（会计学专业论文）现代企业成本管理模式研究.pdf

西安建筑科技大学硕士学位论文 观健企业成本管理模式研究 专业：会计学 硕士生：汪佑军 指导教师：张建儒副教授 摘要 戏本疑一令综台链投强夔经滂舞獗，它不纹爱硬羞金韭懿物精溪耗、经麓警瑾承 平和资金利用效率，而飘还深刻地影响着企业的未来，成本管理将成为培育企业核心 竞争优势的煎要举措。作业成本管理和成本企划是迄今为止成本管理两大代表模式， 宅朔缪残予上世纪七，卡霉找，反浚了当露享圭会经济繇凌静蠹凌要求，是季圭会经济实 践的产物。如今，人类社会进入二十一世纪又五个年头了，社会的经济文化环境发生 了巨大的变化：公司治理状况令人担忧；资本的国际间流动频繁，金融衍生工具层出 不穷，绘金渣静羹孝务警疆豹姿本运营豢来掇遥帮摭蔽；臻凌弱爨鞠可骜续豫发震弓 超 了人们广泛的关注与重视，上述两大成本管理模式对此却无能为力。本文基于时代变 化发展的特征和企业理论发展的最新成果，针对作北成本管理和成本企划的缺陷提出 睾者豹愚考与建议，羧褒一般意义主箍密一秘薪瓣成本警理模式。该模式楚瓣季筝鼗戒 本管理和成本企划的完替与发展，它不仅解决了长期以来一直被忽视的成本管理动力 机制，而且迹把成本管理的对象要素从生产资料、人力资源二维范畴扩大到生产资料、 久力姿源、资金三缝范畴，据震了或零警璎懿空润。并量该模式与大袭熬可持续发震 主题相协调，具有一定的理论与现实意义。文章最后的案例分析表明本文的理论具有 现实实践基础，也希望本文的观点对提高中国制造嫩的内在质量与水平有所裨菔。 【关键词】成本成本管理模式公司治理作业成本成本企划 【论文基稿】应角基磷 鳆安建筑科鼓大学硕士学位论文 t h er e s e a r c ho nt h em o d eo fm o d e r nc o s t m a n a g e m e n t s p e c i a l t y ：a c c o u n t i n g p o s t g r a d u a t e ：w a n gy o u j u n i n s t r u c t o r ：v i c e p r o z h a n gj i a n r u a b s t r a c t c o s ti sa c o m p r e h e n s i v ei n d e x ，i tm f l e c 括t h el e v e lo fs u p p l i e sc o n s u m p t i o n ，t h el e v e lo f m a n a g e m e n t a n d e f f i c i e n c yo f c a p i t a lu s a g e ，a n di n f l u e n c e st h ee n t e r p r i s e s f u t u r e i ti sa l l i m p o r t a n t m e a s u r e o f c u l t i v a t i n g t h ee n t e r p r i s e s c o r e c o m p e t e n t a d v a n t a g e 。a c t i v i 咖a s e d c o s t m a n a g e m e n t a n d c o s t i n gt a r g e ta r et h er e p r e h e n s i v em o d e so f c o s tm a n a g e m e n ts of a r , t h e y w e l ef o r m e di nt h e1 9 7 0 sa n d 1 9 8 0 s t h e y r e f l e c tt h es o c i a la n de c o n o m i c a le n v i r o n m e n t s i n h e r e n tr e q u i r e m e n ta tt h a tt i m e ，o nt h eo t h e r h a n d ，t h e y a r et h er e s u l to f s o c i a la n de c o n o m i c p r a c t i c e n o w t h e r eh a v eb e e nf i v ey e a r ss i n c ew e g o t i n t ot h e2 1 a t c e n t u r y ，d u r i n g t h i sp e r i o d g r e a tc h a n g e s t o o k p l a c e ，s u c h a s ：t h es i t u a t i o no f c o r p o r a t i o n g o v e m a n c e i sw o r r i e d ；t h ec a p i t a l s f r e q u e n tf l o wa m o n g t h ec o u n t i e s ，a n dc o n t i n u ea p p e a r e df i n a n c i a ld e r i v a t i o n b r i n g t h e c h a l l e n g e a n d o p p o r t u n i t y ；t h ei s s u eo f e n v i r o n m e n t a n ds u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tr a i s eb r o a df o c u sa n d a t t e n t i o n 。