（工商管理专业论文）完善我国供水企业成本效益指标体系研究.pdf

摘要 供水行业作为社会公用事业，其自身具有通常意义的企业所不具有的特殊性 一自然垄断性及社会公益性。在过去的很长时期内作为国家所有的企业，其建设 及运营费用由政府财政拨款支付，经营管理受到计划经济体制很深的影响，企业 及职工节约成本的积极性不高，致使运营成本过高，运营资会使用不合理，普遍 存在着生产效率低、经营成本高、经济效益差等问题。 供水企业现有的成本效益指标，不能发挥应有的作用，满足不了供水企业对 成本效益分析的要求，不能对供水企业的长远发展提供有效的依据，满足不了供 水企业管理层做出重大管理决策的要求，改变不了我国供水企业目前普遍效益不 好的状况。为此，本论文为促进供水企业提高经济效益，展开了完善供水企业成 本效益指标体系的研究。 提高企业效益的途径是增加企业收入或降低企业成本。从供水企业的财务状 况特点看，由于供水企业的售水量很稳定，只有调整水价和降低成本可以提高企 业的效益。但目前的供水企业成本效益指标体系很不完善，制约了通过这两个途 径提高企业效益。主要是：没有考虑纯收入效益指标，经济效益指标普遍偏低； 没有考虑生产效率方面指标的控制，不能从源头上制止成本的增加，供水成本增 加得不到很好的控制。 为了完善供水企业成本效益指标体系，从成本和效益分析的角度，结合供水 行业自身财务状况的特点，并通过对现有成本效益指标的问题研究和财务分析体 系研究，从自身的工作实际出发，分析总结出其他指标，根据各个指标的实际意 义和作用，归纳完善成合理的评估指标体系，即由生产效率、经营成本、经济效 益三个子指标体系构成的指标体系。 以河南a 市自来水总司进行实例分析验证由生产效率、经营成本、经济效 益三个子指标体系构成的指标体系的效果：对该公司以往五个年度财务数据的整 理和对该供水企业成本效益指标体系中各个指标数据的分析，可得出该供水公司 需要改善的指标。通过对需改进的指标进行优化，并比较企业的成本效益各方面 指标改进前后情况，可看出该指标体系对供水企业提高效益有明显成效，希望能 对供水企业的实际经营有一定的借鉴。 关键词：供水企业成本效益指标体系 a b s t r a c t a sap u b l i cu t i l i t y , w a t e rs u p p l yi n d u s t r yh a st h ep a r t i c u l a r i t yi t s e l f 一n a t u r a l m o n o p o l ya n ds o c i a lc o m m o n w e a l ，w h i c hi sn o ti nt h eg e n e r a lc o m p a n i e s p o s s e s s i o n d u r i n gt h ep a s tl o n gp e d o d ，勰as t a t e o w n e de n t e r p r i s e ，i t sc o n s t r u c t i o na n d o p e r a t i n ge x p e n s ei sd i s b u r s e db yg o v e r n m e n t a lf i n a n c e ，a n dt h em a n a g e m e n ti s d e e p l yi n f l u e n c e db yt h ep l a n n e de c o n o m i cs y s t e m ，t h ee n t h u s i a s mo ft h ec o m p a n y a n di t se m p l o y e e si sn o th i 曲，h e n c et h eo p e r a t i n gc o s ti so v e rh i g h , t h eo p e r a t i n gf u n d i sa p p l i e du n r e a s o n a b l y , a n dt h e r ea r et h ee x i s t i n gp r o b l e m so fl o wp r o d u c t i o n e f f i c i e n c y , h i g ho p e r a t i n gc o s t ，w o r s ee c o n o m i cb e n e f i t sa n ds oo n t h ee x i s t i n gc o s tb e n e f i ti n d e xo fw a t e rs u p p l ye n t e r p r i s ec a n n o te x e r tt h e f u n c t i o n ，c a n n o ts a t i s f yt h er e q u i r e m e n tf o rw a t e rs u p p l ye n t e r p r i s ea n a l y z i n gc o s t b e n e f i t ，c a n n o tp r o v i d ev a l i db