（会计学专业论文）基于战略与组织双重视角的全面预算管理.pdf

基王些堕量塑丝翌重塑鱼盟全亘堡篁笪堡 -_-_-_-_-_一一。a b s t r a c t b u d g e tm a n a g e m e n ta s am a n a g e m e n tc o n t r o lt o o l ，h a sb e e nw i d e l ya p p li e d i n 1 a r g ea n dm e d i u m s i z e de n t e r p r i s e s a th o m ea n da b r o a d i tp l a y sa ni m p o r t a n tr o l e i ni m p r o v i n gt h em a n a g e m e n tl e v e la n de f f i c i e n c y b u ts i n c et h e1 9 9 0 s ，w i t ht h e i n c r e a s i n g l yf i e r c e m a r k e tc o m p e t i t i o na n dc o m p l e x i n t e r n a la n de x t e r n a l e n v i r o n m e n to fe n t e r p r is e s ，t h ed e f e c t so ft r a d i t i o n a lb u d g e tm a n a g e m e n t a r e g r a d u a l l ye x p o s e d t h er e a s o ni st h et r a d i t i o n a l b u d g e tm a n a g e m e n ti g n o r e st h e i n f l u e n c eo fs t r a t e g y ，o r g a n i z a t i o na n do t h e rf a c t o r so nt h ee f f i c i e n c yo fb u d g e t m a n a g e m e n t t h i sg r e a t l y l i m i t st h ea p p l i c a t i o no fb u d g e tm a n a g e m e n t i nt h e e n t e r p r i s e s s t r a t e g yi sa na n s w e ro ft h ed e v e l o p m e n tt r e n d so fe n t e r p r i s e ， s oi tp l a y s t h ei m p o r t a n tr o l e si ne n t e r p r i s e sm a n a g e m e n tp r o c e s s c o m p r e h e n s i v e b u d g e t m a n a g e m e n ta sa f u t u r eb u s i n e s sp l a ni sa ni m p o r t a n tw a yo fa c h i e v i n gt h es h o r t 。t e r m o p e r a t i o n a lo b j e c t i v e sa n di m p l e m e n t i n gs t r a t e g ym a n a g e m e n t ，s o i ts h o u l dt a k e t h ea d j u s t m e n tw i t hs t r a t e g y t h eo r g a n i z a t i o n a l s t r u c t u r ei n v o l v e st h e d e c e n t r a l i z a t i o na n dc e n t r a l i z a t i o n ，t h es c o p e o fm a n a g e m e n t ，o r g a n i z a t i o n a i l e v e l 。o r g a n i z a t i o ne s t a b li s h m e n t ，i n f o r m a t i o nc o m m u n i c a t i o n ，a n ds oo n b u d g e t f o r m u l a ti o n ， i m p l e m e n t a ti o n a n dc o n t r o lm u s t b et h r o u g ht h ea p p r o p r i a t e o r g a n i z a t i o n a ls t r u c t u r et os u p p o r t ， s oi tc a nn o tb e c o m ef