（企业管理专业论文）我国施工企业战略成本管理研究.pdf

东北师范大学硕士学位论文 摘要 随着中国国民经济的发展，市场的外部条件大大改变，经济的全球化市场化 给旎工企业带来了巨大挑战，而在施工企业面临的所有问题中，成本成为关注和 研究的焦点，它是企业赖以生存的关键，但是施工企业的成本管理却缺乏合理的 成本管理方法。由此引入战略成本管理理论来解决施工企业的成本问题，战略成 本管理比传统成本管理更能适合于现代施工企业的需要。运用战略成本管理后的 施工企业不但在逆境中生存，把短期目标转为长期目标，更能成功把成本管理好 及提高利润。 本文分为六个章节，第一章导论中论述了本文研究的背景、意义、动机、研 究结构和思路，并对战略成本管理领域的研究成果进行总结；第二章中比较分析 了传统成本管理和战略成本管理理论，介绍了两种理论的具体内容和特点；第三 章分析了我国施工企业成本管理的现状和问题，介绍了我国施工企业生产经营活 动的特点和我国施工企业成本管理现状，重点阐述战略成本管理理论应用于我国 施工企业的必要性；第四章说明战略成本管理理论在我国施工企业如何应用，其 中引入了三个战略成本管理理论，即全面质量管理理论、成本动因理论和价值链 理论；第五章论述了我国施工企业应用战略管理理论的注意事项，包括全面质量 管理的注意事项和应用作业成本法的注意事项；第六章则是对全文的总结，分为 研究结论和研究缺陷与展望两个部分。 关键词：施工企业；战略成本管理 东北师范大学硕士学位论文 a b s t r a c t w i t ht h eg r o w t ho ft h en a t i o n a le c o n o m y , e x t e r n a lc o n d i t i o n sh a v ec h a n g e d d r a m a t i c a l l y , a n de c o n o m i cg l o b a l i z a t i o na n dm a r k e r t i z a t i o nb r i n gc h a l l e n g e st o c o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e s o fa l lt h eg r o w i n gp a i n so ft h ec o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e s s u f f e r i n g ，t h ef o c u si so nt h ec o s t a st h ec o m p e t i t i o no fc o n s t r u c t i o nm a r k e tg e t t i n g m o r ea n dm o r ef i e r c e ，i no r d e rt os o l v et h ep r o b l e m sa r i s i n gf o r mt h ec o n s t r u c t i o n p r o j e c tc o n t r a c t o r sh a v et op u tf i n a n c i a lm a n a g e m e n tt h e o r i e si n t op r a c t i c e n o wt h e t h e o r e t i co fs t r a t e g ym a n a g e m e n tt h r o u g hc o s t sc a ns o l v et h ep r o b l e ma n df i tf o r m o d e mc o n s t r u c t i o n e n t e r p r i s e s w i t h t h ee x e r c i s eo ft h e o r e t i co f s t r a t e g y m a n a g e m e n tt h r o u g hc o s t s ，t h e c o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e sw i l l g e tn o to n l yt h e l o n g t e r mg r o w t hb u ta l s or i s i n gp r o f i t s t h i se s s a yi sd i v i d e di n t os i xc h a p t e r s i nc h a p t e ro n e ，i tm a i n l yd i s c u s s e st h e b a c k g r o u n d ，s i g n i f i c a n c e ，t h ep u r p o s e ，r e s e a r c ht h o u g h t ，m e t h o d so f t h ee s s a ya n dt h e c u r r e n ts i t u a t i o no fr e s e a r c ho fs t r a t e g ym a n a g e m e n tt h r o u g