（会计学专业论文）我国小企业会计问题研究.pdf

内容摘要 随着企业会计制度和金融企业会计制度的颁布，我国会计核算制度改革的第三项主要内 容小企业会计制度的建设便提上了日程。小企业是我国国民经济中的重要组成部分，同时小企 业及小企业会计有着其区别于大企业的若干特点，因而，小企业会计制度的建设应考虑到其特殊性。 本文正是基于这一思路，在结合小企业会计的特殊性，并借鉴世界各主要会计组织在小企业会计制度 建设方面的经验，提出了我国小企业会计制度建设的一些设想。本文分为以下四章： 第一章对小企业的重要性作了阐述，并对小企业概念作出了界定。小企业在世界上其他国家 及我国都占有重要的地位。小企业是我国经济发展的重要支柱，从而研究反映和记录小企业交易和 事项的会计就很有必要。要对小企业会计进行研究，首先要对小企业的概念作出界定，这样才能使得 我们的研究有一个出发点，文中回顾了世界各国夏我们国家对小企业的界定，最后结合欧盟国家在会 计上对小企业的界定以及我们国家在税务上和审计上对小企业的界定，提出了在会计上对我们国家 小企业在质上和量上进行界定的设想。 第二章主要对小企业的特殊性进行了探讨。这些特殊性正是小企业会计问题产生的根源。小 企业的特殊性主要包括组织形式的特殊性、融资的特殊性、内部组织结构的特殊性、小企业会计人员 的特殊性、小企业的会计信息使用者的特殊性、小企业的经营活动厦所面临风险的特殊性。 第三章主要介绍了世界各主要会计组织对小企业会计的研究。这些会计组织主要包括美国注 册会计师协会( a i c p a ) 和财务会计准则委员会( f a s b ) 、英国会计准则委员会( a s b ) 、加拿大特许会 计师协会( c m a ) 以及其他一些国家的会计组织。这些会计组织对小企业会计的研究卓有成效。值得 我们国家进行小企业会计的研究时进行借鉴。 第四章基于以前的探讨，本章提出了对我们国家小企业会计的改进设想。本章首先对小企业 会计的财务报告目标进行了探讨。接着结合小企业的特殊性，对我们国家小企业会计的确认、计量和 报告的改进进行了探讨。提出小企业财务报告的目标主要应是满足税务部门的需要，同时应兼顾业 主( 经理) 和银行的需要，小企业的确认的基础应是修正的应计制( 即以收付实现制和权责发生制相结 合) ；小企业会计的计量属性应坚持历史成本原则，小企业的会计政策选择应尽量减少；小企业的财务 报告应以简洁易懂为主线。小企业的财务报告应提供简略的资产负债表和损益表，不必提供现金流量 表，小企业的财务报表附注应尽量简化，主要披露一些重要的事项。 关键词：小企业会计确认计量报告 a b s t r a c t w i t ht h ep r o m u l g a t i o no ft h ea c c o u n t i n gs y s t e mo ft h ee n t e r p r i s e s ) a n d ( ( t h ea c c o u n t i n gs y s t e mo ft h ef i n a n c i a le n t e r p r i s e s ，t h et h i r dm a i nc o n t e n to ft h ea c c o u n t i n gs y s t e mr e f o r mi nc h i n at h ec o n s t r u c t i o no ft h es m a l le n t e r p r i s e sa c c o u n t i n gs y s t e mw a sp l a c e do nt h ea g e n d a s m a l le n t e r p r i s e sa r et h ei m p o r t a n tp a r t so fc h i n a n a t i o n a le c o n o m y ，a n da tt h es a m e t i m e ，s m a l le n t e r p r i s e sa n dt h ea c c o u n t i n go fs m a l le n t e r p