（工商管理专业论文）基于科技型中小企业全面预算管理的应用研究以dc公司为例.pdf

南开大学学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师指导下进行研究工作所 取得的研究成果。除文中已经注明引用的内容外，本学位论文的研究成果不包 含任何他人创作的、己公开发表或者没有公开发表的作品的内容。对本论文所 涉及的研究工作做出贡献的其他个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本 学位论文原创性声明的法律责任由本人承担。 学位论文作者签名：沈珏2 0 1 0 年1 2 月1 日 非公开学位论文标注说明 根据南开大学有关规定，非公开学位论文须经指导教师同意、作者本人申 请和相关部门批准方能标注。未经批准的均为公开学位论文，公开学位论文本 说明为空白。 论文题目 基于科技型中小企业全面预算管理的应用研究以d c 公司为例 申请密级 口限制( 2 年)口秘密( 1 0 年)口机密( 2 0 年) 保密期限 2 0 年月日至2 0年月日 审批表编号批准日期 2 0年月日 年) 限制- k2 年( 最长2 年，可少于2 秘密1 0 年( 最长5 年，可少于5 南开大学学位论文使用授权书 根据南开大学关于研究生学位论文收藏和利用管理办法，我校的博士、硕士学位 获得者均须向南开大学提交本人的学位论文纸质本及相应电子版。 本人完全了解南开大学有关研究生学位论文收藏和利用的管理规定。南开大学拥有在 著作权法规定范围内的学位论文使用权，即：( 1 ) 学位获得者必须按规定提交学位论文 ( 包括纸质印刷本及电子版) ，学校可以采用影印、缩印或其他复制手段保存研究生学位论 文，并编入南开大学博硕士学位论文全文数据库：( 2 ) 为教学和科研目的，学校可以将 公开的学位论文作为资料在图书馆等场所提供校内师生阅读，在校园网上提供论文目录检 索、文摘以及论文全文浏览、下载等免费信息服务；( 3 ) 根据教育部有关规定，南开大学向 教育部指定单位提交公开的学位论文；( 4 ) 学位论文作者授权学校向中国科技信息研究所和 中国学术期刊( 光盘) 电子出版社提交规定范围的学位论文及其电子版并收入相应学位论文 数据库，通过其相关网站对外进行信息服务。同时本人保留在其他媒体发表论文的权利。 非公开学位论文，保密期限内不向外提交和提供服务，解密后提交和服务同公开论文。 论文电子版提交至校图书馆网站：h t t p ：2 0 2 1 1 3 2 0 1 6 1 ：8 0 0 1 i n d e x h t m 。 本人承诺：本人的学位论文是在南开大学学习期间创作完成的作品，并已通过论文答 辩；提交的学位论文电子版与纸质本论文的内容一致，如因不同造成不良后果由本人自负。 本人同意遵守上述规定。本授权书签署一式两份，由研究生院和图书馆留存。 作者暨授权人签字：沈琢 2 0 1 0年1 2月1日 南开大学研究生学位论文作者信息 论文题目基于科技型中小命、l p 伞面预算管理的应用研究以d c 公司为例 姓名 沈琛 学号2 1 2 0 0 8 2 3 8 0答辩日期2 0 1 0 年月日 论文类别博士口 学历硕士口硕士专业学位一高校教师口同等学力硕士口 院系所商学院专业工商管理硕士 联系电话 13 8 2 0 0 3 5 8 0 3e m a i l m e l o d y s h e n c h e n y a h o o c o m c n 通信地址( 邮编) ：天津市和平区河沿路振河里4 2 6 11 ( 3 0 0 (7 0 ) 备注：是否批准为非公开论文 否 注：本授权书适用我校授予的所有博士、硕士的学位论文。由作者填写( 一式两份) 签字后交校图书 馆，非公开学位论文须附南开大学研究生申请非公开学位论文审批表。 摘要 摘要 全面预算管理在企业战略目标指引下，通过预算编制、执行、控制、考评 与激励等系列活动，全面提高企业管理水平和经营效率，是实现企业价值最大 化的一种管理方法。科技型中小企业是以科技人员为主体，以追求创新为其核 心，以实现科技成果商品化为主要内容，以市场为导向，实行自筹资金、自主 经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的知识密集型企业。与传统的投资对象 相比，科技型中小企业的特殊性突出地表现在以下几个方面：知识、技术和人才 密集；创新性；高投入；高风险、高收益；发展速度快；体制优势。科技型中 小企业的健康成长将有利于引进竞争，有利于资源的更有效利用，有利于整个 市场经济进入良性发展的轨道；有利于促进科技进步、增加就业和缓减经济可 能受到的冲击，必将成为我国经济持续、快速、健康发展新的突破口。 本文研究的主要内容是在充分了解全面预算管理的国内外发展现状和全面 预算管理的理论基础上，特别针对科技型中小企业采用矩阵型组织机构来组织 生产经营，在这种条件下所面临的预算管理上的问题，提高并改进全面预算管 理的实施。