hc o s t s i nc h a p t e rt w o ， t h e c o m p a r a t i v ea n a l y s i s t r a d i t i o nc o s t m a n a g e m e n t a n dt h e s t r a t e g i c c o s t m a n a g e m e n tt h e o r y , i n t r o d u c e dt w ok i n d o ft h e o r yc o n c r e t e c o n t e n t s a n dt h e c h a r a c t e r i s t i c t h et h i r dc h a p t e ra n a l y z e do u rc o u n t r yt oc o n s t r u c tt h ee n t e r p r i s ec o s t m a n a g e m e n tp r e s e n ts i t u a t i o na n dt h eq u e s t i o n ，i n t r o d u c e do u rc o u n t r yc o n s t r u c t e d t h ee n t e r p r i s et op r o d u c em a n a g e m e n tt h ec h a r a c t e r i s t i ca n do u rc o u n t r yc o n s t r u c t s t h ee n t e r p r i s ec o s tm a n a g e m e n tp r e s e n ts i t u a t i o n ，t h ek e ye l a b o r a t i o ns t r a t e g yc o s t m a n a g e m e n tt h e o r ya p p l i e di n o u rc o u n t r yc o n s t r u c t se n t e r p r i s e sn e c e s s i t y t h e f o u r t hc h a p t e rh o ws h o w i n gs t r a t e g yc o s tm a n a g e m e n tt h e o r yc o n s t r u c tt h ee n t e r p r i s e i no u rc o u n t r yt oa p p l y , i nw h i c hh a si n t r o d u c e dt h r e es t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t t h e o r y , n a m e l yt o t a lq u a l i t ym a n a g e m e n tt h e o r y , c o s ta g e n tt h e o r ya n dv a l u ec h a i n t h e o r y t h ef i f t hc h a p t e re l a b o r a t e do u rc o u n t r yt oc o n s t r u c tt h ee n t e r p r i s ea p p l i c a t i o n s t r a t e g ym a n a g e m e n tt h e o r ym a t t e r sn e e d i n ga t t e n t i o n ，i n c l u d i n gt o t a lq u a l i t y m a n a g e m e n tm a t t e r sn e e d i n ga t t e n t i o na n da p p l i c a t i o nc o s to fo p e r a t i o nm e t h o d m a t t e r sn e e d i n ga t t e n t i o n t h es i x t hr u l e sa r et ot h ef u l lt e x ts u m m a r y , d i v i d e si n t ot h e r e s e a r c hc o n c l u s i o na n dt h er e s e a r c hf l a ww i t hf o r e c a s t st w op a r t s k e yw o r d s ：c o n s t r u c t i o ni n d u s t r y ；s t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t i i 独创性声明 本人郑重声明：所提交的学位论文是本人在导师指导下独立进行研究 工作所取得的成果。据我所知，除了特y , t l d 口以标注和致谢的地方外，论文 中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果。