所有者权益审计概述(PPT 29页)

审计实务,琴岛学院会计系孙淑珍,本讲主要内容：,一、所有者权益审计概述二、股本的实质性程序三、实收资本的实质性程序四、资本公积的实质性程序五、盈余公积的实质性程序六、未分配利润的实质性程序七、投资审计,一、所有者权益审计概述,提问：什么是基本会计等式？例：下列关于所有者权益审计的说法中正确的有（）A、通常以实质性程序为主B、通常不需要了解内部控制C、控制测试是必须要执行的程序D、通常审计重点是有无高估,AD,1、审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录。2、检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式、出资比例、出资期限出资。例：审计人员在检查A企业股本明细表时，发现A企业货币出资额200000元，该企业的注册资本为100万，所有投资者投资额已全部投入。,二、股本的实质性程序,3、索取或编制股本账户分析表。4、审查股票的变动。例：审计人员在检查某企业“股本”总帐时，发现借方发生额20万元，时间为企业设立后8个月。思考：可能会存在何种问题，如何实施实质性程序。,二、股本的实质性程序,审查原始凭证、会计记录：收回股票登记簿、银行对账单、向外界收回的股票等,5、函证发行在外的股票例：注册会计师审查公开发行股票公司已发行股票数量是否真实、是否已收到股款时，应向主要股东函证。（）,NO,二、股本的实质性程序,6、审查股票发行费用的会计处理例：某公司以5元/股的价格发行股票1000股，股票面值为1元/股，发行费用为500元，请作出相应的账务处理。,二、股本的实质性程序,借：银行存款4500贷：股本1000资本公积35007、确定股票在资产负债表上是否恰当地披露,二、股本的实质性程序,三、实收资本的实质性程序,1、索取并审阅被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录；2、索取或编制实收资本明细表。3、审查出资期限、出资方式和出资额。,三、实收资本的实质性程序,例：某企业接受其他单位投资转入的固定资产，投出单位账面价值为10000元，已提取折旧3000元。注册会计师在审计中发现，该企业对投资转入固定资产经评估后确认其价值为8000元。其账面记录为：借：固定资产10000贷：累计折旧2000资本公积1000实收资本7000要求：指出存在的问题，并加以改正。,解析：,正确的记录应为：借：固定资产8000贷：实收资本8000审计调整分录：借：固定资产1000贷：实收资本1000,三、实收资本的实质性程序,4、检查投入资本的真实性。5、审查实收资本的增减变动。例：审计人员在审查新办企业A公司时，发现“银行存款”账上余额100万元，实际生产经营中却现金周转困难。调阅相关账簿，其中“实收资本-甲公司”明细帐账上注明甲公司投入现金80万元，向会计人员索要原始凭证银行存款回单，会计人员无法出示。审计人员与银行联系，银行告知并未收到一笔甲公司汇入该企业的80万元款项。,三、实收资本的实质性程序,收到投资前，应作如下调整分录：借：实收资本-甲公司800000贷：银行存款800000经银行证实实际收到投资时，再作相反分录。,三、实收资本的实质性程序,6、审查外币出资时实收资本的折算。7、确定实收资本是否已在资产负债表上恰当披露。例：中美合资筹建一建筑企业，按合同约定美方投资份额为20万美元，合同约定的折合汇率为7.00，出资日外汇汇率为7.10，企业账务处理如下：借：银行存款142贷：实收资本140资本公积2,四、资本公积的实质性程序,股本溢价、资本溢价,接受非现金捐赠,接受现金捐赠,股权投资准备,拨款转入,外币资本折算差额？,例：某公司2010年资本公积明细账有以下记录：1、发行股票溢价收入20万元。该公司股票是委托证券公司代理发行的，按发行收入3%支付手续费3万元，记入了“财务费用”账户。2、发行债券溢价收入10万元。3、公益性捐赠支出10万元。请问上述记录存在哪些问题？应如何调整？,四、资本公积的实质性程序,四、资本公积的实质性程序,2、审查资本公积运用的合法性3、确定资本公积是否在资产负债表上恰当反映,转增资本等,五、盈余公积的实质性程序,1、审查盈余公积提取的合法性2、审查盈余公积使用的合法性3、审查盈余公积的提取、使用及账面价值的真实性4、确定盈余公积在资产负债表上是否恰当披露,例：审计人员对长城公司2004年度法定盈余公积的提取和使用情况进行了审计，发现以下问题：（1）法定盈余公积的提取比例为6%。经询问有关人员，据称系当年税后利润较多，适当降低了提取比例。（2）审查盈余公积的使用时发现有救灾捐赠15万元。,五、盈余公积的实质性程序,弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润,例：审计人员李明在对W公司的盈余公积进行审计时，发现盈余公积明细账4月7日一笔业务摘要为“转增资本”。金额为100000元。转增资本后该公司注册资本为1000000元，盈余公积账户余额为100000元。,五、盈余公积的实质性程序,五、盈余公积的实质性程序,（1）按照公司法有关规定，公司制企业应当按照净利润的10%提取法定盈余公积。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。法定盈余公积累计额达到注册资本的50%时可以不再提取。而长城公司以税后利润较多为理由少提法定盈余公积是不合法的,例：某股份公司2000年实现利润300000元，所得税率33%，法定公积金按10%提取，公益金按5%提取。利润分配前该公司的权益结构为:普通股股本（100000股，每股面值5元）500000资本公积股本溢价100000盈余公积140000未分配利润成200000经董事会研究决定，以每五股普通股增发1股普通股票作为股票股利。,六、未分配利润的实质性程序,六、未分配利润的实质性程序,分配后股权结构为:普通股股本（120000股,每股面值5元）600000资本公积股本溢价100000盈余公积170150未分配利润270850要求:指出上述股权结构是否存在问题，如有问题，请加以改正。,交纳所得税提取法定公积金=提取法定公益金=分配股票股利=,3025%=7.5万元,（307.5）10%=2.25万元,（30-7.5）5%=1.125万元,2（5+1）=12万元,六、未分配利润的实质性程序,六、未分配利润的实质性程序,分配后的股权结构为:股本资本公积股本溢价盈余公积（140000+22500+11250）未分配利润200000+（3000003375075000）120000,（120000股，每股面值5元）,600000,120000,173750,281250,七、投资审计,（一）取得或编制投资明细表投资的种类：1、交易性金融资产2、可供出售金融资产3、持有至到期投资4、长期股权投资问题：上述四种资产的计量属性分别是什么？,（二）实施分析程序（三）询证投资的证券（四）检查交易性金融资产例：注册会计师对A公司2009年度财务报表进行审计时，发现A公司2009年10月12日支付价款从二级市场购入B公司发行的股票100000股，每股价格10.50元，（含已宣告但未发放的现金股利每股0.50元），另支付交易费用2000元。A公司将持有的B公司股权划分为交易性金融资产，且持有B公司股权后对其无重大影响,七、投资审计,借：交易性金融资产成本1000000应收股利50000财务费用2000贷：银行存款1052