提出根据其所处企业生命周期的特点提出应以资本预算为重点的管 理模式，通过讨论适合矩阵型经营方式特点来选择适合的预算方法。以d c 公司 这一科技型小企业为例来介绍全面预算管理的内容和管理系统的建立。 本文采用文献分析和定性分析相结合的研究方法，通过对全面预算管理基 础理论研究的基础上，结合d c 公司这一科技型小企业的实际情况，在充分调研 的基础上，利用组织行为学、作业成本法的理论来解决在科技型中小企业在推 行全面预算管理的问题。通过对此小企业全面预算管理系统构建并实施过程的 阐述，提出了以项目组形式来组织生产的科技型中小企业在实施全面预算管理 的一些措施及在实施过程中的可改进点。对健全中小企业的预算管理体系，保 障全面预算管理的顺利实施和有效执行，进而保证小企业的战略目标的实现提 供一定借鉴作用。 关键字：全面预算管理科技型中小企业矩阵型组织结构 a b s t r a c t c o m p r e h e n s i v eb u d g e ti s as e r i e so fa c t i v r i e s ，l e db ya ne n t l t y ss t r a t e 9 1 c o b i e c t i v e s ，t h r o u g ht h ep l a n n i n g ，e x e c u t i o n ，c o n t r o l l i n g ，e v a l u a t i o n a n ds t i m u l a t l o no l b u d g e t a i m i n ga ti m p r o v i n ga l le n t i t y so v e r a l lm a n a g e m e n t a n do p e r a t m ge 士士1 c l e n c y ， 证o r d e rt om a x i i n i z ei t sv a l u e t h es m a l la n dm e d i u m s i z e de n t e r p n s e so f s c i e n c e a n dt e d l l l 0 1 0 9 yt y p ea r et h ek n o w l e d g e c o n c e n t r a t i n ge n t e r p n s e s ，c o n c e n t r a t m go n m ei 1 1 i l o v a t i o n ，p e r f o r m i n gm a i n l y r e a l i z i n g t h ec o m m e r c i a l i z a t i o n o f t h e s c i e n t i f i c a 1 1 dt e c h n 0 1 0 9 i c a l a c h i e v e m e n t s ， m a r k e t 。o r i e n t e d ，r i n s i n g f u n d s i n d e p e n d e n t l y ，s e l f - t r a d e d ， r e s p o n s i b l e f o ri t s g a i n s a n dl o s s e s , s e i f - d e v e l o p i n g a n ds e l f - d i s c i p l i n e i nc o m p a r i s o nw i t ht h ec o n v e n t i o n a le n t e r p n s e s ， t h es m a l la n dm e d i u m s i z e de n t e r p r i s e so f s c i e n c ea n dt e c h n o l o g yt y p ea r es p e c l a ll n f o i l o w i n 2a s p e c t s ：c o n c e n t r a t e dk n o w l e d g e ，t e c h n o l o g ya n dh i g h q u a l l t yp e r s o n n e l ； b e o fi n n o v a t i o n ；h i g h l yi n v e s t i n g ；h i g hr i s k s a n dr e w a r d s ；d e v e l o p i n gr a p i d l y ； s u d e r i o rm e c h a n i s m t h es m a l l a n dm e d i u m s i z e de n t e r p n s e s o 士s c