a s ef u rl o n g - t e r n ld e v e l o p m e n to fw a t e rs u p p l y e n t e r p r i s e , c a n n o ts a t i s f yt h er e q u i r e m e n tf o rt h em a n a g e m e n tt e a mm a k i n gi m p o r t a n t m a n a g e m e n td e c i s i o n s ，a n dc a n n o tc h a n g et h es t a t u st h a tt h eb e n e f i t so fw a t e rs u p p l y e n t e r p r i s ei nc h i n ai sg e n e r a l l yb a d t h e r e f o r e ，i no r d e rt op r o m o t et h ee c o n o m i c b e n e f i t s ，t h ee s s a yi sas t u d yo nc o m p l e t i n gc o s tb e n e f i ti n d e xs y s t e mo fw a t e rs u p p l y e n t e r p r i s e t h ew a yt oe n h a n c et h eb e n e f i t si st oi n c r e a s et h ei n c o m eo rr e d u c et h ec o s t s e e i n gf r o mt h ec h a r a c t e r i s t i c so ff i n a n c es t a t u so fw a t e rs u p p l ye n t e r p r i s e ，s i n c et h e a m o u n to fw a t e rs a l e si ss t a b l e o n l yw a t e rp r i c ea d j u s t m e n ta n dc o s tc u t t i n gc a n e n h a n c et h ee n t e r p r i s e sb e n e f i t s b u ta tp r e s e n tt h ec o s tb e n e f i ti n d e xs y s t e mo f w a t e r s u p p l ye n t e r p r i s ei sn o tc o m p l e t e d ，w h i c hl i m i t se n h a n c i n gb e n e f i t sv i ab o t hw a y s a b o v e t h em a i nr e a s o n sa r e s i n c et h e r ei sn on e ti n c o m eb e n e f i ti n d e xc o n s i d e r e d ， t h ee c o n o m i cb e n e f i ti n d e xi sg e n e r a l l yo nt h el o ws i d e ；s i n c et h e r ei sn op r o d u c t i o n e f f i c i e n c yi n d e xf o rc o n t r o l ，t h ec o s ti n c r e a s i n g c a n n o tb eh e l do u tf r o mt h e h e n d s t r e a m ，a n di tc a n n o tb ec o n t r o l l e de f f i c i e n t l y t oc o m p l e t et h ew a t e r s u p p l ye n t e r p r i s e sc o s tb e n e f i ti n d e xs y s t e m ，a tt h ep o i n t o fc o s ta n db e n e f i ta n a l y s i s ，c o m b i n e dw i t ht h ec h a r a c t e r i s t i c so ft h ew a t e rs u p p l y e n t e r p r i s e so w nf i n a n c es t a t u s ，v i at h es t u d yo ne x i s t i n gc o s tb e n e f i ti n d e xa n d f i n a n c ea n a l y s i ss y s t e m ，s t a r t i n gf r o mt h ep r a c t i c ei nw o r k i n g , a n a l y z ea n ds u m m a r