tf i n a n c i a lr e p o r t s ，i n c l u d i n gc o n t e n t , u s ea n de f f e c t i v e n e s sa n ds oo no f f i n a n c i a lr e p o r t s t h i r d ，b a s i so fi n n o v a t i o ni ni n t e r a c tf i n a n c i a lr e p o r t sm o d e l f i r s t p u tf o r w a r dt h ef o c u s o fi n n o v a t i o ni nf i n a n c i a lr e p o r t sm o d e l o nt 1 1 eb a s i so fe n s u r ei n f o r m a t i o nq u a l i t y , p r o v i d e u s e rw i t hr e q u i r e d ，r e a l - t i m ea n dd e t a i l e df i n a n c i a lr e p o r t sa sf a ra sp o s s i b l e t h e n i n t r o d u c e t h e o r e t i c a lf o u n d a t i o no fi n t e r a c t f i n a n c i a l r e p o r t m o d e lm o v a t i o i 卜电v e n t d r i v e n a c c o u n t i n g c o m p a r ed i s t i n c t i o n so fe v e n t - d r i v e na c c o u n t i n ga n dt r a d i t i o n a la c c o u n t i n gf r o m t h ep e r s p e c t i v eo fa c c o u n t i n gf r a m e w o r k f i n a l l y , i n t r o d u c ei n f o r m a t i o nt e c h n o l o g yr e q u i r e d f o ri n t e r a c tf i n a n c i a lr e p o r t sm o d e li n n o v a t i o n i n t e r a c tt e c h n o l o g ya n dd a t a b a s et e c h n o l o g y p r o v i d e sag u a r a n t e ef o rt h ed e v e l o p m e n to ff i n a n c i a lr e p o r t i n gm o d e li n n o v a t i o n i i f o u r t h ，c o n c e p to fi n t e m e tf i n a n c i a lr e p o r t sm o d e lb a s e do ne v e n t - d r i v e na c c o u n t i n g t h r o u g hd e s c r i p t i o nr e a lm o d e lm a k e sf o r k e y f e a t u r e s ”o fb u s i n e s se v e n t s ，b u i l dt h e e v e n ti n f o r m a t i o nt a b l ew i t he x a m p l e sa n dc h a r t s m a k ed e t a i l e de x p l a n a t i o n sf o rb o t h c o n t e n ta n da p p l i