o r m a l t h e r e f o r e ， e s t a b lis h i n gt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m sb a s e do n s t r a t e g ya n d o r g a n i z a t i o ni sv e r ye s s e n ti a l a n di m p o r t a n t t h i st h e s i si sd i v i d e di n t os i xp a r t s t h ef i r s tp a r ti s i n t r o d u c t i o nw h i c h i n t r o d u c e st h er e s e a r c hb a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c e ，t h ep r e s e n tr e s e a r c ha th o m e a n da b r o a d 。t h isr e s e a r c hid e a sa n din n o v a t io n t h es e c o n dp a r tist h et h e o r yo f s t r a t e g y ，o r g a n i z a t i o na n dc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t t h i sp a r t f i r s t l y d e f i n e sc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tf r o mt h es t r a t e g ya n dt h eo r g a n i z a t l o n v i e w ，a n dt h e ne x p l a i n s t h er e l a t i o n sb e t w e e ns t r a t e g i c ，o r g a n i z a t i o n a n d c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ，w h i c hl a yf o u n d a t i o nf o rt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n t sn e wf r a m ea n a l y s i s t h et h i r dp a r ti n t r o d u c e st h ed e v e l o p m e n tp r o c e s s o fc o m d r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tp r a c t i c ea n dp r o b l e m si nc h i n a t h ef o u r t hp a r t a n a l y z e st h eb a r r i e ro ft h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t i nt h es t r a t e g ya n d o r g a n i z a t i o na s p e c t ，a n dt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t s n e wf r a m eb a s e d o ns t r a t e g i ca n do r g a n i z a t i o nv i e wi s b u i l t t h ef i f t hp a r ti l l u s t r a t e sh u a n e n g e n e r g y c o m m u n i c a t i o n sh o l d i n gc o l t d si m p l e m e n t o fc o m p r e h e n s i v eb u d g e t 2 北京i - 商人学硕士学位论文 m a n a g e m e n t a sc a s es t u d y ，a n dc a r r i e so nt h ec o n f i r m a t i o nt oq u a l i t a t i v e i n v e s t i g a t i o n s c o n c l u s i o n i nt h i sp a r t ，i tf i r s t l ye x p l a i n st h ec u r r e n t s i t u a t i o no fh u a n e n gc o m p a n ya n dt h er e a s o n