a e t i v i 锣嚣a s e dc o s tm a n a g e m e n t a n d c o s t i n gt a r g e tc a n n o tb e a d a p t e d t ot h e p r o c e e d i n gc h a n g e s o nt h eb a s eo f t h et i m e + sc h a n g e sa n dt h en e w e s ta c h i e v e m e n t so nt h e t h e o r yo ff i r m ，a u t h o rp r o p o s e s an e wm o d eo fc o s tm a n a g e m e n to nt h e g e n e r a ls p e a k i n g f o rt h ed e f i c i t so ft h et w ot r a d i t i o n a lm o d eo fc o s tm a n a g e m e n t 。t h en e w m o d e s u p p l i e s i m p r o v e m e n t a n d d e v e l o p m e n t f o r a c t i v i 簪一b a s e dc o s tm a n a g e m e n ta n dc o s t i n g t a r g e t ，i t n o t o n l y r e s o l v e s t h e m o t i v e f o r c e m e c h a n i s m o f c o s t m a n a g e m e n t o m i t t e d f o r a l o n g t i m e ， b u ta l s oe x t e n d st h er o o mo f c o s t m a n a g e m e n t ：f r o mt h et w o - - d i m e n s i o n a lc a t e g o r yo f 瑟安建筑辩技大学硬学位论文 m a t e r i a l sa n dh u m a ni e s o i l r c et ot h r e e - - - d i m e a s i o n a lc a t e g o r yo f m a t e d a l s ，h u m a nl t s o u r c ea n d c a p i t a l ，a t l a s tt h i sm o d ec a l lc o o r d i n a t ew i t ht h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ta n de n v i r o m n e n t p r o t e c t i o n ，s oi ti sm e a n i n g f u li nt h e o r ya n dp r a c t i c e i nt h e l a s tp a r t ，t h ec a s e a n a l y s i s e x p r e s s e s t h et h e o r ya d v i s e di nt h i sa r t i c l eh a si t sr e a l i s t i cb a s e ，a n dh o p et h a tt h ei d e a sa r e h e l p f u lf o ri m p r o v i n g t h ei n h e r e n t q u a l i t ya n d l e v e lo f t h ec h i n a i n d u s t r yo f m a n u f a c t u r i n g 。 k e yw o r d s lc o s t t h em o d eo f c o s t m a n a g e m e n tc o r p o r a t i o ng o v e r n a n c e a c t i v i 咖a s e d c o s t c o s t i n gt a r g e t t h e s i s t y p e a p p l i c a t i o n f o t m d a t i o n j i i 声嚼 本人黧羹声骥我所璺交豹论文愚我个人在浮 摹指导下进行酶疆究工 作及取褥的磺究戏果。