（工商管理专业论文）中国移动省级财务集中管理模式探讨.pdf

中文摘要 摘要：随着通信体制改革的不断深入，企业外部环境对企业内部管理体制提 出了更新、更高的要求。为了推动通信企业从粗放经营向集约化经营的根本转变， 实现通信企业整体战略目标，必须进行财务管理体制改革。应当大力推进以集中 管理为主线的财务管理体制改革，实行省对地市收支两条线管理，进一步推进财 务一体化工作。其主要目的是为了科学有效地组织企业财务活动，提高企业的营 运能力、赢利能力和偿债能力。保证国有资产保值增值，把资源向优势业务、优 势品牌和优势项目集中，形成企业核心能力，达到资源的最佳配置。 本文从集团公司理论和集团财务管理理论出发，以财务集中管理为主题，结 合国内电信企业的现状，以中国移动公司省公司加强财务集中管理为实例，从理 论和实践两方面对主题进行深入阐述和论证，得出电信企业加强财务集中管理的 必要性并构建了一个适合中国实际的大型电信公司的财务管理模式。 关键词：集团公司； 中国移动；电信企业；财务集中管理 分类号：f 8 ；f 6 2 ；f 2 3 匕塞交道左：羔主些亟堂缱途塞一一旦墨i i a b s t r a c t a b s t r a c t ：a st h er e f o r m a t i o ni nt e l e c o m m u n i c a t i o na r e ag o e sd e e p e ra n dd e e p e r , b r a n d - n e wa n dh i g h e rr e q u i r e m e n t sh a v eb e e ni m p o s i n go nt h ei n t e r n a lm a n a g e m e n t s y s t e mo fe n t e r p r i s e sb ye x t e r n a le n v i r o n m e n t s i ti sn e c e s s a r yt op e r f o r mf i n a n c i a l m a n a g e m e n ts y s t e mr e f o r m a t i o n , s o a st or e n d e ras u b s t a n t i v et r a n s i t i o no ft h e c o m m u n i c a t i o ne n t e r p r i s em a n a g e m e n tf r o mc o a r s em a t t e rt oc o s t e f f i c i e n tm a t t e r , a n d t oa c h i e v et h eo v e r a l ls t r a t e g i cg o a lo ft h ec o m m u n i c a t i o ne n t e r p r i s e s i ti sa l lu r g et o p r o m o t ec e n t r a l - m a n a g e m e n tb a s e df i n a n c i a lm a n a g e m e n ts y s t e mr e f o r m a t i o n , m a n a g e t h ec o s ta n di n c o m eo fl o c a lm u n i c i p a l i t i e sd i r e c t l yb yt h ep r o v i n c e ，a n df u r t h e ra c h i e v e t h ei n t e g r a t i o no ff i n a n c i a lm a n a g e m e n t t h em a i no b j e c ti st o e f f i c i e n t l y a n d s c i e n t i f i c a l l ym a n a g ef i n a n c i a la c t i v i t i e so ft h ee n t e r p r i s e s ，i n c r e a s et h eo p e r a t i n g , p r o f i t - m a k i n ga n dd e b t - - r e p a y i n gc a p a b i l i t i e st h e r e o f , g u a r a n t e et h eg o w n i n ga n d i n c r e a s i n g o fs t a t e o w n e d c a p i t a lv a l u e , a n dc o n c e n t r a t er e s o u r c e so nt h o s e a d v a n t a g e o u ss e r v i c e s ，b r a n d sa n dp r o j e c t s ，a n dt h u sf o r mt h ee n t e r p r i s en u c l e a r c a p a b i l i t ya