l e n c ea n d t e c 如1 0 l o g yt y p e 孤ef a v o r a b l e f o ri n d u c i n gc o m p e t i t i o n ，u t i l i z i n gt h er e s o u r c e s e 贰c t i v e l v ，b 渤o p e r a t i n go fm a r k e te c o n o m y , i m p r o v i n gs c i e n c ea n dt e c h n o l o g y , e 血a i l c i n ge m p l o y m e n ta n da b s o r b i n g t h ep o s s i b l ei m p a c to fe c o n o m y t h es m a l la i l d m e d i 啪s i z e de n t e r p r i s e so fs c i e n c ea n dt e c h n o l o g yt y p ew i l lb ea n e wb r e a k t h r o u 曲 o fs u s t a i n a b l e ，r a p i d ，a n dh e a l t h yd e v e l o p m e n t o fe c o n o m y t h ed a p e rf o c u so nt h em a t r i xo r g a n i z a t i o n a l s t r u c t u r emt h es m a 儿a i l d m e d i u m s i z e de n t e r p r i s e so fs c i e n c ea n dt e c h n o l o g yt y p ei s u s e dt oo r g a n l z m gt h e b u s i n e s sa c t i v i t i e s ，b a s e do nt h e c u r r e n ts t a t u s ，t h e o r yo fc o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a l l a g e m e n t f u r t h e r , t h ep a p e rd i s c u s s e d t h a tt h em o d e lo fc o m p r e h e n s l v eb u d g e t m a n a g e m e n ti nt h es m a l la n dm e d i u m - s i z e de n t e r p r i s e so fs c i e n c ea n dt e c h n o l o g y t y d es h o u l db ef o c u so nc a p i t a lb u d g e t i n g ；c h o s e t h eb e t t e rm e t h o dt o 鼬n gt h e m 撕xo r g a n j z a t i o n a ls t r u c t u r ei nt h es m a l la n dm e d i u m 。s i z e de n t e r p n s e so t s c i e n c e a n dt e c h n o l o g yt y p e ，b a s e do nt h ec a s eo fd c c o ，l t d ， t 1 1 ep a p e ru s e sb o t hl i t e r a t u r e a n dq u a n t i t a t i v ea n a l y s i sm e t h o d ；s t u d yt h e i i c o m d r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tt h e o r y , o r g a n i z a t i o n a lb e h a v i o r t h e o r ya n d a b c b a s e do nt h ec a s eo fd cc o ，l t d ，t os o l v et h ep r o b l e m so fc o m p r e h e n s l v e b u d g e ti m p l e m e n t a t i o ni nt h e s m a l la n dm e d i u m s i z e de n t e r p n s e so fs c l e n c ea n d t e c h n 0 1 0 2 vt y