sw h yt h e c o m p a n y s e t s u p t h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ， s e c o n d l ys h o w st h ei n s u f f i c i e n c yo ft h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tp r a c t i c ef r o mt h ea s p e c t so ft h eb u d g e t g o a l s e s t a b l i s h m e n t ，b u d g e ti m p l e m e n t a t i o n ，m o n i t o r i n ga n de v a l u a t i o ne t c ，f i n a l l y p r o v i d e st h er e c o m m e n d a t i o n so nh o wt oi m p l e m e n tc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t a n d p r o p o s e s t h ec o n c r e t e i m p1e m e n t a tio n m e a s u r ec o m p r e h e n siv elya n d s y s t e m a t i c a l l y t h es i x t hp a r ti st h ec o n c l u s i o na n dt h el i m i t a t i o n sa n dp r o s p e c t s o ft h i st h e s i s c o m p a r e dw i t hp r e v i o u ss t u d i e s ，t h i sr e s e a r c hc a r r i e so nt h ei n n o v a t i o na n d b r e a k t h r o u g hi nt h ef o l l o w i n gs e v e r a la s p e c t s ：f i r s t ，t h i sr e s e a r c hh a sg i v e na c o m p r e h e n s i v ed e f i n i t i o no fb u d g e tm a n a g e m e n tf r o mt h es t r a t e g ya n do r g a n i z a t i o n t h e s et w oa s p e c t s s e c o n d ，t h i sr e s e a r c hh a s b u i i tt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n t sn e wf r a m eb a s e do ns t r a t e g i ca n do r g a n i z a t i o nv i e w f i n a l l y ，t h e r e s e a r c hf o c u so nt h ec o m b i n a t i o no ft h e o r ya n dp r a c t i c e ，u s et h ec a s eo fae n e r g y & c o m m u n i c a t i o n sh o l d i n gc o l t df o rs u p p o r t i n gt h er e s e a r c hp o i n to fv i e w 。a n d h o p et h a td i s c o v e rt h en e wt h e o r yo rt h ev i e w p o i n t k e yw o r d s ：s tr a t e g y ：o r g a n iz a tio n ：m a s t e rb u d g e tm a n a g e m e n t 3 基丁战略与组织双重视角的全面预算管理 目录 第一章导论1 1 1 研究背景与选题意义1 1 2 国内外文献综述2 1 3 研究内容与研究架构4 1 4 创新之处5 第二章战略、组织与全面预算管理的理论诠释7 2 1 全面预算管理的含义7 2 2 全面预算管理与战略的关系8 2 3 全面预算管理与组织的关系9 第三章全面预算管理在我国的发展历程12 3 1 全面预算管理在我国的发展历程1 2 3 2 我国企业全面预算管理中存在的问题1 3 第四章全面预算管理的战略与组织障碍及新架构15 4 1 全面预算管理中的战略障碍一1 5 4 2 全面预算管理中的组织障碍1 6 4 3 基于战略与组织双重视角的全面预算管理新架构1 8 第五章a 公司全面预算管理案例分析2 0 5 1 案例背景介绍2 0 5 2a 公司实施全面预算管理的动因2 l 5 3a 公司全面预算管理现状及问题2 4 5 4 从战略与组织角度对全面预算管理进行改进2 6 第六章结论、局限与展望3 5 参考文献3 6 在校期间发表的论文4 1 致谢4 2 4 北京 ：商人学硕十学位论文 1 1 研究背景与选题意义 第一章导论 预算管理作为一种管理控制工具，在国内外大中型企业得到了广泛应用，并在提高企 业的管理水平和效率方面起着很大作用。