c a t i o no ft h ei n f o r m a t i o nt a b l e o nt h i sb a s i s ，e s t a b l i s ht h eg e n e r a t i o na n d t r a n s m i s s i o no ff i n a n c i a lr e p o r t s m a i n l yu s eo n d e m a n df m a n c i a lr e p o r t st om e e tt h e i n f o r m a t i o nd e m a n d s m a k ea n a l y s i sa n dv i s t at ot h eo b s t a c l e st oi t si m p l e m e n t a t i o na n d p r o s p e c to f i ma p p l i c a t i o n k e y w o r d s ：e v e n td r i v e na c c o u n t i n g ，i n t e m e tf i n a n c i a lr e p o r t ，r e a lm o d e l h l 声明尸明 本学位论文是我在导师的指导下取得的研究成果，尽我所知，在 本学位论文中，除了加以标注和致谢的部分外，不包含其他人已经发 表或公布过的研究成果，也不包含我为获得任何教育机构的学位或学 历而使用过的材料。与我一同工作的同事对本学位论文做出的贡献均 已在论文中作了明确的说明。 研究生签名： 学位论文使用授权声明 南京理工大学有权保存本学位论文的电子和纸质文档，可以借阅 或上网公布本学位论文的部分或全部内容，可以向有关部门或机构送 交并授权其保存、借阅或上网公布本学位论文的部分或全部内容。对 于保密论文，按保密的有关规定和程序处理。 研究生签名： 。一罗年钿谚日 硕士论文基于事件驱动会计的网络财务报告模式研究 1 绪论 本章的主要任务是提出问题，阐述选题背景和研究意义，构建论文的研究思路和技 术路线，最后提出论文的研究结构。 1 1 选题背景和研究意义 1 1 1 选题背景 2 1 世纪是以信息技术为依托的经济时代。随着以计算机、通信、网络技术为核心 的信息技术快速发展，尤其是互联网技术在全世界范围的迅速普及，使得企业的内外部 环境、管理模式发生了很大变化，会计理论和实务也面临着挑战。而网络财务报告则是 信息时代财务信息使用者需求变革与信息技术创新的必然结果。1 9 9 5 年美国证监会 ( s e c ) 要求所有上市公司用磁盘、光盘或计算机网络接口向其电子数据收集，分析与检 索系统( e l e c t r o n i cd a t ag a t h e r i n g ，a n a l y s i sa n dr e t r i e v a l ，简称e d g a r ) 提交通用财务报 告。1 9 9 9 年，国际会计准则委员会( i a s c ) 对全球6 6 0 家公司互联网上的财务报告进行调 查后证实有8 6 的企业上网，6 2 的公司其网站上以某种形式发布财务报告【l 】。美国财 务会计准则委员会( f a s b ) 对1 9 9 8 年财富百强的企业进行了调查，发现其中有9 9 有网址，9 3 的公司制作了投资往来和财务信息网页【2 】。我国于2 0 0 0 年强制要求上市公 司进行网上财务信息的披露工作，中国证监会要求上市公司在刊载年度报告摘要的同 时，将年度报告登载于中国证监会指定的国际互联网网站上【3 1 。 目前企业在互联网上披露的财务报告只是在表达方式上与传统纸质的书面财务报 告有所不同，而在编制方法、报告模式上与传统的财务报告并没有本质上的区别。这样 的报告模式在新经济环境下暴露出许多不足之处，也同时引起多方关注。美国财务会计 准则委员会的紧急问题工作组( e i t f ) 在关注因特网上的企业活动时发现，那些为“老经 济 所制定的会计规则没有多少能适合“新经济”【4 】。