对本人的研究做出重要贡 献的个人和集体，均已在文中作了明确的说明。本声明的法律结果由本人 承担。 学位论文作者签名： 型翌 日期： 毋，啮、捂 学位论文使用授权书1 本学位论文作者完全了解东北师范大学有关保留、使用学位论文的规 定，即：东北师范大学有权保留并向国家有关部门或机构送交学位论文的 复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权东北师范大学可以将 学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩 印或其它复制手段保存、汇编本学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名： 日期： 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 通讯地址： 指导教师签名： 日期： 电话： 邮编： p 罗g w翌 东北师范大学硕士学位论文 引言 随着能源短缺其价格的飞快上涨，随着生活水平渐高的消费者对产品的要求 逐步提升，施工企业为了谋求自身生存和发展，必须快速适应周围环境的变化， 处于动态的新奇的世界中，施工企业丌始改变自己原有的节拍，开始追寻着适应 市场变幻无穷的步调。那么企业的竞争优势又在哪里呢? 传统的概念中，规模效 益、低价多销和多样性生产会给企业带来必然的销售良绩，但是随着能源短缺其 价格的飞快上涨，随着生活水平渐高的消费者对产品的要求逐步提升，真正意义 上的优质服务能否一定要做到低成本呢，恐怕这要分丌考虑了，施工企业的市场 定位到底是什么，施工企业谋求长期发展生存依靠的又是什么呢? 近年来，国内 外学者开始关注战略成本管理这一新的概念。对于动态的战略管理和成本的合理 结合并非是静态的固定的，而是一个动态变化的过程。 本文引入了e n r 公布的2 0 0 5 年入选2 2 5 家t o p 国际承包商中的中国企业的 排序升降情况表以及中国证券网公布的施工企业利润率表都可以反应中国的施 工企业现在正处于步履维艰的境地，而相对于世界同行业发展来看，中国的成本 管理的理论研究与实践应用都是相对靠后的，所以要借鉴西方发达的战略成本管 理理论来帮助中国施工企业脱离现有困境。因此，在当前制度背景下，对我国施 工企业的成本管理问题进行系统的理论和实证研究，合理运用战略成本管理理 论，有着重要的理论意义和实践意义。 东北师范大学硕士学位论文 1 1 研究背景、意义与动机 1 导论 1 1 1 研究背景 当前，企业正面临着世界经济全球化市场化的巨大变革期间，全球性竞争日 益加剧，市场的游戏规则开始改变，使施工企业的外部环境千变万化，不确定的 程度也同以加深，这给企业的发展带来了一种新的全方位的挑战：即如何避开短 期的外界带来的风险还能使自身得以长远发展，如何在激烈的市场竞争中获得发 展空间和销售份额。 在此背景下，处于动态的新奇的世界中，施工企业丌始改变自己原有的节拍， 开始追寻着适应市场变幻无穷的步调。那么企业的竞争优势又在哪里呢? 传统的 概念中，规模效益、低价多销和多样性生产会给企业带来必然的销售良绩，但是 随着能源短缺其价格的飞快上涨，随着生活水平渐高的消费者对产品的要求逐步 提升，真正意义上的优质服务能否一定要做到低成本呢，恐怕这要分丌考虑了， 施工企业的市场定位到底是什么，施工企业谋求长期发展生存依靠的又是什么 呢? 近年来，国内外学者开始关注战略成本管理这新的概念。对于动态的战略 管理和成本的合理结合并非是静态的固定的，而是一个动态变化的过程。国家政 治、经济、法律和文化等方面存在差异，关于战略成本管理的理论研究也是不相 一致的。 1 1 2 研究意义与动机 众多国内外学者对于战略成本的研究，很少应用于施工单位。由于施工企业 在国内不断发展，施工项目数量上升，但面对国家的”十一五计划”加速了基建 项目进行，令国内的原材料价格上升，例如水泥、铁、木、铜、铝、钢等，影响 了整个施工企业在招标价格、成本定位和质量管理上的偏差，这种偏差其中的成 本是如何影响着企业的战略目标成为核心的探讨问题，在整个企业长期的可持续 发展中也成为了最最重要的因素之一。而战略成本管理恰恰是针对着企业在成本 2 东北师范大学硕士学位论文 管理上的短期行为和提高企业竞争力提出的。正如2 0 世纪8 0 年代由英国学者肯 尼斯西蒙提出，他是从企业在市场中的竞争地位这一视角对战略管理会计进行 探讨，所以仅仅对战略成本管理作了一些理论层面的探讨，认为战略成本管理是 “通过对企业自身以及竞争对手的有关成本资料进行分析，为管理者提供战略决 策所需的信息”。美国哈佛商学院的迈克尔波特教授出版的竞争优势和竞 争战略两本书称的上是这一时期的代表作，书中列专章探讨“成本优势”。由此 看来，将战略成本管理理论合理应用于施工企业是具有意义的。 外国学者对战略成本管理理论性的探讨及对成本优势的研究起始于2 0 世纪 8 0 年代，研究的出发点是成本管理系统如何为新兴的企业战略管理服务，研究 成果是形成了战略成本管理的基础观念和方法，但其很多内容还不够成熟，需要 进一步完善，对战略成本管理的程序这一问题更未涉及。我国战略成本管理理论 起步较晚，但学者通过对国外战略成本管理的学术观点和研究成果的探讨分析， 建立和完善了战略成本管理的基本理论框架和方法体系。