n da c h i e v ea no p t i m i z e dr e s o u r c ea l l o c a t i o n k e yw o r d s ：c e n t r a l i z e dm a n a g e m e n t ；c h i n am o b i l e ；a g g r e t i v ec o m p a n y ；a g g r e g a t i v e f i n a n c em a n a g e m e n t 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的研 究成果，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表或 撰写过的研究成果，也不包含为获得北京交通大学或其他教育机构的学位或证书 而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作 了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者虢静陋签字吼叫年；月，抽 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解北京交通大学有关保留、使用学位论文的规定。特 授权北京交通大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索， 并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校向国 家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权说明) 学位论文作者签名： 签字日期： 川年莎 f 毛v 隧 9 月( 7 日 f 聊龇材刁欠纸7 签字嗍砷年占月f 7 日 致谢 本论文的工作是在我的导师林玳玳教授的悉心指导下完成的，林玳玳教授严 谨的治学态度和科学的工作方法给了我极大的帮助和影响。在此衷心感谢二年来 林玳玳老师对我的关心和指导。 林玳玳教授悉心指导我们完成了论文的写作工作，对于我的论文提出了许多 的宝贵意见，在此表示衷心的感谢。 另外也感谢家人，他们的理解和支持使我能够在学校专心完成我的学业。 1 引言 1 1 研究背景 1 1 1 中国电信行业重组迎接3 g 时代到来 中国电信行业的大变革始于1 9 9 8 年信息产业部的成立，这标志电信业开始实 现政企分开。紧接着，信息产业部在全国实施了邮电分营，邮政和电信一分为二， 成为两个独立的企业集团，“中国邮电电信总局成为国家主体电信企业。1 9 9 9 年， 从尽快在国内引入实质性竞争的需要出发，国家开始对电信企业进行重组。“中国 邮电电信总局”按业务性质进行纵向分解，分别组建中国电信集团公司、中国移 动通信集团公司、中国卫星通信集团公司和国信寻呼通信公司。同时，为扶持竞 争性电信企业发展，对中国联通公司进行改组，增加国家资本金，扩大业务范围， 将国信寻呼及其他国有资产注入该公司，使其尽快形成竞争实力。之后，相继成 立中国网络通信有限公司、铁道通信有限公司，发放新的基础电信业务许可证， 培育新的市场竞争主体。经过这次重组，国内电信市场竞争局面初步形成。 2 0 0 8 年，中国移动通信集团继续保持了用户的快速增长。截至二零零八年十 二月三十一日，本集团用户总数达到4 5 ，7 2 5 0 万户，全年净增用户数达到8 , 7 9 1 1 万 户，平均每月净增用户超过7 3 0 万户。农村市场持续成为重要的增长点，近一半 用户增长来自农村。 由于国际金融危机的影响，宏观经济情况发生较大变化，其负面影响也延伸 至电信行业。一些地区的经济增长趋缓，消费者在一定程度上减少了通信的使用。 中国内地的移动电话普及率达到4 8 5 ，在一些大城市移动市场已体现了成熟电信 市场的特性。行业重组使竞争格局发生了变化，市场竞争逐步加剧。这些因素使 得中国移动集团用户增长出现放缓的迹象。 中国移动通信集团相信国家扩大内需、保持经济平稳较快发展的系列政策会 带动通信需求。虽然普及率已相对前几年较高，但是中国内地移动市场整体上仍 具有较大发展潜力。农村地区成为通信业发展的重要市场，具有广阔发展空间。 新业务、新应用不断推出，信息化不断发展，如手机到机器、机器到机器等新的 通信需求巨大。这些因素给通信业的发展以及本集团用户的增长提供了良好的条 件。 随着0 9 年1 月中国联通宣布与中国网通的合并全面完成。原中国联通和原中 国网通正式合并，至此联通和网通在集团层面完成合并，电信重组进入尾声，也 为发放3 g 牌照奠定了基础。几乎与此同时，国家工业和信息化部发放3 g 牌照， 其中中国移动获得t d - s c d m a 牌照，中国联通和中国电信分别获得w c d m a 和 c d l d a 2 0 0 0 牌照，标志中国将正式进入3 g 时代。中国的移动通信市场，不再是中国 移动“一家独大 ，进入三足鼎立的时代。新一轮的网络建设和市场竞争已经开始， 并将愈演愈烈。 面临激烈通信行业竞争的中国移动，在结束了宏观面的分析并制定了企业发 展最终战略后，最后的着眼点必然是内部管理价值链的重新审视和打造。