r i s e s h a v es e v e r a lc h a r a c t e r i s t i c s w h i c hd i f f e rf r o mb i ge n t e r p r i s e s ，s o ，w es h o u l dt a k et h e s ec h a r a c t e r i s t i c si n t oa c c o u n tw h e nw e b u i l dt h es m a l le n t e r p r i s es y s t e m s a st h i n k i n go ft h e s e ，t h i st h e s i sr a i s e ds o m et e n t a t i v e p l a n sa f t e rt a k i n gt h ec h a r a c t e r i s t i c si n t oa c c o u n ta n du s i n gt h ee x p e r i e n c ew h i c ht h em a i n a e - c o u n t i n go r g a n i z a t i o n si n t h ew o r l dc o n s t r u c t i n gt h es m a l le n t e r p r i s ea c c o u n t i n gs y s t e m t h i s t h e s i si sd i v i d e di n t o4c h a p t e r sa sf o l l o w ： t h ef i r s tc h a p t e r ：d e f i n et h es m a l le n t e r p r i s e sa n dt h ei m p o r t a n c eo ft h es m a l le n t e r p r i s e s c o m b i n e dw i t ht h ed e f i n a t i o nw h i c he ud i f i n e st h es m a l le n t e r p r i s e si na c c o u n t i n gs e n s e ， r a i s et h ec o n t e n tp l a n si nt h ed e f i n i n go ft h eq u a l i t ya n dq u a n t i t yo ft h es m a l le n t e r p r i s e s t h es e c o n dc h a p t e r ：a p p r o a c ht h ec h a r a c t e r i s t i c so ft h es m a l le n t e r p r i s e s t h et h i r dc h a p t e r ：i n t r o d u c et h es t u d yw h i c ht h em a i na c c o u n t i n go r g a n i z a t i o n sd e v e l o p e d i nt h es m a l le n t e r p i s e sa c c o u n t i n g t h e s eo r g a n i z a t i o n si n c l u e d ：a i c p a 、f a s b 、a s b 、c i c a 、 i c a n z 、i s a r t h ef o u r t hc h a p t e r ：t h ei m p r o v i n gp l a nf o rs m a l le n t e r p r i s e sa c c o u t i n gi n c l u d e st h ea i m o ft h ef i n a n c i a l s t a t e m e n t ，t h e c o n f i r