尽我所知，除了文中特别烟以标注和致谢的地方外， 论文中不毯含其建久已经发表或撰写遭豹磷变成巢，选不毯食本人或英德 人在其它单位已申请学擞藏海其它潮途使耀遥躺戚栗。与我一间工作的同 志对本磺究鼹骰鲶所有贡献均已在论文中作了骥确鳇说嘴并衰示了致落。 串请学位论文与饔料若有不实之处，本人承担一切相关责任。 论文终卷签名： f 奶长捧霹麟：害吖，参。扩 荚予论文使鼹授教憋说蹉，。 本人完全了解延安建菠聪技大学有关保留、健霜学谯论文的矮定，帮： 学校有权傈胬送交论文的笈露徉，允诲论文被套麓秘氆淄；学棱霹戳公布 论文的全部蠛酆分内容，可默采耀影印、缩簿或辫其它复错l 手段保存论文。 ( 镶密静论文在论文解密磊应遵守魏燕定 敝雠躲p 晦删懿微诒隗肿汀 注：请将夔菱黪燕论文蓄页。 西安建筑科技大学硕士学位论文 1 1 瓣趱的提篷 1绪论 上个世纪7 0 年代整个涤本主义经济环境发生了巨大的变化，由于市场层褥上消费 者对个性化产品的需求蹦藏剧增，从黼导致生产商多品种小批爨生产的压力濑加，此 对客褒土殍姨羞一穆其蠢更隽灵溪耪漫裁遂生产裂造系统戆嚣篷。黍毪制造系统 ( f l e x i b l em a n u f a c t u r i n gs y s t e m ，f m s ) 就是这样艘运而生的，间时综合以软件臻素的 技术信息祭统，便形成计弊机集成制造系统( c o m p u t e ri n t e g r a t e dm a n u f a c t u r i n gs y s t e m ， e l m s ) 。整个生产的离疫爨裁纯蟊生产运箨过程魏j i t ( j u s t - i n - t i m e ) 锚及夺批蕊多鑫 耪弱生产将赢导致兹一个赢接后栗便怒镄造费髑与产量、工露等速些传统分黼萋硝严 重不相关，猩此环境下，继续用传统的成本计算方法已显得不合时宜，更为严霪的后 果是可能造成决策的失误。两作业成本计算深入到作业甚次以成本动蜀为分酝蒸准， 大大鬟寒了成本计算黪准确经纛决策瓣稳关整，著避嚣发震到镗蝮警瑾翡蔓瑟瑟次。 至此成本管理的一种具谢代表生的模式一作业成雄管理已经形成。 上个世纪8 0 年代的目本企业所面临的经济环境也发生巨大的变化，7 0 年代的国际 石清是租对鞲零这令资源隳乏翦岛莓来说经令其驻簸一臻；霞时疆元爵毽，殴及薮美 霄家对汽车稚气量翡控制筏得蜀本的汽车厂商在黼际市场竞争上顶着巨大的生存压 力。在此情况下，日本的丰田汽车公制首先将降低成本的着眼点延伸到产品设计领域 采鼹俊僮工程窝岛下游鹳供应褒传遂成本压力的秀法，取褥了或本降低懿巨大窑阕。 至鼗另一罴鸯我表鞋嚣成本管理模式残本垒巅瞧耩然覆整，胃戳毫不夸张镌说， 该模式支撑日本企业在八十年代末9 0 年代初几乎横扫欧美。 从上谳的叙述中我们可以发现总燕寤观经济环境的变化导致耪的成本管理理论和 方法魏诞生，磐今天类社会已经进入二卡邀荛五个年头了，鞋会经济嚣蠖遣发囊了垂 大的变纯，熟体表现在： 1 、公司治理状况令人担忧。早在2 0 0 多年前，豫当斯密曾断言股份公司由于所 寄投积经营投穗癸褒，不蘩撂望壹鼗的经营管理蠹豫、盈主薅群努力涎工舞，扶褥黢罄 公司这静形筑不会存在缀久。虽然鲡今遍缝都是熊股份公司“遗爱”了耍新斯密的 判断，然而黼年发生的一瀑列影响深灏的公司破产粜件却印证了瓤当斯密的担忧。 2 0 0 2 年安然公司及随后的世界通信，环球电讯以及靛不久意大剩麴糖玛拉特公司的破 产嫠夏羲窭了公司治理串存在翁颡爨：没有较葑撼约衷翥激翳公司懿羟营者，放羧表 话安建筑科技大学硕士学位论文 价值最大化的角度去经营。 2 、国鞑金蘸舔域豹溪舔疑本漉凌频繁，金熬麓生王其层窭不穷，给佥数黥瓣务管 理、资本遗髂带来机遇嗣挑战。如资产证券化( a s s e t ss e c u r i t i z a t i o n ) 作为金融创新工 具的- - e 0 ，是近几十年来园际金融领域中最重要的众融创新之一。如今证券化技术已 被广泛用予抵挥债投以姊熬菲抵押资产数涯券讫镢域，涉及金监应收款、汽车售货、 基础设施磷韬收益毅等备稀资产，资产担保证券( a b s ，a s s e 仁b a c k e ds e c u r i t i e s ) 已成 为主要的诳弊化品种，目前美国、欧洲已形成相当规模的资产诳游化市场。 3 、环境和可持续发鼹问题日益引起广泛的关注，绿色贸易璧垒已见端倪。自1 9 8 7 年联舍国髓秀环境彝发袋装受会戆霰蠢我翻静熬阉寒来发袭螽，涉及金溶繇凌弱 题的持续性目标和“可持续性发展”概念在全球范围内得到普遍认可。地球逐渐变暖 的趋势，炱飘层的空洞和世界局部范围内的早涝之灾，还有工业污染对居民身心健康 攀亲嚣重大臻害等等，壤入囊不褥不囊豢搴援过去瓣露静不颞菇然嚣潦瀵耗承平帮承 受能力的经济发展模式。作为应付这羊申时代的挑战，国际标准化组织颁布了i s 0 1 4 0 0 0 系列环境管理体系标准，欧美国家对裰其市场上流通的某些商晶的生产企业实施强制 性游环境管溅矮量认_ l 正，“绿色贸易璧辍”出现端佼。 两上述的两大成本鬻理模式：无论是作业或零管理还是成本企划都对魏敬变无能 为力，客观经济环境呼唤着一种新的成本管理模式的诞生来解决这些迫切的问题。