即通过 对战略管理、企业文化、人力资源、财务管理和投资管理等方面的集中化管理和 建设、组织架构调整等工作，来实现企业价值的顺利落地。就财务管理方面来看， 客观分析现有财务管理体制，积极实践财务集中管理的理念成为一项重大的责任。 1 1 2 国内电信市场对外开放 中国电信业的对外开放是随着国家改革丌放的进程逐步推进的。改革开放以 来，电信行业己经累计使用各类外资( 主要是国外贷款和融资租赁) 约1 0 0 亿元，在 此基础上，中国电信企业积极探索海外上市、直接利用外资的方式，迄今己有中 国移动、中国联通、中国电信三家电信公司在海外上市，先后5 次在国际资本市 场大规模融资，筹集了约2 0 9 亿美元资金，有力地促进了中国电信业的发展。在 中外合资、合作丌展电信运营的其他方面，中国也进行了积极的探索。 2 0 0 1 年，中国加入世界贸易组织，标志着电信业对外开放进入了新的阶段。 根据中国入世有关承诺，外商可以按照有关股权比例、业务范围、地域范围 及开放时间的规定，以中外合资形式逐步参与基础电信和增值电信业务的经营， 基础电信领域外资比例最终不得超过4 9 ，增值电信领域外资最终比例不得超过 5 0 。但是，受世界经济增长放缓，网络经济破灭，电信市场过度竞争、过度投资 等因素影响，许多跨国电信企业效益下滑、经营困难，对外投资更加谨慎。另外， 外资电信公司在进入中国市场的过程中，存在着规模经济、转换成本、技术障碍、 2 销售渠道等进入障碍。因此，入世以来，并没有出现外资大规模涌入中国电信市 场的情况。 1 1 3 电信企业转换机制寻求发展 随着中国电信业改革重组和对外开放的深入，面对逐步激烈的市场竞争，各 电信企业在旧体制下形成的企业经营模式已经不能适应所处环境和企业发展的需 要，各电信企业迫切需要转变观念，提高服务意识，建立现代企业制度和新的企 业经营模式，利用国民经济的高速发展机遇和入世6 年过度期，通过提升企业的 综合竞争力来面对国内外的竞争，逐步向建立世界级的电信企业迈进。 2 0 0 7 年7 月，国资委在湖北三峡召开中央企业信息化与财务集中管理经验交 流会，会上，三峡总公司做了财务集中管理的专题报告，内容主要是公司为了适 应业务战略转变需要，根据公司集团化管理架构，以资金集中管理为核心，以统 一的财务信息系统为技术平台，以执行新会计准则为切入点，按照国资委履 行出资人监管职责的统一要求，构建“资金集中收付，会计分级核算，全面预算 管理，数据综合分析的集团公司财务集中管理体系，实现集团公司资金收付、 会计核算、资产管理的集中统一，提高集团公司的资金运营效率和财务监管能力， 防范财务风险。 从发展趋势看，中国移动在内的电信运营企业实行财务集中已经是历史的必 然。 1 2 研究目的和研究方法 1 2 1 研究目的 本文从集团公司理论和集团财务管理理论出发，以财务集中管理为主题，结 合国内电信企业的现状，以中国移动公司省公司加强财务集中管理为实例，从理 论和实践两方面对主题进行深入阐述和论证，得出电信企业加强财务集中管理的 必要性和具体的操作模式。论文力求能够探索出一个适合中国实际的大型电信公 司加强财务管理，完善公司治理结构，防范风险的财务管理模式。 1 2 2 研究方法 本文的研究思路是从我国传统的电信企业集团财务制度入手，以中国移动省 3 公司财务管理为例，研究在新形势下的电信企业财务制度改革的可行性和必要性， 探索电信企业财务管理的新途径与方案。本文综合运用了系统分析、数据分析、 归纳、推理、比较及案例分析等研究方法。 4 2 省级财务集中管理模式的理论探讨 2 1 传统财务管理模式的缺陷 2 1 1 财务会计一核算层次的缺陷 集团公司现有会计业务流程是建立在劳动分工理论下的一种顺序化业务流 程，会计人员使用会计科目和复式记账法这两个强大的会计工具把会计主体的资 产、负债和所有者权益的财务度量结果分类汇总，使用标准格式和项目内容的会 计报表将汇总的数据定期提交给信息使用者。顺序化表现在会计核算中，必须严 格按照“填制会计凭证一登记账薄一编制会计报表这一顺序完成会计工作。在 手工会计核算方式下，会计业务流程具有如下特点： 会计信息系统是一个开环系统，会计信息的产生是会计原始数据在会计信息 系统中单向运动的结果：会计信息使用者得到的会计信息是经过加工处理后的高度 综合的信息：会计业务流程中任何一个环节的错误将对整个会计信息加工结果产生 影响：整个过程工作量很大，特别是对集团公司来说，这个过程工作量是巨大的， 会计业务流程的人工成本和由于信息质量低下所引致的损失是不可估量的。在当 前的大部分会计电算化方式下，虽然计算机的高速运算速度和巨大的数据存储能 力在一定意义上缓解了会计人员的工作压力并在一定程度上提高了会计信息的质 量，但现有的会计电算化信息系统并未突破手工会计核算方式的框架，仅仅是手 工会计业务流程的高度计算机仿真，即由计算机简单的代替了人工的记账。在一 个会计实体内，先由会计人员手工收集数据，然后进行分类和编制记账凭证，再 将记账凭证输入计算机，而后由计算机自动登记账簿，生成会计报表。再将会计 报表报送到上一级会计实体，进行汇总，以此类推，直至到集团总部，这种业务 流程除具有手工会计业务流程的特点外，只是将会计业务流程的许多不必要和无 效的中间过渡数据文件生成工作全部程序化，会计人员在计算机软件功能的指导 下按照老模式来操办事情。