这些成果对推动我国成 本管理理论研究和完善现代企业成本管理方法体系，促进企业运用战略成本管理 思想和方法获取竞争优势，具有重要的理论意义和应用价值。从施工企业的层面 上对战略成本管理进行深一层的研究，在我国，对战略成本问题的专门研究并不 多，尤其缺乏深入的理论探讨和知识创新。就战略成本而言没有研究提出适合国 内施工企业的管理机制，在研究方法上基本也是停留在定性方面的探讨。因此， 对于战略成本的分析过程的定量化和具体的管理机制应更为合理地探讨与设计。 由于施工企业是国民经济建设中的支柱产业之一，是相关行业赖以发展的基 础先导型产业。施工企业完成的增加值在国民经济各部门中仅次于工业和农业， 在国民经济和社会发展中占有举足轻重的地位。由于多种原因，施工企业大多实 行粗放经营，片面追求规模效益，施工企业的管理水平停留在一个比较低的层面 上，施工企业成本管理系统的应用相对落后，这成为制约提高竞争实力与工作效 率的瓶颈。施工行业本身具有分散的性质，并且随着越来越多国内施工企业加入 到国际竞争的行列，更加充分地体现出”分散”的特点：横跨多个市场，在短时间 内切换于不同的工程领域：远离集团总部的异地进行生产活动；有复杂的物流， 这些决定了它将比其他行业更加需要优良的财务系统的支持，所以建筑施工企业 比其他任何行业都有更充分的理由应用战略成本管理系统。首先战略成本管理解 3 东北师范大学硕士学位论文 决了施工单位的质量问题和施工企业只注重事前投标忽略事后的质量控制的问 题，并且在多变的市场环境中，以质量优势胜出也是施工企业谋求长期发展的战 略管理观念；其次，战略成本管理理论对施工企业合理预测与核算成本，合理控 制工程成本有着重要意义；最后，战略成本管理的理论方法起着协调施工企业内 外部使企业能够合理进行成本预测适应多变的外界环境的作用。 1 2 文献回顾 1 2 1 国外学者的观点 针对战略成本管理的问题，国外学者的研究主要集中在以下几个方面： ( 1 ) 战略成本管理理论的起源 战略成本管理最早于2 0 世纪8 0 年代由英国学者肯尼斯西蒙提出，他是从企 业在市场中的竞争地位这一视角对战略管理会计进行探讨，所以仅仅对战略成本 管理作了一些理论层面的探讨，认为战略成本管理是“通过对企业自身以及竞争 对手的有关成本资料进行分析，为管理者提供战略决策所需的信息”。 同一时期，美国哈佛商学院的迈克尔波特教授出版的竞争优势和竞 争战略两本书称的上是这一时期的代表作，书中列专章探讨“成本优势”。在竞 争优势一书中提出了通过识别企业竞争战略，制定简单可行的战略框架，以强 调战略成本管理方法。波特的贡献是无法估价的，他大大提高了战略理论的可操 作性，用价值链把企业的活动分解成一些与战略有关的活动，以揭示成本构成的 变化，及现在的和潜在的差异化根源，其成本领先和差异化的概念便是战略成本 管理赖以建立的基础。 ( 2 ) 理论的发展与完善 美国管理会计学者杰克桑克和戈文德瑞亚等人在西蒙和迈克尔波特研究 的基础之上于1 9 9 3 年出版了战略成本管理一书，提出可以提高企业竞争力 的桑克模式。他们利用一系列的分析工具，为企业成本管理提供战略性的透视， 使战略成本管理的理论和方法更加具体化。他们通过对成本信息在战略管理的四 个阶段( 战略的简单表述、战略的交流、战略的推行、战略的控制) 所起的作用进 行研究，将战略成本管理定义为“在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的管 理性运用”。该书构建并详细阐述了当今应用最为广泛的战略成本管理模式，使 4 东北师范大学硕士学位论文 战略成本管理的理论方法更加具体化，其主要内容包括：战略价值链分析、战略 定位分析、战略成本动因分析。这种战略成本管理模式得到了西方的专家、学者 和企业界的普遍认可，并得到了广泛应用。 1 9 9 5 年，以托尼格兰迪为首的欧洲著名的克兰菲尔德工商管理学院又提出 了一种战略成本管理模式，其特点是把战略成本管理的工具运用于问题的诊断以 及提出具有争议性的选择方案，根据成本效益分析，对方案进行评估和规划：然 后予以执行，通过对执行结果进行评价以及不断学习，开始新的循环过程。他认 为战略成本管理工具应包括如下主要内容：竞争战略的制定；竞争对手分析和目标 瞄准；行业分析；成本动因分析；评估组织面临的挑战，确定自身的目标。这种模式 的实质是把战略成本管理作为企业制定竞争战略的工具以提高企业的竞争力。 1 9 9 8 年，一向推崇实施作业成本法的英国教授罗宾，库伯提出了以作业成 本制度为核心的战略成本管理模式，这种模式的实质是在传统的成本管理体系中 全面引人作业成本法，关注企业竞争地位的变化，从而构成一种战略管理会计系 统。罗宾库伯和雷金斯拉莫德提出战略成本管理旨在运用一系列成本管理方法 来同时达到降低成本和加强战略位置的目的。 2 0 世纪9 0 年代初，美国提出现代总成本管理概念和实施总成本管理的框架， 约翰夏克和维杰- 哥维达亚杰所著战略成本分析一书，从会计学角度强调战 略的重要性。后来又陆续有开拓者继续发展了战略主题，包括罗伯特卡普兰和 大卫诺顿所著的平衡记分卡一书，核心是涵盖了企业的财务性及非财务性 关键成功因素的财务报告。 这一时期最显著的研究成果就是日本提出的全新的战略成本管理模式一一 成本企划。