（会计学专业论文）我国社会责任会计研究.pdf

摘要 我国社会责任会计研究 会计学专业硕士研究生唐建 指导教师彭珏教授 ( 摘要) 2 0 世纪7 0 年代后，社会责任会计在西方发达国家得到了迅速发展和实践，它客观上缓和了这 些国家的社会矛盾，并促进其国民经济的可持续发展。随着我国经济发展水平的不断提高，企业行 为引起的外部性问题也日益突出，但目前我国现有会计不能反映企业行为引起的社会问题和环境问 题，从这个角度讲，现有会计已不适应经济发展。社会责任会计是反映企业外部性问题的重要工具， 然而，我国学术界对于当前是否实施社会责任会计，以及如何实施等方面还存在较大争议。本文以 我国社会责任会计为题，力图解决上述问题，为丰富我国社会责任会计的理论价值作山应有贡献。 本文采用实例分析与规范分析相结合、国内分析与国际分析相结合等研究方法，在大量查阅相 关文献和对部分企业调研的基础上，以会计学、生态经济学、可持续理论、外部性理论等为理论基 础。借鉴西方发达国家社会责任会计理论和实践经验，以我国社会责任会计为研究对象，运_ 经济 学分析工具，分析实施社会责任会计的必要性，并结合我国国情，较全面地揭示我国建立社会责任 会计利弊，继而对我国实施社会责任会计做出理性判断，在此基础上，对我国社会责任会计基本理 论结构进行构建，对社会责任会计的确认、计量与披露的方法或模式进行了比较与选择，进而提出 我国实施社会责任会计的政策建议，最后形成研究结论。论文主要包括如下几个部分： 第一部分将企业社会责任会计作为本文的研究对象对我国企业社会责任会计的研究背景和研 究意义进行概述，同时明确本文的研究方法与研究思路，以提高研究的科学性和效率。 第二部分从理论层面分析了社会经济学、环境经济学、制度经济学、社会学、人力资源学对社 会责任会计的理论贡献，较详细地论述了这些学科与社会责任会计的关系，这反映出社会责任会计 具有较厂。泛的理论基础。 第三部分在合理假设的基础上，对实施社会责任会计所引发的资源配置、企业影响和行业影响 西南人学硕t 学位论文 进行经济学分析，从而揭示实施社会责任会计的必要性。 第四部分从不利因素和有利因素两个方面，对我国实施企业社会责任会计进行深入分析，结合 我国国情，对实施社会责任会计的时机做出理性判断。 第五部分对我国社会责任会计的基本理论结构进行构建，在借鉴前人成果的基础上，分别对社 会责任会计的本质、假设、目标、要素、基本原则、程序和方法进行总结与归纳，并就会计要素划 分等提出了自己的见解。 第六部分在比较的基础上，分别对社会贡献和社会成本的确认、计量与记录进行论述在考虑 合理性和可操作性的前提f ，就其确认范围、确认标准和计量方法选择等方面进行了比较深入的研 究。 第七部分首先介绍了社会责任会计的披露现状。然后对主要的披露模式进行评价与比较，进而 提出我国选择披露模式的依据，井以此进行合理选择。 第八部分在借鉴西方发达国家实施社会责任会计的成功经验及丰富理论的基础上，结合我国会 计现状，提出在我国推行社会责任会计的对策。 关键词：社会责任会计影响因素分析概念框架确认与计量实施对策 s t u d y o ns o c i a lr e s p o n s i b i l i t y a c c o u n t i n g i nc h i n a m a s t e rc a n d i d a t e s u p e r v i s o r t a nj i o n p r o f p e nj i e a b s t r a c t s o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gh a sb eo b t a i n e dt h er a p i dd e v e l o p m e n ta n db ec a h e do u ti nw e s t d e v e l o p e dc o u n t r ya f t e r2 0 t hc e n t u r y7 0 。s i tr e l e a s e si m p e r s o n a l l ys o c i a lc o n t r a d i c t o r i e si nt h e s ec o u n t r i e s ， a n dp r o m o t e dt h eu n i f i c a t i o no fn a t i o n a le c o n o m i e sa m o n ge c o n o m ye c o n o m i e s ，s o c i a le f f i c i e n c ya n d e c o l o g yb e n e f i t w i t ht h ee c o n o m i cl e v e le n h a n c i n gc o n t i n u a l l yi no u rc o u n t r y , t h ee x t e r i o rq u e s t i o nw h i c h t h ee n t e r p r i s eb e h a v i o rc a u s e si ss t a n do u t ，a n da m o u n 协o fs o c i a lp r o b l e m sa