i z e o t h e ri n d e x ，a n da c c o r d i n gt ot h er e a ls i g n i f i c a n c ea n df u n c t i o no fe a c hi n d e x ， c o m p l e t ear e a s o n a b l ee v a l u a t i o ni n d e xs y s t e m t h ei n d e xs y s t e mc o n s i s t so f p r o d u c t i o ne f f i c i e n c y , o p e r a t i n gc o s t ，e c o n o m i cb e n e f i ts u b - i n d e xs y s t e m a ss h o w ni nt h es a m p l ea n a l y s i so fc i t yaw a t e rs u p p l yc o r p o r a t i o no fh e n a n p r o v i n c e , t h ee f f e c to ft h ei n d e xs y s t e mw h i c hc o n s i s t so fp r o d u c t i o ne f f i c i e n c y , o p e r a t i n gc o s t , e c o n o m i cb e n e f i ts u b - i n d e xs y s t e m ：t h ei n d e x e sr e q u i r e dc o m p l e t i n g o ft h ew a t e rs u p p l y c o r p o r a t i o n a r ea c q u i r e df r o mt h e a r r a n g e m e n to f t h e c o r p o r a t i o n sf i n a n c ed a t ai nt h ep a s tf i v ey e a r sa n dt h ea n a l y s i so f d a t ao f e a c hi n d e x i nc o s tb e n e f i ti n d e xs y s t e m v i at h eo p t i m i z i n gt h ei n d e x e sr e q u i r e dc o m p l e t i n ga n d c o m p a r i n gs t a t u sb e f o r ea n da f t e rc o m p l e t i n ge a c hc o s tb e n e f i ti n d e x ，i ti ss h o w nt h a t t h i si n d e xs y s t e mh a se v i d e n te f f e c to i le n h a n c i n gw a t e rs u p p l ye n t e r p r i s e sb e n e f i t s ， w h i c hw i l lb eag r e a tv a l u ef o rr e f e r e n c ef o ro p e r a t i n go f w a t e rs u p p l ye n t e r p r i s e k e y w o r d s ：w a t e rs u p p l ye n t e r p r i s e c o s tb e n e f i ti n d e xs y s t e m 第一章引言 第一章引言 1 1 选题的意义及背景 水是一种宝贵的自然资源，是人类赖以生存的最基本生存资料。供水企业是 城市重要的公共基础设施，作为生产和生活必需品的供给者，供水企业的主要功 能是：从地表或地下把源水抽取出来，进行净化处理，去除各种污染物，使水达 到可以生活饮用的标准，通过供水管网销售给各类用户。 供水行业作为社会公用事业，其自身具有通常意义的企业所不具有的特殊性 一自然垄断性及社会公益性。在过去的很长时期内作为国家所有的企业，其建设 及运营费用由政府财政拨款支付，经营管理受到计划经济体制很深的影响，企业 及职工节约成本的积极性不高，致使运营成本过高，运营资金使用不合理，普遍 存在着生产效率低、经营成本高、经济效益差等问题。 近年来，尽管水价不断上升上调，但大多数供水企业仍然难以扭亏为盈。从 国家的角度来讲，搞市场经济2 0 年的经验，已经意识到供水行业必须逐步改革 国家独资经营，引入社会资本和国际资本。事实上通过颁布有关加强市场化进程 等一系列的文件，体制上的改革已经在逐步地推进了。2 0 0 3 年中华人民共和国 建设部关于加快市政公用行业市场化进程的意见的出台，在市政公用行业产 生了广泛而深远的影响，标志着中央政府对最后的垄断性行业开始了市场化改 革。2 0 0 5 年中共中央关于制定国民经济和社会发展第十一个五年规划的建议 明确指出，“十一五”时期要加快推进垄断和自然垄断行业的改革。