这种战略成本管理模式是一种“源流”管理，即从事物的最初点开始， 实施充分透彻的分析，来减少或者消除非增值作业，使成本达到最低。其本质是 一种对企业未来的利润进行战略性管理的战术。这种战略成本管理模式的特点如 下：从成本管理的思路来看，从传统的生产现场转移到丌发设计阶段，具有超前 意识；从目标成本的确定来看，通过市场上消费者认可的售价，减去期望利润， 倒推计算出目标成本，作为设计的依据，从成本管理的方法技术看，不把成本看 成是单纯的账簿产物，而是从工程学、技术领域去掌握处理成本信息，以工程学 的方法和技术对成本进行监控和管理。 5 东北师范大学硕士学位论文 综上所述，外国学者对战略成本管理理论性的探讨及对成本优势的研究起始 于2 0 世纪8 0 年代，研究的出发点是成本管理系统如何为新兴的企业战略管理服 务，研究成果是形成了战略成本管理的基础观念和方法，但其很多内容还不够成 熟，需要进一步完善，对战略成本管理的程序这一问题更未涉及。 1 2 2 国内学者的观点 针对战略成本管理的问题，国内学者的研究主要内容是： 在我国，最早从事有关战略成本管理方面理论研究的当属以余绪缨为代表的 一批会计理论家。1 9 9 4 年他们在当代财经上发表了有关作业成本核算和作 业成本管理的首批文章，之后越来越多的人开始重视这方面的研究，并取得了一 定进展。但是这些文献大都是对作业成本计算和作业成本管理的介绍和思考，提 出了事前、事中、事后三阶段控制。此外，还引入了日本的成本管理方法一一成 本企画，并在对美日两大模式进行解释和分析的基础，提出了以维持、改善与革 新三层控制为核心的“现代成本管理论”，特别是对成本控制方法做出了相当多的 思考。 在探讨成本竞争的基础上，浙江省会计学会课题组( 2 0 0 0 ) 提出了竞争成本 管理的概念，认为竞争成本管理不局限于成本竞争，竞争成本管理是一种以竞争 理论为基础，以市场竞争为动力，以获取竞争优势、创造顾客价值为目的的一种 系统的成本控制和管理的方法，是对传统成本管理的一种发展与完善。竞争成本 管理是一种以顾客为中心的、与时代发展相动态适应的、战略性的成本管理。 1 9 9 9 2 0 0 0 年，西南财经大学战略成本管理研究课题组，在四川会计 相继发表四篇文章：论战略成本管理产生的社会经济背景和现实意义、 战 略成本管理的出发点与应用、战略成本管理的新视点和论战略成本动因 与企业扩张战略探索，建立了战略成本管理的基本理论框架，确定了基本的分 析方法。夏宽云在2 0 0 0 年2 月编著的战略成本管理一书中，对如何采用桑 克模式进行战略定位分析、价值链分析和战略成本动因分析作了详细阐述。他参 考了大量的国内外文献，并结合我国成本管理的实际情况，提出以战略成本管理 体制来改革我国现有成本管理体制的大胆设想。之后，陈胜群在其所著的企业 成本管理战略( 2 0 0 1 年1 月出版1 ) 一书中，以经营战略的基本理论为起始点，站 在多层次的战略角度，就企业成本管理战略的一般展丌形式进行具体、深入的探 6 东北师范大学硕士学位论文 索。主要内容包括：从战略目标的定位、实施战略的对象和构成战略的手段这三 个方面作详细的研究，进而确立了经营战术成本元和经营战略成本元的相关理论； 全面探讨了基于“作业基准成本体系”的成本管理战略；并围绕日本成本管理的代 表模式一一成本企画展开，尝试从经营战略的视角对成本策划模式进行系统分 析。陈柯在企业战略成本管理研究( 2 0 0 1 年出版) 中从预测、决策、计划、控 制、考核与评价等环节入手，对战略成本管理的程序和方法进行深入研究，并提 出如何运用战略成本管理理论提升国有企业成本竞争力的建议。 在他们之后，邓厚平于2 0 0 2 年结合当时我国的实际情况，论述了战略管理 会计在我国的具体应用，强调要培育理性思维观和加强技术方法的应用来促进战 略成本管理在我国的逐步应用，要深入分析企业所处的战略三角，制定企业长期 发展的战略目标，综合运用作业成本管理和价值链分析方法，对成本实行战略性 管理，建立战略信息库，及时提供战略性信息。2 0 0 4 年，厦门大学的傅元略探 讨了在当今网络环境下，网络价值链与战略管理会计的集成是战略管理会计发展 的方向，并从战略成本管理的分析工具一一价值链分析出发，建立一个基于网络 价值流的战略管理会计集成系统，并称之为价值流战略管理会计系统。 万寿义在现代企业成本管理研究( 2 0 0 4 年出版) 中认为：战略成本管理是 战略思想在成本管理中的具体运用，是在提高企业竞争优势的同时进行的成本管 理，也就是说不仅要降低成本，更要注重与企业的竞争战略相配合以保拍企业的 竞争优势。具体地说，战略成本管理就是适应战略管理的需要，从战略的高度根 据企业内外部环境的变化对更广泛的成本实施管理，管理人员运用专门方法提供 企业本身及其竞争对手的分析资料，提供从材料的采购、产品生产及销售、顾客 服务等一系列作业活动有关的、准确的、与决策相关的成本信息，并进行分析与 考核，帮助管理者形成和评价企业战略，以有利于企业建立和保持长久的竞争优 势。同年，西南财经大学的余海宗所著的战略管理会计论( 2 0 0 4 年出版) 对战 略管理会计进行了较为详细的研究，并采用了大量的国内外案例进行分析，勾勒 了战略管理会计的学科体系，其中在战略成本分析部分详细介绍了战略成本管理 的分析工具：战略定位分析、价值链分析和战略成本动因分析。 