n de n v i r o n m e n t a lp r o b l e m s c o m ei n t ob e i n g b u tp r e s e n t l ya c c o u n t i n gw h i c he x i s t si no u rc o u n t r yc a n n o tr e f l e c tt h e m s oi th a sn o t a d a p t e de c o n o m i c a ld e v e l o p m e n tf r o mt h i sa n g l e ，a n dt h i sk i n do fc o n t r a d i c t i o nw i l lg r a d u a l l yi n t e n s i f y w i t ht h et i m e l a p s e s t h ei m p o r t a n tt o o lw h i c hs o l v e st h ea b o v eq u e s t i o n s i ss o c i a l r e s p o n s i b i l i t y a c c o u n t i n g h o w e v e r , a tp r e s e n tab i gd i s p u t a t i o na b o u tw h e t h e rs o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gs h o u l db e i m p l e m e n t e di no u rc o u n t r ya n dh o wt op u ti np r a c t i c ee x i s t i na c a d e m i cc i r c l e s t h i sa r t i c l et a k eo u r c o u n t r ys o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n ga sar e s e a r c ho b j e c t ，t r i e sh a r dt os o l v et h ea b o v ep r o b l e m ，a n d m a k eac o n t r i b u t i o nf o re n r i c h i n go u rc o u n t r ys o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n g st h e o r y t h i sp a p e ra d o p t sm a n yk i n d so fm e t h o d s ，s u c ha ss t a n d a r d i z i n ga n a l y s i sa n di n s t a n c ea n a l y s i s ，w o r l d a n a l y s i sa n da n a l y s i sa th o m e ，a n ds oo n w i t hb a s i n go nal a r g eo fr e l e v a n td o c u m e n t sa n ds o m e i n v e s t i g a t e de n t e r p r i s e s ，i tt a k e sa c c o u n t i n g ，e c o l o g i c a le c o n o m i c s ，s u s t a i n a b l et h e o r y , a n de x t e r i o rt h e o r y t h e o r yf o u n d a t i o n a n du s e st h et h e o r yo ft h es o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gi nw e s t e r nd e v e l o p e d c o u n t r ya n dp r a c t i c a le x p e r i e n c ef o rr e f o r e n c e a tt h es a m et i m ei tp r o b e si n t ou n f a v o r a b l ef a c t o ra n d f a v o r a b l ef a c t o ro fs e t t i n gu ps o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gi no u rc o u n t r yf r o mm a n ya n g l e so nt h eb a s e o fc o n s i d e r i n g 血en a t i o n a lc o n d i t i o n s ，t h en e c e s s i t ya n df e a s i b i l i t yt h a to u rc o u n t r ys e