（会计学专业论文）基于我国重大自然灾害的国家审计职能创新研究.pdf

a b s t r a c t 地a ：i o l l a h 们s m em t i o n a lo r g a n i z a a n d 呻1 e m e n t a 。ft h ea u d 沁 s p e c i f i c a l l yi s an a t i o n a ls p e c i a la u d i t 。伍c ea u d i t i t s e s s e n c ei sm r o u 曲s u p e r v i s i 。ni ： l ：o u ? r a c 乜v e a t e c o 姗i cb a s e ，a s 龇p u b l j cn e e d sa n dm e s e i c e 。fp u b i i ci i l t e r e s t 心眦? 1 锄t e n a n c e o fm t i o n a l s e c u r i t y ”i m m u n es y s t e m ”o ft 1 1 e m t i o n a la 溅，i t s c 。n i l 。t a t l 。ni s t 。e n s u r et h a tac 。u n t r y s f u n d a m e n t a le c 。n 。m i c 砥r e s t s a r en 。t ：。翼舰警m a 瑚y r e 勋s t o 龇d o m e s t i ca n d 毗f n a t i 。n a l e 蛐m i cs e c u r i t yp 硪 曼m b u tb a s e do n 廿1 em t i o n a l e c 。n 0 王n i c s e c u r i t yh a sm a n yd i r e n ta n g l e s , 三 三i f ，f e r e n t a u d i t m 。d e r e q u 诗e m e n t s 。fa u d i t。fn a t i 。n a l a u d 造也e r ee x i s t s 。h 】昭 d e ：1 c l e n c l ：s t o n 撕o n a le c o n 。m ys a f e t yt op r o d u c ea d v e r s ee 毹c t - t h e r e f o r e ，也i s a n i c l e o n l y ? l o nm ep e r s p e 嘶v e 。f m a j o r 咖r a ld i s a s t e r s ，m e r 0 1 e o f a u d i ti 1 1s 哟v i s i 。n a n d m n 嘶。np o s i t i o n i n g ，抽m e a u d i t 。b j e c t i v e s ，c 。n t e n t ，。b j e c t ，m e 小。d ，m e a n sa r d o t h e r a s p e c t sp r e s e n t e dt ot h e 啦a s t e rr e l i e fm a l l a g e m e n t s 印e r v i s i 。n ，a n dc 。璐t 劬 姗p r o v e m ea u d i 血gs 印e n r i si 。nm e c h a i l i s m a n dt o s a t i s f y 也ei n t e r e s t s 。f 也es 孟 删妒吵玳酣s ；刹m e u s e 。fa u d i tp r o f e s s i o n a l s k i l l k n o w l e d g e 。nn a t i 。n a l ? c o n o 翼1 c s e c u 打t y ，e 虢c t i v ee 1 u a t i o n ；t ot 1 e b u r s tc h a r a c t e r i s t i c ss i 印墒c a n te c 。m i c 1 0 s s e s ? m n 咖r a ld i s a s t e 龇a r l yw a r n i n g ；a n d 。nm ed i s a 姗o f d o n o r 凡n d st h eu s e 。