（技术经济及管理专业论文）外贸企业战略成本管理应用研究.pdf

摘要 进出口经营权登记制实施后，外贸经营主体多元化程度日益提高，国内外贸企业将面临 更大的竞争。我国外贸企业成本管理落后，经营绩效不佳重要原因之一就是没有完善的战 略成本管理系统，导致企业成本管理不能与特定战略相配合，将使企业丧失可持续发展能力。 本文研究战略成本管理在我国外贸企业的应用，试图运用战略成本管理提高外贸企业竞争 力，使其保持长期可持续发展。 文章首先介绍了研究背景和国内外关于战略成本管理理论的研究概况及思路，分别阐述 了肯尼两蒙斯、杰克桑克、托尼格兰迪、罗宾库柏及日本理论界对战略成本管理的研究， 随后阐述了战略成本管理的内涵、特点与模式，接着分析了外贸企业的特点及运用战略成本 管理对外贸企业分析的理论框架，文章将采用桑克模式从价值链、战略定位及成本动冈对外 贸企业进行全面分析。外贸企业价值链分析包括行业价值链分析，竞争对手价值链分析及企 业内部价值链分析，价值链分析为战略成本管理提供了一个总体分析框架。外贸企业战略定 位分析是要根据外贸企业所处外部环境、竞争者情况及企业自身条什制定取得竞争优势的战 略，本文运用s w o t 模型来分析外贸企业的内外部环境，提出从产业维、市场维、竞争维三 个维度来指定企业战略。外贸企业成本动冈按成本涉及领域不同分为结构性成本动冈分析、 执行性成本动因分析及作业成本动冈分析通过分析以上三种成本动冈找山成本驱动因素保 证有效开展成本管理。文章在对外贸企业运用桑克模式对战略成本管理进行理论上详细的分 析后运用案例分析，对k 公司使用战略成本管理分析，最后一部分文章总结全文。 得出如r 结论：外贸企业为提高竞争力，应用战略成本管理是必要的；外贸企业的战略 定位、进出口成本控制是其战略成本管理的重点；外贸企业协调、优化自身价值链、巩【古| 自 己在行业价值链中的地位，是其生存和发展的关键；中小型民营外贸公司应该坚持相关多样 化战略，其竞争战略应是各种战略的组合：外贸企业应实施作业成本管理，全面控制进出口 成本；外贸企业应用战略成本管理，提高竞争力，必将促进其长期的可持续发展。 关键词：战略成本管理外贸企业桑克模式价值链成本动因 a b s t r a c t s i n c et h er e g i s t e r i n gs y s t e mf o ri m p o r ta n de x p o r ti sb r i n gi n t oe f f e c t ，m o r ea n d m o r ee c o n o m i cp a r tw i l lh a v et h er i g h tt od e a li ni m p o r ta n de x p o r t ，t h ed o m e s t i c i n t e r n a t i o n a lt r a d ec o m p a n yw i l lf a c em o r ec h a l l e n g et h a nb e f o r e c o s tm a n a g e m e n t i ni n t e r n a t i o n a lc o m p a n yo fo u rc o u n t r yi sd r o pb e h i n dt h ew e s t e r nc o u n t r i e s ，o n eo f t h er e a s o n si st h a tw el a c kac o n s u m m a t e ds c m s y s t e mt h a tt h ec o s tm a n a g e m e n tc a n n o tf i tw i t ht h ef i x e ds t r a t e g y ，w h i c hw i l la f f e c tc o m p a n yt og e tc o m p e t i t i v ea d v a n c e t h ep a p e rf o c u s e so ns u p p l yo fs c mi no u ri n t e m a t i o n a lt r a d ec o m p a n y ，a n dt r i e st o u s es c mt oe l e v a t et h ec o m p e t i t i v eo fi n t e r n a t i o n a lt r a d ec o m p a n y t h ep a p e rf i r s ti n t r o d u c et h eb a c k g r o u n do f t h er e s e a r c ha n dt h et h e o r yo fs c m b o t hi na n do u to f c h i n a ，e x p a t i a t et h ek e n n e t hs i m m o n s ，j s h a n ka n do t h e r s c h o l a r sr e s e a r c ho ft h es c m ，t h e ni n t r o d u c et h em e a n i n g 、c h a r a c t e r