tu ps o c i a l r e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gi sa n a l y z e di nd e p t h o nt h i sb a s i s ，t h et h e o r yo fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n g i no u rc o u n t r yi sc o n s t r u c t e dr o u n d l y , a n da c c o u n t i n ga f f i r m a t i o n ，m e a s u r e m e n ta n dm e t h o do rm o d eo f r e v e a l i n ga c c o u n t i n gi s s t u d i e dd e e p l y i tp u tf o r w a r dt os u g g e s t i o n sa b o u ts e t t i n gu ps o c i a lr e s p o n s i b i l i t y a c c o u n t i n gi no u rc o u n t r y f i n a l l y , t h ec o n c l u s i o no fs t u d y i n gw a sf o r m e d ，t h ep a p e rm a i n l yi n c l u d e st h e f o l l o w i n gs e v e r a lp a r t s ： t h ef i r s ts e c t i o nt a k e se n t e r p r i s e ss o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n ga st h er e s e a r c ho b j e c t ，t h e b a c k g r o u n da n dm e a n i n go fs t u d yo ne n t e r p r i s e ss o c i a lr a s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gi no u rc o u n t r yi s c a r r i e d o nt h es u m m a r y , a n dd e f i n e st h er e s e a r c ha p p r o a c ha n dt h o u g h ti no r d e rt oi m p r o v er a t i o n a l i t ya n d e f f i c i e n c yo fs t u d y i n g 西南人学硕士学位论文 t h es e c o n ds e c t i o nh a sa n a l y z e dt h et h e o r e t i c a lc o n t r i b u t i o nt os o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gi n s o c i o e c o n o m i c ，e n v i r o n m e n t a le c o n o m i c s ，s y s t e me c o n o m i c s ，s o c i o l o g y ，h u m a nr e s o u r c e sf r o mt h e a s p e c to ft h e o r y , h a sd e s c r i b e di nd e t a i lt h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h e s ed i s c i p l i n e sa n ds o c i a lr e s p o n s i b i l i t y a c c o u n t i n g ，t h i sr e f l e c t sas o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gh a sm o r ew i d e s p r e a dt h e o r e t i c a lf o u n d a t i o n t h et h i r ds e c t i o na n a l y z e st h ei m p a c tt or e s o u r c ed i s t r i b u t i o n e n t e r p r i s ea n dt r a d ef r o me c o n o m i c s a n g l eo nt h eb a s i so fr a t i o n a lp r e c o n d i t i o n s ，s ot h a t i tm a k es u r et h en e c e s s i t yo fi m p l e m e n t