m a t i o na n dt h em e s u r e m e n t s t h ea i mo ft h ef i n a n c i a l s t a t e m e n t so fs m a l le n t e r p r i s e si st oam e e tt h er e q u i r e m e n to ft h et a x a t i o nb u r e a ua n dt og i v e c o n s i d e r a t i o nt ot h en e e do ft h eo w n e r s t h eb a n k s 1 h ef i n a n c i a ls t a t e m e n t so fs m a l le n t e r p r i s e ss h o u l dp r o v i d et h eb a l a n c es h e e ta n dt h ei n c o m es t a t e m e n t ：t h e r ei sn on e e dt oa u d i tt h e s e f i n a n c i a ls t a t e m e n t s k e y w o r d s ：t h es m a l le n t e r p r i s e sa c c o u n t i n g c o f f f i r m a t i o nm e s u r e m e n ts t a t e m e n t 矬吉 日日 “经济越发展，会计越重要”，这对于我国以及世界各国中占据重要经济成分的小企 、出( s m a l lb u s i n e s se n t e r p r i s e s ，简称s b e s ) 同样适用。随着经济全球化进程的进展，以及 市场竞争的日趋激烈，小企业问题已成为世界性的长久课题。加快小企业的发展，对于 发展中国家或发达国家而言，都是一项长期而艰巨的任务。作为记录、报告小企业经济 活动的交易和事项的会计，由于小企业的特殊性，其必然存在特殊性。而目前的国际会 计准则及各个国家制定的会计准则大体上是针对大企业和上市公司的，基本上没有考虑 小企业的会计需求和特殊问题。而小企业在各个国家的经济发展和社会生活中占有十 分重要的地位，小企业的会计信息使用者的需求与大企业和上市公司的存在很大的差 别，若要求小企业都按大企业的标准来进行报告，显然没有意义，勉强为之，无疑将增加 小企业的负担。 鉴于小企业会计的特殊性，世界各国的会计专业组织，如美国注册会计师协会( a i c p a ) 和财务会计准则委员会( f a s b ) 、英国会计准则委员会( a s b ) 、加拿大特许会计师协 会( c 1 c a ) 、新西兰特许会计师协会( i c a n z ) 以及其他各国的会计组织，先后展开了对小 企业会计准则的研究，联合国国际会计和报告标准政府问专家工作组( i a s r ) 在2 0 0 0 年 7 月和2 0 0 1 年9 月在日内瓦分别召开了第1 7 次和第1 8 次年会，这两次会议的主题也是 中小企业会计问题。这说明小企业的会计问题已经引起了世界各国的重视。 我国财政部在2 0 0 0 年7 月3 1 日发布了关于对企业会计核算制度改革征求意见的 函，在该函中，财政部指出“为贯彻落实党的十五届四中全会精神和会计法、条例 的规定，适应社会主义市场经济要求，在继续制订会计准则的同时，拟对会计核算制度进 行改革。改革的初步思路：( 1 ) 打破行业、所有制和组织形式的界限，建立统一的会计核 算制度，适应于大、中型企业；( 2 ) 兼顾小规模企业不对外直接筹资的特点，制订小规模企 业会计核算制度：( 3 ) 考虑到金融性企业经营的特殊性，制定金融性企业会计核算制 度。”可见小企业会计的特殊性在我们国家也已经引起了重视，而研究小企业会计制度 3 1 日 见财政部关于对企业会计核算制度改革征求意见的函，( 财会函 2 0 0 0 6 号) ，2 0 0 0 年7 月 的建设问题成为当前我国会计改革和会计研究的当务之急。