这些著作和学术论文的内容代表了我国企业战略成本管理理论研究的现状， 通过对国外战略成本管理的学术观点和研究成果的探讨分析，建立和完善；了战 7 东北师范大学硕士学位论文 略成本管理的基本理论框架和方法体系。这些成果对推动我国成本管理理论研究 和完善现代企业成本管理方法体系，促进企业运用战略成本管理思想和方法获取 竞争优势，具有重要的理论意义和应用价值。 1 3 研究结构和研究思路 由上述综述，本文从施工企业的角度出发，结合施工企业的特点与现状将企 业战略成本管理理论运用其中。由西方国家起源至今的战略成本管理理论作为一 种前瞻性长期性管理策略理论在国内的应用并不是很广泛，它主要的价值链分 析、全面质量管理理论与成本动因理论仅包括了执行的出发点和定性分析并没有 提出具体的实践方法。宏观环境、竞争对手竞争能力、生产和管理方式的发展催 生战略管理动态化，而经济学、会计学、信息学、统计学、金融学等学科理论与 实践的发展使战略成本管理成为可能，企业从创新的、动态的角度去考虑我们所 面临的各种战略管理问题，进行环境扫描和综合分析，并以此为背景保持和发展 施工企业的成本竞争优势，对于企业持续改善财务状况和经营成果、增强其对经 济全球化的适应能力、提高其竞争地位具有重要的理论和现实意义。 本文通过对我国施工企业战略成本管理现状及存在的问题进行分析，综合应 用相关理论，挖掘影响战略成本管理的因素及其影响，指出目前我国施工企业成 本管理机制中的不足，并根据以上研究结果拟定适合我国国情的解决方案。基于 此，本文对以下几个问题展开研究：第一，国内施工单位内外部的成本管理缺陷。 第二，如何将企业战略成本管理理论应用与施工单位，提高企业效益。 1 4 主要创新 在处于动态竞争环境中，企业开始改变自己原有的节拍，开始追寻着适应市 场变幻无穷的步调。那么企业的竞争优势又在哪里呢? 传统的概念中，规模效益、 低价多销和多样性生产会给企业带来必然的销售良绩，但本文认为对于战略管理 和成本的合理结合并非是静态的固定的，而是一个动态变化的过程。外在环境对 企业发展的影响也是重大的，这些外在环境包括建设单位( 即总承包商) 、房地 产开发单位、同行竞争者及社会大众以至邻近地方的企业，这都是对于施工企业 的经营及成本管理有着重大的影响。我国现存的施工企业存在很多问题，如大多 8 东北师范大学硕士学位论文 实行粗放经营，片面追求规模效益，管理水平停留在较低的层面，加之国家实行 新政策的不利且自身行业的分散性使几乎所有施工企业濒临破长。如何能将过去 国内外学者研究的大量的战略成本理论应用于我国施工企业并解决施工企业的 现存问题是本文的重点创新所在，这些理论主要包括全面质量管理、成本动因管 理和价值链管理。本文汲取国内外学者的研究成果，在此基础上对遗漏之处进行 补充，希望可以在上述问题上进行创新，形成一个适合我国施工企业战略成本管 理模型。 9 东北师范大学硕士学位论文 2 传统成本管理与战略成本管理的比较分析 近年来，在英美同等发达国家，战略成本管理已成为企业加强成本管理、取 得竞争优势的有效管理模式，逐步取代了传统成本管理。但是，目前我国运用战 略成本管理的企业还比较少。在此对传统成本管理与战略成本管理进行比较，从 此得出我国施用战略成本管理模式的优势。 2 1 传统成本管理 传统成本管理主要针对工时、人员工资以及原材料的消费等为成本管理的对 象，针对的主要是企业的内部因素，以降低成本为目标，围绕着降低企业成本进 行管理与控制。在收入一定的情况下需要补偿的成本越低，企业的经济效益越高。 因此，长期以来，传统成本管理的指导思想把精力放在“节约一个螺丝钉、一根 绳、一个信封 上，并以成本的升降作为评估业绩的重要依据。成本作为一种资 源耗费，是企业为获得一定经济效益所付出的代价，最终从企业收入中得到补偿。 然而，在市场经济条件下，单纯谋求成本降低的指导思想频显狭隘现代企业经营 追求的是经济效益，而提高企业经济效益充满着辩证思想，某项成本降低了，未 必意味着一定会给企业带来利润，而增加某项费用的开支，则有可能大大提高企 业整体经济效益。如：缩减了产品的设计费用，可能导致产品款式落伍、功能欠 缺、销量税减，使销售收入减少幅度大于成本降低的幅度。反之，若适度地增加 产品设计费用，则可能导致产品的款式时尚、功能齐全、销量锐增，使销售收入 增加的幅度远远大于成本增加幅度，从而提高企业的经济效益。所以，企业不能 片面地追求成本的节约而要解决好眼前利益与长远利益、局部利益与整体利益之 间的关系，在成本与效益之间寻求最佳结点。 传统的成本管理观念在于降低企业成本，而成本离低影响企业的竞争态势与 经济效益在市场经济的新形式下，传统的成木管理观念已明显滞后于经济发展的 需要，表现出极大的局限性。该降下来的成本居高不下该发生的成本却盲目节约， 严重制约着企业的发展。目前土地、钢铁、建筑物资的价格上涨导致自然资源不 1 0 东北师范大学硕士学位论文 再只有优势，低廉的施工劳动力和长期的施工时间也受到劳动保护法的限制，所 以在新形式f 传统成本优势j f 在消失，成本管理观念亟待转变。下图是e n r 公布 的2 0 0 5 年入选2 2 5 家t o p 国际承包商中的中国企业的排序升降情况，其中3 3 家排序下滑，2 家排序不变，有5 家排序上升，新入选的有8 家，总体排序明显 里下滑趋势。 