f 8 u p e 1 s l o nt oe n s u r et h er a t i o n a la n de f f e c t i v e u s eo f t h ed o n a t e dm a t e r i a l s ； n a t i o n a le c o n o m i cs e c u r i t y ；t h ei n n o v a t i o no f 雠a u d i t f u n c t i o n ；m a j o rn a t u r a ld i s a s t e r s 目录 目录 中文摘要i a b s t r a c t ： 绪论1 第一章相关理论研究8 第一节国家经济安全理论的研究8 一、关于国家经济安全基本定义研究8 二、关于国家经济安全特点研究9 三、国家经济安全风险预警及影响因素研究1 2 第二节国家审计理论研究1 3 一、国家审计的历史作用研究1 3 二、经济安全审计风险研究1 5 三、关于国家审计职能发展趋势的研究1 8 第三节国家审计与国家经济安全理论研究概述1 9 一、国家审计在维护国家经济安全中的作用1 9 二、国家审计与国家经济安全的关系研究2 0 三、国家审计维护国家经济安全的途径和方法研究2 2 本章小结2 4 第二章重大自然灾害与国家经济安全问题研究2 5 第一节重大自然灾害影响国家安全2 5 一、国家安全的种类2 5 二、重大自然灾害危及国家安全2 5 三、重大自然灾害与国家经济安全2 7 第二节国家经济安全风险防范2 8 一、有力保障经济安全的措施2 8 黑龙江大学硕士学位= 论文 i i ii ii i 二、免疫系统下的财政审计风险防范2 9 三、健全灾害中的法律制度3 2 本章小结3 4 第三章重大自然灾害中的国家审计职能研究3 4 第一节国家审计的职能分析3 5 一、灾后重建的国家审计必要性分析3 5 二、重大自然灾害中国家审计职能的突出地位3 7 三、国家审计目标的转变3 9 第二节重大自然灾害中国家审计面临的问题4 0 一、国家审计职能存在的问题4 0 二、未来国家审计的服务动向4 3 三、国家审计在灾害中维护好国家经济安全的方式、方法4 6 四、重大自然灾害导致国家审计成本提高4 6 第三节国家审计的职能创新研究4 8 一、灾害中审计理念及方式的转变4 8 二、灾害中的审计形式跟踪审计5 l 三、灾害中责任审计和信息审计的体现5 3 本章小结5 7 结论5 8 参考文献5 9 致谢6 3 攻读学位期间发表的学术论文6 4 独创性声明6 5 学位论文版权使用授权书6 5 绪论 绪论 国家审计署刘家义审计长曾指出：“现代国家审计作为国家的免疫系统，有 责任更早地感受风险，有责任更准确地发现问题，有责任提出调动国家资源和能 力去解决问题、抵御“病害”的建议，有责任在永不停留地抵御一时、一事、单 个“病害 的同时，促进其健全机能、改进机制、筑牢防线。” 国家审计的这一 本质要求，决定了审计把维护国家安全特别是国家经济安全、保障国家利益、保 护人民利益、促进经济社会全面、协调、可持续发展等工作放在了重要位置。因 此，维护国家经济安全是审计工作的第一要务，维护国家安全、保护国家利益是 国家审计坚定不移、永不改变的主题。 由此说来国家审计的作用对国家发展相当的重要，在国家危难之际，国家审 计的优势就会显露无疑。近年来，突发事件频发，对人们的生产安全形成了严重 的威胁，人们不禁对政府的能力提出质疑、对政府的应急能力提出挑战，而作为 政府执政能力监督机制的国家审计部门，在多次突发事件中寻求审计职能的创新、 严格贯彻政府的应急部署，出色的完成了国家的审计任务。 但是，相对于发达国家的国家审计部门而言，我国的国家审计部门在得到肯 定的同时，在发展中也存在着一些不足，突发事件中的国家审计在一定程度上显 现了被动性和临时性，尚未形成完善的制度体系，不完全符合依法审计的工作要 求。本文对此展开探讨，分析基于我国重大自然灾害的国家审计职能的创新，分 析其在国家应急审计中的作用，总结其中的经验与不足，提高我国突发事件中的 审计质量。 一、研究的背景、目的及意义 ( 一) 研究背景 从近年来的重大自然灾害产生的影响看，重大自然灾害波及面广、危害较大， 。刘家义刘家义同志在全国审计工作会议的报告 r 中华人民共和国审计署网站，2 0 0 8 1 2 2 9 1 一 黑龙江大学硕士学位论文 从统计的数据分析，重大自然灾害对自然环境、社会稳定、经济财政造成的损失 巨大，严重影响了国家发展的脚步。我国是自然灾害的多发区域，由于幅员辽阔、 地形复杂、气象多变、人口众多，自然灾害的种类也是千差万别，每一次的重大自 然灾害都在一定程度上威胁到了人们的生命与财产安全。本文所谈的自然灾害是 不可预测的、破坏力极大而且会引起伤亡、巨大的财产损失以及相当程度的混乱。 进而会很大程度的危及国家经济安全。因此，加强我国自然灾害应急体系建设必 须要上升到维护国家经济安全的战略高度，维护国家经济安全是提升我国自然灾 害应急处置能力的基础和根本保障，也是提升自然灾害处置能力的核心目标。 ( 二) 研究的目的 本人认为国家审计的内涵主要是为了确保一个国家的根本经济利益不受到损 害。国家审计与国家经济安全的关系主要体现为职责关系、监督关系、预警关系 和服务关系。国家审计从相关资金的使用效益来反映经济政策的制定和实施的合 理性、效率性和经济性。但基于国家经济安全有许多不同的角度，而且不同的审 计模式对审计工作的要求及影响不同，国家审计也存在着一些不足，会对国家经 济安全产生不利的影响。