但是2 0 世纪9 0 年代以后，随着市场竞争的日益 激烈，企业内外环境的同趋复杂，传统预算管理模式的内在缺陷也日益暴露出来。主要表 现在：第一，缺乏战略指导，传统预算财务特性突出，只是按预算的功能编制，难以与公 司战略规划相对接；第二，没有根据企业的治理结构、组织结构来建立相适应的全面预算 组织体系，把预算视角局限在企业内部，视野相对狭窄，部门条块分割严重，预算加强了 部门的障碍而不是鼓励知识共享；第三，组织流程并非最优或者流程本身存在缺陷，达不 到合理配置企业资源和实现企业价值最大化的目标。 究其原因是传统预算管理仅仅被视为管理控制职能实现的一种技术手段，往往将企业 战略、组织结构等多方面的因素视为既定的外生变量，忽视了企业战略、组织结构等因素 本身也是增进企业预算管理效率的变量，这样就极大限制了预算管理在企业中的运用。因 此，要建立基于战略和组织双重视角下的全面预算管理体系是十分必要的。 首先，战略问题对于一个企业而言是其未来发展的导向问题，战略管理是现代企业管 理的最高层次与首要任务，在企业的经营过程中起着主导作用。全面预算管理作为企业未 来的一种规划，是一项涵盖面广、系统性强的管理工程，它涉及到企业生产经营的各个方 面，是企业实现短期经营目标以及实施战略目标管理的重要手段，应以企业战略为导向进 行调整。全面预算管理已不仅是企业自我监督、自我约束的重要手段，而且已经成为新的 竞争环境下企业实施战略管理的新工具。 其次，组织结构是企业组织内部各个有机构成要素相互作用的联系方式和形式，它涉 及到决策的分权和集权、管理幅度的确定、组织层次、机构设置和层次间的信息沟通等问 题。企业组织结构是全面预算管理得以实施的载体。预算的制定、实施和控制必须要通过 一定的职能部门进行，只有这样预算才能不至于流于形式。通过实行全面预算管理，企业 可以把经营目标分解到企业内部上下左右各个部门，使各个部门的经济责任变得更加具体 和明确，有利于企业经营目标的顺利实现。实施全面预算管理同时又可以实现各职能部门 各层级之间的有机整合，促进组织结构本身的完善和变革，实现集权和分权的有机统一。 从上述分析可以看出，全面预算管理作为一种内部控制管理系统，应将战略与组织在 管理实践中联系起来。全面预算管理应以企业战略为导向，通过企业内部相应的组织系统 支持各个管理层次的权利和责任的安排，有效地协调各个管理子系统，从而最大限度地运 用资源，发挥最佳管理效果，实现企业经营目标。 基丁战略与组织双重视角的全面预算管理 因此，在这种经济和管理背景下，尤其在我国目前全面预算管理理 的特殊环境下，探讨如何建立一套以战略为导向、以相应组织系统为支 理论和方法体系，将战略和组织的双重思想有效融入到全面预算管理的 业高效运行具有重要的意义。 1 2 国内外文献综述 1 9 世纪末，预算管理开始在国外企业应用和发展，美国最早将预算作为管理手段应用 于企业，并被首先应用在广告费分配上。泰勒( 1 9 1 1 ) 出版了科学管理研究，创建了科 学管理学派，促进了美国企业管理水平的提高，对科学管理原理的探讨研究也促使了企业 预算管理理论的进一步发展。随后，预算管理成为一种重要的企业管理工具，其他国家如 英国、日本、德国的一些企业开始仿效与采用，先后将预算制度应用于企业管理，一些学 者也开始对预算管理理论进行研究。 ( 一) 战略预算管理相关文献综述 二十世纪九十年代以后企业经营环境发生了巨大的变化，从工业经济时代向信息经济 时代转变，企业经营环境的不确定性和竞争性明显增强，这种变化动摇了传统预算管理得 以运行的基础和前提。预算管理缺乏适应性、耗时耗力，各职能之间相互矛盾等诸多缺陷 日渐显露。此时，将企业战略与预算管理联系起来的意识开始觉醒。 国外对战略预算管理进行研究的有c h r i s t p o hb o c k ( 2 0 0 2 ) 所著的管理会计集、 c r a n f i e l d 管理学院和a c c e n t u r e 组织的研究报告( 2 0 0 1 ) 通过战略计划和预算促进企业价 值增长及c i m a 和i c a e w 两组织( 2 0 0 4 ) 在预算管理改进论坛上的报告预算管理改 进，其对预算管理的改进方法以及欧美企业如何把预算与战略相结合的实践作出了详细 的阐述，但没有对战略预算管理在理论上的研究。 在英国，著名的g n k 集团( 1 9 9 2 ) 认为预算不是会计师为会计目的准备的会计工具而是 为确保集团战略目标实现的组织手段。日本的小林健吾( 1 9 9 7 ) 也认为预算是为了使公司各 部门迈向企业目标实行集权管理所采取的综合性的利益管理手段。 