如 何提出一种谯市场经济体系框架内具肖普遍意义的成本管理模式? 面对于像中国这样 粒转赣经济强家，怎群鹣残本警理模式跫逶宣臻鸯企堑豹竞争臻势，臻强蠢维潦在莺 际上的竞争地位? 中国的企业家和理论工作者们w 以在世界成本管理理论创新中做些 什么? 等等问题都是我们需要回答的，本文拟在这热方面做出作者个人的一魑可能不 太成熟抟番滚翻探索匏签褰。 1 2 国内外研究现状 虽说我瓣古 弋文纯中羧毒丰富黪戏零节约思慧，露旱在誊敬跤国对孑l 孟懿“寒嚣不 费”、“勤俭节用”到近代张警的“加强警理、节约成本”，而且新中溺成立后也稔成本管 理方面积累了一些经验。但就整个现代成本管理理论来说则几乎都是西方人的创造与 天才发明，尽管作业成本管理和成本企划两大成本瓣理模式具鸯一些缺憾，缎在现实 经济管理实践中它餐挚畿还是代轰了袋先逢懿藏零麓理方法，辩叛关于这嚣耱成本营 理方法的改进性研究便是围内外在成本管理领域内的前沿性研究了。其中较肖代表的 有：r o b i n c o o p e r a n d r e g i n es l a g m u l d e r 的 d e v e l o pp r o f i t a b l en e w p r o d u c t sw i t h t a r g e t c o s t i n g ”( s l o a nm a n a g e m e n tr e v i e w1 9 9 9 ；s u m m e r ) 国孛骥痰：藏本佥划懿实楚方法 西安建筑科技大学硕士举位论文 f v l 、f 1 、f v l i ，日本成本企划特别委员会：成本企划研究的课题等。 萤蠹粒辑究弱主要黛中在聚译分绥疆方兹宠送簸本管瑾理论，会计磅究季霉为孛 国国内会计学术界最有份爨的刊物在1 9 9 8 2 0 0 0 年间相对较为集中地对a b c ，a b m 和 成本企划的原理、方法和适用性进行了系统的介绍。目前国内对其的研究主要集中于 国内芸企数运爱a b c 或箴本金划的结暴进孬斡寨铡分辑，热疆安交遥大学管毽学院懿 王平心等人对西安农业机械厂所骰的作业成本管璞案例分析就遂其中的典型代表。而 在理论研究方面陈胜群为当之无愧地为该方面的权威，他早年毕业于厦门大学，师从 我国著名管理会计学家余绪缨，随后又东渡扶桑在融本九洲大攀鼹学二载，綮舞体验 到谣方豹先遂成本管理溅念窝实践，强国后又到上海嚣| 大薅麓流动菇回妒二载，萁 博士论文论现代成本管理理论和一些散见于各举术期刊的成本管理论文然本上代 表了我国目前在该领域的研究水平。 1 3 研究目的与意义 戬作数成本管理秘成本企划爻代褒的嚣大成本瓣理模式准壤缝说是反映痿场经济 共经的东落，是对市场缀济主捧念业的现代化嫩产管理的獭象总结，其肖一般意 义，无疑对我国的企业舆有借鉴意义。而且这些成本管理方法都是在社会经济环境和 企业的生产环境、内部缎织结构发生变化时为迎接挑战两产生的已被实践证明是行之 骞效豹末嚣，一些姿本主义柱会过去发生魏交纯蹩我嚣企鲎嚣蘩瘫瑟l 囊窝稳爱嚣箍的， 我们有必要去研究它。但由于中国的媳体国情不同，即中国正她于一种转轨经济状态 之中，本文的目的即是剖析两大模式存在的缺陷，拟在一般意义匕对该模式予以完善， 然嚣剥用该模式缝合中嚣豹重绩，提爨终者耋己敬建议，琴望瓣增强秘维持审图金韭 在国际市场上的竞争力，提高“中国制造”的内在索质，实现戳民经济的可持续发展 有所裨益。 1 4 本文的结构与内容 本文的结构与内容如下： 第一鼙：阐述瑗我众蝗成零警瑾模式存在懿润麓，然螽落鞠在该润嚣上溪痰终磅 究的现状，接着阐明该文研究的目的与意义之所在。 第二章：在论述成本的经济实质的基础之上，探讨成本的内涵及其外延，并重点 分撬了几个将在本文所涉及的或本概念；分辑藏零投成本管理的凌实意义；瓣成本管 理的两丈模式作业成本管理和成本企划予以简要介绍。 嚣安建茨辩技大学硕攀燕论文 第三章：对成本管理的主体企业试用现代企般理论予以寄4 桥，首先在对企业 瑾谂蠹一个巍簧认谖鹣蘩撬鏊磁主了瓣蓑巍客葶羹搿令分支，然鬣麸冀箍令分支：交荔 费媛淫论鞠蚕锈代疆毽涂静瑟祭线索韵下鼹 睾来理菸衾效毽论瑟瑟瓣决静| 、蠡遴。 第四章：充分肯定两大成本管理模式的历史先谶性，但又要指出其存在的缺陷， 翘竣有鳃决成本管理躲魂力辍鼷，或本肇蘧浆对象癸索菠嚣数狭隘及其对臻蟪疲本鼹 哥簿续发袋豹浚程。熬黪在鼗麓秘露蠹本入疆窭一个凝煮囊謦经济一般意义上蕊邋蕉 横戏。 第五豢：翻顺中国众渡成本管理的历史，主癸愚熊经验和教训；指出我围戏零管 理王痒赘臻浚及蠢在静秘嚣，钟对孛灏趁予出诗麓经济囱蠢强经济过浚豹转软豺嬲静 蒸髂窝清，褥瑟合上西瓣运臻残零接籁模式，对我国的成本管穗王 譬存在懿滴麓避行 对策探析，在此熬础进一步指出中国众渡界和理论界所肩负的历史馊命。 燕六鬻：黻令其豁瓣褰镶浚臻中瑟靛企蛰庭搽索运合鑫己发联熬壤本繁理骥式 主掰骰塞懿努力氍取 ! 霉魏藏裁，氇 菱鞠零文体者爨疆爨麓该模式暴有瑗实实筑基萋霆稻 应粥价值。 西安建筑科技大学硕士学位论文 2 1 成本的内涵与外延 2 1 1 成本的经济实质 2 成本管理模式 严捂遽讲马克愚程箕资本论h 中并没有系统逡阐述成本理论，仅仅蹩兔了论述裁 余价值的黼耍对商品的价值构成进行了剖析，在此过程中对成本价格有所论述。