从行业会计制度，到会计 准则和行业会计制度并行，再到只有会计准则， 这中间有一定的与国情相适应的过渡。 目前的企业会计制度比较适合于股份制企业和大中型企业的会计操作，小企业不仅有 自己的企业管理、企业生产和企业资金运作的特点，而且有其会计核算的特点，但目前对 小企业会计核算和制度的建立尚未到位。本文从小企业的重要性以及其特殊性人手，借 鉴国外一些国家的会计职业组织的经验，对小企业的会计制度建设提出了一些设想，期 望能对我国企业会计制度改革尽绵薄之力。 会计研究编辑部，“抓住机遇巩固成果迎接会计事业美好明天”，会计研究，2 0 0 2 1 或说是统一会计制度 2 第一章小企业重要性与概念界定 世界发达国家的经验表明，在现代工业化的过程中，小企业与大企业是相对应的另 外一极，其存在和发展具有合理性。小企业不仅是影响工业化进程的一个重要因素，而 且是工业化进程的一个重要支柱。纵观世界各发达国家的工业化进程，不难发现，小企 业在经济发展过程中都不无例外的扮演了相当重要的角色。如口本和欧美等发达国家 成功的工业化与其所奉行的小企业“存在理论”和政策有着极为密切的关系。 一、小企业在世界各国经济中的重要地位 英国是最早进入工业革命的国家，但也是最晚重视发展小企业的国家。自1 8 世纪 后半期至2 0 世纪6 0 年代末二百年的时间，一部英国经济的发展史就是生产日益高度集 中、垄断的历史，也是广大小企业被排斥、驱逐和衰退的历史。由于英国在产业革命后， 在小企业的比重已大为降低的情况下，仍然坚持小企业淘汰论，从而使其经济失去活力、 陷入困境，导致了上世纪6 0 年代末的经济萧条、通货膨胀和国际收支严格化。严重的经 济衰退使英国开始注重小企业的作用，认真调整小企业的政策，变忽视、排斥为扶持，不 仅促进了小企业的发展，对改变英国的经济衰退也起了重大的作用，增强了英国经济的 活力。2 0 世纪7 0 年代以来，英国小企业现状的转变，就表明这是一种明智的选择。 日本是发达资本主义国家中最后进入工业革命的国家，但却是最重视小企业的国 家，在资本主义发展道路上，由于日本起步较晚，加上资产阶级革命的不彻底性，所以在 经济、政治、文化上保留了较多的封建残余，表现在企业结构上就是少数现代化垄断大企 业与众多落后小企业并存。二战后，日本面对汪洋大海般的小企业，通过一系列立法、政 策和措施，使其迅速实现现代化，变不利因素为有利因素，从而使小企业有了飞跃性发 展，促进厂口本经济的腾飞。 美国大体上介于英国和日本之问，即在重视发展小企业问题上先于英国，晚于日本。 它从1 9 2 9 年爆发世界性经济危机之后，即从2 0 世纪3 0 年代开始，才意识到发展小企业 的必要性。二战后，美国在组织、立法、政策上采取了一系列保持和扶植小企业发展的措 小企业的存在理论有多种流派：马歇尔的“生物学理论”、张伯伦等人的“不完全竞争理论”以 及罗宾逊等人的“最佳规模理论”等。如英国著名经济学家马歇尔认为：“森林中的树木由小树逐渐长 成中树，再发展成大树，最后老死，是一个适者生存、自然淘汰的过程。企业的发展与其相似。企业发 展沿着个人小企业大企业的路线进行，大企业的衰老导致它必然为小企业所取代。”见 【英 马歇尔1 9 8 3 经济学原理上卷，商务印书馆，p 3 2 6 3 施，从而使其在发展生产、搞活市场、扩大就业以及技术开发等方面发挥了巨大作用。可 以说，美国既是垄断高度发达的国家，也是小企业高度发达的国家，成功的小企业政策对 战后美国经济的腾飞起到了不可忽视的作用。 “企业、城市和国家都不是越大越好。相反，小有小的优势。”世界上发达国家非常 重视小企业的发展，我国也应重视小企业的发展。我国小企业在国民经济发展中起了重 要的作用，它还将在建立和发展社会主义市场经济体制中继续发挥重要的作用，这是因 为： 第一，小企业在我国社会发展和经济发展中发挥了重要的作用。我国中小企业已超 过8 0 0 万家，占全国企业总数的9 9 。其规模虽小，但在全国工业总产值和实现利税中 的比重分别为6 0 和4 0 左右，小企业的就业人数约占城镇总就业人数的3 7 5 ，而 且还是全国2 0 0 0 多个市县经济的主体。搞活小企业对于搞活整个市县经济、增加劳动 就业和维护社会安定至关重要。