美国财务会计准则委员会在1 9 9 9 年1 月开始的一项名为“企业报告研究计划”( b u s i n e s sr e p o r t i n gr e s e a r c hp r o j e c t ，b r r p ) 的研究也首先将视角指向网上报告【2 j 。我国的有关国家科学研究基金也将“基于 i n t e r n e t 的管理理念和基本模式研究 、“基于i n t e r n e t 的信息管理技术研究”等 作为优先资助的研究领域【5 】。由此可见，网络财务报告的问题受到越来越多的关注，网 络财务报告模式亟待改革。 1 1 2 研究意义 本文以事件驱动会计理论为基础，结合r e a l 模型和“事件驱动的特点，构建了 事件信息表，基于事件信息表所提供的企业经营业务的原始信息，构建了财务报告的生 i 绪论硕士论文 成及传输过程，并以按需财务报告模式来满足使用者对信息的需求。基于事件驱动会计 的网络财务报告模式对于会计理论研究，会计信息系统研究等方面具有一定的理论意 义；对于推动财务报告研究，具有一定的实践指导价值；对于企业经营、管理等方面的 发展具有很大的促进作用。 第一，基于事件驱动会计的网络财务报告模式开辟了网络财务报告研究的另一方 向，有助于推动财务报告研究的发展。 第二，基于事件驱动会计的网络财务报告模式可以提供实时的网络财务报告，并能 满足使用者的个性化需求，有助于使用者做出决策。 第三，基于事件驱动会计的网络财务报告模式将改变企业目前的经营管理方式，有 助于企业完善适应经济发展的管理信息系统。 1 2 研究动态综述 1 2 1 国外研究现状 从2 0 世纪9 0 年代起，国外学者开始对新出现的网络技术对公司财务报告的影响进 行了研究。e l l i o t t 认为信息技术深刻地改变了商业运作的方式，这种改变要求外部报告 也有所变革【6 l ；w a l l m a n 7 l 也认为公司通过在线连接企业管理信息系统，应该对“软资产 和商业风险有额外的报告、增加披露的频率、减少综合披露的内容。他们的研究使基于 会计“事项法”思想的“事项会计模式 、“数据库会计模式”、“r e a 会计模式 得到了 发展。 事项会计模式。1 9 6 9 年，美国著名会计学家乔治索特( g e o r g eh s o r t e r ) t s 提出了“事 项会计”的理论，随后，j o h n s o n ，l i e b e r m a n 和w h i n s t o n 等人对事项法会计进行了更加 深入的研究。事项会计模式是以“事项会计 为理论基础，以事项作为数据处理目标， 在经济事项发生后，通过各业务处理子系统进入数据库，并根据各类事项的特征及其相 互间的逻辑关系进行实时自动处理，以期达到反映和控制各项经济活动的目的。 数据库会计模式。该模式由g o e t z 9 1 于1 9 3 9 年提出，他认为会计人员只有完全了解 需要进行决策的事项的本质，才能对经济现象进行挑选、分类和计量；另一方面，使用 者只有完全理解了产生信息的方法，才能正确评价信息；同时，由于不同的目的或适应 不同的情况需要不同的信息，应该记录多种价值。随着数据库技术的发展，c o l a n t o n i t l o 】 提出了层次数据库会计模式。h a s e m a n 和w h i n s t o n t l l 】提出了基于事项的会计信息系统的 逻辑框架，并描述了系统实施的途径。另外，也描述了在数据库中将非结构化的数据文 件转化为逻辑数据库的过程。 r e a 会计模式。m c c a r t h y 1 2 】提出并建立了“r e a 报告模式 ，他认为经济业务的 三要素是资源( r e s o u r c e ) 、事项( e v e n t ) 和参与方( a g e n t ) 。其中资源是企业控制下稀缺的 2 硕士论文基于事件驱动会计的网络财务报告模式研究 和有用的资产：事项是引起资源改变的现象，包括两种含义，一是资源在参与方之间的 流动关系，二是参与方对资源的控制关系，企业应该将事项的这两种属性关系作为基本 单位存储，事项既包括货币指标，也包括很多非货币指标【1 3 l ；参与者是指参与企业事件 或对下级的参与活动负有责任的个人、部门或单位。 