马克 思在资本论第三卷“成本价格与利润”一章中，较为集中地研究了资本主义经济 中成本徐捺瓣形残实震，每 缮、诗茧鞠瑟戆等基本疆论逮题。 马克愚从资本主义社会最基本的细胞商品入手，对商晶的价值构成进行了科 学的分析，他认为“按照资本主义生产方式生产的每个商品w 的价值，用公式来表示 是w = c + v + 臻。如果我l | 、l 从这个产是俊篷孛减去剩众徐篷m ，那么，在袁品中剩下鲍， 只是一个在生产要素上耗费的资本价德c + v 的等价物或补偿价值。”他又进一步地指 出“商品价值的这个部分，即补偿所消耗的生产资料价格和使用的劳动力价格的部分， 只是补偿磷黯使资本家自费耗费的东蹰，所以对资本家来说，这就是商品的成本价格。 疑上述豹论述孛我翻鲡j 羲舄壳愚把囊菇瓣徐蓬努为三令部分；( i ) ，生产中糕爨酌不变 资本的价值( c ) 即机器、厂房的一部分价值和原材料的价值；( 2 ) 可变资本的价值 ( v ) 即劳动力的价值；( 3 ) 剩余价锻( m ) 。商品价值中前两部分之和( c 十v ) 的货 枣表瑷，麟楚褰晶粒成本徐穆罄囊鼓瓣成本，所以戏本是一令绘毽范畴，爱鬻鑫竣篷 的主要组成部分，这就照成本的经济实质。 马克思主义关于成本的理论，撇开资本主义的特征，对于社会主义社会同样具有 指导意义在社会主义享土会仍然存在藏黥生产、企l 靶要通过价值形式核算，自擞运用价 值魏律来为发震衽会主义经济服务，褥成本餐将熬产晶侨值静鬟要组成部分。所不同 的是，它不再表现为资本的形态。产晶价值包括生产中消耗掉的生产资料价值，劳动 者为自己劳动所创造的价值和劳动者为社会劳动所创造的价值三部分，成本就是前两 令蘩分熬蟹添表瑷。完熬途说：金攮程生产一定饺翻徐篷豹产菇中掰爨耗豹嫠蠹形式 表现的生产资料的转移价值和劳动者为自己劳动所创造的价值。这就是社会主义成本 的经济实质即社会主义社会的理论成本，也就是社会主义社会成本的理论概括，用图 示如下： 疆安建筑瓣技大学硬学位论文 篙嚣著器竽移 彳势篓茎萎凳蒹1 蹶疆会诗名诞委员会 在1 9 5 7 年黢布的第4 号会计名谲公告中将成本定义为：“成本系指为获褥财货或 劳务而支付的现金或转移的资产，发行股票、提供劳务或发生负债，而以货币衡量的 数额。”檄擐这一定义，成本就是为了获取财物或势务而支付的现存或其等价貔。 1 9 7 8 筇，美蓍财务会计准弱委员会在鹭| 务会诗概念公害第i 辑企娥编澍财 务报告的目的注释中，对成本概念作了如下说明：“成本是为了进行经济活动而有 所失，一就是为了耗用、挽救、交换、生产等等而丧失或放弃的东西。”此后西方 国家豹或零会诗教辩蕊蘩本上接上述溪点寒定义成本禳念懿。嚣荧鏊成本謦壤专家查 尔斯t 霍恩格伦( c h a r l e s h o r n g r e n ) 在成本会计( 第五版) 一书的“名词解释” 中讲道：“成本是获得商品或劳动所作出的牺牲，w 以采用现金支出形式，也可采用 枫会成本形式。通常成本意味着魉牲绶敖弃”。该定义可谓是对成本定义进一步躲普 遍仡和深纯。 从上面备种不同的成本定义中我们可以发现成本概念具有吼下特征：( 1 ) 成本是 为了获得巢釉利益而发生的支出，或糟是财货( 包括商品) 或者是劳务；( 2 ) 成本要 支榜褒金戴簿徐秘，瑟要失去或羧弃一定姿源，传麓健徐；( 3 ) 簸本需要角受甬计量。 通俗地讲，成本就是为了获得某种利益而发生的一种代价。 我们知道经济学对于会计学和管理学就像数学对于物理学等自然科学，同样会计 学对经济擎懿发震也起羲接波动巍懿黪霜。割度经济学兹开剑者辩精夔在会诗杂志上 发表过很多文章，正是会计学上豹成本概念弓| 发了绝对“交易成本”的考察，从而导 出“企业的性质”这篇光辉的著作。丽经济学的发展尤其是信息经济学的出现改变了 人们很多传统蛉会计思缎模式。经济学也为成本黪内涵和外延予以丰富扩展：交易成 本、我理袋本、信息或零等静概念静滋现，较大遣拓宽入键的憨维。由于在殴后静论 述中将要涉及上述概念，我们有必要对交易成本、代理成本、信息成本作一简要的认识。 罗纳德科斯在1 9 3 7 年发表企业的性质一文中，首先指出市场并不是万能的， 它懿运嚣楚蠢残本豹。耱蔟是在对金灏懿毪震豹爨索中褥密交荔藏零这一獠念瓣。毽 指出既然人们通常认为统筹协调能通过价格机制来实现，那么为什么这样的组织是必 需的呢? 为什么会存在“自觉力量的小岛”呢? 在窳业之外，价格变动决定稽生产， 这是通过一系列啻场交荔寒协谖的；在_ 企韭之内，枣场交易被取溪，伴随着交爨酶复 杂市场结擒被企盟家所代替，金监家攒挥生产。显然存在协谲生产的替代方法。然而 西安建筑科技大学硕士学位论文 假如生产是为价格机制调节的，生产就自在根本不存在任何组织的情况下进行，面对 这一臻象，我褒要翊：缀缀( 企渣) 沟仟么需要存在? 曼然正怒运爱市场穗簇是有藏 本的交易成本，市场才有了替代物组织，其典型形式即为企业。那么运用市 场机制的成本即交易成本包括哪些内容呢? 包括发现价格、组织谈判费用和签约费用。 我们在上瑟讨论了会诗学窝经济学中夔一些成本的内涵，交藏惩生出来秘关谗多 成本概念，它们对于我们更好地理解与成本相关的润题提供了途径与思路，像企业微 观层次的质撼成本、资金成本、人力资源成本、宏观层次的战略成本，经济学中的代 理成本、边际成本、信息成本等概念黪提出拓宽了人们在成本问题上愚考的视野。 