因此，本文仅基于重大自然灾害视角进行了研究，目的 是能够清晰的反应出国家审计在其中的职能、灾害中审计职能的变化及对国家经 济安全的危害与影响。从而就我国现行审计模式的缺陷与潜在的发展方向提出我 个人的一些想法与意见。 ( 三) 研究的意义 国家经济安全实质上是主权国家的经济发展和经济利益不受内部和外部因素 破坏与威胁的一种状态。本人认为国家审计在维护国家经济安全方面有着举足轻 重的作用，国家审计是国家经济安全的免疫系统，国家审计把维护国家经济安全 作为了其第一要务，将维护好国家安全、保护好国家利益视为永恒不变的主题。 因此，国家审计如何满足国家和人民根本利益的需要，通过所学的专业知识对国 家经济安全有效地进行评估，对重大自然灾害的突发性所带来的损失进行预警， 并对重大自然灾害捐助资金的使用情况进行跟踪审计以确保捐赠物资的使用合 绪 论 法、公开。因此本文，旨在研究自然灾害对我国经济安全的影响、在自然灾害中 我国国家审计职能的变化、应对自然灾害我国审计的不足等问题，进而完善我国 审计体制的不足。 二、文献综述 ( 一) 国外研究综述 美国政治学者塞缪尔亨廷顿所指出的：“经济活动是国家权力最重要的源 泉，在一个主要国家间不大可能发生战争的世界里，经济力量将是决定一国是处 于主导或相对优势地位还是从属地位的日益重要的因素，美国政府出台了许多国 家安全战略报告，大多涉及了国家经济安全问题，而且内容包罗万象，但却没有 提出一个完整的国家经济安全定义。”克林顿政府时期，甚至用“经济繁荣”的 概念取代了“经济安全”。“这主要不是担心被某些利益集团利用来推动贸易保 护主义，也不是害怕舆论批评政府过多地干预国内外经济事务，而是美国认为自 己的利益就是国际利益，自己的经济繁荣就是国际经济安全，各国都必须服从美 国的经济霸权。因此，对国家经济安全进行完整定义，反而不利于美国把自己的 特殊利益装扮成“普世价值 而凌驾于各国的经济安全之上了。 2 0 世纪8 0 年代，日本政府面临着高能耗、高原材料消耗的产业结构和国内资 源短缺、严重依赖国际市场的困境，因此，它认为国家经济安全就是遏制和排除 外部的经济和非经济威胁，就是保护日本经济不受由国际事件引起的重大威胁的 影响。 苏联解体后，俄罗斯陷入了严重的经济危机，1 9 9 6 年它制订的国家经济安 全战略和国家安全构想认为国家经济安全就是尽快摆脱“经济危机状态”， 实现经济发展，为社会稳定、国家主权完整和大国地位奠定基础。 马克思主义认为，国家具有阶级性，国家的阶级性集中表现在它的基本经济 政治制度上。因此，基本经济政治制度不同的国家对经济安全的理解是不同的， 。 美 丹尼斯德鲁，国家安全战略的制定 m 军事科学出版社1 9 9 1 年第1 版，第7 9 页 国顾海兵，李彬美国经济安全战略及对中国的借鉴e j 学术界，2 0 1 0 ( 3 ) 9 王德迅日本危机管理体制的演进及其特点 j 国际经济评论，2 0 0 7 ( 0 2 ) ：4 6 固谭再文。颜色革命”与俄罗斯传统安全的”窘境” j 国际观察2 0 0 5 ( 0 3 ) 黑龙江大学硕士学位论文 甚至是对立的；基本经济政治制度相同的国家由于政体、领土、国民等要素的不 同，也会产生矛盾甚至冲突，它们对国家经济安全的理解也不会是一模一样的。 国家经济安全的界定，往往受不同的国情、不同的国家战略目标所制约，即使是 同一个国家，也因不同时期、不同环境、不同发展阶段的影响而改变对经济安全 的看法。 各国学者对国家经济安全的界定有多个层次。第一层次的观点认为，国家经 济安全首先是国家经济体系本身的安全和维护这种安全的能力；第二层次的观点 认为，国家经济安全是经济因素对军事、政治安全的影响，主要是经济力量和经 济能力对国家权力和军事力量的支撑；第三层次的观点认为，国家经济安全是全 球化所带来的安全问题，主要是非军事政治因素的威胁。 国外一些学者认识到国家安全不仅仅是政治军事和意识形态，还有经济环境 和意识形态、经济环境和人口等诸多维度，对经济安全进行了卓有成效的研究， 经济在国家安全中的相对地位上升，甚至有人认为它已经超过对军事安全的关注。 但是由于各国学者大都是从本国的国家利益出发，针对本国的国际环境、现实情 况和未来进行探讨经济安全的特定问题，这不可避免地会带来某些色彩和特殊性， 所以其成果并非完全具有普遍性。 ( 二) 国内研究现状 我国学术界关于国家经济安全的定义大致可以分为两类，一类侧重于状态认 为，国家经济安全是指主权国家的经济发展和经济利益不受外部和内部的威胁而 保持稳定、均衡和持续发展的一种经济状态。另一类侧重于能力，认为国家经济 安全是指一个国家的经济竞争能力，一个国家经济抵御国内外各种干扰、威胁、 侵袭的能力，一个国家得以存在并不断发展的国内、国际环境。 我国学者赵英是这方面的先行者，赵英在中国经济面临的危险一国家经 济安全论一书中，对经济安全的概念、影响经济安全的因素等进行了探讨，很 多研究在当时是具有开创性的。 张幼文在经济安全概念中考虑了金融开放的因素，并重点突出了外部冲击的 。