p e i te x p o u n d st h a tb u i l d i n gt h es y s t e mo fc o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n ti nt h es m a l la n dm e d i u m s i z e de n t e r p r i s e so fs c i e n c ea n dt e c h n o l o g y t y p e ，b a s e do nt h e d cc o ，l t d i te n s u r e st h ee x e c u t i o na n de v a l u a t i o n o t c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ；p r o v i d e sr e f e r e n c ef o rt h em a n a g e m e n t o ta l l t h es m a l la 1 1 dm e d i u m s i z e de n t e r p r i s e so f s c i e n c ea n dt e c h n o l o g yt y p e ；g u a r a n t e et h e s t r a t e g i cp l a n n i n g k e yw o r d s ：c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t s m a l la n dm e d i u m s i z e d e n t e r p r i s e so fs c i e n c ea n dt e c h n o l o g yt y p e m a t r i xo r g a n i z a t i o n a ls c r u c t l h e i i i 目录 目录 第一章绪论1 第节研究背景及意义1 1 1 1 研究背景及意义1 1 1 2 研究的目的2 第二节国内外相关研究的现状及发展趋势3 1 2 1 国外全面预算管理的研究发展3 1 2 2 国内预算管理研究的发展3 第三节本文主要研究内容、方法及结构安排5 1 3 1 本文主要研究内容、目的和方法5 1 3 2 本文结构安排6 第二章全面预算管理的理论基础8 第一节全面预算管理的特征9 2 1 1战略性9 2 1 2 全员性及全面性一1 0 2 1 3 具有市场导向性1 0 2 1 4 利用普遍使用的价值形式1 1 2 1 5 以财务部门为中心1 1 第二节全面预算管理的功能1 1 2 2 1 计划职能12 2 2 2 协调职能13 2 2 3 控制作用13 2 2 4 考评作用13 第三章科技型中小企业特点及全面预算管理应用现状1 4 第一节科技型中小企业的划分标准和特点1 4 3 1 1 科技型中小企业划分标准一1 4 3 1 2 科技型中小企业的特征一15 第二节科技型中小企业面临的财务问题1 7 t v 目录 3 2 1财务控制薄弱17 3 2 2 缺乏理财意识和先进方法的应用18 第三节科技型中小企业中矩阵式组织结构的应用1 8 3 3 1 矩阵式组织结构的产生与类型1 9 3 3 2 矩阵型组织结构的特点2 0 3 3 3 科技型中小企业采用矩形型组织结构的必要性2 2 3 3 4 科技型中小企业采用矩形型组织结构面临的问题2 3 第四节全面预算管理在科技型中小企业中应用现状2 5 3 4 1 全面预算管理在中小企业中实施的现状2 5 3 4 2 科技型中小企业实施全面预算管理的必要性2 6 第四章全面预算管理模式和方法的选择一2 8 第一节全面预算管理的模式选择2 8 4 1 】 全面预算管理模式2 8 4 1 2 科技型中小企业全面预算管理模式的选择3 0 第二节全面预算管理方法的选择3 0 4 2 1 全面预算管理的编制方法一3 0 4 2 2 作业成本法兴起的背景31 4 2 3 作业成本法的基本内容一3 2 4 2 4 基于作业的预算3 8 第五章构建d c 公司的全面预算管理系统一4 0 第一节d c 公司的组织结构及管理现状4 0 5 。1 1d c 公司的组织结构4 0 5 1 2d c 公司管理现状4 1 第二节d c 公司的全面预算管理体系4 2 v 目录 5 2 1d c 公司全面预算管理的原则4 2 5 2 2d c 公司全面预算管理的组织机构4 3 5 2 3d c 公司全面预算管理编制程序4 4 5 2 4d c 公司全面预算管理的内容4 6 5 2 5 d c 公司全面预算管理的方法及依据4 9 5 2 6d c 公司预算管理的执行与监控5 0 5 2 7d c 公司全面预算管理的分析、考评5 0 第三节d c 公司全面预算管理实例分析5 1 5 3 1为某高校提供蚀刻机为主的项目5 2 5 3 2为某研究院快速电路板成套设备项目5 3 第四节d c 公司全面预算管理的不足5 4 5 4 1 人员、知识准备不足5 4 5 4 - 2 信息传递系统过于落后5 4 第六章结论一5 5 参考文献一5 7 致谢5 9 个人简历一6 0 v 1 第一章绪论 第一章绪论 第一节研究背景及意义 1 1 1 研究背景及意义 中小企业正以其规模小的优势，在世界各国经济发展和日常经济运行过程 中发挥重要的作用。 