入选2 0 0 5 年e n r 2 2 5 国际承包商的4 9 家中国企业 ( z 露燃 v y - 臣 k翻i 1黟 2 2 战略成本管理概述 在新形式下传统的企业成本管理观念己成为羁绊企业发展的桎梏，必须解 除。取而代之的应是符合市场的经济发展、全新的企业成本管理观念。 2 21 战略成本管理的内涵 战略成本管理是指企业管理人员运用专门方法提供企业自身及其竞争对手 的分析资料。帮助管理者形成和评价1 i = = 业战略，从而创造竞争优势，以达到企业 有效的适应外部持续变化的环境的目的。战略成奉管理包括两个层面的内容：一 弱筋加坫伯0 0 东北师范大学硕士学位论文 是从成本角度分析、选择和优化企业战略：二是对成本实施控制的战略。从成本 角度分析、选择和优化企业战略是企业战略中的成本侧面，而对成本实施控制的 战略是在前者的基础上为了提高成本管理的有效性而对成本管理制度、方法和措 施等所进行的谋划。 与传统成本管理对比，我国企业还需要在以下方面进一步完善。 ( 1 ) 正确认识战略成本管理观念 从企业管理层到基层全体员工都要认识到战略成本管理的重要性，这是实施 战略成本管理的前提。企业要采取适当的方法与途径，对企业的全体人员特别是 经营管理人培训战略成本管理理念，让他们理解接受多动因理论观念、成本的系 统管理观念等新的观念，真正意识到战略成本管理的必要性和优越性，积极参与 实施，从而使战略成本管理在实践中得到广泛应用。 ( 2 ) 引进先进的信息技术，改进企业的组织结构，以获得信息技术和组织保 证 信息技术一方面使战略成本管理的方法运用得更充分、更有效，如由于信息 技术的使用，可使价值链分析法的各种活动之间的联系突破地域、人员和信息的 限制而得到充分挖掘和运用；另一方面只有利用先进的信息技术才能对战略成本 管理所需的大量信息随时进行分析和处理。另外，企业应顺应组织形式扁平化的 趋势，注重沟通和合作，并以有效的激励机制为基础来进行学习型组织设计，组 建动态的项目团队，以使涉及到各部门和人员的战略成本管理得以协调、有效地 进行。 ( 3 ) 完善战略成本管理的信息技术支持系统 战略成本管理所需要的信息不同于现行的财务会计和现有的管理会计信息。 战略成本管理涉及面广、所需信息的数量较大，而且需要随时随地进行分析处理， 这就要求企业必须依靠先进的信息科学技术，建立起超越企业范围的会计信息系 统。在战略成本管理中，企业必须拓展信息来源渠道，运用先进的信息技术，通 过高效的计算机管理系统及国际互联网及时准确地收集战略成本管理所需要的 供应商信息、客户与同行企业需求信息、资源信息等。 战略成本管理思想的内涵相当丰富，随着时代的发展和社会经济环境的变 化，实施战略成本管理是必然趋势，也是一项复杂的工作。因此，现代企业应该 1 2 东北师范大学硕士学位论文 以市场需求为导向，深入研究战略成本管理系统，制定适合本企业的战略成本管 理实施计划，真正发挥战略成本管理的效用。 2 2 2 战略成本管理的特点 与传统成本管理相比较，战略成本管理有以下特点： ( 1 ) 它是一种外向延展型的成本管理。传统成本管理往往只局限于企业内部， 减少了企业利用价值链降低成本、获得协同优势的机会。而战略成本管理中的价 值链观念不仅包括企业内部的各链式活动，还包括企业外部活动。它要求企业在 成本管理过程中充分发挥价值链的作用，通过跨企业管理找到一种更为有效的成 本管理方式。战略成本管理要求处于价值链中的企业将成本管理的范围扩大到企 业之外，把企业成本管理放在整个市场环境中予以全面考虑，从而获得竞争战略 优势。 ( 2 ) 它是一种开放竞争型的成本管理。传统成本管理主要着眼于降低成本， 侧重于对有形的成本管理。而战略成本管理则更注重企业的债务负担、新产品开 发、生产规模扩张以及市场发展等成本因素。由此可见，战略成本管理将重点放 在发展企业可持续竞争优势上，更注重开放型、竞争型的市场环境，注重行业价 值链、企业自身价值链和竞争对手的价值链分析。 ( 3 ) 动态有机型的成本管理。从成本管理观念上来讲，战略成本管理更注重 时间和空间价值的获取，谋求在时空变幻中确立最佳竞争成本，取得最佳经济效 益。它超越了一个会计期间的界限，从动态角度把握静态，在注重短期利益的同 时，更关注长期竞争优势，采用技术与经济结合的方式，多方面寻求价值与功能 的最佳结合点，保持企业成本领先的竞争优势。 ( 4 ) 信息全面型的成本管理战略成本管理为技术与经济的结合从微观上提供 各种有用的会计信息。宏观上，注重研究国家的成本方针与政策，把握各种有关 的成本信息资料。在提供价值信息的同时，还提供大量非价值信息。战略成本管 理还应全面考虑各种潜在机会，分析各种机会成本，以增加企业的价值，提高企 业的盈利。 1 3 东北师范大学硕士学位论文 3 我国施工企业成本管理的现状与问题 3 1 我国施工企业生产经营活动的特点 由于建筑产品的固定性、多样性、施工周期长等特点，决定了施工企业生产 经营活动具有以下几个主要特点： ( 1 ) 施工企业生产的单件性。施工生产的单件性是由建筑产品的多样性决定 的，主要表现在：每一项建筑产品都有其特定的用途和建设要求；施工条件千变 万化，即使是同一张图纸，因地质、气象、水文等条件不同，其生产也会有很大 的差别，等等。 ( 2 ) 施工企业生产的流动性。