1 9 9 9 年美国底特律地区“b i 9 3 ”汽车公司的经理人员在没有降低服务水平和削减员工 的情况下应用了一种新的预算模式，这种称之为战略预算的新模式的应用当年就降低了该 公司3 7 6 的成本。预算作为控制系统的重要部分，对应不同的战略应有不同的预算模式， 管理者不仅要关心营运预算的编制，同时还要对战略预算给予关注。不同战略导向下的预 算，其核心、作用、范围等因素都应有所不同。战略预算通过对预算模式和过程的创新， 有效地节约了成本、消除了浪费，最重要的是使得企业财务资源能更多地关注和支持企业 战略、战术目标的实现。 a b e r n e t h y 和b r o w n e l l ( 1 9 9 9 ) 检验了战略变化、预算使用模式和业绩之间的关系，以 观察会计师如何在构建和实施战略变化过程中作为学习机制发挥作用。k a p l a n 和 北京t 商大学硕七学位论文 n o r t o n ( 2 0 0 4 ) 创造了基于战略的平衡记分卡，并在保持原有预算基础上，通过平衡记分卡 将预算与战略、与非财务指标连接起来，使预算适应新的环境，形成了k a p l a n 预算模式， 预算和战略相连接，为发挥预算在集团公司中的整合作用提供了新途径。 中国人民大学宋常教授( 2 0 0 3 ) 在其基于战略的企业全面预算及其管理这一论述中 结合平衡计分卡对战略性全面预算管理的概念及特征、战略管理与预算管理的关系内容等 进行的系统的阐述，但对战略预算管理的实施只是提出了框架。 在国内，高晨( 2 0 0 4 ) 提出了以战略为核心和导向的预算管理框架，并初步构建了预算 与组织战略、组织治理和管理制度互动的理论。汤谷良和杜菲( 2 0 0 4 ) 以全面预算的战略导 向为基点，提出了构建战略导向下的预算目标体系模型，使预算目标直接体现竞争战略的 选择和竞争优势及核心竞争力的提高。 王亚兰和陈丽娜( 2 0 0 4 ) 提出b s c ( b a l a n c es c o r ec a r d ，b s c ，即平衡计分卡) 导向下的战 略性预算管理模式，在分级b s c 的框架下，建立分级预算控制体系，利用b s c 的战略管 理系统，对预算的执行过程进行实时监控，并结合战略的动态变化调整预算，有利于实施 动态预算管理。 潘飞和郭秀娟( 2 0 0 4 ) 就作业基础预算与企业战略、价值链优化之间的关系进行了研究， 认为作业基础预算的透明性使得企业资源配置可以实现最优化，改善决策制定和业绩评 价，提高经营灵活性：同时，a b b ( a c t i v i t y - b a s e db u d g i n g ，a b b ，即作业基础预算) 使得企业 战略最终在企业的同常经营活动中得以体现和明确；而且a b b 与扁平化的组织结构的适 应性也为企业基于价值链优化的组织结构的改造提供了有利的基础。 乐世斌( 2 0 0 4 ) 通过对我国企业在全面预算管理过程中存在的认识误区和需要解决问 题的探讨，提出建立与公司法人治理结构相适应的企业预算管理机制；确立“以战略为基 础”的企业预算管理理念；塑造以“市场为导向的企业预算管理模式；形成科学、合理 的预算管理方法体系和“以人为本，引入“参与性预算和行为观预算”等对策。 吴冬梅( 2 0 0 6 ) 认为，预算管理已成为会计理论界和实务界日益关注的焦点。传统预 算由于具有短期性、财务性、内部性等缺陷，造成管理者对预算结果不满意。借助平衡计 分卡原理，将预算与企业战略相结合，推行以战略为导向的全面预算管理具有十分重要的 意义。 ( 二) 组织行为观预算管理文献综述 2 0 世纪4 0 年代末期，企业的经营管理者逐渐认识到强化管理对企业的重要性，西方 各种新的管理思想应运而生，各种新的管理学派及新的学科不断出现。这些新的管理思想 和学科对预算管理理论产生了积极影响。其中影响较大的是行为科学。 在行为科学管理思想的影响下，企业预算管理增加了行为管理的内涵。一些实行预算 管理的企业开始提倡和实行分权式的民主参与管理，也就是使预算的编制自上而下、自下 而上地反复循环，形成了参与性的预算管理，在预算编制过程中由于预算执行者直接参与 了编制，使编制的预算更加贴近实际，同时还提高了预算执行者对预算的认识，使他们的 基于战略与组织双重视角的全面预算管理 努力与组织的预算目标相致，从而促使企业资源的合理配置和有效利用。 按照现代的组织行为观，预算是用来影响和激励员工行为的一个有效工具，它要为管 理者提供各种资料以便实施控制，同时充当企内部信息传递的工具，因此预算信息的形成 与传递应是交互式的。这样，预算从强制式预算发展为参与式预算( a r g y r i s ，1 9 5 2 ；b e e k e r 和g r e e n ，1 9 6 2 ；b r o w n e l l 和h i r s t ，1 9 8 6 ) 。 参与性预算可以发挥全体员工自我控制、自我管理的能力，在很多公司得到了普遍应 用( h o m g r e n 等，1 9 9 7 ；g a r r i s o n 和n o r e e n ，1 9 9 9 ) 。