例如，在美国，中小企业对美国经济的贡献率达5 0 以上。而在欧盟总体 经济发展中，中小企业对其的贡献率达5 7 。目前，欧盟2 5 个国家的中小企业 约有2 3 0 0 万家，在数量上占据9 9 8 的比重，其中企业雇员人数在1 0 人以下的 微型企业约占9 1 3 【lj 。 至2 0 0 8 年底，我国中小企业占全国企业总数的9 9 以上，最终产品和服务 价值占国内生产总值的6 0 左右，上缴税收接近税收总额的5 0 ，解决了7 5 以上的城镇就业。而最新统计截止至2 0 0 9 年9 月，我国中小企业已占企业总数 的9 9 8 ，创造的最终产品和价值占g d p 的6 0 ，提供了7 7 的社会就业岗位 2 】 o 在迅猛发展的中小企业中，以科技型中小企业对经济发展和科技进步的推 动力量尤其明显。科技型中小企业因其具有领先的技术和知识，在我国经济转 型的过程中，起到不可忽视的力量。尤其目前在后金融风暴时期，由于受国际 金融危机特别是世界三大经济体经济衰退的影响，中国的以出口为主的中小企 业收到了很大的冲击，尤其来料加工、o e m 业务等低技术含量、劳动密集的中 小企业产生重大的影响。但是由于自身的创新性和技术竞争力，科技型中小企 业有着较强的抵抗风险的能力。 科技型中小企业可以对人才的安置、培养、交流起到了重要作用。无疑使 企业掌握核心技术实现并且获取利润的最重要因素是人才。在目前中小企业尚 不能与大型企业在人才竞争上形成均势，致使中小企业除了提高待遇吸引人才 【1 】人民网各国中小企业发展之道h t t p ：p a p e r p e o p l e t o m c r d s c b h t m l 2 0 0 8 - 1 1 1 0 c o n t e n l l 3 5 5 8 2 h t m 2 1 新华网我国中小企业现状h t t p ：n e w s x i n h u a n e t c o r n z i l i a o 2 0 0 9 0 9 2 3 c o n t e n t _ 1 2 1 0 0 7 8 3 h t m 第一章绪论 也必须通过内部培养人才，这样使中小企业形成培养科技人员的不可忽视的力 量。而科技人才在不同企业中的流动也形成了知识、技术的流动，对中小企业 的成长发展也形成相互促进作用。同时，中小企业在发展的过程中，带动了就 业的需求，这不仅仅表现在技术人才方面，也同时对广大的大中专毕业生和农 村剩余劳动力广阔的就业空间。 科技型中小企业在带动和推动我国高新领域的创新和技术发展。目前，我 国科技型中小企业主要活跃的领域多为生物医药、新能源、新材料、节能环保、 信息安全等新兴领域，科技型中小企业高度重视研发投入，更加注重专利技术 和产品的开发与转化，加强与高校、科研院所的合作，拥有一批具有自主知识 产权的关键技术、核心技术。据统计，我国专利的6 5 是中小企业发明的。通 过不断的研发投入和开发转化的良性循环使科技创新得到持续的发展。 目前科技型中小企业在激烈的市场竞争中，如何迅速满足客户个性化需求， 这成为科技型中小企业目前所面临的问题。科技型中小企业因以利润导向的动 机驱使会采用灵活创新的体制和组织机构形式，例如，为满足不同客户需求所 采用的矩阵型组织机构来组织生产经营。在这些前提下，如何将预算管理方法 应用在中小企业中，用以来实现企业管理效率的提高和利润的增加，这还需要 进一步在实践应用中进行探讨。 1 1 2 研究的目的 虽然中小企业对经济发展等各方面都发挥着重要的作用，但据美国财富 杂志称美国中小企业的平均寿命不到7 年，而中国中小企业的平均寿命在3 至5 年，甚至有2 9 年一说。有关资料显示，中国的企业寿命更短，大集团公司平均 寿命在7 8 年，一般的中小企业只有3 - - - - 4 年。根据我国有关资料统计，6 0 的 民营中小企业5 年内破产，8 5 则在1 0 年内消亡。虽然科技型中小企业具有较 一般中小企业高的竞争力及抵御风险的能力，但是科技型中小企业却一直也未 能摆脱死亡率高，利润率低的命运。中小企业的存活率低是一个复杂的问题， 所涉及资金、技术、环境等一些的关键因素。 科技型中小企业已经越来越成为各地区经济发展、拉动就业的重要支柱， 各地区政府也不断加强对中小企业的重视和扶植，但是仍有大批科技型中小企 业在成长期甚至在初创期就消亡了。如何提高科技型中小企业的生存率，不但 是各中小企业所面临的问题，更是我国的经济可持续发展所必须解决的问题。 