i s t i ca n dm o d e s o fs c m t h e n ，t h ep a p e ra n a l y s i st h ec h a r a c t e r i s t i co fi n t e r n a t i o n a lt r a d ec o m p a n y a n dt h ef r a m eo fs c mt oa n a l y s i st h ec o m p a n y t h ep a p e rw i l lu s es h a n km o d ef r o m v a l u ec h a i n ，s t r a t e g yo r i e n t a t i o nt oc o s td r i v e ra n a l y s i st og i v ei n t e r n a t i o n a lt r a d e c o m p a n yd e t a i l e da n a l y s i s v a l u ec h a i ni n c l u d e si n d u s t r yc h a i n ，c o u n t e rw o r k e rc h a i n a n di n n e rc h a i n t h ep a p e rw i l lu s es w o tm o u l dt of i n dt h ei n n e ra n do u t e ro f c o m p a n y sc i r c u m s t a n c e ，a d v a n c ei n d u s t r yd i m e n s i o n ，m a r k e td i m e n s i o na n d c o m p e t i t i v ed i m e n s i o nt os p e c i f ys t r a t e g i co f c o m p a n yt h ep a p e rw i l lt a k ek c o m p a n ya sac a s e ，g i v ekc o m p a n ya n a l y s i so nv a l u ec h a i n ，s t r a t e g i co r i e n t a t i o na n d c o s td r i v e r t h e na d v a n c es u g g e s t i o no nv a l u ec h a i nr e c o n s t r u c t t h ep a p e rg e tc o n c l u s i o na sf o l l o w s ：i ti sn e c e s s a r yt on s es c mf o ri n t e r n a t i o n a l c o m p a n y t ob ec o m p e t i t i v e ，c o s tc o n t r o li st h ei m p o r t a n c eo fs c m ，t oo p t i m i z ea n d h a r m o n yw i t ht h ev a l u ec h a i ni st h ek e y t od e v e l o p ，u s es c mc a nm a k ei n t e r n a t i o n a l c o m p a n ym o r ec o m p e t i t i v e k e yw o r d s ：s t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t i n t e r n a t i o n a lg a d ee n t e r p r i s e v 如u ee h a i nc o s td r i v e rs h a n km o d e i i 学位论文独创性声明： 本人所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作 及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方 外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果。与我一同工 作的同事对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并 表示了谢意。如不实，本人负全部责任。 论文作者( 签名) ： 伞趾一 2 0 0 7 年3 月2 8日 学位论文使用授权说明 河海大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆、中国学术 期刊( 光盘版) 电子杂志社有权保留本人所送交学位论文的复印件或 电子文档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。本人电子 文档的内容和纸质论文的内容相一致。除在保密期内的保密论文外， 允许论文被查阅和借阅。