赵英，胥和平，邢国仁中国经济面临的危险 m 云南人民出版社，1 9 9 4 4 一 绪论 作用。他们认为“从狭义上来说国家经济安全是指开放条件下一国金融乃至整介 经济在经受外部冲击的条件下如何防止引发动荡及财富流失，广义上来讲是国家 防止外部冲击给国民经济利益带来巨大损害，是一国维护本国经济免受各种非军 事政治因素干扰的战略部署。”啦 雷家骗以对外开放为背景从更广泛的角度来界定了经济安全，并将经济安全 分为多个子系统，他认为，国家经济安全是指一国最为根本的经济利益不受侵害。 郭秀琴在界定经济安全含义时重点强调了国家抵制内外部威胁、保护经济利 益和维持经济发展的能力。她认为国家经济安全是指在开放条件下主权国家的经 济发展、经济利益不受内部或外部威胁和侵害而保持稳定、均衡和可持续发展的 状态和能力，为了实现这种状态和能力，国家既要保护、调节和控制国内市场， 又要维护本国在世界范围内的经济利益，参与国际经济合作。 在2 0 0 8 年3 月，刘家义审计长第一次比较全面地阐述了“国家审计是国家经济 社会运行的免疫系统”的理论。刘家义审计长的“免疫系统论”指出：现代国家审计 是经济和社会运行的一个“免疫系统”，首要任务就是维护国家经济安全，保障国家 利益，推进民主法治，促进全面协调可持续发展固。国家审计有责任更早感受风险， 有责任更准确地发现问题，有责任提出解决问题、抵御“病害”的建议，在健全机能、 改进机制等方面发挥作用。由此看来，国家审计在维护国家经济安全方面的作用 已经引起我们国家的高度重视。 论文主要研究内容和方法 ( 一) 主要研究内容 本文正文部分主要分为三个部分： 第一部分是相关理论综述。主要对国家经济安全理论、我国相关的审计体制、 。张幼文等经济安全：金融全球化的挑战r m 北京：高等教育出版社，1 9 9 9 雷家骗国家经济安全理论与方法 m 经济科学出版社，2 0 0 0 零刘家义，刘家义同志在全国审计工作会议的报告 r 中华人民共和国审计署网站，2 0 0 8 1 2 2 9 5 一 黑龙江大学硕士学位论文 政府规制的内涵及理论变迁和审计模式的基本理论进行综述，为本文的后续章节 提供充分有力的理论依据。 第二部分是通过重大自然灾害的严重后果，进而阐述国家经济受到的威胁及 应进行的防御等问题。通过分析传统国家审计职能及方法在灾害中的不足来阐述 审计应采取的措施及需要完善之处，并通过一些案例来证明审计在其中所起到的 作用和挽回的经济损失，从而体现出在自然灾害中审计方法的转变、审计目标的 变化及由此引起的审计成本的提高等问题。 第三部分是从以往审计方式的不足着手，通过案例描述了灾难中审计职能创 新一跟踪审计取得的成效，并从中进一步谈及了责任审计和信息审计的突出表现。 并且阐述如何建设我国的自然灾害应急体制，以此来维护国家经济安全。 ( 二) 研究方法 目前，我国审计大多采取的是常规的审计方式，但在灾害发生后，常规审计 方法的效果是微乎其微的，因此本文通过汶川地震中的审计职能来重新对我国国 家审计职能进行定位，希望能够对今后的审计工作提供一定的帮助。 本文采用实证与规范相结合的研究方法，用总一分一总的写作思路贯穿全文， 在相关理论研究的基础上根据汶川地震的审计成果阐述了国家审计作为维护国 家经济安全的免疫系统，在灾难中究竟起到了哪些作用、审计制度存在着哪些 不足、审计职能有了怎样的创新、今后我国审计的发展趋势等问题。针对我国目 前审计模式发展状况遇到的瓶颈问题进行深入剖析，同时积极借鉴发达国家的研 究成果，构建出适合我国国情的审计模式监督体系。 四、本文创新点 第一，本文从灾害中阐述了国家审计维护国家经济安全的作用、方式、职能 等，并提出我国国家审计在灾害中审计职能的改变。 第二，本文针对审计职能的创新及审计方法的改变所取得的显著成绩，通过 相关案例进行了探析与研究，充分明确审计的意义，结合我国审计的特点，吸收 国外审计的优势，从历史的重大自然灾害中审计行为着手，步步深入，探索出审 绪论 计如何在重大自然灾害面前发挥效力。 第三，本文对如何加强我国自然灾害应急体系建设，并将其上升到维护国家 经济安全的战略高度，及相关法律制度、审计制度的完善阐述了自己的一些观点。 黑龙江 怒鞫睬拦糊文 i i i i i i i i i i 宣i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 宣i i i i i i i i i i i i i i i i i ；i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 宣i i i 第一章相关理论研究 第一节国家经济安全理论的研究 经济全球化的趋势日益明显，脚步逐渐加快，在这种大环境下，世界都在朝 着市场化前进，创造一种国家与世界发展的双赢局面，但与此同时不可忽视其发 展的同时带来的负面效应，特别是对发展中国家的影响。发达国家与发展中国家 实现富裕的进程不同，这导致了国际大环境复杂多变，在实现双赢的同时也带来 了相互制约的关系，各国运用经济手段或者运用政治、经济军事手段组合来解决 国际经济关系问题。 