会计核算制度上仍然没有创新，所提供的数据仍然是 基于考核经济管理责任这一会计传统目的。 2 1 2 管理会计一控制层面的缺陷 对于小企业来讲，控制问题一般通过制度和人员就可以解决。但对于规模较 5 大的集团公司，要有效的控制资金、费用，支持集团管理决策，集权、分权又成 了财务管理当中的一个难题。对于财务管理权限的划分，有的公司采用集权模式， 有的采用分权模式，有的采用两者结合的模式。但无论采用哪种模式，都有难以 解决的问题。实际上，目前无论采用集权还是分权管理的公司，财务管理体系仍 然存在诸多如资金控制失灵等问题。 2 1 3 财务决策支持层的缺陷 现在很多企业还存在信息孤岛，财务流程不适应具体经济环境、时间和空间 的局限性等问题，特别是在集团公司，大量决策信息要从数十家下属公司中得到， 而集团三层、四层甚至五层的组织构架，使得领导决策的大量信息只能通过层层 报表汇报得到。支持决策手段落后导致财务决策信息的缺失、滞后，甚至时效性 和准确性大受影响。总之，要真正提升集团公司的财务管理水平，就要借助信息 技术，构架财务集中管理模式，从财务会计核算层、管理会计控制层和决策支持 层上解决问题，才能使集团公司及时、准确、完整地掌握以财务信息为核心的经 营管理信息。 2 2 电信企业财务特点 2 2 1 电信企业的外部财务环境 中国已经建成世界最大的现代通讯网络，电话用户总数跃居世界第一位，2 0 0 7 年6 月底达7 亿户；电信普遍服务的水平也不断提高。但是由于我国人口众多，地 域广阔，经济和社会发展水平差异巨大，使通信的发展也极不平衡，电信普遍服 务的深度和广度受到了一定限制。目前，全国电话普及率仅有3 6 3 ，“村村通” 工程取得显著成绩，但仍有1 4 7 的行政村尚未接通电话。 根据全球基础电信协议和中国加入w t o 的承诺，我国将逐步开放国内 电信市场，与此同时国内电信运营企业也将走向国际市场，这种局面将对电信运 营企业的财务管理产生深远的影响。我国的经济法律必须与w t o 的规范相适应， 这就改变了电信运营企业财务管理的法律环境。我们不仅需要遵守公司法、税 法等国内经济方面的法律法规，而且更要遵守全球基础电信协议、国际会计 准则、国际税法等相关的规范。 外部融资环境的变化也影响着中国电信财务的管理。如今，世界金融自由化 6 已成为一种趋势。利率放开和外汇管理制解除。货币实现自由兑换是一条必由道 路，这就意味着企业外部金融风险的加剧。因此，如何抵御金融风险成为企业财 务管理的一个重要课题。此外，金融业的迸一步开放，外国金融机构的进入，将 有许多先进的金融服务项目在我国问世。 2 2 2 电信企业的内部财务环境 电信企业是一个资金密集型企业，一个相当长的时间内需要大量的资金进行 建设，以满足社会日益高涨的各种通信需求；同时又由于要及时跟上日新月异的 电信技术发展步伐，也需要不断投入大量的资金去更新设备，而电信企业用于电 信建设与生产经营的资金又在不断减少。2 0 世纪8 0 年代国家为了支持通信业优先 发展，给予邮电部门很多优惠政策；9 0 年代电信事业有了长足的发展，国家给予 的各项优惠 政策随之逐步取消，并且国家先后几次调整通信资费，使电信资费总体水平 大幅下降。另外，国家给予市话交换机采用加速折旧方法以促进市话快速发展的 政策，随着市话日趋饱和，市话交换机新增不多，使此项政策所产生的资金快速 积聚效益大为减弱。移动通信已经从中国电信中剥离出去，同时目前j 下值电信企 业还债高峰，再加上电信市管县财务核算一体化的实施，一下子使电信企业的高 额负债率浮现出来。在人力资源方面，电信企业干部职工普遍缺乏市场意识、经 营意识，更谈不上资本运营意识，对财务管理不重视，不能深刻理解“现代企业 管理的中心是财务，而财务管理的中心是资金”这个道理。企业极缺懂得现代金 融知识、善于资本运作的财务管理人才。 在经历了电信行业重组分营的巨变之后，企业外部环境对企业内部管理体制 提出了更新、更高的要求。为了推动通信企业实现从粗放经营向集约经营转变， 各通信运营商都先后进行了财务管理体制改革的试点，比如中国电信和中国移动 都实行了省对地市收支两条线管理，为财务集中管理奠定了坚实的基础。应该说， 这种形势的收支两条线管理已经具备了财务集中管理的雏形，但是真正意义上的 财务集中管理还是有很大差距的。 随着运营商的陆续整体上市，资本市场对于电信运营商的企业运作也提出了 更高的要求，要求企业每年收入增长幅度要高于成本费用增长幅度，利润增长幅 度要高于收入增长幅度，说到底就是要求企业价值最大化。如何实现企业价值最 7 大化，确保企业的战略目标在财务管理各个方面都能够顺利落地，成为各大运营 商迫切需要解决的问题。以中国移动为例，2 0 0 5 年实现大型设备集中采购，成本 较2 0 0 4 年下降了2 7 9 。随后，网络运维体制采取了集中监控、集中维护、集中管 理的方式，为网络运行质量提供了可靠保证。随着网络、计费等一系列集中化的 完成，财务集中管理提上了议事日程。 财务集中管理之前，各省公司各自为政，信息道出多门，集团总部缺乏对成 员企业的强有力监控，也无法监督企业战略是否得到了具体落实，企业精细化管 理缺乏基础，这些情况都已经影响到集团企业战略目标的实现。通过财务集中管 理，可以实现企业精细化管理，强化执行力，实现信息对称共享，核算规范统一， 降低财务风险，提升财务管理水平，从而实现集团公司“做世界一流企业，实现 从优秀到卓越的新跨越”的发展目标。 