论文全部或部分内容的公布( 包括刊登) 授 权河海大学研究生 论文作者( 签名) ：2 0 0 7 年3 月2 8 日 河海大学硕士学位论文 第一章绪论 1 1 论文研究背景和意义 ( 1 ) 论文研究背景 2 0 0 3 年8 月2 6 日，国家商务部发出关于调整进出口经营资格标准和核准程序 的通知，规定从0 3 年9 月1 日起，国内企业只要注册资金达到一定标准，经省级 商贸主管部门批准就可获外贸经营权。全面放开外贸经营权，是中国政府履行“入 世3 年内国内所有企业都可以获得对外贸易权”的承诺，是完善社会主义市场经 济体制，促进对外贸易的重大改革举措 1 】。 随着进出口经营权登记制的实施，外贸经营主体多元化程日益提高。外商 投资企业不仅可以经营本企业产品的出口，也可以经营其他国内企业产品的出 口；拥有资金、品牌、现代营销网络和营销手段等优势的跨国公司也将大举进入； 国内外贸企业将面临集体生产企业、三资企业、乡镇企业、私营企业和外商投资 企业等多元化外贸经营主体的激烈竞争。此外，新兴发展中国家的劳动力优势逐 渐体现出来，很多劳动力密集型产业从我国逐渐向越南，印尼等国家转移，国家 出f 退税率也在不断降低，外贸企业的利润越来越少【2 1 。 在经济全球化的形势f ，外贸企业要综合运用成本、品牌、服务和质量等要 素进行全方位的竞争，而成本在企业中又占至关重要的地位。因此，为了迎合战 略管理的要求，外贸企业的成本管理要进行重新定位，成本管理要具有外向性、 长期性、全局性、前瞻性、规划性、与特定战略的匹配性。战略成本管理是将战 略思想与成本管理相结合的崭新研究领域，它是伴随着战略管理的出现和各种创 新会计理论和实践的发展而产生的，它正好迎合了外贸企业对成本管理的要求。 ( 2 ) 论文研究的意义 战略成本管理思想概括起来包括以下三个要点：一是实施战略成本管理的目 的不仅是降低成本，更重要的是建立和保持企业的长期竞争优势；二是战略成本 管理是全方位、多角度和突破单个企业本身的成本管理；三是战略成本管理重在 成本避免，立足预防，从宏观上控制成本的源头。战略成本管理具有下列属性： 环境或市场导向、对竞争对手的关注、长期的面向未来的导向。它是传统成本管 理对竞争环境变化所做出的一种适应性交革，是当代成本管理发展的必然趋势。 外贸企业战略成本管理应用研究 本文从战略成本管理角度对外贸企业进行价值链、战略定位、成本动因分析， 为外贸企业制定竞争战略提供理论支持，使外贸企业提高竞争力，保持长期可持 续发展能力。 1 2 国内外研究综述 成本管理是企业管理中一个重要的组成部分。将战略管理思想导入成本管理 中，实现战略意义上的功能扩展，便形成了战略成本管理。在战略思想指导下， 战略成本管理关注成本管理的战略环境，战略规划、战略实施和战略业绩。成本 管理服务于企业战略的开发和实施，将成本分析与成本信息置身于战略管理的广 泛空间，与影响战略的相关要素结合在一起，通过战略高度对企业成本结构和成 本行为的全面了解、控制与改善，寻求长久的竞争优势。战略成本管理的基本框 架是关注成本驱动因素，运用价值链分析工具，明确成本管理在企业战略中的功 能地位。价值链分析、战略定位分析、成本动因分析构成了战略成本管理的基本 框架。 ( 1 ) 国外研究综述 战略成本管理思想最早产生于2 0 世纪8 0 年代，最初是在英美等国管理会计 学者的倡导下发展起来的，9 0 年代以来，学术界对这一思想与相关方法的讨论 日趋深入，并被日本和欧美的管理实践证明是获取长期竞争优势的有效方法。2 0 世纪8 0 年代英国学者肯尼斯西蒙斯( k e n n e t hs i m m o n d s ) 提出了战略成本管理的 思想，他当时主要是从企业在市场中的竞争地位这一视角对战略管理会计进行探 讨，所以仅对战略成本管理作了一些理论层面的探讨，认为战略成本管理就是“通 过对企业自身以及竞争对手的有关成本资料进行分析，为管理者提供战略决策所 需的信息【3 】，。 后来美国哈佛商学院的迈克尔波特教授在竞争优势和竞争战略两 本书中提出了运用价值链( 纵向价值链、横向价值链、内部价值链) 进行战略成本 分析的一般方法，并列专章探讨成本优势。波特教授在竞争优势一书中提出 通过识别企业竞争战略，制定简单可行的战略框架，以强调战略成本管理方法h i 。 波特的贡献是无法估价的，他大大提高了战略理论的可操作性，用价值链把企业 活动分解成与战略有关的活动，以揭示成本构成的变化及现在的和潜在的差异化 根源，其成本领先和差异性的概念是战略成本管理赖以建立的基础。 2 河海大学硕士学位论文 美国管理会计学者杰克桑克( j a c ks h a n k ) 和戈文德瑞亚( ( v g o v i n d a r a j a n ) 等人接受了肯尼斯西蒙兹提出的观点，并在迈克尔波特研究成果的基础上，于 1 9 9 3 年出版了战略成本管理一书，他们通过对成本信息在战略管理四个阶 段( 战略的简单表述、战略的交流、战略的推行、战略的控制) 所起到的作用进行 研究，将战略成本管理定义为“在战略管理的个或多个阶段对成本信息的管理 性运用【5 卜。该书构建并详细阐述了当今应用最为广泛的战略成本管理模式，使 战略成本管理的理论方法更加具体化。其主要内容包括：战略价值链分析、战略 定位分析、战略成本动因分析。这种战略成本管理模式得到了西方专家、学者和 企业界的普遍认可，并得到广泛采用。 