改革的核心是 通过推进政企分开、引入竞争机制、创新企业制度、建立和逐步完善企业科学管 理系统，达到提高这类行业经营和运行效率，适应经济、社会整体发展需要的目 的。 供水企业销售量稳定，提高企业效益的有效途径是提高水价和控制成本，供 水企业的成本大多是固定成本，需要提前控制。供水企业目前的成本效益指标体 系仅仅是就经营成本和效益方面提出了几个简单的指标，远远达不到提高企业效 益的要求。鉴于供水企业连年效益不好的现状，完善供水企业成本效益指标体系 迫在眉睫。 现国内外都没有建立供水行业完善的成本效益分析体系，成本效益分析多是 第一章引言 利用财务报表分析的通用指标进行分析，鉴于供水行业的特殊性，这些指标不能 满足供水企业成本效益分析的要求，不能对供水企业的长远发展提供有效的依 据，不能满足供水企业管理层做出重大管理决策的要求。 为了满足供水企业长远发展的需要，使供水企业真j 下进入市场经济，并改变 长期亏损的经营状况，必须建立一套完善的供水行业自己的成本效益指标体系。 通过行业内各类似企业的对比，制定自身的成本效益指标标准，使落后企业了解 自身差距，通过对自身成本效益指标的修正，提高企业的经济效益，使企业走上 良性发展的道路。 1 2 研究现状 供水行业是一个特殊的行业，目前没有一个系统的成本效益指标体系，只有 零星的单个成本或效益指标的存在。目前，供水行业成本效益分析方面的论文很 少，在中国期刊网上搜索，和供水企业有关的论文只有2 1 2 篇，探讨供水企业成 本效益方面的就更少了，有关论文也仅仅是对于如：管网漏失、节能降耗、减员 增效等单方面进行研究。 近年来对管网漏损控制方面的论文较多，有城市供水管网经济漏损水平研 究、降低漏损技术研究、围绕“节”字做文章，减少管网漏损率、多管齐下 抓管理深挖潜力降漏失等。也有研究水价与成本合理构成方面的文章，如试 论城镇水价与成本的现状及趋势、试论水价形成的合理机制等，探讨在合理 核定成本的基础上，如何制定合理的自来水价格，保证供水企业的可持续发展。 节能技术应用探讨了如何利用先进技术，推进供水企业节能降耗。优化投 入分析及实施探讨了如何对供水项目进行优化投入分析和实施，使供水项目建 设成本、维护成本和运行成本合计最低。城市供水能力建设目标调查讨论了 水量增长趋势及预测方法，合理预测各地规划年限的用水量指标，在此基础上合 理规划新增供水能力建设，避免盲目投资，增加供水企业负担。 现缺乏对供水企业整个成本情况进行分析，找出根本来源，从源头上解决问 题，提高供水企业效益的研究。 1 3 研究方法与内容结构 1 3 1 研究方法 2 第一章引言 本文以马克思主义的唯物辩证论、方法论为基础展开研究。总体上采用了实 证分析与规范分析相结合，定性分析与定量分析相结合，演绎分析与归纳分析相 结合、理论分析与实例分析相结合的研究方法。具体根据不同的问题，分别采用 了统计数据分析、会计分析、对比历史数据分析、图表分析、模型分析等不同的 方法进行研究。 1 3 2 研究内容 成本效益分析，是指将反映投入的成本指标与反映产出的生产经营成果指标 进行对比。因为成本升降并不是评价企业工作质量的唯一标准，还需要考虑成本 效益问题，因而通过成本效益分析，能够全面准确评价企业的工作质量，有利于 企业竞争战略的制定。 首先本文探讨了成本效益指标体系在供水企业提高经济效益中的主要作用， 并对目前的成本效益指标体系造成供水企业效益较差的主要方面进行了分析，提 出了应该补充和完善的方面。 然后从成本和效益分析的角度，结合供水行业自身财务状况的特点，并通过 对财务管理以前财务分析体系的研究，在对行业内各企业目前效益不好的主要原 因结合有关指标加以分析的基础上，在以前零散的成本效益指标的基础上，再加 上笔者根据实际情况分析总结出的其他指标，根据各个指标的实际意义和作用， 把它们归纳完善成合理的评估指标体系，构建了由生产效率、经营成本、经济效 益三个子指标体系构成的指标体系。 成本和效益指标体系建立后，可以在中国城镇供水协会的带领下，统计全国 各个水司今年的有关数据，计算出个指标数据，通过归纳统计的方法，得出目前 不同规模供水企业先进的指标数据，并制定出发展的目标，目的在于帮助企业了 解自身的差距，明确改进的方向。最后以河南省a 市自来水公司为案例，并通 过对各方面指标改进前后情况的对比，可看出该指标体系对供水企业减亏增效是 有明显成效的，希望能对供水企业的实际经营有一定的借鉴。 1 4 解决的关键问题和创新点 1 4 1 解决的关键问题 通过对以往成本效益方面财务指标的整理分析，根据供水企业生产过程特 点，提炼出5 个成本指标，组成生产效率分析子指标体系：结合我国供水企业自 3 第一章引言 身的成本特点，提炼出7 个成本指标，组成经营成本分析子指标体系；根据以往 财务报表分析使用的指标，提炼出4 个效益指标，组成效益分析子指标体系。由 以上三个子指标体系建立供水企业成本效益分析指标体系模版，使供水行业可以 根据历年数据计算出企业各个指标值，得出相同规模供水行业在生产效率、经营 成本、经济效益三个方面1 6 个指标的数值，确定各项指标的标准值。 