2 2 3 电信企业的财务管理缺陷 ( 1 ) 资金周转期短，资金回收任务重。电信企业一般采取的是短期收费形式， 即针对不同的业务给予的时间期限不同。比如说固定电话，一般采取的是按月缴 费的形式，包括一些比较灵活的包月模式，而对于网络费用，采取韵有按小时缴 费，即针对拨号上网用户的。这些业务的资金一般可在较短的时间内回笼，但是 由于业务的广泛，资金回收的任务很重。企业设立了很多的营业点和缴费点，中 间环节很多，项目的科学管理、准确的市场分析、高效的工作运转依赖于规范有 效的业务流程管理，依赖于对相关数据信息的科学分析，依赖于企业资源的合理 配置及企业文化的建立和企业知识的积累。 ( 2 ) 财务关系复杂。公司治理结构的核心是财务治理结构，财务治理存在两类 机制：一类是外部财务治理机制，如收购要约，代表权争夺和并购等涉及到外部 财务治理，它是公司外部治理机制的重要组成部分：另一类是内部财务治理机制， 主要是指在董事会、经理层和有关责任人中建立的财务治理，用以明确界定企业 财权的分割。本文的讨论主要侧重于内部财务治理。 ( 3 ) 企业的对外投入很大。电信企业所采用的电子电信技术属于高科技发展的 技术，发展较快，更新换代快，企业在设备、人员上的投资较大。 2 2 4 电信企业财务管理的目标 由以上分析可以得出，当前电信企业财务管理的主要目标是准确、科学、效 率。即对消费者资费收取时的准确，整个企业运转的财务科学管理，适合时代的 效率要求。 2 2 5 集团公司实行财务集中管理的必要性 集团公司中财务信息多层次传递对会计信息质量将产生严重的影响，主要有 以下方面： l 、财务信息在多层次传递中的失真 企业内部的利益主体越多，财务信息的路线越长，传递环节越多，造成的信 息扭曲就越严重，而手工加工环节越多，越容易产生错误的加工信息，特别是在 人们对会计信息的需求量大幅度增加的时代，这种表现越发的严重。财务信息在 底层要经过若干次的手工加工和传递，汇总到了各级数据库中，再逐级的汇总报 表，直到顶层。 无数的信息经过了如此多次的传递和加工过程，即使是再细心、再高素质的 人，也不能保证财务信息传递过程中的完整性和加工过程中的准确性。美国心理 学家在对信息传递过程中的完整性的实验表明，一个情节并不是很复杂的故事， 在经过了4 级传递后，完整性只剩下7 0 ，经过了6 级传递，完整性只剩下了5 0 ， 经过了8 级传递，剩下还不到3 5 ，会计组织体系的纵深层级对会计信息质量的 影响由此可见一斑。 2 、无法实现财务信息要求的客观性原则 客观性原则要求财务核算以实际发生的合法凭证为依据，如实的反映财务状 况和经营成果，做到内容真实，数字准确，资料可靠。如果在财务信息的登记、 加工处理、传递过程中过多的人能接触到财务信息，势必将影响到财务信息的客 观性，因为人都有主观能动性，人为的因素会很大程度上妨碍了财务信息的客观 性原则的实现。财务核算流程中过多的底层信息传递、加工，导致过多的人为因 素参与，恰恰是影响财务信息客观性原则的重要原因。 3 、财务信息的及时性原则得不到体现 财务信息是有时效性的，只有能够满足经济决策的及时需要，信息才有价值， 9 这就是财务信息的及时性原则。及时性原则的丧失，在没有实施财务集中核算的 多层次集团公司的财务核算流程中体现得非常明显，因为过多的底层数据人工传 递与处理，势必要消耗大量的时问，由于没有在总部实现财务集中核算，集中管 理，二级( 或三级，或其它级) 可以通过计算机生成其上级所需要的会计报表，但是 由于在二级( 或三级，或其它级) 产生会计报表之前，会计的及时性原则己经丧失了， 再加上二级( 或三级，或其它级) 到其上一级无法实现远程数据传递，二级( 或三级， 或其它级) 到其上一级可能异地分布，人工传递又一次降低了财务信息的及时性效 用：集团公司内部众多的单位之间或多或少的存在着业务往来，由于各个会计主体 分别独立核算，因此就整个集团公司来看，就存在着大量的内部交易，根据2 0 0 1 年颁布的企业会计制度的要求，在编制合并会计报表时，要将集团公司的内 部交易抵消掉，当集团公司内部交易不多的时候，合并会计报表的工作量不会太 大，但是假如企业内部存在着频繁的内部交易，特别是当内部企业之间互为供应 商，形成供产销一条线的时候，合并会计报表的巨大工作量，将会耗费大量的人 力、物力、财力，更重要的是，这种合并工作，还会使财务信息的及时性效用丧 失殆尽。 4 、不能很好的实现财务信息的可比性原则 在没有实施财务集中核算的多层次集团公司的财务核算流程下，总部底下的 若干个会计主体实行独立核算，由于不同的会计人员对同一会计业务的认识也可 能是不同的，因此，过多的人为因素的参与财务信息数据的分析、处理，一定程 度上，势必影响集团公司内部财务信息的可比性。为保证财务信息的及时、准确、 可靠，集团公司有必要实行财务集中管理。 2 3 集团公司省级财务集中的基本内容及其成效 2 3 1 省级财务集中管理的基本内容 集团公司省级财务集中管理的主要目的就是提高财务信息质量和财务信息传 递效率。基于此，纳入省级财务集中管理的范围应该包括会计业务核算和财务管 理的各方面。 