随着网络财务报告理论的不断发展，国外学者对网络财务报告的内容和结构方面也 做了试探性的研究。 i a s c 1 】对网络财务呈报进行了规范化的研究，并建议：公司数据库的大部分应可 供外部使用者自动使用；数据库中的信息应分层，并与外部的信息源联接供自由搜索： 信息打包时应使用与每一个股东相关的模板，支持非专家使用者；公司会议的档案和 记录可自动获取，并可在线对管理者提问；数据库应该快速频繁的更新。同时i a s c 将 网络财务报告划分为三个阶段。在第一阶段，公司将网络仅仅作为现有印刷财务报告的 另外一种传播渠道来使用。第二阶段，公司通过网络浏览和搜索引擎等方式披露信息。 第三阶段，公司不仅提供印刷报告中存在的标准信息，而且也提供印刷报告中不能有效 ( 或不可能) 产生的增强的和扩展的信息，同时还提供用来分析信息的交互式工具。 f a s b 2 】对网络财务报告的内容和形式做了分类。将内容分为：网站上的非财务报 告，概要内容( 网上披露比相应的纸质披露少) ，完整内容，特殊内容。将形式分为：没 有网站，静态形式( 包括了文本和静态的图表) ，动态形式( 如超链接、声音、视频、数据 库交换等) 。 a i c p a 于1 9 9 8 年开始着手制定基于可扩展标记语言( x m l ) 的财务报告技术规范， 并于次年投资创建以x m l 为基础的财务报表框架标准一一可扩展商业报告语言 ( x b r l ) 。同时，a i c p a 牵头成立筹划指导委员会( x b r ls t e e r i n gc o m m i t t e e ) ，目的是为 了使x b r l 技术在全球范围内迅速扩展和采用。2 0 0 0 年7 月，该委员会宣布成立全球 联盟形式的组织- x b l 也国际联盟，致力于x b r l 的推广和研发。x b r l 是一个开放 的、平台独立的国际标准，是进行实时、准确、有效与高性价比的商业报告数据的电子 存储、操作、再利用与交换的标准。它对财务数据进行特定的标识和分类，并提供对财 务信息更加强大的解释和分析平台。x b r l 网络财务报告模式能改进传统财务报告，提 高财务信息质量，增加财务信息价值并能对信息产生、流转到应用的各个环节带来深刻 的变革，财务信息供应链上的各个环节都能享受它带来的便捷。从全球化角度而言，它 能为会计信息的跨国交流提供技术上的支持。随着x b r l 技术应用研究的不断发展， w a l t e rh a m s c h e r 【1 4 】等学者对x b r l 的工作原理和流程进行了全面的介绍，并对其应用前 景进行了大胆的分析和猜测；z a b i h o l l a h t ”j 对x b r l 在政府会计方面的应用进行了深入 的研究。 3 i 绪论硕士论文 1 2 2 国内研究现状 在我国，从2 0 世纪9 0 年代末开始，许多学者也对网络等新技术环境下的财务会计 报告进行了研究。如薛云奎提出了“会计频道 的概念，肖泽忠研究了“交互式按需报 告模式 ，张天西等提出了“多层界面报告模式”，李瑞生等提出了“需求决定模式”， 还有学者提出了“大众传播报告模式”、“外部代理报告模式”和“双向交互式财务报告 模式 等。这些模式的提出更多的是一种思想或理论框架，没有提供相应的技术支持， 也没有对其可行性进行合理验证。 ( 1 ) 肖泽忠教授对网络财务报告的研究。1 9 9 6 年肖泽剧】在会计研究发表信 息技术与未来会计报告模式，提出了大众传播报告模式，不仅反映信息需求的不同， 而且考虑到信息使用上的差异，并反映会计报告的双重目的性。2 0 0 0 年肖泽忠在发表的 大规模按需报告的公司财务报告模式中阐述到现行的通用报告( g p r ) 本质上是一种 大批量生产型( m p ) 的报告模式，即大量生产一种标准产品【l 7 1 ，m p 并不能始终满足使用 者的信息需求。在因特网和其他信息技术作为己知的条件下，大规模按需( m c ) 的报告模 式可更好的满足信息使用者个性的需求。