2 第一章绪论 本文希望通过对于科技型中小企业全面预算管理的问题进行阐述，结合科 技型中小企业的特点，尤其是利用矩阵型组织机构组织生产经营活动的科技型 中小企业，期望在提高其管理水平、降低经营风险方面能提出有所裨益的建议。 第二节国内外相关研究的现状及发展趋势 1 2 1国外全面预算管理的研究发展 国外有关对预算概念的定义： 卡普兰德( c o p l a n d ) 等人将预算定义为“特定的活动方案以计算数字表示 的正式活动计划，并明显标识企业目的及其大成手段”。 弗雷姆根( f r e m g e n ) 认为预算是一广泛而协调的计划，以财务条件表达【2 j 。 查尔斯t 霍恩格里( c h a r l e s t h o m g r e n ) 认为预算是行动计划的数量表达。 美国管理学家德克斯塔( d e c o s t a ) 等人将企业预算定义为“预算就是用金 额表示的综合活动计划，是用金额表示经营管理者在将来特定期间的计划及目 的的正式计划书”【3 j 。 以上这几位学者给出的定义都将预算解释为正式的活动计划。前者从数量 方面对预算进行解释，而后者则以金额预算为对象，以期间预算为主。这两点 定义都还只停留在预算活动本身，仅指一种计划文书。 预算管理最早在美国被应用于企业管理之中。1 9 2 1 年6 月，美国国会颁布 了预算和会计法，通过法律的形式使预算管理的职能被社会所认识，将预算 管理的地位提升至一种社会性的必然地位。随后，预算管理成为一种重要的企 业管理工具，率先在美国的大型企业中开始应用。而对预算管理推动的源于泰 罗所创立的“科学管理理论”。其科学管理理论的核心是强调生产效率和工作效 率，要求企业把生产经营中一切可以避免的损失和浪费尽可能缩减到最低限度 【4 1 。此时资本主义国家的工业化程度不断加深，追求更大的利润使企业必须对由 之前由经验作出判断预测的方式提出变革，预算管理也正在此时得到重视并推 余绪缨管理会计辽宁人民出版社，2 0 0 2 ( 4 ) ：5 【2 1j a m e s m f r e r n g e n a c c o u n t i n gf o rm a n a g e r i a la n a l y s i s h o m e w o o d ，1 1 1 ，r d i r w i n ，19 7 2 【3 1 苏寿堂以目标利润为导向的企业预算管理经济科学出版社，2 0 0 1 ：1 0 【4 1 c o p l a n d t h er e a lo p t i o na p p r o a c ht oc a p i t a la l l o c a t i o n s t r a t e g i cf i n a n c e ，2 0 0 1 ：1 0 3 第一章绪论 广。至2 0 世纪2 0 年，预算已成为通用电气、杜邦公司等大型企业组织管理成 本和现金流量的工具，并作为通用的管理程序迅速得到推广【l 】。其他国家如英国、 日本、德国的一些企业开始效仿将预算管理应用于企业管理之中【2 】。1 9 2 2 年， 麦西金在出版的预算控制一书中，将预算管理理论及方法从控制的角度上 进行了详细的介绍，并且他指出预算的职能是调节企业各部门活动，将它们全 面纳入一个正常的程序。预算控制书的出版标志着企业管理理论开始形成 【3 】 o 随着西方各种新的管理理论和学科的发展，对预算管理理论也产生了积极 地影响。在管理方法和管理理论上有了一定的发展。其中对于预算管理影响最 大的是组织行为学。预算管理在发展过程中融合了组织行为学中“经济人”向 “社会人”转化的一些理论，吸收了人际关系学说中重视成员间和睦相处，强 调通过满足人在社会和心理层面的需求来调动员工的积极性。也就是科学管理 理论下偏于“控制观”的预算管理逐步转变为“参与观 的预算管理模式，通 过预算编制自上而下，由下而上反复循环的过程，使企业各管理层中的管理者 和核心员工都能参与到预算的编制过程中来，使员工减少只是被动接受已经敲 定的预算的感觉，而是通过参与编制过程激发员工的主动性。至2 0 世纪中晚期 逐渐形成了全面预算管理这种现代企业管理模式。 进入2 0 世纪8 0 年代后，企业预算管理的理论日益趋于成熟，已经成为西 方现代企业一种重要的管理方法。随着新的信息技术的产生发展，企业进入到 了信息管理的时代，为预算管理的实施者提供了速度更快，质量更高的预测、 决策的资料，增强了企业应对预见和应变风险的能力。企业资源计划系统( e r p ) 的出现，把企业内部分为几个相互协作、相互支持的子系统进行管理，将企业 经营活动中生产制造、销售、售后等环节全部纳入系统管理，从而形成了一种 面向企业供应链的预算管理。 近年来，随着预算管理理论的发展，新的理论和方法的出现又在不断充实 发展着预算管理的理论。