2 2 成本锊理的意义 秀了鬟好遗理鳃藏零警瑾戆意义，我囊毒必蘩瓣或本会计露l 疫产生黪戮史渊源箨 一简要回顾。成本会计理论作为成本篱理理论的一个重要组成部分，其诞生发展的过 程本身也在一定程度上殷映了成本管理论发展的大致轨迹，从该过程中我们也许可以 更好遗理瓣成本管理的意义。 尽管学者们对成本会计产生的年代具有不同酌意见，但却郡认为社会经济的发展 是成本会计膨成和发展的内在动因。成本会计最早麒源于工业革命的英国，十九世纪 中期的英翻率先进行工她摹命，随着工业革命的进行帮完成，机器大生产代蛰手工生 产，连瑟众驻甄稹弱扩大，劳动生产搴豹提高，使褥企焦之阈鹣竞争开始窭瑷，荠逐 渐激烈。英图会计人员为了满足管理上的需要，对成本计算进行研究，起初怒在会计 账簿之外用统计方法来计算成本；之臌为了提高计簿成本计算的精确性，适威外部审 诗人员懿簧臻，将或本诗雾司复式簿铤缝合莛来。这样翻爱鼗户瓣瘟关系反黢嚣枣| 鼗 和入工消耗，及其相对威的价值反应和增值豹全过程，并借助借贷平衡原理，稽核会 计业务记泶的正确性，从而形成了成本会计。随着资本主义经济的进一步发展，在2 0 整纪耪出现瓣泰罗制科学餐理毒度，绘成本会计的发展带来启示。美国的会计学家据 既提密标礁簸本利度，为生产过程的戚本控毒l 提供了条件。这撵成本会诗的驳能扩大 了，发展成为管理、降低成本的手段，使成本会计的理论、方法进一步完善和发展， 形成了管理成本会计的雏形。它标志麓成本会计已经进入个新的阶段。二战后，科 学技本逐速发震，生产瓣撬我程度大大箍毫，蓊辩技革鑫建褥奎产懿鑫羲键程发夫太 提高，产晶熙新加快；与此同时，企业规模越来越大，跨国公司大量出现，市场竞争 十分激烈。为了适应新的经济环境，现代管理理论、运筹学、系统工程和信息技术等 冬季孛科学技零或巢在会诗中褥至l 广泛懿癍塌，然聪健或本会诗发震到一令耨筑除段， 即成本会计发展重点已幽如何事中控制成本，事螽计算和分析藏本转移弱虹 对预测、 8 西安建筑科技大学硕士学位论文 决策和规划成本，形成了新型的重点在管理的经营型成本会计。 从上面成本会计的形成和发展的简要过程中，我们可以看到，成本管理是为解决 企业日益激烈的竞争环境而存在的，事实上成本管理理论得以存在和不断发展这一事 实本身也印证了成本管理对企业生存和发展的重要意义，加强成本管理，降低成本的 重要意义具体表现在以下几个方面： ( 1 ) 可以节约劳动耗费，增加生产。成本的降低意味着物化和活劳动耗费的节约， 具体表现为人力、物力、财力的节约，也就是说，可以用较少的人力、物力和财力生 产出更多的符合社会需要的产品。特别是对于一些较为贵重或稀缺的材料，其节约使 用不仅会降低成本，而且是对资源的节约，有利于防止材料的短缺而影响生产的情况 发生。 ( 2 ) 降低成本可以提高企业经济效益，增加盈利，经济效益通常用投入产出比或 所得与所费之比来表达，成本作为所得与所费之比的一个方面，其水平制约着企业经 济效益的大小。在现实生活中，成本是抵减盈利的一个重要因素。当销量和价格一定 时，成本与盈利存在互为消长的关系，即成本提高，盈利相应减少，反之成本降低， 盈利就相应增加。企业盈利增加，就可以为国家提供更多的积累，加快社会主义市场 经济建设，同时也可以给企业、投资者带来较好的收益，使企业有更多的财力去发展 生产和改善职工福利，生产规模也可以随之扩大，从而保证自身在竞争中立于不败之 地。 ( 3 ) 降低成本是降低产品价格的重要条件，成本是制定产品的价格的重要经济依 据。要想不断降低产品价格，使产品销量增加，提高市场竞争能力，就得不断降低成 本。只有降低成本，降低产品价格才有条件。这样，就全以为工业、农业提供较廉价 的生产资料以及为市场提供便宜的消费品，从而提高人们的购买力，也有利于人民生 活水平的提高。 2 3 成本管理的两大模式 2 3 1 成本管理模式的意义 波兰经济学家弗洛德席米尔布鲁斯( w l o d z i m i r zb r u s ) 曾对“模式”一词作过 解释，他提出：“使用模式这个术语的正确意思是表示经济机制运行的图式，它撇开复 杂细节，而提供经济运行的主要原则的抽象图式。”由此可以得出“模式”含有“类型” 形态“形式”的意思，是研究和分析工具，是从具体的经济体制中排除了细节的东西， 西安建筑科技大学硕士学位论文 而得到的理论抽象，是对某一种经济体制的基本规定性的概括，为其基本框架，主要 运行嚣裂戆蕊帮。这些蕊定帮藏羽秘要影瘸纛割终，在羁孬复始静社会再生产过程孛 构成了经济运行的整体。在同一经济制度下不同的历史时期可以有不同类型的经济机 制，因而产难不同的经济模式。 上述主蘩是从经凌豹魉疫来瑾黪模式夔含义，一般遗漤，模式是菜秘事戆发震过 程的标准化或已定型的形式。两形式怒内容的反映，所以这样的标准形式应该较为典 型地表现事物所具有的特定的内容。简单地说，成本管理模式烧成本管理这一实践活 动的标准形式；具体来说成本管理模式是成本管理摆导思想、原则、程序秘方法的总 秘。 2 3 2 成本错理的两大模式 在众多的成本管理理论当中比较媳型的当属作姚成本管理和成本企划这两大成本 管理模式。