2 3 1 1 资金集中管理 l 、在资金汇划方面，全省内部资金汇划要以银行内部资金结算或网上银行系 l o 统为依托，逐步实现资金的实时汇划，缩短资金在途时间。省公司可以根据自身 财务集中管理的进展程度、以及与银行合作的基础，选择定期划拨模式或自动清 零模式以实现全省内部资金划拨。 2 、建立并完善对营运资金水平和现金持有量的测评体系。在满足全省建设资 金、营运资金和还债资金使用的前提下，为实现资金流动性和收益性的均衡，应 根据科学方法测算和评价各期最佳现金持有水平。 3 、为提高资金使用效率和控制风险，要加强现金流量预算管理工作，以及现 金流量表的编制和资金状况分析工作。地市分公司按照统一现金流量预算( 包括资 金用款计划) 以现金流量表的格式，逐月上报省公司，省公司进行审核汇总并根据 现金流量预算及用款计划拨付资金，资金管理分析以收益性分析、流动性分析和 资金成本分析为主。 4 、要建立单笔大额资金支出审批规定，加强对大额资金的管控对单笔人额资 金支出，要求地市分公司在上报的现金流量预算中单列，同时省公司通过账户监 控系统对地市公司的资金流出的异常波动进行监控。 2 3 1 2 统一资产管理 省公司统一全省资产管理权限，统一制定和实施资产管理制度。省公司要全 面改进资产信息报告制度，及时掌握全省资产存量、分布和使用状况；建立统一的 省内资产无偿调配机制，盘活资产存量，优化资源配置，提高资产利用效益：对资 产损失、出租( 售) 、转让等情况，统一处置权限及审批流程。 2 3 1 3 统一核算与结算方式 省公司要根据财务集中管理后会计核算内容、核算流程的变化统一全省会计 核算方式；根据业务特点和管理需要，统一确定全网业务收入省内结算办法，统一 管理和使用集团公司下拨的各项补贴资金。全省统一核算经营成果，省内不再进 行内部收益分配；省公司根据现行税务政策，统一核算缴纳所得税，并协调税务关 系和争取税务政策。 2 3 1 4 固定资产投资集中管理 各省公司在推行省对地市的财务集中管理的同时，要同步做好省对地市投资 的集中管理工作。在省对地市的投资集中管理体系中，省公司负责本省投资效益 和投资项目的管控，负责省公司管理的战略性投资项目立项审批，负责审批各项 项目工程滚动性投资计划；地市分公司在省公司授权下进行滚动性投资项目的管理 与实施。省公司一方面要强化全省固定资产投资集中管理力度，另一方面加快建 立快速、高效的市场响应机制，实现速度与效益、数量与质量、规模与结构、入 与产出的协调统一。 2 3 1 5 全面预算管理 全面预算管理集团财务管理重要集团财务管理的重要方面，集团公司对指定 用于指导各子公司的预算拥有最终决定权。集团在预算管理方面集中管理体现在 规划和建立涵盖整个集团的统一的预算体系，指定完善的预算管理制度：统一下 达预算目标；按统一i = 1 径编制预算；审批各子公司预算，决定重大预算调整，听 取预算执行情况分析报告，监督预算执行；对预算执行情况进行评价、考核、奖 惩。通过实施预算，把集团母公司战略目标与各子公司预算责任目标衔接起来， 形成全面覆盖、权责民股额、程序规范的内部责任目标控制机制。全面预算管理 一个系统工程，需要统筹规划，细心组织、预算的编制要以企业的方针、目标、 利润为前提，采取自上而下，自下而上，上下结合的程序进行编制。全面预算管 理采用事先预算、事中监控、事后分析的方法，实现了省公司对子公司整个生产 经营活动的动态管理，具有较强的可操作性。 预算计划不可能是完美无缺的，在实际预算工作中，会有预算追加( 削减) 或调整的情形。预算追加是公司经营规模扩大导致业务量增加或出现新的业务， 从而对已经有预算项目的预算指标进行追加或新增的过程。预算调整是指在已有 的预算项目间的调整，是在预算前提发生重大变化时，某些预算指标需要重新分 配、合并或修正，因而对预算指标进行调整的过程。 1 2 图2 1 全面预算管理流程图 2 3 1 6 加强内部控制工作 从财务的角度来看，企业财务管理中出现的问题与企业内部控制制度和体系 不健全密切相关。在省公司的财务集中管理工作中，内部控制工作的力度，直接 影响着财务信息质量和资金安全等财务风险。省公司在财务集中工作过程中，必 须加强内部控制管理，强化省公司内部控制体系，完善省公司控制点，设置专门 的岗位，按照萨班斯法案的规定，从地市公司的资金管理、资金使用效率、物资 管理、存货和应收账款的管理和财务资料的完整性等方面进行检查。通过发现问 题，揭露问题和促进管理改善来降低财务风险，巩固财务集中管理工作的成功。 财务风险的全面监控随着企业集团多元化、跨地域甚至跨国发展，企业集团 与环境之间的不协调性使企业面临的风险日益加剧，任何经营风险最终都要体现 到财务上来，因此，内部控制成为集团财务集中管理的一个重要领域。 2 3 2 集团公司省级财务集中管理的成效 省级财务集中管理的整体目标是进一步强化集团公司中省级分公司的管理职 能，逐步实现省级公司会计核算与财务管理的集中统一处理。这将加大财务垂直 控制力度，减少管理层次，进一步规范公司财会基础工作，增强公司防范和管控 经营风险的能力，从而提高公司集约化经营管理水平。省级财务集中将能收到以 下成效： 1 、省级分公司财务集中核算后，由于中间层次的减少，简化了财务报告流程， 缩短了财务报告的形成时间。 2 、省级分公司财务集中核算后，由于实行了一套帐，使统一规则的财务处理 原则更好的实现，促使会计业务处理更加规范。 