但由于参与的人数多，预算编制的程序复 杂，时间长，会提高预算成本，很多时候，预算执行者为了完成预算目标，得到好的业绩 评价，可能会夸大或缩减预算数，这就产生了预算松弛的问题( c y e r t 和m a r e h ，1 9 6 3 ； w i l l i a m s o n ，19 6 4 ；o n s i ，19 7 3 ；v n d e r s t e d e ，2 0 0 2 ) 。 戴炳坤、黄建勇( 2 0 0 3 ) 认为，我国理论界给予了全面预算管理较高的评价，认为建 立在责权利高度结合基础上的内部各责任单位的预算体系，通过其兼具的监督、激励及分 配功能，能够在很大程度上解决企业的内部管理问题。还认为全面预算管理使企业综合的、 全面的管理，一个健全的企业预算制度实际上是完善的法人治理结构的体现，应从经营机 制的角度和企业战略的高度来理解全面预算管理的内涵。 孔梅( 2 0 0 7 ) 认为，全面预算即企业总预算，包括经营预算、财务预算、资本支出预 算等，预算编制的方法有固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算和概率预算；预算 管理的落实与执行是企业全员参与的管理过程。她从基层实际工作出发，运用全面预算管 理在企业集团经营管理中的作用及广泛应用，突出全面预算管理的重要意义及工作体会。 现有研究成果虽然对预算管理的发展起了较大的推动作用，但只单独讨论企业战略、 组织结构等多方面的因素对全面预算管理的影响，忽视了企业战略、组织结构协同作用对 企业预算管理效率的提升，从而也就极大限制了预算管理在企业中的运用。 1 3 研究内容与研究架构 全面预算管理是根据企业的战略目标，从全局出发，在充分认识企业各个部门在企业 发展中的地位与作用的基础上，运用科学的方法，对未来进行预测，根据所要达到的目标 来确定所需的资源。在企业进行投资决策的时候，由于运用了科学的方法进行预测，最大 限度地排除了人为因素的影响，避免了资源浪费的同时也能够减小财务风险。 企业的战略目标是企业在遵循自己的宗旨时所要达到的长期的特定规划，它是企业有 计划行动的最终结果。而全面预算管理在制定预算目标时，正是以企业的战略目标为依据 和宗旨的。针对具体的经营活动，将企业的战略目标分解为若干个预算目标，两者在实质 上是一致的。同时，预算执行的情况形成的反馈信息是调整战略的主要依据。因此，全面 预算管理是能够使企业及时调整战略目标以适应多变的市场环境的重要手段。 预算管理关系到企业的各个部门的经营活动，在预算编制过程中需要各个部门的参 4 北京：f 商人学硕+ 学位论文 与，每一个部门都能正确地认识自己的地位和作用，同时也可以充分认识其他部门的重要 性，有利于部门之间的相互配合。另一方面，由于通过预算使各个部门的责任明确，可以 有效避免责任不清和相互推脱的出现，有利于问题的分析与解决。也就是说，通过预算管 理这个手段将相对独立的各种经营活动有机的结合起来，使企业成为一个高效率的组织。 本研究尝试从战略与组织两个视角对全面预算管理实施过程中的问题进行剖析，分析 战略导向下的全面预算管理对于企业的重要意义，把全面预算管理与企业的战略结合起来 进行分析，从而找到目前企业实施全面预算管理的落脚点和出发点。同时，全面预算管理 不是财务部门一个部门的事情，要保证全面预算管理的顺利实施，需要其他部门的通力配 合与协作，这时单靠财务部门的权力是无法做到的，从而需要从组织和协同机制的确立这 个角度来进行管理，建立适当的组织架构和机制，这也是本研究着力研究的内容。 本研究采取规范研究和案例研究相结合的方法。在规范研究中，主要是从定性研究的 角度，对全面预算管理中的组织与战略因素进行理论推演；然后采取案例研究的方法，对 定性研究的结论进行验证。 本文的研究框架如下图所示： 1 4 创新之处 建立基于战略与组织双重视 角的全面预算管理新框架 以a 公司案例为基础探讨战略与组织 角度对全面预算管理的实践改进 图l l 本文研究框架 全面预算管理的研究和实践在国外虽然已经有近百年的历史了，但我国对全面预算管 理的研究和实践是八十年代开始的。国内虽然已经有许多学者对全面预算管理进行了研 5 基于战略与组织双重视角的全面预算管理 究，也有部分企业成功的实施了全面预算管理，但其理论和实践仍处于不断探索之中。相 对于前人的研究而言，本研究拟在以下几方面进行创新和突破： 首先，本研究对传统的预算管理与全面预算管理进行较为全面与系统的区分，并从战 略和组织两方面对全面预算管理进行了界定，从而加深对全面预算管理的认识。通过辨析 全面预算管理与战略和组织的关系，在分析内涵的基础上给全面预算管理给予新的定位。 其次，前人的研究往往将企业战略、组织结构等多方面的因素视为既定的外生变量， 忽视了企业战略、组织结构等因素本身也是增进企业预算管理效率的变量，这样就极大限 制了预算管理在企业中的运用。也有部分学者是从战略导向这个维度来分析全面预算管理 的意义，强调的是战略对全面预算管理的单向影响，本研究则关注他们两者之间的双向影 响与互动，并且将组织设计这个维度加进来进行研究，力图从战略与组织两个视角来研究 全面预算管理。