i n gs o c i a l r e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n g t h ef o u r t hs e c t i o na n a l y z e sd e e p l yt h ea d v a n t a g e df a c t o r sa n da d v e r s ef a c t o r sa b o u ti m p l e m e n t i n g s o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gi no u rc o u n t r y , a n dm a k er e a s o nt oj u d g ei ni m p l e m e n t i n gt h eo p p o r t u n i t y o f s o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gw i t hc o m b i n i n gt h en a t i o n a lc o n d i t i o n so f o u rc o u n t r y t h ef i f t hs e c t i o nc o n s t r u c t st h eb a s i ct h e o r i e ss t r u c t u r eo ft h es o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gi no u r c o u n t r y , o nt h eb a s i so f d r a w i n gl e s s o n sf r o mf o r e f a t h e r s a c h i e v e m e n t ，a n ds u m su ps e p a r a t e l yt h ee s s e n c e ， a s s u m p t i o n ，g o a l ，k e ye l e m e n t ，b a s i cp r i n c i p l e ，p r o c e d u r ea n dm e t h o do f s o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n g i p u tf o r w a r dm yo p i n i o no nh o w t od i v i d et h ee l e m e n to f s o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n g t h es i x t hs e c t i o nd i s c u s s e ss e p a r a t e l yt h ec o n f i r m a t i o n ，t h em e a s u r e m e n ta n dt h er e c o r d i n ga b o u tt h e s o c i a lc o n t r i b u t i o na n dt h e s o c i a lc o s to nt h eb a s i so fc o m p a r e ，a n dr e s e a r c ho nc o n f i r m a t i o ns c o p e ， c o n f i r m a t i o ns t a n d a r d ，t h ec h o i c eo f g a u g i n gm e t h o d ，e t c u n d e rt h ep r e m i s eo f r a t i o n a l i t ya n df e a s i b i l i t y t h es e v e n t hs e c t i o nf i r s ti n t r o d u c e st h ep r e s e n ts i t u a t i o nt h a tt h er e p o a so fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t y a c c o u n t i n gd e v e l o p ，t h e na p p r a i s e sa n dc o m p a r e st h em a i np a u e mo f r e p o r t s i ns u c c e s s i o n ，i tp r o p o s e dt h e r e a s o n st h a to u rc o u n t r yc h o o s e st h ep a t t e m ，a n dm a k e sac h o i c e t h ee i g h t hs e c t i o ni sb a s e do nt h ew e s t e r nd e v e l o p e dc o u n t r yi m p l e m e n t a t i o ns o c i a lr e s