文中研究了m c 在财务报告上的可应用性，并 提出一个交互式的按需报告模型( i c r ) 用以指出m c 的潜力及可能面临的困难。m c 概念 的提出和i c r 模型为网络财务报告的研究提供了一个大有希望的出发点。 ( 2 ) 吴东辉对网络财务报告的研究。19 9 8 年吴东辉【l8 】在会计研究上发表信息 技术发展与企业的实时报告系统，文中分析了i n t e m e t 和i n t r a n e t 两方面的计算机网络 技术，并认为，将财务信息系统内化为i n t r a n e t 的一部分对企业的各项经济活动进行实 时地处理与反映，并利用i n t e m e t 向企业外部相关的信息使用者发布，这样的会计处理 与报告模式可以成为“实时报告系统 。实时报告系统不仅可以提高财务信息的价值和 财务信息的相关性，满足使用者不同的信息需求偏好和信息处理方式，而且还可以更好 地处理财务会计与管理会计在数据上的“同源分流”的关系，使其成为共享同一信息系 统下的数据但又分别服务于企业外部信息使用者与内部管理者的两大子系统。 ( 3 ) 薛云奎对网络财务报告的研究。1 9 9 9 年薛云奎【1 9 】在会计研究上发表网络 时代的财务与会计：管理集成与会计频道，提出了“会计频道 的概念。在现代信息 技术的强大支持下，为满足不同用户的多样需求，建立多元化的会计频道便成为一种必 然。“会计频道”是可同时提供两种或多种不同属性的信息多元模型，即与传统会计兼 容，又有其实质性的变化。 ( 4 ) t 松年、沈颖玲等人对网络财务报告的研究。王松年等【2 0 】在网络财务报告的国 际比较研究中根据网络财务报告所运用技术的不同，将网络财务报告的划分为三个发 展阶段：第一阶段是e l e c t r o n i cp a p e r 阶段，第二阶段是h t m l 阶段，第三阶段是x b r l 阶段，并对各国的网络财务报告进行了比较分析。在随后的研究中，王松年等人构建了 标准财务报告的定制模型【2 l 】。2 0 0 5 年沈颖玲【2 2 】撰写的网络财务报告研究侧重于网 4 硕上论文基于事件驱动会计的网络财务报告模式研究 络财务报告的基本理论研究，主要包括对网络财务报告的界定、网络财务报告的质量特 征分析、网络财务报告体系重构、网络财务报告供给方的行为分析、网络技术在网络财 务报告中的运用且对当前全球最先进的、用于财务报告的网络技术x b r l 进行了详尽的 论述以及网络财务报告的国际比较与趋同等方面。 ( 5 ) 张天西对网络财务报告的研究。2 0 0 3 年张天西等【2 3 】发表了信息技术环境下的 财务报告及信息披露研究一文，本文对我国上市公司网上电子财务信息披露进行了调 查，分析了我国电子财务报告的现状，并在此基础上探讨了电子财务报告的模式，分析 了有关电子财务报告的不同理论和实践，提出了多层界面财务报告思想。层界面财务报 告模式的基本思想是以现行通用财务报告为第一层界面，以信息组件为第二层界面，以 信息元素为第三层界面，使财务报告具有多层展开的功能。 ( 6 ) 潘琰对网络财务报告的研究。潘琰对2 0 0 0 年上海证券交易所3 6 家最佳信息披 露公司、上海证券交易所3 0 指数公司和中国大陆上市公司1 0 0 强进行了调查，反映我 国网络财务报告的现状 2 4 1 。2 0 0 2 年作了题为因特网财务报告的若干问题研究博士 论文，潘琰的博士论文侧重于技术进步对会计环境的冲击，网上报告可能获得的技术支 持，介绍了x b r l ，对中国企业网络财务报告进行了总体分析，通过中国和美国的情况 对比，着重描述了中国企业因特网财务报告的发展现状【2 5 1 。2 0 0 3 年又研究了x b r l 及 其对会计的影响睇州。 ( 7 ) 李端生等对网络财务报告的研究。2 0 0 4 年李端生等【2 7 】发表论网络环境下的会 计报告模式中提出了“需求决定”会计报告模式，并认为“需求决定 会计报告模式 的核心在于建立信息提供者和信息使用者之间的交互机制，通过信息提供者和信息使用 者的交互过程，生成满足于信息使用者需求的报告。 