3 、省级分公司财务集中管理后，改变了原有数据采集方式，减少了报表传递 过程，因此报表失真机会大大减少，财务信息质量大大提高了。高质量的财务信 息为财务分析提供更可靠的数据，使管理层的决策更有效率和效果。 4 、集团公司财务集中管理后，由于财务信息集中于一个财务信息数据库中， 实现了数据的远程传输和资源共享，这样，省级公司财务部门可以通过设定的财 务指标随时随地的对其下属财务部门的会计事项进行实时监督，防微杜渐，防患 于未然，从而加强了集团公司的内部控制力度。 3中国移动省级财务集中管理模式实施研究 3 1 公司概况与实施省级财务集中管理的背景 3 1 1 公司概况 中国移动通信集团公司( 简称“中国移动”) 于2 0 0 0 年4 月2 0 日成立，注册资 本为5 1 8 亿元人民币，资产规模超过7 0 0 0 亿元。中国移动是中国唯一专注于移动 通信运营的运营商，拥有全球第一的网络和客户规模，是北京2 0 0 8 奥运会合作伙 伴。 中国移动通信集团公司全资拥有中国移动( 香港) 集团有限公司，由其控股 的中国移动有限公司在国内3 1 个省( 自治区、直辖市) 设立全资子公司，并在香 港和纽约上市。目前，中国移动有限公司是我国在境外上市公司中市值最大的公 司之一。中国移动主要经营移动话音、数据、i p 电话和多媒体业务，并具有计算 机互联网国际联网单位经营权和国际出入口局业务经营权。除提供基本话音业务 外，还提供传真、数据、口电话等多种增值业务，拥有“全球通”、“神州行”、“动 感地带”等著名服务品牌，用户号码段包括“1 3 9 ”、“1 3 8 ”、“1 3 7 ”、“1 3 6 ”、“1 3 5 ”、“1 3 4 1 4 ( 0 至8 号段) ”和“1 5 0 ”、“1 5 1 ”、“1 5 8 ”、“1 5 9 ”。 中国移动在我国移动通信大发展的进程中，始终发挥着主导作用，并在国际 移动通信领域占有重要地位。经过十多年的建设与发展，中国移动已建成一个覆 盖范围广、通信质量高、业务品种丰富、服务水平一流的移动通信网络。网络规 模和客户规模列全球第一。目前，网络已经1 0 0 覆盖全国县( 市) ，主要交通干 线实现连续覆盖，城市内重点地区基本实现室内覆盖，客户总数超过3 7 亿户；截 止2 0 0 7 年1 2 月3 1 日，中国移动与2 3 1 个国家和地区的3 5 0 个运营公司开通了 g s m 国际漫游业务，并与1 6 1 个国家和地区的1 8 7 个运营商开通了g p r s 国际漫 游，国际短信共通达1 1 0 个国家和地区的2 6 2 家运营商，彩信通达4 4 个国家和地 区的7 4 家运营商，同时，中国移动还将不断扩大国际漫游通达范围。 中国移动已经成功进入国际资本市场，良好的经营业绩和巨大的发展潜力吸 引了众多国际投资。中国移动己连续7 年被美国财富杂志评为世界5 0 0 强， 最新排名第1 8 0 位。上市公司成为连续四年入榜福稚斯“全球4 0 0 家a 级最佳 大公司”的唯一中国企业。中国移动通信的品牌价值不断上升，连续第二年进入金 融时报全球最强势品牌排名，品牌价值( 4 1 2 亿美元) 列第五位；再次入选世界 品牌实验室编制的世界品牌5 0 0 强，名次大幅提升至6 6 位；债信评级随国家 主权评级继续得到标准普尔和穆迪公司同步调升。 中国移动既是一个财务稳健、能够产生稳定现金流的赢利性公司，又是一个 充满发展潜力、具有发展前景的持续成长性公司。面向未来，中国移动确立了“做 世界一流企业，实现从优秀到卓越的新跨越”的发展战略目标。围绕这一目标，中 国移动通信将秉承“正德厚生、臻于至善”的企业核心价值观，深入贯彻科学发展观， 努力提升核心竞争力，通过打造卓越的运营体系，建设卓越的组织，培育卓越的 人才，打造“一个中国移动( o n ec m ) ”，努力成为移动信息专家和卓越品质的创 造者。 3 1 2 实行省级财务集中管理的背景 3 1 2 1 现行财务管理体制 公司实行统一、集中的财务组织架构。根据一个法人体制的要求，在公司内 部实行统一领导、分级管理逐级授权的财务管理体制。总公司财务部全面负责全 1 5 公司的会计工作和财务管理工作。地市和县支分公司设置单独的财务部门，负责 上级公司授权范围内的会计核算和财务管理工作。总公司财务部负责全司财务工 作的实施、指导和检查；负责全司的会计核算、预算管理、资金管理、工程核算管 理、财务管理工作。分公司财务部分别在总公司及分公司的授权范围内，负责本 公司及下辖机构的会计核算及财务管理工作，具体职能包括：会计核算、资金管理、 预算管理、资产管理、工程核算及管理、财务分析、税收管理、内部责任考核等。 县支分公司的财务管理人员在授权范围内履行相应的财务管理职能，如预算管理、 资金管理、税务管理及固定资产管理等。省分公司财务部门主要负责人由总公司 委派：地市分公司财务部门主要负责人由省分公司委派；区县分公司财务管理人员 由其上级公司委派或指派；各级机构计财部门主要负责人实行重大事项报告制度。 3 1 2 2 现行会计核算体系 总公司为法人核算主体，负责实施全公司的会计核算工作。主要职责包括：对 各级公司会计核算工作的授权；对权益性资金进行管理，负责资本保全、利润分配、 资金清算；对全司会计数据进行总账核算，编制对外会计报表，负责对外披露会计 信息。