施工生产的流动性是由建筑产品的固定性决定 的，主要表现在：不同工种的工人都要在同一建筑物的不同部位进行流动施工； 生产工人要在同一工地不同单位工程之间进行流动施工；施工队伍要在不同工 地、不同地区承包工程，进行区域性流动施工，等等。 ( 3 ) 施工企业生产的长期性。施工生产的长期性是由建筑产品的周期长所决 定的，主要表现在：建筑产品规模都比较大，极少有当年施工当年交工的；施工 作业要求有一定的保养期，如混凝土的操作必须保证一定时间的保养期，否则， 将严重影响建筑产品的质量，等等。 ( 4 ) 施工企业生产受自然气候影响。建筑产品由于位置固定，体积庞大，其 生产一般是在露天进行，并且高空、地下、水下作业较多，直接承受着自然气候 条件变化的制约。给施工生产、机械设备带来了不利的影响。 3 2 我国施工企业成本管理 由于上述施工企业生产经营活动的特点，决定了施工企业会计具有以下几个 主要特征： ( 1 ) 采取分级管理、分级核算。施工生产的流动性，决定了氽业的施工及管 理人员、施工机具、材料物资等生产要素，以及施工管理、后勤服务等组织机构， 1 4 东北师范大学硕士学位论文 都要随工程地点的转移而流动。因此，施工企业在组织会计核算时，要适应施工 分散、流动性大等特点，采取分级管理、分级核算，使会计核算与施工生产有机 地结合起来，充分调动各级施工单位搞好生产的积极性。同时要更加重视施工现 场的施工机具、材料物资等的管理和核算，及时反映它们的保管和使用情况。以 避免集中核算造成会计核算与施工生产脱节现象。此外，施工生产流动性的特点， 还决定了企业施工队伍每转移到一个新的施工现场，都要根据施工的需要搭建各 种临时设施。因此，施工企业还须做好有关临时设施的搭建、施工过程中的价值 摊销、维修、报废、拆除等方面的会计核算工作。 ( 2 ) 单独计算每项工程成本。由于建筑产品的多样性和施工生产的单件性等 特点，这就决定施工企业不能根据一定时期内发生的全部施工生产费用和完成的 工程数量来计算各项工程的单位成本，而必须按照承包的每项工程分别归集施工 生产费用，单独计算每项工程成本。即建筑产品的多样性和施工生产的单件性， 决定了施工企业的工程成本核算对象经常发生变化，施工生产费用的归集和分配 必须紧紧围绕着确定的工程成本核算对象来进行，严格遵循收入与费用配比的 会计原则。同时，由于不同建筑产品之间的差异大、可比性差，不同建筑产品之 间的实际成本之问不便进行比较，因此，施工企业工程成本的分析、控制和考核 不是以可比产品成本为依据，而是以预算成本为依据。此外，施工企业除了主要 计算建筑安装工程成本之外，还需要计算其附属工业产品成本、机械施工及运输 单位的机械作业成本以及企业内部非独立核算的辅助生产部门所生产的产品成 本和提供劳务的成本等。 ( 3 ) 成本开支受自然力影响。旋工企业由于建筑产品体积庞大，决定了施工 企业一般只能露天施工，有些旌工机械和材料也只能露天堆放，受自然力侵蚀的 影响很大。因此，成本核算应考虑风、霜、雨、雪等气候因素造成的停窝工损失； 施工机械除使用磨损外，受自然力侵蚀而造成的有形损耗也较为严重，其折旧率 相对较高；在进行材料核算时，也要考虑因自然损耗造成的损失。 ( 4 ) i 程价款结算方法独特。施工企业的建筑产品造价高、周期长等特点， 决定了施工企业在施工过程中需垫支大量的资金。因此，对工程价款结算，不能 等到工程全部竣工后才进行，这样势必会影响施工企业的资金周转，从而影响施 工生产的正常进行。所以除工期较短、造价较低的工程采用竣工后一次结算价款 1 5 东北师范大学硕士学位论文 外，大多采用按月结算、分段结算等方法。为了进一步解决施工企业挚支资金较 多的问题，须向发包单位或建设单位预收工程款和备料款，待办理工程价款结算 时，再予以扣还。此外，由于施工周期长，对于跨年度施工的工程，施工企业还 需要根据工程的完工进度，采用完工百分比法分别计算和确认各年度的工程价款 结算收人和工程施工费用，以确定各年的经营成果。 3 3 战略成本管理理论应用于我国施工企业的必要性 从上述施工企业的生产经营模式和成本管理特点来看，来自外部环境与本身 行业的庞大的变动性与竞争性是建筑施工行业面临的巨大挑战，加之内部的成本 管理不善使其利润远远低于其他行业。一般来讲，行业的毛利率为1 5 以上，净 利率在8 ，但建筑施工板块的毛利率只有1 0 左右，据中国证券网公布，自2 0 0 0 年至2 0 0 3 年，连续三年的毛利率分别为1 1 2 0 、1 0 4 7 、1 2 2 8 ；而净利率更 为可怜，仅为2 左右，连续三年的净利率分别为2 6 8 、1 3 9 、1 6 7 。 一一一 | | | | | | | | | | | | 一_ | | | | | | | | | | | | | | | | 一 上叫上任 肥l 此业| | | | | | | | | | | | | | | | ， 翟翰 ， ， ， 一 一 一 j 晓豳 ，一一 囊曩 一一一 一，一 西再阖 一 i 一 一一一 一 一，一 一 一一 一 i 一 ； 一i m 东北师范大学硕士学位论文 式，都会由于承揽的项目资金贫缺而降低施工质量的下降，虽然获耿了短暂的利 润利益却因为缺乏对行业市场竞争深层次的理解和战略意识，观念滞后，丧失了 以后获取长久利益的机会。具体来讲，企业内部问题表现如下：首先我国施工企 业把大多数的施工项目的重点都放在承揽的环节，认为只要能够揽到项目就可以 草草施工了事，之后便