一、关于国家经济安全基本定义研究 所谓国家经济安全，是指经济全球化时代一国保持其经济存在和发展所需资 源有效供给、经济体系独立稳定运行、整体经济福利不受恶意侵害和非可抗力损 害的状态和能力，是指一国的国民经济发展和经济实力处于不受根本威胁的状态。 从根本上来说就是保证经济不受到侵害，相关的科学研究是从第二次世界大 战结束后开始的，对其关注度也是随着研究的深入而不断加深，而我国对国家经 济的研究起步较晚，是近年来的事，大概开始于1 9 9 6 年，在次年的亚洲金融危机 爆发后才引起足够的重视。经济安全主要体现在经济主权的独立、自然环境的和 谐、社会的稳定、在国际发展中有一定的地位、具有高度的宏观调控能力。国家 经济安全不是靠单一的某一个人或者某一个部门可以实现的，而是需要全民共同 的努力，共同的维护才能真正实现经济安全，才能实现国家的发展。从意识的改 变、法律措施的到位都是极其重要的。 张幼文在研究了经济全球化尤其是金融全球化对国家经济体系、经济发展和 经济主权影响的基础上，从狭义和广义方面给出了经济安全的概念：“从狭义上 说，国家经济安全是在开放条件下一国如何防止金融乃至整个经济受到来自于外 部的冲击引发动荡并导致国民财富的大量流失。从广义上说，是国家对来自外部 一8 - 第- 章相关淫论研究 的冲击和由此带来的国民经济利益损失的防范，是一国维持本国经济免受各种非 军事政治因素严重损害的战略部署。 李风雏认为“经济安全最根本的内容是一国对关键资源的支配和控制。换句 话说，一国对于关键资源支配和控制的方式、手段、途径等构成了国家经济安全 的内容；在其研究中提出了不同的观点，一种观点认为，国家经济安全一般包括 三方面的内容：即国家金融安全、国家经济信息安全和国家产业安全；还有一种 观点认为，国家经济安全的内容从不同的角度划分为三种，一是从生产要素角度 划分为资源安全、技术安全、人口安全、市场安全，二是从区域角度划分为国内 经济安全和国际经济安全，三是从产业角度划分为农业安全、工业安全、金融服 务业安全等。”圆 二、关于国家经济安全特点研究 国家经济安全的特点是随着社会的变化而不断变化的，是随着社会的进步而 不断调整发展的步伐的，是根据世界的大环境而不断创新进步的，随着经济全球 化脚步的加快，我国的国家经济安全出现了许多新的特点。近年来国家经济安全 的地位在国家安全防卫中地位逐渐凸显，内涵也在不断地丰富扩大，相对于过去 的国家经济安全概念更具有时代性，但也相对的更加复杂，人们对国家经济安全 的生产问题的问题认识也出现了一定的分歧，因此，有必要重新对受国家经济安 全问题进行分析，并对其发展中的特点有一个全新的认识。谤从总体的发展形势看 来，在经济全球化地发展背景下，国家经济安全发展呈现出以下几个特点。 ( 一) 国家经济安全地位凸显 从历史的发展轨迹中不难看出，国家经济安全的地位一直较高，与军事、政 治、文化等同，但是随着社会的发展，市场经济的进步，国家经济安全的地位正 在逐渐凸显，成为国家发展的重中之重。 1 国家经济不安全感增加。经济全球化是近年来发展起来的，在带来巨大的 经济效益的同时，也带来了诸多的矛盾，在传统的发展概念中，国家主权的完整 。张幼文等经济安全：金融全球化的挑战 m 北京：高等教育出版社，1 9 9 9 李风雏论国家审计与国家安全 j 商业会计，2 0 0 8 ( 1 2 ) ：7 8 国雷家骤关于国家经济安全研究的基本问题 j 管理评论，2 0 0 6 ( 7 ) 黑龙江大学颈士学位论文 是必须的，也是毋庸置疑的，但是经济全球化的概念却是超越国家主权与主权国 家的概念。而面对如此的大环境，在捍卫权利的时候极容易顾此失彼，让相关部 门在维护国家经济安全的时候常会出现这样那样的问题，在无形中带来了巨大的 压力，增加了各国对本国经济安全的担忧，增加了国家经济安全的不安全感。 2 国家经济安全主导力量逐渐减小。在过去，国家会对有关部门下达一定的捍 卫国家经济安全的任务，但是随着经济全球化脚步的加快，捍卫的力量逐渐被削 弱，经济全球化的发展带来的诸多矛盾中，其中市场经济要超越国家存在成为发 展的基本矛盾，该矛盾的出现逐渐派生出新的矛盾，多种矛盾相互作用，影响甚 至决定了经济全球化的发展方向。市场经济发展的自由与国家对市场的宏观调控 之间出现了束缚与被束缚的矛盾，直接导致国家经济安全问题的日益凸显，因为 经济全球化的发展过程是市场力量的不断扩大和国家干预的范围和能力被不断地 压缩和弱化的过程。随着信息技术的发展，社会间交流的不断增加，经济全球化 对国家经济安全形成冲击是一个必然的结果，但是相对于经济成熟的发达国家， 发展中国家受到的冲击更大，经济风险增加也更为迅速，目前，世界经济的发展模 式是金融互相影响，经济互相促进，世界是一个最大的经济市场，形成一个最大 的连锁反应，而这个连锁链的形成对发展中国家的影响更大，这就对发展中国家 提出了更高的要求，要密切注意其对国家经济利益的影响，实现经济安全，实现 国家的进步。 ( 二) 国家经济安全内涵不断丰富 在传统的国家经济安全概念中，国家经济安全的概念较为简单，就是指保障 本国领土的安全，进而保障本国资源的供给保持稳定，同时更要保障国民经济的 稳定和发展，保障引进的国外资源稳定的供给，避免因为外晃因素而中断，这种 经济安全观是同自然资源占经济主导地位的时代相联系的。罾随着经济的发展，社 会的进步，供给安全的地位仍然占据着国家经济安全的重要地位，但是，在整个 大环境不断变化的前提下，国家经济安全的内涵正在不断发生变化，并不断的丰 。吴琼经济全球化条件下的中国国家经济安全 j 生产力研究，2 0 0 9 ( 2 0 ) 喜雷家骊关于国家经济安全研究的基本问题 j 管理评论，2 0 0 6 ( 7 ) 第章相关理论研究 富延伸。经济全球化的概念除了传统的资源供给、市场安全以外，增加了新的内 容，包括保护国家支柱产业的形成与壮大，形成最具竞争力的产业的安全；随着 国际间交流的增多，在控制好国内市场的同时更要占据更多份额的国外市场，进 而促进本国经济的发展和企业的发展，即保障贸易安全；从发展形势看，国家经 济安全所涉及的内容从正常传统的资源经济转向知识经济，转向高新技术领域。 因此，国家经济安全在保障资源的有效供给、市场的稳定后更要保证知识经济的 安全。科技的进步推动了经济的发展，科技实力与经济实力已经成为国际竞争的 关键，成为决定国家在世界中的地位，决定了谁将利于不败之地。对于国家的科 技安全利益，真正的要做到对教育人才长远战略的保障。 ( 三) 国家经济安全问题复杂化 经济全球化带来利益的同时也带来了多项矛盾，安全问题日趋复杂，国际间 的交流不断增加，相互作用更加明显。 1 国家利益面临挑战。国际的发展形式很明显，一直是主权国家占据发展的 主体，而引起冲突的根本原因就是利益驱使下的冲突。在经济全球化的发展背景 下，经济主体发生了根本的转变，从国营、民企到跨国企业，国际组织，相比于 单一国营与民企，跨国企业或者是国际组织的竞争实力更强，对经济产生的影响 更深远，它们的活动和决策能够对各主权国家产生强大的制约力，部分跨国企业与 国际组织是直接隶属于国家的政府部门的，因此其对国家的政治影响力较大，偶 尔会出现利益受到侵犯的现象。圆这就要求主权国家在确定自己的国家利益时，不 仅要顾及其他主权国家的利益的考虑，而且还要顾及跨国公司和国际组织的反应。 从分析中不难发现，国家的经济安全与威胁不止来自政府还有一部分来自这些跨 国公司和国际组织的干预，这对国家经济安全的保障提出了新的挑战。 2 捍卫权益受到挑战。经济全球化是一种无国界的发展形式，是相互依存的 利益，世界各国之间的利益是紧密相连的，这直接导致了经济安全的战争中没有 明确的敌人、没有明确的朋友，只有永恒的利益，这对捍卫国家经济安全的工作 。王金亮经济全球化背景下维护我国国家经济安全的战略选择 j 商业研究，2 0 0 4 ( 1 2 ) 窖王安正经济全球化背景下的国家经济安全问题探析 j 兰州交通大学学报，2 0 0 5 ( 5 ) 一1 1 黑龙：江珐岸嘲时娉唯敝 提出了更高的挑战，如何提升国际竞争力，保障本国的经济安全成为发展的重点。 3 传统文化发挥了巨大的作用。在发展过程中，传统文化发挥了巨大的作用， 在传统文化概念中，对外来入侵者要采取严厉打击的措施，至今为止，军事安全 仍秉持该原则，对来自外部的入侵势力严厉打击，坚决维护本国安全，而全球经 济一体化恰好类似该形态，此时，传统文化就发挥了作用。一国的经济不安全问 题有的时候不是由于国内的经济环境所引起的，而是由于国外的环境造成的。 三、国家经济安全风险预警及影响因素研究 国家的安全被视为国家发展的重中之重，一直是战略的关键部分，经济安全 直接关系到国家的实力提升与政治稳定，因此，全世界各个国家都对其赋予了高 度的重视，树立正确的发展观，保证国泰民安。在众多的经济风险中最受到的关 注的当属财政风险，也是近年来受到关注度最高的经济风险，其分为地方和中央 财政风险两种；其次是金融风险，这主要是受到整个大的金融环境的影响而导致 的风险；除此之外，石油、能源风险、生物风险都是近年来颇受关注的经济风险， 都必须针对其不同的特征进行分析和判断，确保将其风险降到最低。 经济风险在发生前都会有一定的预警，必须对此赋予高度的关注，出现问题 及时解决，迅速消灭于无形，保证国家经济的安全，防范不必要的威胁。 国家安全是由政治安全、经济安全、文化安全、军事安全共同组成，而每 部分的安全地位大致相同，但是在不同的时期其地位会不断地发生变化，在某 时期，由于历史发展的原因，侵略与反侵略占据着世界的主要地位，军事安全自 然成为重点，政治安全自不必说，一直居国家安全的首要地位，但是不论在哪 个时期，经济利益都是国家发展的动力与目标，国家经济安全的地位是与时代密 切相关的，然而，随着社会的进步，时代的变迁，世界的大环境逐渐的变化，经 济的地位逐渐上升，整个世界呈现了种开放经济的形态，国家经济安全的地位 也随之发生了重大的变化，地位逐渐上升。 