使供水企业通过指标值的对比，通过成本效益分析、优化投入分析和全面预 算的方法的应用，找出自己企业的在成本效益管理方面的差距，通过向先进企业 学习，吸取先进经验重点加强本企业在此方面的管理，提高本企业生产效率、降 低经营成本和提高经济效益，使供水企业摆脱长期亏损的局面，走上良性发展的 道路。 1 4 2 创新点 1 、把以前零星的孤立的指标和笔者总结出的新指标整合起来，形成一个完 善的成本效益指标体系，使供水企业可以根据该体系对自身的成本效益各个方面 进行分析，有针对性地进行改善以提高企业效益。 2 、比以往的成本效益指标体系增加了生产效率方面的分析，不仅仅局限于 成本和效益两个方面。提出水厂利用效率、原水利用效率指标，保证供水企业供 水能力得到最佳的利用状态，使企业超前建设率保持在合理范围以内，避免企业 供水规模的盲目扩大，使企业背上沉重的债务负担。 3 、在经营成本分析方面提出水厂建设成本、管网建设成本指标，通过对水 厂建设成本、管网建设成本的分析，通过水厂项目和管网项目优化投入分析，确 定新建水厂的规模和最优方案，使水厂建设投资和以后经营成本最低，使管网投 资及常年运行费用最小，闻接降低供水成本。 4 、在供水完全成本里把原水成本从制水成本里单列出来，使供水完全成本 更加合理，让人们更加了解水价结构，不再误认为水价上升都是供水企业造成的。 5 、在经济效益分析方面提出纯收入效益分析指标，综合水价中剔除出非企 业控制的污水处理收入和其他附加收入后为供水企业的水价，再剔除增值税后为 纯收入。通过对纯收入效益指标的分析，当企业成本费用处于合理水平时，看当 前企业利润是否达到国家规定的利润水平，使水价处于合理的价位。 4 第二章成本效益指标体系在供水企业提高效益中的作用 第二章成本效益指标体系在供水企业提高效益中的作用 供水企业是为社会提供重要公共产品和服务的行业，是一个特殊的企业，与 国计民生息息相关，它对促进经济发展，提高人民生活水平，稳定社会秩序，发 挥着举足轻重的作用。城市供水企业的经营状况，不仅仅关系企业自身的生存发 展，而且直接关系到国计民生，对整个社会经济和人民生活具有十分广泛的影响。 2 1 供水企业现状 2 1 1 供水能力大幅度增长，公共用水得到快速发展 “八五”以来，国家和各地方都加大了包括城市供水在内的基础设施建设的投 资，促进了城市供水设施建设。到2 0 0 5 年底，全国设市城市供水综合生产能力 达到2 4 7 5 3 0 2 万m 3 h ，比1 9 9 0 年的1 4 2 2 0 3 0 万m 3 h 提高了7 4 ；服务人口 3 0 3 3 9 6 8 万人，比1 9 9 0 年1 5 6 0 0 1 万人提高了9 4 。 从总体上看，城市供水已经由主要依靠自备水源供水转变到主要依靠公共供 水，由主要向生产经营提供用水服务转变到主要向城市生活用水提供服务，从总 体上看，全国城市供水设施能力基本可以满足城市用水的需要。 2 1 2 供水行业技术有新的发展，缩短了与国际先进进水平的差距 近年来，我国供水行业积极引进吸收国外的先进技术和经验，采用国内较为 成熟的科技成果，取得了明显成效。 1 、新建水厂在净化工艺构筑物上采用了国内外较先进和成熟的型式，选配 了性能较好的机电设备和仪器仪表等。 2 、上百家老水厂经过技术改造，基本实现了技术升级。 老水厂在技术改造过程中，企业多是采用国内外成熟的先进技术，改造的重 点是滤池、絮凝沉淀池以及有关的工艺、设备等。在技术改造过程中，汽水反冲 洗技术、沉淀池排泥技术、原水预处理技术等得到广泛应用。在技术改造的同时， 管网也得到了部分改造，新铺设的大中口径管道中普遍采用了球墨铸铁管和钢 管，小口径管道大多采用了p e 管和p p r 管。管网漏损急速增长趋势得到一定控 制，输配水能力有所提高。通过技术改造，有的提高了水质，有的增加了供水能 力，有的降低了物耗，有的改善了综合技术能力。 3 、组建了“国家城市供水水质监测网”，促进了水质监测能力建设 5 第二章成本效益指标体系在供水企业提高效益中的作用 在1 9 9 3 年建设部组建“国家城市供水水质监测网”之前，具备检测生活饮 用水卫生标准规定项目能力的，全行业只有一、二类供水企业中的6 家企业。 现4 3 个城市的监测站通过了国家计量认证，各国家级监测站均已具备3 5 项指标 的监测能力，其中大多数能够监测对一类水企业提出的8 8 项水质监测项目，许 多城市如北京、上海、深圳等的监测能力已超过8 8 项指标。 2 1 3 初步建设水质监管制度，供水水质有所提高 1 9 9 9 年建设部发布了城市供水水质管理规定( 第6 7 号部长令) ，确立了 企业自检、行业监测和行政监督相结合的城市供水水质管理原则，实行了供水水 质信息公报制度。建设部每月对国家站所在城市的供水水质基本情况公布一次。 城市供水水质管理制度的实行，在一定程度上加强了政府对城市供水水质的监 管，促进了城市供水水质的提高。 部分大城市如北京、上海、深圳等供水企业都提前达到或超过建设部城 市供水水质标准( c j t 2 0 6 - 2 0 0 5 ) 对水质的要求。从浊度指标情况来看，北京、 上海、深圳、郑州等城市，出厂水浊度都降到了o 5 n t u 以下，上海2 0 0 2 年全 年平均浊度已达到o 4 3 n t u ，杭州为0 4 3 n t u ，郑州市石佛、东周两个水厂的出 厂水最好已达到o 1n t u ，连续五年合格率达到1 0 0 。 