1 3 研究思路和技术路线 1 3 1 研究思路 在大量阅读国内外相关文献的基础上，本文坚持理论研究与实际运用相结合、规范 研究与实证研究相结合的原则，按照“提出分析改进思路、条件构想实施 的逻辑思路，以事件驱动会计为理论基础，结合先进的信息技术，通过调查和深入探讨， 对现行的网络财务报告存在的问题进行了较深入的剖析，构建了基于事件驱动会计的网 络财务报告模式。 1 3 2 技术路线 论文研究的技术路线如图1 1 所示。 5 1 绪论硕士论文 1 4 本文主要研究内容 图1 1 论文研究的技术路线 本文第一章界定了财务报告、财务报告模式和网络财务报告等概念，并阐述网络财 务报告的层次和特征，旨在呈现网络财务报告的基本概况。 第二章主要分析我国现行财务报告模式存在的缺陷，突显其变革的必要性。 第三章旨在探讨网络财务报告模式创新的基础。首先，我们应该对财务报告的目标 有个清晰的认识。现行财务报告的缺陷使得财务报告不能发挥它应有的作用，因此，财 6 硕上论文基于事件驱动会计的网络财务报告模式研究 务报告必须变革。变革应该有针对性，同时还要有条件。第一是理论基础。通过比较分 析事件驱动会计理论、事项会计理论和传统会计理论，得出事件驱动会计更有利于实现 财务报告的目标。第二是技术基础。实现按需实时的网络财务报告模式还需要一定的技 术支持，即信息技术。 第四章通过实例和图表的方法构建基于事件驱动会计的网络财务报告模式。包括事 件信息表的构成，财务报告的生成及传输过程的构建等。最后对实施这种模式的障碍和 前景进行了一定的分析和展望。 7 2 网络财务报告概述硕士论文 2 网络财务报告概述 随着信息技术特别是网络技术引发的全球信息化浪潮冲击着传统社会生产的每一 个角落，网络时代改变了企业的内外部环境，传统的企业管理模式、会计理论和实务面 临着挑战。网络财务报告是网络时代财务信息用户需求变革与信息技术创新的必然结 果。本章界定了财务报告、财务报告模式和网络财务报告等概念，并阐述网络财务报告 的层次和特征，旨在呈现网络财务报告的基本概况。 2 1 财务报告模式 2 1 1 财务报告 所谓财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计 期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。1 9 9 4 年，美国注册会计师协会( a i c p a ) 的财务报告特别委员会( a l jj e n k i n sc o m m i t t e e ) 发表的改进财务报告面向用户 ( i m p r o v i n gb u s i n e s sr e p o r t i n g - ac u s t o mf o c u s ) ( 常简称为j e n k i n s 报告) 这样定义财务报 告：“公司提供的信息，以帮助使用者做出关于公司的资本分配决策。它包括许多不同 的元素，财务报表仅仅是这些元素之一 f 2 8 1 。可见，财务报告的主体内容是财务报表， 是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。但财务报告不仅包括财务报表， 同时还应包括其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料，这些相关信息和资料主要 是指其他财务信息和非财务信息等内容。 我国目前的财务报告主要是由财务报表及财务报表附注组成，财务报告的主体依然 是财务报表所包含的会计信息，报告中包含的与企业相关的其他信息较少。但随着经济 的发展，社会环境的变革，信息使用者需要更多相关的信息，传统的财务报告已经很难 满足使用者的要求，无论从内容或是形式上，财务报告都将受到巨大的挑战。 2 1 2 财务报告模式 财务报告模式是指将其作为一系列财务报表构成的一个报表体系的总称【2 9 】。从定义 中我们可以看出，财务报告模式包括了财务报告的内容和结构两方面因素。而实际上， 财务报告模式应该包含更多与财务报告有关的因素，这样才更能准确的称之为一个“模 式”。