1 9 9 5 年，以托尼格兰迪( t o n yg r u n d y ) 为首的欧洲著名的克兰菲尔德 ( c a n f i e l d s ) 工商管理学院提出了一种战略管理模式，其特点是把战略成本管理 的工具运用于问题的诊断以及提出具有争议性的选择方案，根据成本效益分析， 对方案进行评估和规划，然后予以执行，通过对执行结果进行评价以及不断学习， 开始新的循环过程。他认为战略成本管理工具应包括如下主要内容：竞争战略的 制定；竞争对手分析和目标瞄准；行业分析；成本动因分析；评价组织面临的挑 战，确定自身的目标。其实质是把战略成本管理作为企业制定竞争战略的工具以 提高企业的竞争力【6 1 。 1 9 9 8 年，一向推崇实施作业成本法的英国教授罗宾库柏( r o b i nc o o p e r e d ) 提出了以作业成本制度为核心的战略成本管理模式，该模式的实质是在传统的成 本管理体系中全面引入作业成本法，关注企业竞争地位的变化，从而构成一种战 略管理会计系统【7j 。罗宾库柏( r o b i nc o o p e r e d ) 和雷金斯拉莫德( r e g i n e s l a g m u l d e r ) 提出战略成本管理旨在运用一系列成本管理方法来同时达到降低成 本和加强战略位置的目的。 2 0 世纪9 0 年代以后，日本成本管理理论界和企业界也开始加强对战略成本 管理的研究，提出了具有代表意义的战略成本管理模式成本企划【8 1 。这种战 略成本管理模式是一种“源流”管理，即从事物的最初点开始，实施充分透彻的 分析，来减少或者消除非增值作业，使成本达到最低，其本质是一种对企业未来 利润进行战略性管理的战术。这种战略成本管理模式的特点如下：从成本管理思 路来看，将传统生产现场转移到开发设计阶段，具有超前意识；从确定目标成本 外贸企业战略成本管理应用研究 来看，通过市场上消费者认可的售价，减去期望利润，逆推计算出目标成本，作 为设计的依据，即在设计产品的同时，也设计产品的成本；从成本管理的方法技 术看，不把成本看成是单纯的账簿产物，而从工程学、技术领域去掌握处理成本 信息，以工程学的方法和技术对成本进行监控和管理。 9 0 年代初，美国提出现代总成本管理概念和实施总成本管理的框架，其模 式为3 t 3 c 3 m ( 3 t c m ) ；其代表为约翰夏克和维杰哥维达亚杰所著战略成本分 析一书，该书从会计学角度强调战略重要性。后来又陆续有学者继续发展了战 略主题，包括罗泊特s 卡普兰和大卫诺顿所著的平衡记分卡一书，其核心 是涵盖了企业财务性及非财务性关键成功因素的财务报告【9 j 。 综上所述，国外学者对于战略成本管理的研究是从8 0 年代开始，9 0 年代得 到了快速发展，其研究的出发点是成本管理系统如何为新兴的企业战略管理服 务；其研究成果主要表现为通过对成本管理视野和方法的拓宽来提供战略决策有 用的成本信息：其研究的目的是帮助企业确立竞争战略，并采取与企业竞争战略 相配合的成本管理制度，使企业能在激烈的市场竞争中获胜。 ( 2 ) 国内研究综述 与国外相比，国内对战略成本管理的研究相对比较滞后，处于起步阶段，这 主要是由于我国企业战略管理的实践兴起较晚，没有为战略成本管理的研究提供 现实的环境和平台。迄今为止，只有个别机构和学者对战略成本管理进行了探索 性的研究，公开发表的专著和文章也较少。夏宽云于2 0 0 0 年出版了专著战略 成本管理，对战略成本管理的内容进行了全面系统地介绍【l0 1 。2 0 0 1 年1 0 中南 财经政法大学焦跃华博士出版现代企业成本控制战略研究该书研究了成本、 成本控制、成本控制战略、成本控制战略目标确定、以及成本控制战略思想等基 本理论问题，并探索了建立成本控制战略方法与措施体系的有效途径，作者从战 略角度着重对成本控制环境、成本动因、成本优势、成本抉择关系、成本控制保 障措施、成本控制常规方法的改造与应用等方面进行了研究i l i l2 0 0 1 年1 2 月北 京工商大学陈柯于2 0 0 1 年出版了专著企业战略成本管理研究，该书以成本管 理环境的变化为研究的逻辑起点，将战略管理理论与成本管理理论结合起来，并 把前者置于基础性的地位，全面分析日益变化的竞争环境及战略管理理论在管理 实践中的应用对成本管理的战略性要求，从基本理论和应用理论两个层面对成本 4 河海大学硕士学位论文 管理的理论与方法展开了系统研究 1 ”。乐艳芬于2 0 0 6 年8 月出版了战略成本 管理与企业竞争优势，她立足于中国企业成本管理的现状，通过介绍战略成本 管理的思想体系和操作技术，比较分析了国际知名企业的成本管理方法，详细阐 述了竞争优势与战略管理之间的关系，尤其是与战略成本管理的关系【l ”。此外， 在各类期刊中还公开发表了一些关于战略成本管理的论文，这些成果在国内学者 的研究中具有一定的前瞻性，但是还仅仅停留在粗浅的探讨阶段。在研究方法上， 国内学者多局限于纯粹理论层面的分析而没有将理论分析与实证研究结合起来 进行综合考察，真正有理论根据的定性研究和规范的实证研究较少。 我国对企业战略成本管理的研究严重滞后于战略成本管理的实践，例如，美 菱集团通过实施“科技驱动型成本战略管理”，使得员工的成本意识进一步增强， 并且各项成本明显降低，改革取得了初步成效【1 ”。