2 2 供水企业财务状况的特点 l 、供水企业自然垄断，销售量不会大起大落，销售收入稳定 一般认为自然垄断行业是指：在某一市场上出现一个经营者之后即排除了其 他经营者以同样的方式进入该市场，不进入的原因或是因输送设施的约束，或是 由于生产的规模效益。 供水行业和电信、电力和煤气等一样，被公认为自然垄断产业，其垄断特征 主要体现在以下几方面： 一是一个地区或城市供水行业只有一家企业，没有或少有企业参与竞争。 二是供水行业的功能具有不可替代性。供水行业的性质和功能决定了其他行 业很少能够与之竞争，其它行业可以替代的情况不存在，直饮水、超纯水都仅仅 是其供水产业链中的一个环节，其他的行业却必需依靠其存在。 三是别的供水企业的进入有很大障碍。在城市中从事城市供水生产和经营活 动的企业，在供给上呈现明显的区域性。水这种商品只能在当地开发，在输水工 6 第二章成本效益指标体系在供水企业提高效益中的作用 程覆盖的范围内使用和消耗，它不能和其它商品一样在市场上广泛流通，因此， 供水市场具有明显的区域性。 由于供水企业区域特性，地方供水企业拥有政府的特许，垄断了供水服务的 市场。同时由于供水设施建设一次性投入高，投资回报期长，投资形成的资产专 用性强，供水新企业进入的成本也较高。新企业难以竞争等因素，供水市场的运 行机制长期固定不变。城市供水使用量大，需求弹性又较小，供水企业销售收入 稳定。 2 、供水企业水价有政府制定，受到政府严格管制 政府管制，就是在几乎不存在竞争或竞争很弱的产业，如自来水、热力、电 力行业等自然垄断产业，政府通过一定的管制政策与措施，建立一种类似于竞争 机制的刺激机制，以制导垄断行业的经济决策。 在竞争性产业中，竞争是为了实现资源的合理化配置，它具有一种内在的刺 激机制，能促使企业自觉追求生产效率，保证分配效率，从而促进整个产业的经 济效率。供水行业由于具有自然垄断产业的成本弱增性，实行垄断经营，会本能 地追求自身利润最大化，这也就使追求社会整体经济效率，特别是分配效率，实 现社会福利最大化为导向的政府管制成为必要。 供水行业的政府管制主要体现在四个方面：第一，防止破坏性竞争，保证社 会生产效率和供应稳定。供水行业的服务己成为现代社会的生活必需品，需要保 证其供应的高度稳定性，这也就要求政府通过设立进入壁垒和退出壁垒，防止供 水企业的多家进入，造成资源低效率，又控制供水企业任意退出市场，形成服务 供应的不稳定性。第二，制约供水企业水平竞争行为。供水行业存在三种可能的 水平竞争形式：一是如存在全国性或地区性输配网络，企业就能用公共管网开展 争夺用户的竞争：二是供水企业可在供应交界带争夺用户展开竞争；三是供水企业 为争夺大用户直接竞争，虽然这种形式需重新铺设管道，但存在一定的经济合理 性就会导致竞争。供水企业能够保持垄断不仅依靠制定垄断高价，而在竞争性领 域制定低价通过内部业务间的交叉补贴行为以排斥竞争企业为制约其不正当竞 争行为，需要政府进行管制。第三，抑制企业制定垄断价格，维护社会分配效率。 从理论上讲，供水行业的生产特性意味着，在一定的地域范围内，应该由一家企 业提供产品，以保证较高的生产效率。但在实际中，由于供水企业处于独家垄断 地位，如果不存在任何外部约束，特别是政府的强制约束，它就成为市场价格的 7 第二章成本效益指标体系在供水企业提高效益中的作用 制定者，而不是价格接受者，就会出现制定的服务价格大大高于成本，以谋取垄 断利润，其结果必然扭曲分配效率。第四，解决负外部性问题。供水行业的某些 活动会产生负外部性问题。例如，产生供水水质问题，就会严重影响社会和经济 的正常运行；水量和水压不能满足社会需求，也会引起负外部性问题。为了控制 这些负外部性，也需要政府管制。 水价是所有商品中最稳定的，也就是说，水务公司不是想多挣点钱就可以利 用水的稀缺涨水价。水务并不是一个暴利行业，而且经营稍有闪失就会赔钱。这 主要受政策的制约，世界各国都是如此。 3 、固定成本高，单位成本与销量的敏感系数大 固定成本是指在一定的业务量范围和时问跨度内，成本总额不随业务量的变 动而变动的成本。固定成本又分为约束性固定成本和管理固定成本，约束性固定 成本是指企业由于拥有必要的资产、不可裁减的人员而形成的固定成本，如折旧 费、财产税、最低工资；管理固定成本是一定时期内管理决策确定的成本，它的 投入与产出没有明确的关系，如营业费、管理薪金。 不同性质的企业，固定成本包含的范围不同。对于供水企业而言，固定成本 占总成本的比例较大。固定成本约占生产成本的7 0 ，其中约束性固定成本占总 成本的5 0 左右，主要是折旧费、人工工资；管理固定成本总成本的2 0 左右， 主要是设施维修费、管理费用、营业费用。 供水企业资产的自然特性是在初期一次性投入形成、长期维护使用，造成了 庞大的固定资产；而随着国家经济实力增强、人民生活水平提高，对供水水质、 供水服务质量和供水普及率的要求提高，势必增加水厂和管网的改造投入，供水 企业固定资产原值增加而影响供水经营成本增加。1 9 9 1 至2 0 0 4 年，十年间固定 资产原值从1 5 6 亿增加到1 6 1 4 亿元。