省分公司为总公司授权的核算主体，独立核算、自负盈亏。负责本级机构 及以下机构的部分会计核算；在授权范围内对经营性资金进行管理，负责损益核算 和债权债务的结算；对分公司会计数据进行总账核算，编制公司内会计资料，向有 关部门申报纳税、报送监管报表。地市分公司为非独立核算的展业机构。主要职 责是负责损益核算和债权债务的结算；编制司内会计资料，向有关部门申报纳税、 报送监管报表。目前中国移动会计核算由成本费用核算、收入业务核算、往来业 务核算、存货核算、工程及固定资产核算形成。在同一个法人主体中，又分为不 同专业核算， 3 1 2 3 现行资金管理制度 资金管理实行“收支账户分离、收入全额上划、支出审核下拨的收支两条 线集中管理原则。总公司负责全公司资金的调拨、结算及监控等管理工作。各市 分公司开设收入资金专户及支出专户，所有收入资金全部上划省分公司。各市分 公司需支出资金按收入配比、预算额度内划拨。各类预算资金由专门的费用控制 部门审批，如工资福利费用由人事部门审批，业务拓展费用由市场部门审批，工 1 6 程及固定资产投资由省分统一购置。各种资金的支出审批严格按授权体系进行控 制，未经授权或超过授权的费用必须由公司总经理批准并授权。 3 1 2 4 现行报表管理 由不同的法人主体的会计构成集团报表，同个法人主体中不同专业分别独 立形成报表体系，不同专业间的业务结算在合并报表时仍需进行抵销。会计报表 除了披露基本的资产负债、损益等指标外，还对投资者关注的其他重要信息进行 披露，如手机用户增长数、g s m 网的成本费用、网络建设投资、关联交易等情况 均需为投资者所关注的，中期报表及年终报表还需披露公司管理制度及制度执行 的相关政策，经过外部审计师审核通过的内部控制制度等。 总公司负责指导全公司的报表编制工作，监督和检查收入预算执行情况；负责 全司各类统计报表的汇总、分析和对外报送。省级分公司负责检查本司收入预算 执行情况；指导考评下级公司统计工作质量；负责对总公司和公司外部的报表报送： 负责根据本司管理要求，设计、编制全辖统一的内部管理报表；为本司管理层提供 决策参考。地市分公司负责进行本司业务统计数据的记录。 3 1 2 5 现状分析 中国移动公司现实行高度集中的计划财务管理体制，一级法人、两级管理、 三级核算，辅以业务单元管理。 l 、一级法人的高度集中管理。公司实施以现金流为中心的全面预算管理、统 一核算标准，实现资金的高度集中和统一调度使用。 2 、总部、省分公司两级管理机构。公司总部为全公司的管理、决策中心：省分 公司是总公司管理职能的延伸，负责所属地市分公司计划财务管理。总公司对省 分公司实施“收支差额”管理；省分公司对地市分公司实施“收支两条线”管理。 3 、三级核算。地市分公司是公司业务运营、形成收入的主体，是成本费用、 客户服务中心，也是基本核算单位。 4 、业务单元管理是公司计划财务管理的重要组成部分。各业务单元参与其专 业范围内发展规划和固定资产投资计划的制定、执行和控制，同时对专业范围内 实现的利润负责，参与各项收入、成本的核算与控制。 1 7 这种财务管理产生许多弊端：首先，表现在财务数据信息不及时且不能实时 集中，无法对公司整个的资金和经营情况做到实时掌控；其次，相对独立的信息系 统导致对区县公司的资金流无法进行有效监控；再次，公司内部业务信息与财务信 息不能实现共享和传递，造成很多内部的信息“孤岛 ，影响到公司优势资源的充 分利用和管理层决策的及时性和准确性。中国移动上市以后，无论是对外信息披 露，还是内部经营决策，都对及时取得省级公司各种完整、准确的财务、统计信 息提出了越来越高的要求。随着市场竞争日益激烈，在向外部市场要收益的同时， 必须向内部管理要效率。这种要求与公司目前信息处理手段相对落后之间的矛盾 十分突出，分布于各业务部门、各下属分公司的独立系统使信息无法共享，难以 进行信息的整合和综合分析。为此，公司急需建立一个集中、统一、共享的管理 信息系统。由于上述问题的存在，迫切需要对企业财务管理模式进行改革，加强 省级财务集中。 3 1 3 实行省级财务集中管理面临的挑战 省级财务集中管理的实施并不是一蹦而就。中国移动在实施省级财务集中过 程中还会面临着许多挑战。 3 1 3 1 变化管理 省级集中管理，不应只限于财务管理，而应以“管理集中，服务前伸”为指 导思想，将涉及重要风险管控，具有较高技术含量以及能够产生规模效益的管理 内容集中到省级公司进行运营管理，同时将和客户服务密切相关的作业内容尽可 能前伸到前台进行处理的一种管理模式。因此，实施省级财务集中管理后，在条 件成熟的时候要逐步实现包括业务运营管理、客户服务管理以及信息技术运营管 理等方面的集中管理，以组织架构的重构、资源的重组和制度的重塑为手段，以 提升服务、强化管理、降低成本、提高效率为重点，提升公司的核心竞争力。在 公司逐步实现与强化集中管理的过程中，财务部门需要与公司其他部门进行充分 沟通，对财务集中处理的流程持续进行改进，以适应公司不断改进的业务处理和 管理流程，保证财务管理的效果和效率。 3 1 3 2 流程标准化 标准化业务、财务处理流程，特别是市县分公司前台业务、财务工作流程的 标准化，以及各种管理数据的统一可以有效避免各地市分公司之间执行标准的偏 差，这是省级财务集中得以高效运作的基础，也是实现信息化的前提。虽然各电