p o n s i b i l i t y a c c o u n t i n g ss u c c e s se x p e r i e n c e sa n dt h e o r i e s ，i nc o n s i d e r a t i o nt h ep r e s e n ts i t u a t i o no fo u rc o u n t r y a c c o u n t i n g ，p r o p o s e st h ec o u n t e r m e a s u r e sa b o u tw h i c hs h o u l db ec a r r i e do u tt h e s o c i a lr e s p o n s i b i l i t y a c c o u n t i n gi no u rc o u n t r y k e yw o r d s ：s o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n g ；i n f l u e n c i n gf a c t o ra n a l y s i s ；c o n c e p t f r a m e ；c o n f i r m i n ga n dm e a s u r i n g ；i m p l e m e n t i n gc o u n t e r m e a s u r e 独创性声明 y9 3 7 6 2 5 学位论文题目：燕国塾盒责堡盒i 硒窒 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地 方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含 为获得西南大学或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我 一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的 说明并表示谢意。 学位论文作者： 克笾 签字日期：2 0 0 6 年4 月2 0 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解西南大学有关保留、使用学位论文的规 定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允 许论文被查阅和借阅。本人授权西南大学研究生院可以将学位论文的 全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫 描等复制手段保存、汇编学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书，本论文：口不保密， 口保密期限至 年月止) 。 学位论文作者签名：虑屯 签字日期： 20 0 6 年4 月2 2 日 学位论文作者毕业后去向： 争 导师签名：乃；协、 签字日期：20 0 6 年4 月23 日 工作单位：耍直态堂经渣篁垄堂睦 通讯地址：重廛i b 壁 邮编： ! q q ! ! 文献综述 一、国外文献综述 文献综述 1 9 6 8 年，美国会计学家戴维f 林诺维斯( d a v i df 1 i n o w e s ) 发表为题为社会经济会计 ( s o c i a le c o n o m i ca c c o u n t i n g ) 一文，首次提出了“社会责任会计”一诃，阐述了社会责任会计 的基本内涵，揭开了社会责任会计研究的序幕。随着现代社会问题日益突出，2 0 世纪9 0 年代以后， 社会责任会计受到理论界、会计职业团体和政府的高度重视。许多发达国家如美、英、法、德、 日本等，建立了社会责任会计，并作了大量的尝试和研究。社会责任会计仅有3 0 多年历史，但国外 研究仍取得了丰硕成果，具体概括如下； 1 、关于社会责任会计信息披露。1 9 8 0 年，英国会计准则委员会( a s s c ) 出版了公司报告一 书鼓励企业编制社会责任报告在传统的财务报表之外还需增编增值报告、就业报告、公司前 景表、公司目标表等一系列社会报告，以满足股东以外的关心企业的社会各界的信息需要。1 9 8 2 年， 国际会计与报告准则专家小组( g e i s a ) 提出了联合国跨国公司行为准则草案，该草案就有关企业 社会责任问题披露提出了较广泛的建议，在建议中要求跨国公司提供财务和非财务方面的诸多信息。 1 9 8 7 年，在欧洲财经会计联台会发表的研究报告中就建议企业应披露企业的社会责任信息。t 9 9 7 年， 西蒙等人编著的构建公司受托责任一书，以企业实施社会报告程序的案例形式全厩介绍了社会 和道德会计、审计与报告( s o c t a la n d e t h i c a la c c o u n t i n g ，a u d i t i n ga n dr e p o r t i n g ，s e t a r ) 的 理论与实务，初步建立了一个社会和道德报告的五步骤模型。