目前供水企业普遍按资产分类采用直线折 旧法，年综合折旧率6 左右，2 0 0 4 年度计提折旧近1 0 0 亿元，占总成本的3 0 左右。 供水企业的员工工资，一般采取千吨水工资含量包干，基本上也属于固定成 本，占总成本的2 0 左右。 城市供水企业作为直接关系千家万户的公共产品提供者，直接影响人民生活 和社会秩序，必须保证安全优质供水，必然维持适当的设施维修费、管理费用、 营业费用，产生管理固定成本，占总成本的2 0 左右。 第二章成本效益指标体系在供水企业提高效益中的作用 单位供水成本= 单位固定成本+ 单位变动成本 单位固定成本= 固定成本总额 用水量 在固定成本总额一定的情况下，用水量就成为决定单位供水成本的决定性因 素。由于人民节水意识的增强、工业结构的调整，在供水投入加大的同时用水量 增加缓慢，部分地区甚至是负增长，导致自来水单位固定成本增加，从而影响单 位供水成本几何级数变化。 2 3 成本效益指标体系在供水企业提高效益中的作用 企业的经济效益主要就是企业的利润，效益的好坏就是利润的多少， 企业 的利润主要是企业的销售收入减去各种成本以后的余额。企业如果想提高经济效 益，只有增加收入或减少成本两种途径。 从以上供水企业的财务状况特点可以看出：供水企业的售水价格不由企业决 定，售水量也是比较稳定，供水企业的是比较稳定的，不会大起大落，如果水价 不调整，想通过增加收入提高效益是不可能的，企业只有通过加强成本控制，提 高资产使用效率来提高效益。 供水企业的成本比较统一，各供水企业的成本项目基本上一致。各供水企业 可根据供水企业统一的成本效益指标体系计算出自己的各成本效益指标数据，通 过与相同规模的供水企业指标数据的比较，找出自己成本控制不好、资产使用效 益不高的方面。再通过定性分析找出原因，采取确实可行的方法，通过降低成本， 提高资产使用效益来提高供水企业的经济效益。 现有供水成本效益指标只是简单的就经营成本和经济效益方面列示了几个 指标，并没有对成本效益方面更深层次的指标进行挖掘，没有找出降低成本提高 效益的真正原因，从而也就无法从根本上改善供水企业的效益。例如：供水企业 的固定成本占很大的比重，折旧费在固定成本中占很大的比重，而折旧费又取决 于供水设施的建设成本，但现有指标并没有对供水设旌的建设成本进行分析对 比，也就无法从根本上控制折旧费。 可看出建立完善的供水企业成本效益指标体系对提高供水企业经济效益作 用是巨大的，但是现有的成本效益指标还很不完善，无法从根本上解决提高供水 9 第二章 成本效益指标体系在供水企业提高效益中的作用 企业效益的问题，所以对供水企业成本效益指标体系还要进行不断的完善改进， 以更好的发挥它的作用。 o 第三章成本效益指标体系不完善是供水企业效益较差的上要原因之一 第三章成本效益指标体系不完善是供水企业 效益较差的主要原因之一 根据中国城镇供水协会的统计，1 9 9 1 至2 0 0 5 年1 5 年中，全国供水行业普 遍亏损，其中有1 0 年利润总额为负数，最多的是2 0 0 4 年，全行业亏损1 2 5 3 亿 元。 2 0 0 1 2 0 0 5 年底，五年亏损2 8 7 2 亿元。 2 0 0 1 - 2 0 0 5 年会国公共供水行业销售收入和利润情况 项目 销售收入( 万元)利润总额( 万元) 2 0 0 1 年 2 3 3 8 8- 0 1 4 2 0 0 2 盔2 5 5 8 41 o l 2 0 0 3 年2 6 8 4 38 5 5 2 0 0 4 年3 2 4 0 71 2 5 3 2 0 0 5 年3 5 1 9 17 6 4 3 1 没有纯收入效益指标限定，经济效益指标普遍偏低 现有水价制定是根据以前年度供水企业已发生的成本为依据，水价调整只是 弥补以前年度的成本和亏损，但对以后新增成本因素没有考虑，形成供水价格倒 挂，而原水费、电力、原材料等价格上涨为不可预见因素，结果造成很多供水企 业调价的第二年继续丌始亏损。 现售水价格的制定采用的是“成本加成订价法”，即以实际成本为基础，加上 一定的利润率。这种订价方法不能刺激企业努力降低成本，通过提高效率而取得 更多的利润。这是因为，由于企业在特定的地区范围内具有独家垄断经营权，不 存在由多家企业的平均成本决定的社会成本，这样，企业的实际成本就成为“社 会成本”，在利润率一定的情况下，企业降低成本就意味着降低价格。因此，以 企业实际成本作为订价的基础就不可能刺激企业努力降低成本，从而不能促使企 业提高生产效率。同时，水价对整个物价水平具有举足轻重的影响力，政府作为 水价的制定者，为了控制物价总水平，往往较严格地控制水价，这就使水价成为 政府保持政治稳定的工具 2 3 1 。 长期以来，我们的福利性低水价政策已造成了过量用水，浪费用水的恶果。 建供水设施要花钱，用水、用电要花钱，排放污水要花钱，制水处理要花钱，特 第三章成本效益指标体系不完善是供水企业效益较差的主要原因之一 别是生产用电，每年电费占水费收入的1 0 以上。经营成本很高，但水价却维持 在一个相当低的水平上，致使城市供水行业经营成本不断上升，经营效益低下， 政策性亏损严重。1 9 9 8 年国家计委和建设部出台的城市供水价格管理办法科 学地把供水价格与市场机制结合起来，即按成本和一定的赢利来核定价格，把水 从一种福利变成一种商品，但没有很好的执行环境。 