笔者认为，财务报告模式应该是从财务信息的发布者到财务信息的使用者之间一 系列财务相关信息的生产和使用的流程，其中不仅包括财务报告的内容和结构，还应该 包括财务报告的发布，信息的传输，财务报告的使用以及实现这一流程的方式和方法。 2 2 网络财务报告 8 硕士论文基于事件驱动会计的网络财务报告模式研究 2 2 1 网络财务报告的定义 19 9 9 年国际会计准则委员会( i a s c ) 发布的企业财务报告( b u s i n e s sr e p o r t i n go n t h ei n t e m e t ) 将网络财务报告定义为：企业通过万维网或者相关的基于i n t e r n e t 的通信技 术来公开报告经营和财务数据【l 】。美国财务会计准则委员会( f a s b ) 通过显示格式维度和 内容维度两方面特征来给出网络财务报告的定义 2 1 。对于显示格式维度，网络财务报告 可以支持动态显示格式，譬如使用者和公司数据库直接交流以及多媒体的声音和视频， 而这些在传统的报告方式不可能做到。对于内容维度，网络财务报告可以包括所有纸质 内容( 例如，年报和新闻公告等) 以及额外的内容( 例如，分析师会议和年度股东大会的直 播或者录像) 。我国目前对于网络财务报告的定义并没有一致意见，普遍认为，网络财 务报告有广义和狭义之分，狭义的网络财务报告是指借助电子计算机的先进数据处理技 术和互联网技术，将企业所发生的各种生产经营活动和事项反映在财务报告上，并将其 存储在可供使用者查阅的数据库中，供使用者随时查询企业的经营成果、财务状况及其 他重要事项；而广义的网络财务报告是指在网络环境下借助大容量的信息数据库，通过 与因特网相关的传播媒介公开披露企业各项经营与财务信息，并根据不同用户的要求向 其提供更加个性化的财务报告【3 0 l 。 2 2 2 网络财务报告的层次 网络财务报告大体可分为在线财务报告，实时财务报告和按需定制财务报告三个层 次【2 2 】： 2 2 2 1 在线财务报告 在线财务报告是指企业在国际互联网上设置站点，向信息使用者提供定期更新的财 务报告。在线财务报告的特点是利用国际互联网作为传播媒体，运用了“超文本 和“信 息链接”技术，将企业所发生的各种生产经营活动信息连接起来，成为彼此不可分割的 一个整体，具有很强的交互性，同时信息的容量大，传递迅速。在线财务报告并不是作 为一个独立的部分出现在互联网上，而是融合于整个企业的经营情况之中，利用财务数 据和非财务信息一起向企业的相关者反映企业的综合经营情况。在线财务报告是网络财 务报告的初级阶段，这里的财务报告主要指原先用纸质印刷的年报。 2 2 2 2 实时财务报告 实时财务报告是针对财务报告信息及时性方面的要求而提出的，是网络财务报告的 中级阶段，指整个会计循环通过网络自动完成，从原始数据的收集、录入、数据处理到 财务报告的生成都是通过网络完成的。实时财务报告中所有经济业务在发生时即可以记 录、处理和报告，用户可随时获得实时报告信息，不必再等待企业披露的财务报告。实 时财务报告的出现对财务报告的编制、披露和使用都会带来很大的影响，随着信息技术 的不断发展，企业管理的不断完善，实时财务报告模式将会广泛采用。 9 2 网络财务报告概述硕士论文 2 2 2 3 按需定制的财务报告 按需定制的财务报告是网络财务报告的高级阶段，是指公司运用技术和管理方法来 实现产品多样化及通过灵活性和快速反应来满足顾客千差万别的需求。按需定制的财务 报告包括两个子系统：一个是提供通用财务报告的子系统，一个是提供可定制财务报告 的子系统。可定制财务报告系统可以满足用户个性化的需要，使用者可以选择不同的项 目，包括会计准则和法规，计量方法，使用的语言，财务和非财务信息的类型，列示的 形式等。可定制财务报告系统中可设有帮助功能，以降低对使用者财务知识的要求，应 用范围更为广泛。按需定制的财务报告还是一种理想状态的财务报告模式，但随着信息 技术的完善以及x b r l 分类体系的不断完善，按需定制的财务报告将成为可能。 2 2 3 网络财务报告的特征 与传统纸质的财务报告不同，网络财务报告有其独有的一些特征【3 l 】： 2 2 3 1 传播媒体网络化 传播媒体即传播信息资讯的载体，是信息传播过程中从传播者到接受者之间携带和 传递信息的一切形式的物质工具。