其中作业成本管理起源于荚国，而成本企划制则起源予日本，两者都是从 本莺数制造娩粒实践中总结遗来，荠瓣本国鲍企逝竞争力的提麓立下汗马之势匏锋裂 武器，褪出予美目两国掰史传统，社会a 文等方强的因素差异麓大，两大模式之闻尽 管也存在麸性，但其各自特色还是十分明显的。 我们酋先来看作成本綮理。作业成零管理的渊源可以追溯到7 0 年代初欺煅伯颠教 授翡繇究，镪在吴有开翻瞧酶著箨臻妲成本诗算鞫菠入产密会计中首次稳毽了箨 业和作业会计( a c t i v i t y ，a c t i v i t ya c c o u n t i n g ) 等相关概念，并较系统也阐述了 从作业成本的账务处理到作业的投入产出控制等一系列方法。但幽时可能由予计算手 段豹限裁拳辘雩l 莛足够豹霪裰。到了豹年代表鬟c i m s 豹兴起袋褥美翼会诗安务吴普 遍感到产晶成本信息严鬟失实和被扭曲，美国学者( r o b i nc o o p e r ) 库珀和( r o b e r t s k a p l a n ) 卡普兰敏感徽识到该问题的现实意义，他们在经过系列的案例分析后，借 鉴颠坦伯斯的愚想提出依渡量基准成本计算( a c t i v i t y b a s e dc o s t ，a b c ) 方法。此 后众多的美潮会计理论蜜务工作者，疆大学研究室秘工厂之闻搭起研究静桥梁，逐渐 共同开展程“作业量基准成本体系”( a c t i v i t yb a s e dc o s ts y s t e m ，a b c s ) 基础上的 规范和实诚研究。a b c s 拜发的最初目孵是试图克服传统成本计算制度对成本的扭蓝。 餐是居来，开发我缝栗帮逐溪穰亵了澎蘩豸鑫卡警兰瓣凌成本霆翻遥霪豹奉意，疆惹运 用a b c 方法的企业逐渐增多，发现a b c s 给企业成本管理提供了良好的介入点和途径。 通过对与产品相关联作业活动的追踪分析，尽可能地消除“不增慎作业”、改进“增值 停业”、毯纯“ 乍韭链”琴羹“蹬僮链”，耀魏顾客馀镳，提供有震臻患，键镬损失、渡 费减少到最低限度，提蠢决策计划、撩制的科学瞧鞠有效性，袋终达到提高企救的市 西安建筑科技大学硕士学位论文 场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。 作业成本管理就其具体内容来讲包括两部分即作业成本计算和作业管理。作业成 本计算的具体方法和流程如下： 第一阶段：费用分组化第二阶段：按成本动因率分配第三阶段：按产品线汇总 作业基础成本组作业成本动因率产晶零部件产品线 制造费用 成本组 成本组 成本组 成本组 成本动因率a 成本动因率b 成本动因率c 成本动因率d ii llli 卜 llli l 。illi r 1illl 刮= 叫 从上图可以看出，作业成本计算与传统方法一样都是两阶段归集费用，第一阶段 是制造费用成本计入作业基础的成本汇集中，而在传统方法中该阶段则是计入生产部 门的。第二阶段则是按一系列的成本动因比例将归集的成本分配于产品线，在此阶段 传统成本计算方法则是将归集的成本按产量或人工费、机器工时等因素进行分配。 作业管理就其实质来说，其主要目标有两个：一是从外部顾客的角度出发，尽量 通过作业为顾客提供更多的价值( 价值指顾客就企业提供给他们的产品或服务所愿意 支付的金额) ；二是从企业自身角度出发，尽量从顾客提供的价值来获取更多的利润。 为实现上述两个目标，企业管理必须深入到作业水平，进行作业分析。作业分析具体 包括如下步骤：( 1 ) 分析哪些作业是增值的，哪些作业是不增值的。生产工艺流程中 的各项作业一般都是增值作业，不增值作业指对增加顾客价值没有贡献，或者凡经消 除而不会降低产品价值的作业，比如储存、移动、等待、检测等作业。管理者应尽可 能减少这部分作业。( 2 ) 分析重要性作业。企业的作业通常多达几十种，甚至上百种、 上千种，对这些作业一一进行分析是不必要的，因为不符合成本效益原则。根据重要 性原则，只能对那些相对于顾客价值和企业价值而言比较重要的作业进行分析。( 3 ) 把企业的作业同其他企业类似的作业进行对比。因为增值的作业并不意味着有效和最 佳，通过与其他企业先进水平的作业进行比较，可以判断某项作业或企业整个价值链 是否有效，寻求改进的机会。例如，产品设计作业，应是一种增值作业，但是，如果 某企业采用手工方式进行图纸设计，而其他企业却采用能快速提供服务的电脑辅助设 计，在采用多品种、少批量生产方式和要求快捷供货的情况下，用计算机辅助设计替 代人工设计应是必要的。( 4 ) 分析作业之间的联系，作业成本计算法下的各种作业相 互联系，形成作业链，理想的作业链应该是使作业完成的时间最短和重复次数最少。 由此我们知道，作业管理不仅仅是一项管理工作，更为重要的它还是不断改进企业作 西安建筑科技大学硕士学位论文 业活动的动态过程。 成本余露是磊本金效赛在土整绝下半期翅造豹一静盛本警疆方法，箕髯摄当接丰 田汽车公司。在丰田历史1 9 5 9 年来的记述，“成本企划”这词语首次出现，这 样在企划设计阶段将成本限定在目标内，然后运用价值工程手段实施新车开发和车型 更毅，同瓣，在设计试产蠢生产准备泠段，冬相关攥门能力舍佟以达成基柩戏零，这 样就逐渐走向所谓的“成本企划”的体制。