邯钢面对内外忧患的局面，为 了摆脱困境，进行了战略定位分析，推行了“模拟市场核算，实现成本否决，走 集约化经营道路”的管理体制，结果企业成本逐年下降，并且保持了持久的低成 本优势【l “。e p w 厂( 一家国有中型电器制造厂) 为了使企业产品在市场上获得强大 的竞争力，跳出了传统的以生产制造过程为重点的成本管理范围，应用战略成本 管理原理指导成本管理工作。对l a 产品丌展市场需求分析，相关技术的发展分 析，并在此基础上，研究l a 产品的设计成本、供应商成本、顾客的使用成本和 售后服务成本【l “。这些企业在实施战略成本管理时主要是企业内部自己组织人员 进行探讨，当然可能有专家学者的参与，但由于对战略成本管理的内在逻辑、战 略定位以及与供应链、战略联盟、外包等之间的关系缺乏长期深入的研究，所以， 企业战略成本管理实践缺少真正的科学理论指导，同时也难以对企业长期发展产 生战略成本管理的推动力【1 引。因此，应该积极借鉴国外对企业战略成本管理的研 究成果，结合我国的实际进行实证研究，以推动和促进中国战略成本管理的发展。 根据对国外战略成本管理研究的了解和对国内战略成本管理现状的分析，当前我 国战略成本管理的研究应该坚持理论研究与实证研究相结合、定性研究与定量研 究相结合的原则。 战略成本管理研究的理论意义在于增强了成本管理工作的社会影响力，并且 有助于完善现代成本管理理论和方法体系；实践意义在于对企业的可持续发展和 竞争优势的获取提供了具有可操作性的理论框架。 外贸企业战略成本管理应用研究 1 3 论文写作思路及方法 ( 1 ) 论文思路及内容 本文先陈述了战略成本管理在国内外的研究情况，详细分析了战略成本管理 的理论模型，并将其分解为价值链，战略定位，战略成本动因三大模块进行详细 阐述；随后本文以外贸企业作为战略成本动因分析的研究对象详细进行价值链分 析、战略定位分析及成本动因分析，最后以k 公司实际案例用战略成本分析来制 定公司的发展战略。 全文共分七章： 第一章介绍了研究背景和国内外关于战略成本管理理论研究的概况及论文 的写作思路。 第二章详细阐述了战略成本管理的理论框架及外贸企业的特点，并明确了外 贸企业运用战略成本管理分析的框架。 第三章外贸企业价值链分析，包括行业价值链、竞争对手价值链及企业内部 价值链分析。 第四章外贸企业战略定位分析根据企业战略目标设置指标体系，使用s w o t 模型对k 公司整体做一战略定位，通过产业维、市场维及竞争维分析提出成本管 理的竞争战略。 第五章外贸企业成本动因分析将外贸企业成本动因从结构性成本动因、执行 性成本动因及作业成本动因进行详细的分析。 第六章通过对k 公司价值链、战略定位及成本动因进行详细分析对k 公司提 出价值链再造的建议。 第七章总结全文并对战略成本管理在外贸企业的应用做出展望。 ( 2 ) 论文的写作方法 本文在研究过程中主要采用了文献阅读、网络搜索、实例证明、案例分析的 方法。 ( 3 ) 论文的框架 论文框架图如下图1 1 所示。 6 河海大学硕士学位论文 l 绪论 l iii 论文背景及意义l 国内外研究综述ff 写作思路及方法l 论文创新之处i s c m 原理及外贸企业分析框架 ll ls c m 的内涵与特点s c m 的原理和模式i外贸企业分析框架 ss传统s企业s外外 分 cc战略c竞争c 贸贸析 mms c mm力的m 企企框 内 的的缺 的量化的 业业 架 涵 特原模特困 点理式点境 0 外贸企业价值链分析外贸企业战略定位分析外贸企业成本动因分析 行竞争内业务指 s结构执行作、止 业对手 部使命标w性成性成成本 价价值价和战体o本动本动动因 值链分值略展系 t因分因分 分析 链析链望分析析 分 分 析 析 析 ll 0 k 公司战略成本管理应用案例 结论与展望 图卜1 论文框架图 7 外贸企业战略成本管理应用研究 i 4 论文创新之处 本文结合外贸企业特点采用战略成本管理理论对外贸企业进行价值链分析， 战略定位分析及成本动因分析，价值链分析包括行业价值链分析，竞争对手价值 链分析及企业内部价值链分析，在战略定位分析中，文章运用s w o t 模型分析外 贸企业内部及外部环境并通过产业维、市场维、竞争维三个维度的分析来确定企 业战略，产业维战略分析运用产业结构分析模型对外贸行业中新企业进入威胁、 买卖方谈判实力、替代品威胁和竞争强度进行分析；市场维战略分析注重产品在 不同市场生命周期时企业应采取的战略，文章运用波士顿矩阵和产品市场生命周 期分析法进行分析：竞争维战略分析主要结合外贸企业不同产品的特点，运用波 特教授的差异化战略和成本领先战略：成本动因分析从结构性成本动因、执行性 成本动因及作业成本动入手，通过分析以上三种成本动因找出成本驱动因素保证 有效开展成本管理。文章通过k 公司的实际情况运用战略成本管理来探求使k 公 司建立竞争优势的成本管理。 河海大学硕士学位论文 第二章战略成本管理与外贸企业分析框架 2 1 战略成本管理概述 战略成本管理( s t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t ，s c m ) 是在提高企业竞争优势 的同时进行的成本管理。它是指管理会计人员提供企业本身及竞争对手的分析资 料，帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以达到使企业有效适 应外部持续变化环境的目的 10 1 。