网络财务报告以互联网为传播媒体，体现了及时性、 互动性的特点。网络时代以光纤作为主要传输介质，可以快速传输信息，具有双向传输、 高精度、数字化传送等特征。其传播速度、信息容量及参与性是任何一种传统媒体无法 比拟的。 2 2 3 2 信息媒体多元化 信息媒体是用来表示信息的各种符号，包括文字、声音、图形、图像、动画、动态 影像等，而多媒体是多种信息媒体的组合。传统的财务报告主要是以文字、图表等形式 来表达会计信息，随着信息技术的不断发展，单一的信息媒体显得比较落后。相对于传 统的财务报告而言，网络财务报告采用多种信息媒体，使信息具有综合性、直观性和形 象性等特点，用户在接收信息时，可以同时运用视觉、听觉等多种感官全方位地接收信 息。 2 2 3 3 报告介质光电化 介质是信息媒体记录传播所需要的物理载体。传统的财务报告是以纸为介质，通过 报纸、书籍等印届l 品对外发布信息。网络财务报告采用多媒体的电子介质，包括光、电、 磁等介质，通过互联网对外发布信息，通过计算机或类似功能的设备来阅读。多媒体的 电子介质不仅存储的容量巨大，更重要的是，印刷介质的文、图是平面的、静态的，而 多媒体的电子介质所传达的信息是多元的、动态的、立体的。 2 2 3 4 报告内容个性化 传统的财务报告是一种通用的财务报告模式，企业为不同的信息使用者提供了统 一、标准的财务报告。传统的财务报告在一定程度上的确满足了使用者对信息的共同需 1 0 硕士论文基于事件驱动会计的网络财务报告模式研究 求，但很难满足信息使用者多样化与个性化的需求。高级阶段的网络财务报告模式是一 种以现行通用目的财务报告为基准的按需定制的财务报告，不仅能提供通用的财务报 告，满足信息使用者的共同需求，同时也可以根据使用者对信息内容和信息媒体的个性 化需求提供按需定制的财务报告。网络财务报告的一大任务就是设计一个框架以满足用 户共同和异样的、稳定和变化的、己知和潜在的信息需求。以通用目的报告为基准，按 用户的需求定制财务报告是这个框架的宗旨。 2 2 3 5 报告方式自愿化 财务报告的披露方式有强制与自愿两种方式，传统财务报告所披露的内容是由监管 机构要求披露的，具有强制性。随着信息技术的不断发展，企业管理水平的不断上升， 超文本和信息链接技术的应用，使得财务报告成为企业信息系统中不可分割的一个组成 部分，网络财务报告的应用使得人们很难区分哪些信息是强制披露的，哪些是自愿披露 的。此外，网络财务报告的生成和传输的成本相对于传统财务报告较低，也使得企业自 愿披露程度提高。再次，企业为向投资者表示其发展潜力，提高筹资程序的效率与降低 平均资本成本，也促使企业增加自愿披露。在实际调查中也发现企业的网络财务报告的 披露程度不断提高。可见，网络财务报告具有自愿披露的趋势。 3 我国现行网络财务报告存在问题硕士论文 3 我国现行网络财务报告存在问题 为了更准确更可靠的反应我国现行网络财务报告存在的问题，本文对2 0 0 8 年我国 大陆地区1 0 0 强企业( 按销售收入排名) 的网络财务报告做了一番调查，从自愿披露程度， 报告的格式，内容等几方面反应我国现行网络财务报告的现状及存在的问题。 3 1 我国网络财务报告现状 本节从网络财务报告的应用基础，自愿披露程度，财务拔高内容，技术先进程度四 方面进行调查，与2 0 0 5 年我国网络财务报告的状况进行比较，进而分析我国现行网络 财务报告的状况。 3 1 1 应用基础 表3 1 应用基础比较 建立网站的公司网页能顺利打开的公司 2 0 0 8 年大陆百强9 5 家9 4 家 2 0 0 5 年大陆百强7 8 家6 9 家 网络财务报告的发布和使用最基本的前提是报告的“可及性”，即使用者是否能顺 利进入公司的网站并发现和使用财务报告。通过对2 0 0 8 年我国大陆地区1 0 0 强企业调 查发现，其中有9 5 家公司拥有自己的网站，有9 4 家公司的网站能够顺利进入，如表3 1 所示。相对于2 0 0 5 年的7 8 家和6 9 家，网络财务报告的可及性大幅度提高，同时也反 映了一个良好的应用基础。 3 1 2 自愿披