除了经济自身的变化，整个社会大环境也在逐渐的发生变化，世界发展的主 题宣传的是和谐、和平与发展，这种变化直接影响了国家安全中组成部分地位的 变化，军事安全正在逐渐的降低，不再成为追求经济利益的必要保证，而追求利 第章相关理= 论研究 益的本质却从未改变，甚至随着经济的逐渐发展，追逐国家利益的手段更加直接， 这也影响了国家经济安全在国家安全中的地位发生改变，逐渐凸显。 在过去，经济的发展要依赖军事手段进行保障，但是随着知识经济的不断发 展，社会的不断进步，国家经济安全的保障手段也发生了巨大的变化，军事手段 仍是必不可少的重要手段，但是地位逐渐从核心根本变为从属的手段，国民赖以 生存的产业经济已经发生了重大的变化，科技的进步与发展，知识的改进成了新 的经济增长点，国家的竞争已经转变为以经济和科技为中心的综合国力的竞争，知 识和技术成为国家利益争夺中的新的焦点。军事战争所追求的土地与资源的经济 价值正在逐渐的降低，对其耗费高额的战争成本不值得，现代化的战争所依赖的 设备也不是一般国家所能承受的，随着经济安全的内涵的丰富，维护国家经济安 全的手段也会依据不同的内容发生不同的变化。 但是不论在哪个年代，政府都应 该是国家经济安全的掌舵人，都应该持有主动权，切不可为了追求一时的利益而 忽略了政治的关键，各国都应该把经济安全作为国家安全的一项重要内容，为了 更好的发展本国的经济，要深入了解世界的经济环境、经济制度，维护好本国的 经济利益及经济安全。捍卫本国的经济安全要处存主动地位置上，采取有力的措 施进行安全的捍卫，全方位、多角度的配合。这是全球经济一体化下的一种必然 措施。 第二节国家审计理论研究 一、国家审计的历史作用研究 国家审计部门被称为国家的免疫系统，自古就是国家经济安全的重中之重。国 家审计机关通过行使监督权可以独立的披露出真实可靠的金融信息，为金融管理 部门的决策提供信息服务 。通过审计得出的报告来分析信息的安全程度，并对管 理部门提出一些可以降低风险的建议，从而使审计免疫功能得到有效的发挥。 。雷家骗关于国家经济安全研究的基本问题 j 管理评论，2 0 0 6 ( 7 ) 国林海论国家审计在中国近现代宪政变革中的地位演变 j 审计研究，2 0 0 7 ( 1 ) ：4 3 4 6 迈克尔c 克纳普m i c h a e lc k n a p p 当代审计学：真实的问题与案例 m ，经济科学出版社，北京2 0 0 6 年 7 月第一版 黑龙江大学硕士学位论文 我国审计体系关系图如图一。 全国灭民镁蓑 犬会j ：豢篱 我国国家审计 一 体系誊0 ： 地方备级戮民“ 代表炎墨辩誉 。曩1 i 。囊、蔫一”。薯| 曩叠，曩一；强囊 国鬻0 0 攀骥警麟；枣糍攀燮黪； 攀冀鳞。= j ! ! 鍪攀攀麟。霉攀夔赣? 攀：瀵攀麟囊 图1 1 我国审计体系关系图( 资料来源：中华人民共和国审计署h t t p w w w a u d i t g o v c a ) 政府应该将国家经济安全作为一种“公共品”供给居民和企业。国家经济安 全是国家综合安全中不可分割的部分，是国家利益和国家维护利益手段的有机组 成部分。因此，“国家经济安全”无疑属于市场经济中“公共品”的范畴。但是 由于存在政府“失效、信息不对称以及官僚主义行为，政府在维护国家经济安 全方面往往受到很大的制约，这更需要国家审计发挥其重要作用。 ( 一) 国家治理的重要工具 自古以来，我国的历代君主都将审计作为国家治理的重要工具，从西周到清 末，历经三干余年，审计一直都是国家治理的重中之重，这主要是由国家审计自 身的特点所决定的，其内生性的国家“免疫系统”。o 它的存在是国家治理的客观 需要，是一种不以人的意志为转移的客观规律。 从历史的发展轨迹来看，古代君主常常采取审计的形式对重大问题实行考核， 自古，审计人员哪怕职位较低，但是大部分都是君主直接授权，所到之处都会受 到重视，审计的目的、审计的目标和审计的结果因此往往具有很强的现实针对性 和积极的建设性。国家审计成为君主治国理政的有效工具。从我国的史书记载中 可以发现，古代君王对审计都赋予了极高的重视，周王亲自抓赋税审计；西汉时 $ i - 风贤中国古代的灾荒理念 刀史学理论研究，2 0 0 5 ( 3 ) ：2 8 3 9 第章相关理论研究 期君主“授计”；到了宋朝，强化了审计的探索，让审计达到了一个发展的高峰。 自古以来，审计官都是官小权大，到了元朝更是发挥到了顶峰，清朝利用审计最 为明显，曾专设会考府，解决财政亏空的问题。从发展中不难看出，历代君王对 审计的重视，主要是审计可以保障国家经济、财政的安全，起到了无可替代的作 用。 ( 二) 审计是政治不可分割的部分 纵观我国古代审计发展史，我们可以发现一个有意思的现象：我国古代国家 政治监督制度的基本形式，常常就是古代国家审计形式的时代特征。从史书的记 载中我们不难发现官计审计、上计审计、勾检审计都是古代审计的重要形式，审 计的地位是与政治紧紧相关的，在南宋时，甚至出现了专门的审计院。不论审计 的形式如何变化，都未改变其是国家发展的重要组成部分，是政治监督的重点， 古代的审计模式相对现代的独立自主则显示出了古代君主直接参与、具有高度的 统一性。 ( 三) 审计目标与国家治理目标高度统一 二者的联系从古至今都较为紧密，首先是国家审计目标对财政管理目标的建 设性作用。对国家财政的审计监督，是国家审计永恒的主题。我国的现代审计开 始于2 0 世纪3 0 年代，属于新型的审计制度，在战争中发挥了巨大的作用，大大保 证了战争中的后备资源。 其次是国家审计目标对民主政治目标的建设性作用。随着时代的进步，社会 的发展，现代审计制度出现是一种必然，是不可避免的。从南京临时政府的建立， 现代审计逐渐发展形成具有中国特色的现代审计特征和时代特点。 总之，我国的审计在历史发展中发挥了巨大的作用，现代审计的形成是具有 深厚的文化积淀的，我国的审计都与时代相结合，起到促进社会发展的作用，从 发展形式来看，我国的审计将会发挥更好的免疫作用，促进社会的进步和发展。 二、经济安全审计风险研究 国家审计本质上是一个国家经济社会运行的“免疫系统”，其在对国家财政收 宋夏云国家审计目标及实现机制研究 m 上海：财经大学出版社，2 0 0 8 1 黑龙扛大学硕士学位娩文 支、重大自然灾害等的安全问题进行监督的过程中，履行着维护国家经济安全的 重要使命。虽然维护国家经济安全已经成为了国家审计的一项重要职责，但是国 家审计防御经济安全风险的能力是依据国家审计的职能、权力及自身能力等共同 作用的。所以说，国家审计在各项审计工作中都会存在着一定的风险。下面我仅 对审计风险产生的原因及如何规避审计风险阐述我的一些观点。 早期的审计风险研究主要是归纳总结实务中对审计风险的认识，并提出审计风 险模型以发展出更有效的审计方法。美国审计准则( 1 9 9 8 ) 把审计风险定义为审 计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。国际审 计准则( 2 0 0 4 ) 将审计风险定义为“当财务报表存在重大错报而审计师发表不恰 当审计意见的可能性”。中国注册会计师执业规范准则( 2 0 0 6 ) 把审计风险定义 为“财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性”。 ( 一) 审计风险产生的原因 第一，审计技术的局限性。当前，审计工作更多的是依靠建立在对审计单位 内部控制制度评审的基础上，采取抽样的方法，此方法的运用使审查的结果必然 带有一定的误差。由于抽样水平受到审计人员自身能力、水平以及审计经验的限 制，很容易造成判断失误，但是最主要的原因是基于这种方法本身存在遗漏问题， 审计技术、方法的局限不可避免的存在检查风险。 第二，被审计单位会计制度和内部控制制度不完善。由于审计人员以会计资 料作为主要审计对象，其审计的质量很大程度取决于会计信息的真实性和可靠性。 可是，为了应对审计和外晃使用者，会计资料很有可能被认为的制造，给注册会 计师实施审计程序带来了极大的困难，导致审计人员产生错判做出偏离事实的审 计结论等不良结果。当然，如果被审计单位没有完善的内部控制制度，注册会计 师也很难得出客观公正真实的审计结论。企业经营方式越复杂，内部管理的层次 就越复杂，审计的难度也就越大，其审计工作面临的失误也会增加，审计风险就 会越来越大。圆 。胡继荣，张麒论社会审计风险评估 j 审计研究，2 0 0 0 ( 3 ) 窑谢荣论审计风险的产生原因、模式演变和控制措施 j 审计研究，2 0 0 3 ( 4 ) ：2 4 2 9 第章相关理黼 第三，同行间的不正当竞争。国内会计事务所数量在急剧增加，一些事务所 为了占领市场、招揽业务，随意的降低收费标准。在这种不正当的竞争环境下， 审计人员不得不通过减少审计程序，以降低审计成本，这将会造成审计项目的遗 漏，对审计内容的充分性、真实可靠性将会造成很大的损害，也就加大了审计风 险。 第四，审计人员的道德素质不佳。审计人员的责任心对审计工作的结论至关 重要。审计在很大程度上依赖审计人员的道德素质，他们必须具有高尚的品德、 严守纪律的工作精神、扎实的专业和法律知识、较高的道德素质和应变控制能力， 才能公平公正的检验出可能对财务报表有重大影响的差错。 ( 二) 国家经济安全风险审计防御职能 i 监督职能。从理论上说，审计制度是国家的基本政治制度之一，是国家基 本政权组织形式的重要组成部分，作为国家民主政治的一部分，国家审计对于国 家经济社会健康运行与民主法治的发展所起的作用，不是外在的工具性作用，而 是内生性的“免疫系统”。而作为国家经济安全免疫系统的国家审计，其首要职 责是监督，对国家的各项财政、财务收支情况进行监督，并对从中发现的违法违 规、经济犯罪等危害国家安全的行为进行严厉的处罚，以保护经济社会运行的安 全健康；对国家有关部门的安全机制进行有效的监控，从而确保国家的经济处于 可控且健康的状态，充分维护好国家安全。 2 防御职能。国家审计必须要做到能够及时发现苗头性、倾向性问题，及早 感受风险，提前发出警报，进而通过一系列的监督、检查工作对国家的经济指标 进