战略成本管理的精髓在于借助会计功能编制成 本管理计划并实施之，以使企业能更有效地适应其外部环境。 战略成本管理的目标在于提高企业竞争优势，而传统成本管理是要实现“降 低成本”，与战略成本管理相比，传统成本管理存在许多缺陷：传统成本管理未 能与企业的战略相联系，只盲目地为降低成本而降低成本；传统成本管理的对象 主要是企业内部生产过程，而忽略对企业供应与销售环节的考虑，无视企业外部 的价值链；传统成本管理只重视有形的成本动因，而忽视无形的成本动因；传统 成本管理未能对竞争对手的成本状况进行分析与研究；传统成本管理过分依赖现 有的成本会计系统。与传统成本管理相比，战略成本管理具有竞争性、外向性、 长期性和全面性的特点 1 3 1 。 竞争性。战略成本管理克服传统成本管理的弊端，把成本管理的重点放在 发展企业可持续性竞争优势上。战略角度下成本管理的目的是帮助企业确立竞争 优势，并采取与企业竞争战略相配合的成本管理制度，使企业能在激烈的市场竞 争中战胜对手。 外向性。战略成本管理重视企业外部环境的影响，注重对行业价值链、竞 争对手价值链的分析，把企业成本管理问题放在整个市场环境中予以全面考虑， 而不单纯地注意于生产阶段的成本控制，因而更能适应外部环境的变化。 长期性。战略成本管理超越了个会汁期间的界限，分析企业较长时期竞 争地位的变化，目标在长期竞争中保持优势。例如，初期的成本领先优势不能单 从一个会计期间来考虑，要从较长时期来研究，使企业在成本领先方面，一贯保 持优势，因此不仅要分析现在情况，还要分析潜在力量以及今后的发展趋势1 7 1 。 全面性。战略成本管理的对象为整条价值链，不仅包括整个行业的价值链， 也包括企业内部的价值链，不仅要对生产成本进行分析，还需对产品的开发、研 外贸企业战略成本管理应用研究 究、设计及售后服务进行控制。战略成本管理要全面考虑各种潜在机会，分析各 种机会成本，以增加企业盈利，提高企业竞争力。 传统成本管理与战略成本管理的区别如下表2 一l 所示： 表2 - 1 传统成本管理与战略成本管理的比较 属性传统成本管理战略成本管理 目标 某一特定目标竞争优势 范围狭窄宽泛 时间跨度短期长期 频度定期进行经常、持续 形式事后反应事前行动 管理对象人工为主整条价值链 2 z 战略成本管理的原理与模式 战略成本管理就是要解决以下两个问题：如何反映企业及竞争对手竞争力 的变化? 如何做到在降低成本的情况下提高竞争力或者至少是不损害竞争力， 或在适当提高成本的情况下大幅提高竞争力? 本节将从战略成本管理原理、企业 竞争力的量化及战略成本管理模式来详细阐述战略成本管理理论。 ( 1 ) 战略成本管理的原理 如下表22 所示是企业竞争地位与成本变化之间的关系。表中共有六种组 合，分别是a ，b ，c ，d ，e ，f6 种，用四个组来分析。 表2 2 成本行为与竞争地位组合 企业竞争地位提高企业竞争地位不变企业竞争地位降低 成本提高a ( 第四组)b ( 第一组)c ( 第一绢) 成本降低d ( 第三组)e ( 第二组)f ( 第组) 第一组为b ，c ，f 三种组合，其中c ，f 两种情形即无论成本是提高还是降 低都会使企业竞争地位降低，b 这种情形是尽管提高成本却未能改变企业竞争地 位，因此第一组是不可取的。 第二组为e ，在不影响企业竞争力的情况下降低成本，每一种成本的发生都 1 0 河海大学硕士学位论文 是为了取得相应的功能，如果这些功能无助于提高产品的竞争力，使企业竞争地 位提高，就必须消除这些成本因素。因此，尽管企业竞争地位没有改变，但企业 却降低了成本，第二组是可行的。 第三组为d ，既降低产品成本，又提高产品的竞争力，这组是最理想的状态。 如在技术创新的情况下，采用新设备、新材料或新工艺不但降低产品成本，也使 产品的质量得以提高，大大增强产品的竞争力。 第四组为a ，产品成本提高，企业的竞争地位也提高。对这情形必须进行具 体的成本效益分析，如果成本上升程度低于因竞争地位提高而产生的收益程度， 则对企业来说也是可以接受的。 上述第二、三、四组反映了在提高竞争力的意义上成本管理，这些正是战略 成本管理的目的，也在一定程度上反映了企业的竞争战略，第二组反映了成本领 先的战略，即把重点放在使自己在行业中处于成本领先者的位置，达到成本的优 势也就能在竞争中获胜。d 反映了差异化战略，体现了竞争对手无法模仿的差异， 如产品具有独特的功能，具有新材料、新工艺和新设备等方面的专利技术；企业 具有的巨大科技、资金、人才方面的实力；创造的使对手无法模拟的特征【4 】。s c m 就是在考虑企业竞争力的前提下来选择成本管理的方案， ( 2 ) 企业竞争力的量化 由于s c m 关注的是因成本变化带来的对企业竞争力的影响，所以反映企业竞 争力是战略成本管理的一项内容，如何量化企业的竞争力一直是管理学者研究的 问题，目前成熟的方法包括以下几种： p i m s 法。p i m s 法的特点是借助建立数学模型的方法，通过众多指标之间 的关系，来分析企业相对竞争地位，达到提供战略决策有用信息的目的【l 。这 种方法借鉴了p i m s 的研究成果，p i m s 研究是p r o f i ti m p a c to fm a r k e ts t r a t e g y ( 市场战略对利润影响的研究) 英文缩写。