2 0 0 1 年1 2 月1 2 日，经济优先权委员会 ( c o u n c i lo ne c o n o m i cp r i o r i t i e s ，c e p ) 作为一家长期研究社会责任及环境保护的非歧府组织，发 表了关于社会责任信息披露准则，这是全球第一个可用于第三方认证的通用社会责任国际标准。该 标准主要内容包括：禁止使用童工、强迫劳工和安全卫生、结社自由以及集体谈判权、歧视、惩罚 性措施、工作时间、工资报酬及管理体系等九个要素。当然，关于社会责任会计信息披露的国外文 献还很多如2 0 世纪8 0 年代初期，美国托尼蒂克著的企业社会会计一书，对企业社会责任信 息披露模式进行了系统论述。 2 、关于社会责任会计内容。2 0 世纪7 0 年代后期，国外会计组织机构和个人对社会责任会计的内 容及范围进行了广泛的研究。早在1 9 7 5 年，法国政府在关于公司法改革的报告中就建议各家公 司每年公布“社会资产负债表”，即“社会报告”，并提出了社会责任的具体内容。1 9 7 7 年法国政 府正式颁布法律，要求雇员超过7 5 0 人的组织( 1 9 8 2 年扩大到3 0 0 人) 必须编报年度社会资产负债表 ( s o c i a lb a l a n c es h e e t ) ，用货币金额揭示企业履行社会责任的情况，揭示的信息主要包括：雇员 人数、工资、健康和安全保护、其他工作条件、职员培训、行业关系、雇员及其家庭的生活条件等 内容。美国会计人员协会成立了企业社会绩效委员会，于1 9 7 4 年2 月在管理会计杂志上发表一篇 专题研究报告，报告中将社会埙效分为四个主要范围：社会关系、人力资源、自然资源、环境贡献 西南大学硕士学位论文 i i i i i i ii i i i i 等。国外许多企业也参与社会责任会计研究，_ 弗取得了一定的研究成果。如艾布特公司发表了一个 连续的社会会计成本效赫报告，该报告认为社会责任会计包括五个方面的内容，即( 1 ) 利会服务 的认定：( 2 ) 社会绩效评估：( 3 ) 社会责任审计：( 4 ) 经常性营业的社会评价：( 5 ) 朴会政策对服务绩 效冲突的分析等。然而，对于企业社会责任会计的内容，目前国际上还没有形成统一的认识，各国 在具体实施时差异较大。 3 、关于社会责任会计计量等。1 9 7 2 年戴利教授在所写的学位论文中，较早提出了社会责任 会计，对社会责任会计的目标及计量等进行了系统的描述。1 9 8 1 年，杰佛里s 阿潘和李h 瑞 德堡两侥教授在他 f 】合著的国际会计与跨国公司一书中，对社会责任会计计量问题作了详细阐 述。2 0 世纪8 0 年代末，乔治斯坦纳教授进行了一个关于计量企业社会绩效的广泛调查，提供了企业 社会责任审计情况的最佳标准，同时指出在企业社会责任会计中，需要适当的计罱技术的发展及应 用( 李皎予宋献中，1 9 8 9 ) 。美国注册会计师协会( a i c p a ) 成立了社会计量委员会机构t 专门从事 调查社会责任会计的情况和有关问题，出版了许多相关的研究论文。1 9 7 4 年4 月。a i c p a e 美国查理 斯敦举行了社会计量会议，推动了社会责任会计计量的深入研究。随后，美国注册会计师协会( a i c p a ) 发表了企业社会业绩研究报告，建立了一个初步的计量系统。此外，美国会计学会先后成立了 各种研究社会责任会计的委员会，推动了社会责任会计理论的发展。如美国会计师协会专门成立了 “企业社会行动会计委员会”，提出了社会责任会计的范围、且的、程序和沟通方式。英国的特雷 佛干布林著的社会会计学一书，对未来社会责任会计方向进行了预测。阿伦肯尼迪著的社 会责任计量对社会责任会计计量进行了系统阐述。 虽然，国外有关社会责任会计研究在理论研究与实际应用方面取得了重要成果，但是，各国就 社会责任内容等方面认识并不统一，分歧较大。目前，国外社会责任会计还没有形成系统和完善的 理论体系，在计量方法、服务对象、会计目标等方面研究还存在着许多缺陷。 二、国内文献综述 我国社会责任会计研究起步就较晚，仅有十余年的历史。目前，我国社会责任会计仍处丁理论研 究状态，且这种研究也主要是以概念性的探讨、重要性的分析、对国外研究成果进行介绍为主，在 确认、计量、记录、披露等方面尚没有取得重大突破。尽管如此，我国学术界对社会责任会计研究 作了有益尝试，有关研究成果简述如下： 1 、社会责任会计信息披露研究。近年来，我国学者对社会责任会计信息披露模式选择进行了较 深入研究，但认识尚不统一，有的认为我国应采用文字叙述模式有的主张采用独立报告模式。代 表性的有：( 1 ) 1 9 9 6 年，划明辉主编的走向二十一世纪的现代会计一书，从会计的国际接轨以 及企业的需求角度对有关企业社会责任会计信息披露进行了较深入的探讨； ( 2 ) 2 0 0 4 年7 月，黎 精明同志在对外经贸财会上发表了“关于我国企业社会责任会计信息披露的研究”一文，该文 对企业社会责任会计信息披露现状、披露形式、披露工具等作了较系统的阐述，并提出了我国实行 企业社会责任会计的具体对策建议；( 3 ) 2 0 0 4 年1 月，刘建红等人在西安财务学院学报发表了 2 文献综述 题为“西方国家社会责任会计信息披露及其对我国的启示”的论文。作者对两方国家的社会责任会 计进行了概括，结合我国实情提出了相关的建议。 2 、社会责任会计内容。关于社会责任会计核算内容，我国学者大多以借鉴发达国家社会责任会 计核算内容为主，进行比较与选择研究，但就有些社会责任内容是否应当核算还存在争议。