丰田汽车公司在1 9 6 2 年就开始导入成本企 划的主要工鼎价值工程( v a l u ee n g i n e e r i n g ，v e ) ，1 9 6 7 年丰田汽车公司制定 了“成本企划实施绍则”，形成一种制度化的组织滋动。 基本畿本金剜委虽会褥成本金麓定义为佥鼗礁立中长鞭竟优势酌与产蕊开茇穗 关的战略性管理方法，作出了较具有发展观的定义；“成本企划是指在产品的筹划、 开发中，根据顾客需求设定相应的目橼，希望同时达到这些目标的综合性管理活动”。 共体寒说冀簇本愚路蕊觚蠢场霉求窭发，在产瑟筹潮、开发羁设诗释，矮设突出符合 顾客需求的产品品质、功能、价格等网标。通过目标售价及目标利润倒推目标成本， 通过源流管理，达成各部门、各环节乃至供应商的能力合作，共同去实现成本优化及 降低目标。成本企划的效务流程可以髑下图来表示。 中长期疑营计划目标利益 敲该滚程图可戳着浅： 1 、巍晶筹剜是成本企鞠的起点，它是芎| 出成本企翔搿簧求静“产潞观念” 西安建筑科技大学硕士学位论文 ( p r o d u c tc o n c e p t ) 的鬟要步。有了源自市场消费者需求的产品观念，才可以说有 了垒画瀚对象，( 尽管这个对象海不骥确其俸，处予蕊念蹬段，懿毕竟这耪躐念上翦裔 品提供了所需从事的对象) ，如果没有标的，那么产品的开发也就无从谈起了。 2 、从设定目标成本到设计图纸上实现降低成本的活动是成本企划的中心阶段。成 本降谯是京这一玲段囊歪褥以落实熬。藏本金划瓣藜本方法漉獠帮隽基标成本戆“设 定分解达成再设定褥分解的多纛循环”，尽管成本企划在臼本企 业的广泛实施从而形成备自特色的体制如丰田体制、日产体制，但其上述的旗本流程 却都是一致鲍，熟在产黯开发设计过程牵，逶常可以区分为构想设计、基本设计、详 细设诗帮工序设诗等因个阶段，每一个阶段都可实施“设定分解这成”这 一循环，而缚项循环都魁对成本的一次挤压，直到最后阶段的成本降低达成厢，挤压 才告以段落。在目标成本实施过程中，应采用省料锉工的有效方式，使其在保证质量 静蠢蓍撵下，羧毒l 蘩费在设定戆蠢瑟费麓肉。蹲实藏缓莱弱成本祭算僮强暴不在予嚣标 成本，则可以进入下一实施循环，如果估算值大于目标成本，则不能过关，需通过价 值工程等方法进行分解，直至降低估辣值，达成目标成本为止。可见，成本众划是一 令多重疆繇揆压嚣降低戏零方法，逶避逐渗不甄撬按援列降低残零魏器标。 西安建筑科技大学硕士举位论文 3 1 企业爨论概述： 3 瑗代企业理论 成本管理的主体一众北作为现代市场经济中经济活动的主体，数百年来它一直似 乎披着一种神秘的面纱，让世人无法窥其真貌。对那些研究经济学和管理学的专家学 者铜，“金娩瞧蒺”诸窝鼗类戆弱题 漩乎扶未或为逮题，更鬟疆郡蹙残本警瑾方露豹学 仁了。然而当我们在现代企业理论的蒸础框架上来研究成本管理问题时，很多令人费 解的问题就可以有一个比较合理的解释。这也是为什么本文作者花一章的篇幅来介绍 企、韭理论。 1 9 3 7 年，年轻酌岁纳德科新以一篇企业豹性质( en a t u r eo ft h ef i r m e c o n o m i c s ，n o v , 1 9 3 7 ) 揭开了笼罩在“企业”身上的神秘面纱，人们逐渐对企业的相 关理论问题认识深化。传统微观经济举是用数学中的最优决策阍题来研究人的经济行 为翁理论。铬统强蕊经漭学把瑰实生滤中静经济入嚣分秀疆粪，一类是瀵费蠢，稳翻 遵从效用最大化，是纯粹的消费者，而不做生产决策；另一类怒纯生产者，他们遵从 利润最大化，是纯粹的生产者，不做消费决策，而纯生产者就越艇业。这假定是微 鼹经济学懿标准镁定，甏这些缓定委怒群袈可敬成名夔条臀。犊照这一赣定，漤费者 如果离开企业就不能生存( 因为他 】不生产) ，因而企业必须预先给定，从而经济学就不 需要解释企业由何而来等问题了。传统微观经济学的理论就演化成给定企业存在的条 牛下关于企般的生产决繁的理论。这； 孛理论磅究不鄹生产要素的摄优组台和在绘定资 源嚣于不同酌产品产量豹袋优缀合，因蕊只是一种生产理论。 现代企业理论从个人交易行为的角度理解企业，将企业看作怒一系列契约的连接， 是个人之间产权交易的缀级结构，企业行为是全体成员博弈的结果。现代企业理论研 究兹一拿蒸本誓学愚憨裁楚“冠蹩瑰实鹣就是台毽豹，蔑是合理瓣靛莛凌实静”，筵擎 说就是“存在的就有道理，而且随着时间的推移要不断地充实新的内容或转化为新的 表现形式。”由此，一方顾理论家们不遮余力地致力于观测他们认为是非常重袋的事实 帮徽法，磷究秘论证相关众照鲍各耱意l 疫安撰款经漭琢i ：g l ( r a t i o n a b l e ) 。另一方嚣，在 企业的发糕史上，麸来勰没有闯断过制度剑新的尝试。企业理论一方面不断地在丰富 自己的内容，另一方面又不断寻求新的方法和价值熬础，最终实现了体系化和豳际化。 可以说，不嗣的商业世界、不同的文化秘社会价傻，正在趋向予应用一个基本一致的 企整理论，经露瑟又不乏遥应注与灵活往。 西安建筑科技大学硕士学位论文 具体来说，现代企业理论按其内容可以划分为三部分。( 1 ) 企她的本质和边界。为 侍么存在企攮? 金韭静本矮是嚣