与此同时，在西方国家新的业绩管理方法，如平衡计 【1 1h o p e j f c a s e r ，r w h on e e d sb u d g e t s ? h a r v a r db u s i n e s sr e v i e w2 0 0 3f e b 【2 1r o b i nc o o p e r & r e g i n es l a g m u l d e r d e v e l o pp r o b i t a l b en e wp r o d u c t sw i t ht a r g e tc o s t i n g s l o a n m a n a g e m e n tr e v i e w , s u m m e r 19 9 9 ：3 【3 】苏寿堂以目标利润为导向的企业预算管理经济科学出版社，2 0 0 1 ：i 2 第一章绪论 分卡、作业成本法、标杆法等的不断研究使传统预算管理理论受到了挑战，以 战略为导向的预算管理思想逐渐取代传统的以目标利润为导向的预算管理思 想，企业的管理者必需认识到预算管理必须以战略为导向，不能片面追求短期 利润。特别要指出的是美国的k a p l a n 教授和c o o p e r 教授创造了作业法( a b c ) ， 即在作业既定的条件下，将成本分配方法按资源动因耗费的资源分配到作业， 再按作业动因将作业成本分配到产品、服务和客户；另一作用是优化流程来优 化作业，优化作业来优化成本。作业成本法的产生是顺应了企业面对客户个性 化需求的市场和激烈的竞争，将“由产定销”转变为“由销定产”的管理模式， 将企业的日常经营活动分解为“作业”并根据其作业价值转移至最终产品的归 属等形成“作业中心”形成对预算负责的单位。企业只有将信息技术网络、流 程再造、平衡计分卡、作业成本法等新兴的管理工具有效的结合，才能真正达 到全面预算管理的新高度。 目前在西方企业中，预算管理已经和组织、战略管理融为一体，成为大型 现在企业的管理体系中重要的部分。据资料显示，在美国、日本、澳大利亚、 荷兰和英国，实施全面预算管理的企业比例在9 0 以上j 。 1 。2 2 国内预算管理研究的发展 在我国预算原就是指经法定程序批准的政府部门、事业单位和企业在一定 期间的收支预计，近年来随着西方管理的引进，预算在企业的涵义与西方趋于 一致。我国最早可能出现的预算制度大概是在周王朝的官厅会计中的，当时这 - n 度主要是用以计划收支，以后这一制度为历代王朝所效仿1 2 j 。可是由于生产 力低下，预算的发展停滞没有形成系统的理论和体系。直到近代，在1 8 9 8 年戊 戌变法中，康有为提出编制预算，光绪皇帝于18 9 8 年实行变法，推出新政，要 求编制国家预算，但变法夭折，未能实施。但随着社会变革，我国民国时期效 仿西方的国家管理模式，实施了政府预算。 新中国成立以后，随着我国民族工业的发展，预算管理的做法开始被用于 企业。但在我国早期计划经济体制下，“预算”实质上政府在全国范围内进行宏 王东艳，冯国军基于代理理论的预算管理研究商场现代化，2 0 0 5 ( 1 0 ) 【2 1 韩晓洁中国近代预算法初探北京：中国政法大学，2 0 0 5 ：1 第一章绪论 观调控的工具。它一般是指经法定程序批准的政府部门、企事业单位在一定时 期的收支预算。这在一定程度上是为了满足国家有计划组织资源、分配资源， 并进行国民经济综合平衡的需要而制定的财务收支平衡计划，企业预算只是国 家预算的一个组成部分。2 0 世纪5 0 年代以后我国部分企业实行定额管理，6 0 年代又推行了班组核算管理，8 0 年代又推行了内部银行、责任会计制度、经济 责任制等企业管理办法，但随着我国由计划经济体制转变为市场经济体制的逐 步深化，企业也由过去的完成定额的生产任务为管理中心，转变为自负盈亏、 实现经济效益的经营目标。西方的管理会计理论被洋为中用，因此，在我国企 业中，预算管理以全面预算或总体预算( c o m p r e h e n s i v eb u d g e t ) 的形式作为管 理会计的一个分支在部分企业被采用【l j 。预算管理也逐渐成为企业管理系统当中 不可缺少的部分。随着我国改革开放的范围不断扩大和程度的加深，一些国有 企业、民营企业、上市公司借鉴西方企业的作法，率先建立起了全面预算管理 制度并实施了全面预算管理，并取得了很好的成绩。例如山东华乐集团自1 9 8 8 年开始探索以目标利润为导向的企业预算管理模式。又如上海华谊公司、中国 宝钢集团、浙江交联电缆有限公司、中国新兴铸管联合公司等企业都运用全面 预算管理取得了骄人的成绩。而山东海化集团自2 0 0 0 年实行预算管理以来，连 续四年企业销售收入以年均5 0 的速度增长。2 0 0 4 年海化销售收入突破1 0 亿大 关，位列全国石油和化工行业非行政性集团的第一名口j 。 在学术界，我国学者也陆续出版了一些专门研究预算管理的著作，比较有 代表性的是： 苏寿堂著的以目标利润为导向的企业预算管理，着重讨论了以利润为编 制起点，以目标利润为导向的企业预算管理模式。 