代表性 的有：( 1 ) 刘秀琴同志在2 0 0 3 ：年第5 期上海会计上发表了“构建我国社会责任会计的设想”一 文。作者认为，我国社会责任会计的内容应包括：人力资源方面的贡献、职i ：福利情况、对所在地 区的贡献、改善自然环境的贡献、企业收益方面的贡献、产品质量和售后服务情况、对政府履行的 义务等：( 2 ) 文硕教授在企业社会责任会计一书中，指出社会责任会计核算的内容包括七个方 面，即社会效益与社会成本、环境效益与自然资源成本及环境污染成本、人力资源效益与成本、参 与社会活动效益与成本、社会保障与教育效益与成本、产品质量效益与费用、其他社会效益与成本。 ( 3 ) 张亚梅在2 0 0 1 年6 期经济问题探索上发表了“论社会责任会计”一文。作者认为。企业有 必要定期向社会公开在收益、人力资源、所在地区、改善生态环境、反映提供产品和维修服务等五 个方面为社会作出的贡献，以利于人们了解其在经营活动期间对全社会履行上述职责的情况； ( 4 ) 1 9 9 9 年第1 期，高雪莲在长春大学学报上发表了“社会责任会计探微”一文，作者对我国企业社 会责任信息的内容进行研究，并认为其主要内容应包括以下几个方面：企业人力资源情况，包括企 业招募、录用人才、技术培训、职务轮换平扩展、提高工薪水平、改进职：l ：福利、改善劳动保护条 件以及增进职工和管理人员的相互信任、促使职工和企业目标的协调一致等等；( 5 ) 蔡昌同志在1 9 9 8 年第1 0 期四川会计上发表了“论社会责任会计”一文。他认为，社会责任会计应该具体反映和 揭示企业在处理与社会的相互关系时所应承担的义务及其履行情况。 3 、社会责任会计计量问题等。目前，我国对社会责任会计计量方法没有取得实质性进展，大多 只是对人力资源会计、资源会计等学科的计量方法进行介绍，缺乏必要的比较与选择，没有规范相 关社会责任会计核算内容的计量方法。另外，就社会责任会计的重要性、会计目标和理论结构等方 面，有的学者也作了有益研究，取得了一些成果。代表性的有： ( 1 ) 2 0 0 3 年1 月，阳秋林在企 业经济上发表了题为“刍论社会责任会计的计量方法”一文，该文对国外相关的会计计量方法进 行了介绍；( 2 ) 2 0 0 2 年3 月，巩海霞与尹同舟合作，在河北财会上发表了题为“社会责任会 计亟待实旌”一文，该文对我国实施社会责任会计的重要性作了较全面的论述。他们认为实施社 会责任会计，有利于实现我国经济的可持续发展： ( 3 ) 阳秋林与曾娇益同志在广西会计上发表 了题为“从企业新概念谈建立社会责任会计的必然性”一文。作者认为，从企业新概念角度出发t 企业社会责任目标与企业基本目标是一致的： ( 4 ) 1 9 9 9 年，喻d 、明和万玉兰同忐在华尔经济管 理上发表了“建立社会责任会计的几点思考”一文，对我国建立社会责任会计的意义及其对策作 了一定的探讨： ( 5 ) 1 9 9 7 年，宋献中在财会通讯上发表了“论社会责任会计目标”一文t 对 社会责任会计目标的历史演变进行了阐述，并构建了新的社会责任会计目标；( 6 ) 文建平在财会 研究( 1 9 9 9 年1 2 期) 上发表了“浅谈社会责任会计理论结构”一文，作者认为，社会责任会计 的理论结构是以社会责任会计假设为前提，围绕社会责任会计对象所形成的一系列相互联系的目标、 西南大学硕士学位论文 原则、基本概念和方法体系组成的一个有机整体对社会责任会计假设、社会责任会计对象、社会 责任会计目标、社会责任会计原则、社会责任会计要素等进行了较深入的论述。 在借鉴西方社会责任会计理论成果和实践经验的基础上，我国学者对社会责任会计进行了较j l 泛的有益探索，并取得了一定的成果。但是，从总体上看，目前我国社会责任会计理论研究还处于 起步阶段，许多理论问题没有取得重大研究进展，还存在着研究不系统、研究不深入、研究成果应 用性差等问题，突出表现在社会责任会计的内容、核算办法、会计确认、披鼯形式等方面。 4 第j 章绪论 第1 章绪论 1 1 研究对象和研究意义 如果按控制对象或主体进行分类，则可将社会责任会计划分为两类，一是企业为主体 和控制对象的企业社会责任会计，二是国民经济为主体和控制对象的社会责任会计。从现实 情况来看，绝大多数学者都习惯将社会责任会计特指企业的社会责任会计。在此，本文也沿 用这一提法。本文所研究的是我国企业的微观社会责任会计，而不是以国民经济为主体和控 制对象的宏观社会责任会计。 从经济学角度而言，企业行为存在外部性，如企业造成的环境污染、资源浪费、损害工 人健康和利益等问题，这些外部性问题如果不加以解决，会导致各种资源配置偏离社会最优 利用水平。要解决企业的外部性问题，必须要对企业对社会的影响加以衡量和反映，而如何 衡量企业的外部性，对企业的社会责任进行反映和监督，比较通行的做法是实施社会责任会 计。因为，社会责任会计把企业与社会之间的相互关系当作社会责任，并以此为中心而开展 会计活动“，全面地反映企业的生产经营活动所引起的社会成本和社会效果，从而有利于企 业与社会的正确决策，正确评价企业的经营成果和揭示企业的社会责任使一个国家或区域 的可持续发展落到实处，实现企业和社会的可持续发展。从现实情况来看，我国现有会计制 度没有对企业的社会责任进行核算，致使不少企业忽视其社会责任，造成工人权益得不到保 障、资源浪费、环境破坏等问题日益突出。