总之，小企业在我国社会和经济发展中发挥了重要的作 用。 第二，小企业极大的促进了经济增长，是经济发展的重要支柱。小企业作为市场竞 争机制的真正参与者和体现者，在很大程度上可以说是经济发展的基本动力，它反映了 经济分散化、多样化性质的内在要求，体现了小企业的先进性、革命性和生命力之所在。 同时由于小企业在国民经济中所占的份额巨大，在开拓新产业以及在创造就业机会方面 也有着重要作用，因此，小企业日益成为经济增长的重要因素，成为经济增长的关键。 第三，大企业的发展是建立在众多小企业的基础之上的，是以小企业的存在为前提 的。当今社会经济的发展，要求企业必须走规模化、社会化和现代化的路子。这也是目 前我国国有大中型企业走出困境的正确选择。这种发展趋势和选择需要社会方方面面 的支持和配合。其中，一定数量的小型企业的存在是大中型企业得以发展的重要前提。 第四，小企业负担轻，机制灵活，提供的就业人数多，丰富了商品市场，促进了商品流 通，能发挥大中型企业所不具备的一些优势。特别是在建立和完善社会主义市场经济的 过程中，小企业健康有序的发展将会促进社会主义市场经济的发展。 第五，小企业是我国出口创汇的重要力量。我国长期实行对外开放政策，也给小企 业提供了发展的机会，为小企业发展提供了广阔的空间，特别是对外开放不断扩大，小企 业与大型企业一起，为我国产品打入国际市场，商品出口创汇，吸引利用外资，发展经济 等方面做出了巨大的贡献。 第六，小企业是技术创新的重要力量。伴随着知识经济的诞生，信息时代的到来，科 e f 舒马赫，1 9 7 3 ，小的是美好的，转引自吴敬琏著，2 0 0 2 ，改革：我们正在过大关，生活 读书- 新知三联书店 参见史忠良等著，2 0 0 1 ，小企业发展研究，经济管理出版社，p 3 0 4 学技术成为各国经济发展的最为突出的因素。诚然，大企业在其技术创新方面有着不可 替代的作用，但小企业所起的作用也不容忽视。这不仅体现在小企业呈现出以知识密集 型取代传统的劳动密集型、资本密集型的发展趋势，而且小企业因其规模较小为新型技 术的试用提供了便利条件；与大企业制度化管理不同的灵活、高效的经营方式，又为技 术创新提供了广泛的空间，大大缩短了把科学技术转化为现实生产力所耗的时间和历 程。这些在小企业研制出来的新型技术，一旦投入市场，又会促进经济的迅猛发展。 二、小企业的界定 ( 一) 小企业的界定原则 小企业是一个相对的、比较模糊的概念，试图在实践中给出一个确切的定义是相当 困难的。对小企业的概念可以从定性的角度加以界定，如美国1 9 5 3 年颁布的小企业法 规定：凡是独立所有和经营并在某行业领域不占支配地位的企业均属小企业。2 0 世纪 7 0 年代英国博尔顿也曾提出小企业在质上应具备三个条件：占有较少的市场份额，影响 力较小；没有定型的管理机构；不受外界控制决策制约。但是，仅仅定性地对小企业进行 描述显然是不够的，只有制定出定量标准才能具体确定哪些企业属于小企业。由此便产 生了企业规模界定的两个原则：量化原则和相对性原则。 1 量化原则 量化原则是中小企业概念界定的一个基本原则，也就是对小企业的界定给出个数 量标准。为了确定哪些企业属于无法从其他渠道获得优惠贷款从而可以获得长期资金 帮助的小企业，美国小企业管理局规定了具体划分小企业的量化标准。1 9 8 1 年英国颁布 的公司法也从量化的角度对中小企业的规模标准给予了界定。现在大多数国家的企 业规模的划分都以数量为主。 2 相对性原则 既然量化，就需要有一个分界线( t h r e s h o l d ) ，这就产生了界定企业规模的另外一个 重要原则相对性原则。相对性原则表现为以下三个方面： ( 1 ) 地域相对性。经济规模大小不同的国家( 或地区) 界定企业规模普遍选用的标准 是不一样的。如在丹麦，从业人员2 0 0 人以上的企业是大企业，在意大利和法国，中小企 业从业人员的上限为5 0 0 人，丹麦的4 0 0 家大企业，若以美国的标准衡量，则没有一家属 于大型企业。 ( 2 ) 时间相对性。任何国家( 或地区) 对小企业规模的界定标准都不是一成不变的， 而是随着经济的发展及社会变化而不断变动的。