该研究发现，竞争地位( 包括市场占 有率和相对产品质量) 、生产结构( 包括以单位销售额或增值额的投资表示的投 资强度和生产能力) 、所处市场的发展前景( 由市场增长率和客户特征表现) 等 因素对企业的经营业绩影响深远。这些因素可分别以单位成本、获利能力和市场 份额来表示，以这些指标之间的关系对竞争地位的影响为权数，来构建一个数学 模型，用以评价企业及其竞争对手的相对地位。运用p i m s 法评价企业相对竞争 外贸企业战略成本管理应用研究 地位的程序可概括如下：收集建立模型所需要的各种数据；根据所建立的模型参 数，将数据输入数学模型；计算企业的相对竞争地位；以相同的方式计算主要竞 争对手的相对竞争地位：评价并分析影响企业相对竞争地位的因素，确认企业竞 争优势的最佳来源；对需要改进的指标进行测算，并制定相应的策略以改善企业 的相对竞争地位。 s i m m o n s 法。该法特别重视实际成本与价格、产量、市场份额、现金流量、 等的相对水平和趋势，这些因素决定了企业与竞争对手相比的相对竞争地位，从 而决定企业价值和未来利润 1 9 1 。s i m m o n s 法把相对成本作为起点来反映企业相对 竞争地位，具有成本优势的企业是强者，处于成本劣势的企业是弱者。s i m m o n s 法能够通过评价每个主要竞争者的成本结构进而联系到其价格以反映竞争地位， 此时可以把本量利方法运用于分析竞争者，产量也是一个重要的变量，特别是市 场份额。通过监视市场份额的变化，企业能够看到自己竞争地位的变化，检查相 对市场份额也能表明不同竞争者的强弱。按照s i m m o n s 法，反映相对竞争地位的 步骤如下： 计算比较成本来反映企业的战略地位的变化和作出相应的决策；评价每个主 要竞争者的成本结构，并与其价格相联系；分析市场份额的动态过程，反映企业 竞争地位的变化和不同竞争者的强弱。 b r o m w i c h 法。b r o m w i c h 法把重点放在确认市场提供物的显著特征之上， 以便计算这些特征的成本。如果一个企业获得可持续性的竞争优势，可以通过计 算自己及企业竞争者的市场提供物的特征成本，并根据结果建立相对于竞争者的 成本定位2 0 1 。b r o m w i c h 法认为企业的市场提供物( 产品或劳务) 是由一组客观 属性或特色所构成的，正是这些特征吸引客户，因此对产品的需求只是由这些特 征派生出来的属性，它来源于市场提供物现有的特征，这些特征可能包括一系列 质量要素( 如操作表现指标、可靠性、担保；实物特征，包括光洁度和整洁度； 服务因素) 不管一个企业运用成本领先战略还是差异化战略，都需要适当分析这 些市场提供物的特征。这种分析的目的就是把成本分配给这些由产品提供给顾客 的价值，因为每种顾客都被认为具有战略上的重要性。按照b r o m w i c h 法，反映 企业竞争力步骤是： 分别列出包含在产品或劳务中的顾客价值，然后计算这些价值的成本。在列 河海大学硕士学位论文 报顾客价值成本时，b r o m w i c h 法将成本按动因分为四类成本并要求分开列示， 以便更加清楚地表明各种成本的效益，这四类成本是：产量相关成本、作业相关 成本、生产能力相关成本、决策相关成本；以同样方法分析竞争者的产品或劳务： 根据比较确定企业的成本定位以获得相对竞争优势。 ( 3 ) 战略成本管理的模式 克兰菲尔德模式。该模式是由著名的英国克兰菲尔德( c r a n f i e l d ) 管理 学院于1 9 9 5 年倡导的，其特点是，把s c m 作为一种工具来分析企业的竞争地位， 从而发现问题、分析问题、作出选择、解决问题，通过群策群力，发挥各部门人 员的优势，然后共同协作，制定出企业的竞争战略，以达到不断提高企业竞争力 的目的【2 ”。该模式把8 c m 的工具运用于问题的诊断以及提出具有争议性的选择 方案，根据成本效益分析，对方案进行评估和规划，然后予以执行，通过对执行 结果进行评价及不断学习，开始新一轮循环，这一模式的创始者t o n yg r u n d y 认 为，s c m 工具应包括以下主要内容： 竞争战略的制定：确定企业是以差异化战略，还是以成本领先战略取胜；竞 争者分析和标杆瞄准：分析竞争者的战略状态，评估其竞争地位，从与竞争对手 的经营管理差距中发现问题；进行行业分析，了解自身所在行业的情况；进行成 本动因分析，包括硬性成本动因和软性成本动因；评估组织面临的挑战，确定自 身的f i 标。 罗宾库珀模式。1 9 9 8 年，罗宾库珀( r o b i nc o o p e r ) 在美国管理会 计杂志上发表一年的连载，详细介绍了其倡导的s c m ，其模式的重要思想是， 把由他本人以前极力提倡的a b c ( a c t i v e b a s e dc o s t i n g ) 作业成本计算，全面 推向战略的运用，认为a b c 的重心应该是战略上的运用，是协助企业形成最优的 战略，并为实施这一战略提供全方位的服务【2 2 1 。因此，罗宾库珀模式的特点是 构筑以a b c 为主导的s c m ，它建议要从企业内部、企业各部门，企业外部、竞争 对手等方面，全面运用a b c ，以准确的成本核算资料，向不同部门的人员展示 幅更广阔的企业成本竞争地位的图景，使企业管理者和各级人员把自身的工作与 企业的战略地位联系起来，以达到在降低成本的同时，提高企业的竞争力的目的。 桑克模式。