通过对全面预算管理与战略和组织的理论关系的深入探讨，建立了基于战 略和组织的全面预算管理体系新框架。 最后，本研究注重理论与实践的结合，既有对理论基础的研究，也有对实务操作的分 析，运用a 能源交通产业控股有限公司进行案例分析，指出在实践中应注意的问题，以支 持本研究提出的观点，并希望从中发现新的理论或观点。 6 北京工商大学硕士学位论文 第二章战略、组织与全面预算管理的理论诠释 2 1 全面预算管理的含义 全面预算管理，从狭义的角度讲，是指在管理中，对与单位存续相关的投资、 财务等活动的未来情况进行预期并控制的管理行为及制度安排。从广义的角度讲， 统化、战略化和人本化为一体的现代企业管理模式，是协调的工具、控制的标准、 依据，是公司推行内部管理规范化的基础，也是促进公司各级经营管理人员自我约 我发展能力培养的有效途径。推行全面预算管理，对企业建立现代企业制度、提高 平、增强综合竞争力有着十分重要的意义。 我国财政部印发的关于企业实行财务预算管理的指导意见中，将全面预算 定为：全面预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资 分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营 企业财务通则第十一条规定：“企业应当建立财务预算管理制度，以现金流为 按照实现企业价值最大化等财务目标的要求，对资金筹集、资产营运、成本控制、 配、重组清算等财务活动，实施全面预算管理。 中央企业财务预算管理暂行办 三、四条指出：“企业财务预算实质是企业在预测和决策的基础上，围绕战略规划 算年度内企业各类经济资源和经营行为合理预计、测算并进行财务控制和监督的 “企业应当建立财务预算管理制度推进实施全面预算管理。 本文从以下两方面来理解全面预算管理的核心含义： 全面预算管理是企业战略实现的必要手段，是企业战略实施的支撑体系。预算 业根据战略要求和发展规划，在财务预测、决策基础上，利用价值形式对未来一定 财务活动进行规划和安排，以明确财务目标，落实财务管理措施，并提供财务激励 标准的一种管理手段。 全面预算管理是对组织的资源进行统筹分配，从而使组织的经营管理活动控制 层既定的目标之下的一种综合性的管理活动。全面预算管理是涉及组织内部各个管 的权利和责任安排，通过这种权利和责任安排，以及相应的利益分配来实现内部监 励机制。 财政部，关于企业实行财务预算管理的指导意见 ，2 0 0 2 年4 月 财政部，企业财务通则，2 0 0 6 年1 2 月 财政部，中央企业财务预算管理暂行办法，2 0 0 7 年6 月 7 基于战略与组织双重视角的全面预算管理 2 2 全面预算管理与战略的关系 哈佛商学院教授钱德勒( a d c h a n d l e rj r ) 认为，战略是一个企业长期目标的决策，以 及为实现这些目标所采取行动的路线和资源的配置。该定义体现了战略对企业中长期经营 方向的指导作用和对企业经营资源配置的约束作用。企业战略与全面预算是一种互动关 系，战略决定预算，预算又支持和修正战略。没有预算支撑的公司战略是不具备操作性的、 空洞的公司战略；而没有战略引导为基础的公司预算，是没有目标的预算，也就难以提升 公司竞争能力和公司价值。 首先，战略决定预算导向。战略导向是对企业预算起点和控制重点的描述。一旦公司 战略中明确提出未来的战略，其经营与控制的重点也应发生变化，预算管理必须适应、体 现这种变化。公司战略若以追求规模为主，预算重点侧重于市场占有率或销售增长率；公 司战略若以追求收益实现为主，预算重点为成本或目标利润及其增长率；战略若定位于既 取得收益又要扩展市场规模，预算重点也相应地表现为利润增长和销售增长。全面预算管 理在分析企业内外部环境变化因素的基础上，以战略管理为起点，通过预测未来以指导现 在生产经营。全面预算管理的目标与企业战略总目标保持高度的一致性，预算方案蕴涵着 企业总体战略的目标及指导思想。 其次，预算是对战略的支持和修正。为了推动企业战略目标的实现，全面预算必须围 绕企业战略目标实施管理，是采取目标分解、预算编制、执行、控制、评价等一系列措施 的过程。在此过程中，全面预算管理体现出了战略的整体性、长期性、相对稳定性和实用 性的特征。全面预算是战略目标实现的具体化，是沟通企业战略与日常经营活动的桥梁。 企业总体战略一般是长期性的，比较抽象。全面预算管理通过长、短期预算的相互衔接， 组成战略管理大系统中的一个子系统，使战略目标与日常经营活动联系起来。 为了使全面预算管理与企业的战略结合起来，需要在以下几方面不断加强： ( 一) 制定企业战略目标 企业首先要制定发展战略，编制中长期发展规划及短期目标，才能为编制财务预算提 供战略性指导。全面预算管理以企业战略管理为起点，本身就体现了企业战略管理思想。 企业的战略目标将直接决定预算模式的选择，决定预算重点及其需要从哪方面进行重点保 障，决定预算目标如何具体确定。因此，必须根据市场环境和企业的现有资源，制定企业 发展战略，确定企业战略目标，才能把握全面预算管理的正确目标和方向。 ( 二) 战略目标与预算目标的对接 全面预算管理沟通了企业战略与企业日常经营活动的关系。全面预算是战略目标实现 的具体化，对企业战略起全方位的支持作用，旨在通过规划企业未来发展的战略目标指导 目前的实践。具体地说，企业年度预算根据企业发展战略设定预算目标以后，在分解指标 并下达给各预算执行部门时，必须注重预算目标分解后的层次性，即：使不同的管理层级 有不同的预算目标。分解后的预算目标与企业发展战略之间是部分与整体的逻辑关系，这 8 北京t 商大学硕十学位论文 样对各管理层级来说更有利于其沿着企业整体战略的轨道实施预算。可以引入战略地图和 平衡计分卡等工具来描述和具体化战略目标。 ( 三) 适应性的动态调整 在保持预算稳定性的同时，根据具体环境的特点，使预算符合企业的实际情况。这是 由于经营环境的复杂性决定了在战略的执行过程中具体的战略目标不可能是一层不变的， 必须要随着外部环境的变化进行适应性的调整，所以战略目标的制定和分解过程就变成了 一种动态的互动过程。战略单元根据战略执行过程中的实际变化，通过动态的预测修订预 计目标和具体行动计划，实现预算的动态管理和战略的持续检讨，在预算的制定、执行， 特别是差异分析控制的过程中，保持与企业战略紧密结合，根据前期预算执行情况，及时 调整企业的相关战略，在保证战略严肃性的同时，提高企业战略的适应性。这种预算目标 的互动与调整并不是脱离实际的目标控制，还可以充分利用出现的机会并及时应对潜在的 威胁。 ( 四) 落实到作业层面的预算实施 作业是企业生产经营过程中既相互联系又各自独立的活动，可以作为企业划分控制和 管理的单元。作业是成本的动因，也是竞争优势的来源。因此，企业根据战略要求合理地 确定作业之间的关系，对于降低成本，增强竞争优势具有重要意义。预算作为管理工具， 以作业为基础，按照作业和作业量来确定资源的消耗，可以使成本预算更好地发挥作用。 战略导向全面预算以战略为起点，以作业为中心，通过作业分析，优化作业链，达到从根 本上降低成本，提高竞争力，实现企业战略发展目标的目的。 2 3 全面预算管理与组织的关系 组织结构是企业组织内部各个有机构成要素相互作用的联系方式和形式，亦可以称组 织各要素相互连接的框架。它涉及到决策的分权和集权、管理幅度的确定、组织层次、机 构设置和层次间的信息沟通等问题。从本质上说，企业组织结构是企业内部权力配置的制 度安排，及企业内部构成要素在“团队生产”过程中规定其责、权、利方面的结构体系， 是企业法人治理结构的具体与深化的表现形式。 首先，全面预算管理是企业组织结构的组成部分。全面预算管理是建立在权、责、利 相结合基础上的内部各责任单位的预算体系，具有监督、激励、分配功能。科斯认为业绩 评价体系、预算执行奖惩体系和分配决策体系构成了企业完整的组织结构。一般在全面预 算管理的过程中，预算的编制是将其权力和责任具体化、数量化，是对分权体系的完善； 预算目标的设立确定了业绩评价的主要标准；预算执行过程为事后的评价提供了依据；预 算考评是将预算目标与实施情况进行对比并进行奖惩。由此可以看出一个完整的预算体系 能够包括组织所必需的分权、评价和奖惩制度。而企业组织结构就是由分权系统、评价系 统和奖惩系统构成的，因此预算是企业组织结构的重要组成部分。 9 基于战略与组织双重视角的全面预算管理 其次，企业组织结构是全面预算管理得以实施的载体。预算的制定、实施和控制必须 要通过一定的职能部门进行，只有这样预算才能不至于流于形式；实施全面预算管理同时 又可以实现各职能部门各层级之间的有机整合，促进组织结构本身的完善和变革，使得企 业组织结构中各职能部门、层级将主要的精力集中于各自主要业务上，减少各部门之间的 本位主义，实现集权和分权的有机统一。如果说企业组织结构是人体的骨架，在企业管理 中起支撑性作用，那么全面预算管理就犹如人体的运动过程和各种状态，使企业始终处于 良好的运行状态。 为了从组织上保障全面预算管理的有效实施，需要从以下几个方面进行改进： ( 一) 以全员参与为基础 由于全面预算管理的特点，决定了这种管理模式的全员性。全员参与是指企业的全体 员工都要直接或者间接地参与预算管理过程，这是因为企业预算涉及企业生产经营活动的 方方面面和各个环节，而这些方方面面、各个环节的工作都是由企业不同的部门和个人分 担的。因此，推行全而预算管理，首要问题应该解决意识问题，树立全员参与的思想，要 动员企业全体员工主动参与预算的编制和控制，为更好地实施预算管理献计献策。同时， 只有企业全体员工积极参与了预算的制定，并且使他们得到重视，预算才易于被员工接受。 预算管理工作的推选才有可靠的基础，才可能真正地完成预算，进而j = i 页n 地完成企业的经 营目标。 ( 二) 优化组织结构，加强机构建设 建立管理层次清晰、权限明确的组织机构体系是全面预算管理得以顺利实施的保证。 预算组织应由预算管理组织和预算执行组织两个层面组成。预算管理组织，是指负责预算 编制、审定、协调、调整和反馈的组织机构和人员；预算执行组织，是指预算执行过程 中的责任单位构架，即各层责任预算的执行主体。但是，它们之间并非相互脱离的两个层 面，而是一种相互协调和配合的关系，对于企业绝大多数机构而言，它们都具有预