潘爱香、高晨编著的全面预算管理，阐述了全面预算管理的基本原理和 理论，着重介绍了关于以销售为编制起点的预算管理的相关理论。 潘飞所主持的课题为管理会计应用与发展的典型案例研究一预算管理与 绩效评估案例的研究，则是通过剖析案例公司的采用的预算管理模式，来阐 述我国预算管理的现状及存在的问题。探讨各项改进措施，以提高我国的预算 管理水平。 彭健政府预算理论演进与制度创新北京：中国财政经济出版社，2 0 0 6 ( 3 ) 2 j 实施全面预算管理打造竞争比较优势单光明单光山山东化工，2 0 0 5 年第3 4 卷 4 第一章绪论 刘俊勇所著的全面预算管理：战略的观点，在全面回顾预算管理理论的基 础和实践情况的基础上将流行的作业基础预算和平衡计分卡预算的有关理论引 入全面预算中。 但理论界对于我国企业预算管理系统的整体研究却较少，大多数论文只是 将系统的各部分作为研究的重点，较为零散，系统的整体研究尚处于探索阶段。 国家政府管理部门对全面预算管理也给予高度重视。我国早在2 0 0 0 年国家 经贸委就把“推行全面预算管理”写进了关于国有大中型企业建立现代企业 制度和加强企业管理的规范意见；2 0 0 2 年4 月，财政部关于企业实行财务预 算管理的指导意见颁布实施【l 】；2 0 0 3 年1 2 月，财政部又出台了内部会计控 制规范一预算( 征求意见稿) ，这些都表明预算管理作为我国“企业管理模式”、 “企业制度建设”的基本方略已经受到政府的关注【2 j 。 但是，全面预算管理在我国还仅仅处在开始阶段。南京大学会计学课题组 一项关于预算管理的现状及其作用的调查显示：企业普遍编制了生产预算和费用 预算，而有关资本支出预算、预计资产负债表、预计损益表、预计现金流量表 等预算还没有引起足够的重视。也就是说现阶段的绝大部分企业预算仍然主要 集中于财务预算的一些方面，还没有将企业的所有经营活动、投资活动、现金 流量活动等纳入预算管理中。预算与战略、奖惩制度，与作为预算动因的非财 务指标相互脱节，导致预算功能无法正常发挥【3 j 。 第三节本文主要研究内容、方法及结构安排 1 3 1本文主要研究内容、目的和方法 本文研究的主要内容是在充分了解全面预算管理的国内外发展现状和全面 预算管理的理论基础上，特别针对科技型中小企业采用矩阵型组织机构来组织 生产经营，在这种条件下所面临的预算管理上的问题，提高并改进全面预算管 理的实施。提出根据其所处企业生命周期的特点提出应以资本预算为重点的管 ( 国经贸中小2 2 0 0 3 1 1 4 3 号中小企业标准暂行规定2 0 0 2 【2 】, 帐 2 0 0 3 1 4 3 号内部会计控制规范预算( 征求意见稿) 2 0 0 3 【3 】南京大学会计学课题组中国企业预算现状的判断及其评价会计研究，2 0 0 1 ( 4 ) 第一章绪论 理模式，通过讨论适合矩阵型经营方式的预算方法，来进行说明。以某一科技 型小企业为例来介绍全面预算管理的内容和管理系统的建立。 本文旨在通过对全面预算管理在科技型中小企业的应用，针对中小企业面 临的管理上的问题，期望通过暴露逐步建立全面预算管理系统的一些问题，并 广泛吸取先进的理念，从而提高科技型中小企业的预算管理水平，以期增加其 活力，延长其寿命周期。 本文采用文献研究和定性分析相结合的研究方法，通过对全面预算管理基 础理论研究的基础上，结合某科技型小企业的实际情况，在充分调研的基础上， 利用组织行为学、作业成本法的理论来解决在科技型中小企业在推行全面预算 管理的问题。通过对构建此小企业全面预算管理系统的确立的阐述，来说明如 何健全小企业的预算管理体系，保障全面预算管理的顺利实施和有效执行，进 而保证小企业的战略目标的实现。 1 3 2 本文结构安排 本文通过以下六章阐述了采用矩阵型组织结构进行经营活动的科技型中小 企业建立实旋全面预算管理系统。 第一章，绪论。首先提出研究背景和意义，指出中小企业在我国经济的重 要地位，并对国内外预算管理的发展和现状进行综述。及论文的研究内容、目 的和研究方法。 第二章，全面预算管理的理论基础。介绍全面预算管理的特征、功能等。 第三章，科技型中小企业的特点及全面预算管理应用现状。阐述了科技型 中小企业的特点，提出矩阵型组织结构在科技型中小企业应用的情况，以及对 预算管理的影响。及全面预算管理在科技型中小企业中应用现状。 第四章，全面预算管理模式和方法的选择。根据采用矩阵式组织结构的科 技型中小企业的特点应采用全面预算管理模式和方法的选择。 第五章，构建d c 公司的全面预算管理系统。以d c 公司构建全面预算管理 体系的构建为例，介绍了科技型中小企业全面预算管理的原则、结构、预算内 容、预算编制的程序、方法、调整和预算分析考评进行说明。也说明科技型中 小企业在全面预算管理实施中所体现的问题。 第六章，结论。 其关系见下图1 1 所示。 6 第一章绪论 资料来源：作者绘制 图1 1 论文结构安排 第二章全面