它由美国管理会计教授桑克( s h a n k ) 提出，其实质是在波特 教授所著竞争优势一书的基础上创建的，它用一系列分析工具，为企业的成 外贸企业战略成本管理应用研究 本管理提供了战略上的透视，桑克模式的s c m 的主要内容包括三个部分：价值链 分析( v a l u ec h a i na n a l y s i s ) 、战略定位分析( s t r a t e g yp o s i t i o na n a l y s i s ) 和成本动因分析( c o s td r i v ea n a l y s i s ) ，为企业开展战略成本管理提供了基本 的分析框架1 0 】。这三个部分各有侧重点，但互相之间又联系密切，从而构成了 一个完整的体系。在实际运用中，三者的关系为：首先，通过分析行业价值链， 了解行业的整体态势，了解企业自身在行业中的位置，并进一步探索进行上、下 游成本管理的可能性和必要性：通过内部价值链分析，寻求降低价值链成本和优 化价值链的方法；分析竞争对手的价值链，了解企业相对于竞争对手的优势和劣 势。其次，根据价值链分析确定相应的竞争战略，并制定与此对应的成本策略， 最后，运用成本动因( 包括结构性成本动因、执行性成本动因和作业成本动因) 分析，进行价值链的重组和优化，来管理成本，以确保特定竞争战略的实现。 克兰菲尔德模式的实质是把s c m 作为公司制定竞争战略的工具，以提高公司 的竞争力：罗宾库珀模式的实质是在传统的成本管理体系中全面引入a b c ，并 关注竞争地位的变化，从而构成一种战略管理会计系统；而桑克模式则以战略价 值链分析、战略定位分析和成本动因分析的主要内容。这三种工具构成了一个相 互联系、密不可分的体系，并具有内在的逻辑关系，因此是战略成本管理中最为 完善的一种，本文将采用桑克模式对外贸企业进行价值链、战略定位及成本动因 分析。 2 3 外贸企业战略成本管理应用 2 3 1 外贸企业特点 外贸企业处于商业流通领域，其资本金属于商业资本，商业资本运作的特点 与产业资本、货币资本不一样，从价值增值过程及资本构成方面看有其自身的特 点： ( 1 ) 价值增值过程特点 从产品资本循环看，外贸企业采购工厂的出口商品，对工厂来说，该商品被 收购后，得到了报酬，它的价值已被实现，可视为商品在国内市场实现了价值。 而对外贸企业来说，收购出口商品的价值只有在国际市场上实现，才算真正最终 实现。因此，当出口商品被外贸企业收购后，它的价值增值过程并没有结束，只 1 4 河海大学硕士学位论文 不过价值增值的空间和劳动过程的空间从工厂的生产领域转移n ：； i - 贸的流通领 域。 ( 2 ) 资本构成特点 从外贸企业运作成本看，它是由两部分组成，即外贸企业的固定资本和流动 资本投资。固定资本投资包括购买办公大楼、办公设各、运输工具、仓库等，其 特点是一次性投入，多次分批收回，可以折旧。还有一部分包括办公费用，即进 出口业务需要支出的经营费用，如差旅费、验货费、样品费、通信费等等，这些 费用属于流动资本投资，其特点是一次性投入，时间短，周转快，3 至6 个月可 以收回，流动资本的价值转移是一次性地全部加入到商品价值中去。 从总资本构成看，外贸企业资本负债多，权益资本少；流动资本多，固定资 本少；短期贷款多，长期贷款少。这样的总资本构成，使外贸企、【p 在降低成本方 面更具有行业特色。 2 3 2 外贸企业的困境 2 0 0 3 年8 月，国家商务部发出通知后，产品生产厂商很容易越过外贸企 业直接与国外进口商、甚至是国外零售商自接交易。国外进口商在中国也有分支 机构，他们可通过分支机构直接与国内产品生产商接洽，从而减少流通环节，有 些国外进口商甚至与国内生产商共同组建合作( 资) 企业，普通外贸公司就被挤出 了价值链。目前外贸企业面l 陆的困境归纳起来分为核心竞争优势减弱、议价能力 低下及同业竞争激烈三个方面。 ( 1 ) 核心竞争优势减弱 关于现阶段外贸企业的核心竞争力的问题，已有不少文章对此进行了探讨。 例如江苏舜天国际集团的董启彬认为“外贸企业的核心竞争力主要体现在人力资 源、营销网络、商业信誉和品牌知名度方面” 2 3 1 ，侯学军认为“外贸企业集团 的核心能力中市场营销能力和技术与人才培养能力是两个居于主要地位的关键 能力，对整个集团核心竞争力的形成和发挥均具有重要的支配作用，应该围绕着 这两个关键能力大力培育与整合” 2 4 1 。从长远看，外贸企业未来核心竞争力更 多应体现在营销能力和研发能力上。竞争优势主要体现为成本优势和差异化优 势，营销能力决定了同样成本、同样性能、同样质量的产品能以更高的价格出售， 外贸企业战略成本管理应用研究 而研发能力是决定产品差异化的关键，能生产出与竞争对手不同的产品，通过不 断改进产品或推出新产品，不断地利用新技术、新工艺降低成本才能长久保持领 先地位。这一切都离不开人的因素，因此人力资源管理能力与营销能力、研发能 力一样，是外贸企业核心竞争力的关键成功因素。 现在由于人才流动不断增加，生产型企业可以通过人才流动，从外贸企业聘 请专业外贸人才作为本企业的出口业务成员，而专业出口领域现在有专门的报 关、报检公司能够提供便捷全面的服务，因此，外贸企业的核心竞争优势在不断 减弱中。 ( 3 ) 外贸企业议价能力低下 价值链上的企业独立经营，各有各的目标，易产生矛盾。比如工厂由于实行 适