在实践中会产生两方面的后果：一是由政府对价格的控制，企业投资回报率 往往较低( 事实上，政府在制定价格时有时没有考虑投资成本，而只考虑生产经 营成本) ，从而影响企业通过自我扩张，提高供水服务的能力：二是由于按企业实 际成本定价，致使企业生产经营成本居高不下。供水企业利润减少或亏损的原因 很多，除内部管理等原因外，水价偏低、价格倒挂是一个重要原因。 某市去年为落实城市供水价格管理办法，实行了新的水价，基本水价平 均提高o 2 0 元立方米，水价调整远远低于城市供水价格管理办法规定的 8 1 2 净资产利润率的标准。 根据统计，北京、天津、上海、重庆、长春、长沙、沈阳、郑州、济南、杭 州1 0 城市供水企业2 0 0 5 年盈利的只有天津、重庆、长沙、上海4 家，亏损的6 家，亏损面占一半以上，6 家企业亏损3 6 6 亿元。近年来虽然水价有所调整，但 满足不了成本急剧上升的趋势，大部分企业的供水价格低于实际成本，水价偏低 导致普遍亏损，经济效益指标均为负数。这是造成供水行业的利润连续出现负值 ( 亏损) 的重要原因之一。 现应该在根据城市供水监审办法规定对供水企业的合理、合法成本确定 后，在制定水价时，应保证供水企业经济效益指标在合理范围内，使供水企业有 能力进行现有供水设施的更新改造，新增供水设施的建设，保证城市的安全、优 质供水。 据以上原因：笔者认为在供水企业成本费用合理的基础上，供水企业成本效 益指标中应添加纯收入效益指标，在合理的成本范围内，应制定保证供水企业产 生规定效益的水价。 3 2 没有考虑生产效率方面的指标，造成供水成本快速增加 3 2 1 没有生产能力利用率指标限制，盲目投资，造成资产使用效益低 根据中国城镇供水协会编制的城市供水统计年鉴的资料，获取从 2 第三章成本效益指标体系不完善是供水企业效益较差的主要原因之一 1 9 9 1 2 0 0 5 全国城市公共供水的一些基本情况，如表所示： 年度供水总量 年度售水总量年销售收j年利润总额 年末同定年末l 嗣定 项目 资产原值资产净值 f 亿m 3 )f 亿m 3 ) ( 亿元) ( 亿元)( 亿元)( 亿元) 1 9 9 l1 7 9 0 51 6 3 2 84 1 o l 4 2 8 1 5 6 1 2 1 2 6 1 9 1 9 9 21 8 7 1 51 7 0 0 4 4 7 9 5 5 7 91 6 0 1 31 2 6 2 3 1 9 9 32 1 8 5 51 9 7 6 67 7 9 65 4 92 1 4 4 21 6 1 9 5 1 9 9 42 3 9 6 52 1 7 6 29 8 5 90 6 43 2 8 5 32 6 2 4 7 1 9 9 52 4 5 1 7 2 1 6 9 51 1 0 0 5- 3 9 9 64 7 8 5 23 6 0 ，2 4 1 9 9 62 5 9 8 72 2 7 2 61 3 6 9 60 4 3 95 9 9 3 94 4 8 0 5 1 9 9 72 7 2 7 62 2 1 2 71 6 1 1 87 4 67 0 7 9 45 2 9 9 9 1 9 9 82 6 8 0 52 2 7 ，4 91 8 3 1 2一1 6 37 9 8 2 45 6 8 8 8 1 9 9 92 6 4 _ 3 92 1 7 1 51 9 1 1 34 9 49 6 8 8 26 9 5 6 6 2 0 0 0 2 8 0 1 32 2 9 3 32 1 9 3 9 1 4 4 1 0 8 2 0 57 7 8 2 8 2 0 0 l2 6 9 8 32 1 5 7 72 3 3 8 80 1 41 1 7 5 3 58 0 9 3 2 0 0 22 5 3 5 42 0 4 8 52 3 9 9- 1 0 0 1 2 0 9 3 6 6 3 4 8 9 2 0 0 32 6 4 0 92 1 2 1 32 6 8 4 37 5 81 3 4 2 9 69 2 8 0 9 2 0 0 42 9 0 6 l2 2 9 0 73 2 4 0 7母6 71 6 1 4 1 61 0 8 3 0 4 2 0 0 53 0 8 1 5 2 3 9 8 4 3 5 1 9 17 ，6 41 8 2 8 0 91 1 6 9 9 9 从上表可以清晰地看到，虽然供水量自2 0 世纪9 0 年代以来没有出现较大的 增长，仅增长了7 2 ，公共供水行业的固定资产却逐年递增，十五年问固定资产 原值从1 5 6 亿增加到1 8 2 8 亿元，增加了1 0 7 2 倍。1 9 9 1 到1 9 9 7 年供水量9 3 7 1 亿立方米，增加了5 2 ，使对以后的供水需求量增长造成了错误的估计，城市供水 能力建设目标过大，造成供水能力新增项目的大量增加，近几年新增供水项目竣 工投产，造成固定资产原值巨增，1 9 9 7 年到2 0 0 5 年固定资产原值由7 0 7 9 4 亿元猛 增到1 8 2 8 0 9 亿元，增加了1 5 8 倍，但供水量仅仅增加了1 2 9 7 供水量增加不大而固定资产的成倍增加是由多方面原因引起的，主要原因是 国家经济实力增强、人民生活水平提高，对供水水质、供水服务质量和供水普及 率的要求提高。对水