因此，我国应如何适时推进社会责任会计，并建 立一套适应我国国情的社会责任会计理论体系，使上述问题得到根本性解决，成为我国会计 界必须共同面对的问题。所以，本文以我国社会责任会计为研究对象，对于丰寓我国会计理 论体系和推动我国社会责任会计发展具有一定的理论价值和现实意义。 1 2 研究背景 12 1 国际背景 2 0 世纪6 0 年代，随着工业化的发展和新技术的运用，资本主义杜会生产力得到迅速发展， 但是西方企业忽视社会责任所引起的社会问题却更加突出。这导致社会公众强烈谴责企业不 顾各种社会公共福利的掠夺式经济行为，他们强烈要求企业协调经济目标与社会目标，增强 社会责任感。另方面，随着市场竞争的日趋激烈，相当多的企业家逐渐认识到，企业形象 是一笔巨大的财富，企业的目标应是有益于社会，而不是同社会对抗，企业只有承担必要的 社会义务，才能够长期而稳定地发展。所以许多企业家都自觉主动地检查公司的社会业绩， 吴俊，关于社会责任会计的八点思考会计研究，1 9 9 4 ，6 ，第1 2 页 评估公司社会工作的成果，从主观上想去做好社会工作、从而借以提高企业的信誉。在社会 公众的谴责、企业家观念的转变、国家宏观管理的需要、福利经济学的发展雨l 现代科学技术 的进步等综合因素的影响下，推动了社会责任会计的产生。 美国是社会责任会计的发源地，社会责任会计的理论与实务均有成效。1 9 9 4 年，恩斯 特( e r n s t ) 对财富杂志中排名前5 0 0 名的大公司进行了三年的研究，发现在年度报表中 包含有关社会衡量资料的企业逐年增加，至1 9 9 6 年已达到9 6 。早在1 9 7 5 年，法国政府 在关丁公司法改革的报告中建议各家公司每年公布“社会资产负债表”。1 9 7 7 年，法 国政府正式颁布法律，要求雇员超过7 5 0 人的组织，不论工商业、职业的、城市的秆l 政府的 组织，必须编报年度社会资产负债表( s o c i a lb a l a n c es h e e t ) ，用货币金额揭示企业履行社 会责任的情况，揭示的信息主要包括；劳动力的报酬和补贴、就业人数、健康和安全保护、 其他工作条件、职员培训、行业关系、雇员及其家庭的生活条件等内容。1 9 9 2 年英国政 府颁布了环境管理体系( e n v i r o n m e n t a lm a n a g e m e n ts y s t e m ) 的法律，它被认为是世界上第 一部正式颁布实施的环境管理法规。德国、加拿大、荷兰、比利时等国家在建立社会责任 会计方面都作了大量的尝试，并取得了一定的成绩。 随着全球经济一体化进程的加快，各国会计标准日趋国际化，在发展中国家建立社会责 任会计是一个国际趋势。它为解决全球性环境问题和提高资源利用效率、减少资源浪费提供 了重要依据。世界上许多国家政府和学者清醒地认识到，建立社会责任会计，促使企业履行 社会责任，对于国家宏观管理、保护环境、增加社会福利都具有重要意义。 目前，国外研究侧重于实证研究，重点研究影响社会责任会计因素、社会责任会计计量 标准等重大问题。虽然，国外研究团体在社会责任会计的确认、计量及信息披露等方面取得 了重要成果，但是，社会责任会计的许多方面仍认识不统一，分歧较犬，如社会责任会计的 核算内容。 1 2 2 国内背景 建国以来，特别是改革开放以后，我国经济迅速发展。人民生活水平不断提高，综合国 力得到加强。但是，我们也不得不承认，在经济发展过程中，也出现了社会分配不公、就业 压力增大、资源浪费严重以及环境恶化等社会问题，严重的阻碍了我国经济的可持续发展。 要走可持续发展道路，实现整个社会对各种资源的最优利用达到有效率的水平需要解决 企业生产经营行为的外部性问题，即企业行为对社会的影响而社会责任会计就是以会计形 式反映这种影响的。我国加入w t 0 后，国内企业要参与国际国内市场竞争要与国际惯例接 轨，要像国外许多知名企业一样承担相应的社会责任，提高企业的信誉军f 价值，也需要建 立社会责任会计。在当代社会里，企业与社会各方面有着千丝万缕的关系，没有可持续的社 会，就没有可持续的企业，企业应该履行相应的社会责任。然而，我国还没有建立社会责任 刘建红等，两方国家社会责任会计信息披露发其对我国的启示，两安财经学院学报2 0 0 4l 第6 5 贞 会计，虽然我国有的法律也要求企业承担或披露社会责任，但范围十分有限，如反映企业社 会总贡献通过纳税多少反映未从会计角度对企业的社会责任进行全面核算与计量，在这种 情况下，企业不履行其相应的社会责任在所难免。我国传统会计忽视了企业的社会责任问题， 它追求企业自身最人利益，没有反映企业应承担的社会责任，极大地阻碍了会计的正常发展。 因此，我国要实现经济、社会、人口、资源与环境相互协调，走可持续发展道路，也应该建 立社会责任会计。我国社会责任会计研究起步就较晚，仅有十余年的历史。目前，我国社会 责任会计仍处于理论研究状态，且这种研究也主要是以概念性的探讨、重要性的分析、对国 外研究成果进行介绍为主，在确认、计量、记录、披露等方面尚没有取得重人突破，特别是 对我国目前是否应实行企业社会责任会计存在着一定的争议。 1 3 论文拟解决的主要问题 本文将着重解决如下问题： ( 1 ) 在一般性假设基础上，对我国实施社会责任会计进行经济学分析： ( 2 ) 结合国际国内环境，深入分析影