如日本在1 9 4 0 年把从业人员在1 0 0 人 1 0 0 人组成的i t 行业的企业可以称为大企业( 相对而言) ，而1 0 0 人组成的纺织企业绝对可 以称为小企业，由此可以看出，大多数的高新技术企业为小企业。 5 以下的工业企业称为中小企业；第二次世界大战后，把从业人员在2 0 0 人以下的企业称 为中小企业；1 9 5 0 年又规定小企业的资本3 0 0 0 万日元以下，或者从业人员在3 0 0 人以 下；1 9 6 3 年制定中小企业基本法，规定了不同行业划分中小企业的标准；1 9 7 3 年修改 后的中小企业基本法又重新规定了划分中小企业的标准。可见，中小企业界定的标准 是随着时间的推移而需要不断调整的。 ( 3 ) 行业相对性。企业规模的大小总是随行业的不同而不同，不论采用什么样的标 准，小企业的实际规模总与行业差别有关，小企业界定的标准应能充分反映每个行业的 特点。如在日本，工矿业和运输等行业，从业人员在3 0 0 人以下的企业属于中小企业；零 售和服务业中小企业，则从业人员不超过5 0 人。至于以资本额或营业额作为界定标准 的，行业问的差异就更为显著。 因此，在确定小企业的内涵的时候，必须结合本国的国情，尤其是经济发展水平，把 小企业放在一定的经济及发展阶段，一个相对稳定的时期和环境中来界定。 ( 二) 小企业的界定标准 1 规模标准 即以从业人数、实收资本数量、一定时期的销售额来界定小企业。目前世界各国对 小企业的界定和划分标准，基本上依据这三个指标，有的采用其中一项或两项。各国界 定小企业的标准大致有两类： ( 1 ) 以企业的某些客观指标为标准，主要包括：销售额、就业人数、利润、总资产、新增 资本投资额等，其中使用最多的是就业人数。这类指标比较适合于行业之间的统计分 析。美国最常用的“中小企业”指标为就业人数在5 0 0 人以下，资料中经常使用就业人数 少于5 0 0 人和少于1 0 0 人两项来对中小企业进行分类统计；欧盟经常使用的指标是雇员 少于2 5 0 人；法国常用的指标也是5 0 0 人以下。此外，还有销售额和市场价值两种指 标，财富杂志每年遴选5 0 0 家大企业就采用销售额指标，丽商业周刊则采用市场价 值指标对企业进行每年一次的分级。与就业人数指标相比，销售额和市场价值两个指标 更适合于对大企业规模进行测定，尤其对上市公司来说，市场价值是一种较为通用的衡 量指标，而对小企业来说，就业人数是一个较好的衡量标准，故被多数国家采用。 ( 2 ) 以行业中的相对份额为标准，即不管一个行业中企业实际规模的大小，只确定一 个企业数目的百分比例，凡在该百分比例以内的较小企业为小企业。这类指标适合于行 业内的分类管理，同时能够保护行业内的竞争。美国常用的相对份额指标有两个：一是 将每个行业中占9 0 的较小规模的企业定义为“小企业”；二是将每个行业总销售额中 占7 5 的较小规模的企业定义为“小企业”。 本部分主要参考胡小平主编，2 0 0 2 中小企业融资，经济管理出版社，p 4 7 刘东、杜占元：中小企业与技术创新，社会科学文献出版社，1 9 9 9 年7 月版，第2 页 6 2 地位标准 即根据企业在市场中的地位对企业进行分类。用地位标准划分小企业，是因为规模 大的企业往往容易取得市场支配地位，如果他们滥用市场支配地位，就会形成垄断。这 对市场运行和经济发展是极为不利的。因此，从保护竞争、维护市场秩序的角度出发，一 定要使小企业占有相当的比重，才能形成有效的市场竞争，以促进真正意义上的市场经 济发展。 事实上，美国、西欧发达国家非常重视小企业发展，电是出于市场竞争的原因。因 此，他们对“小企业”的划分标准主要侧重于“地位标准”。如美国1 9 5 3 年颁发的中小企 业法规定：“凡是独立所有和经营，并在某事业领域不占支配地位的企业，均属中小企 业。” 3 两种标准的区别与联系 与规模标准相比，地位标准难以量化。规模可以设定具体的数量，地位则难以具体、 准确的加以衡量。依照产业经济学的相关理论，可以利用产业集中度、产品的市场占有 率等指标进行量化。但是，这样做仍有两个难点：一是行业内部的情况十分复杂，而且不 同的行业有不同的特点，如有的寡头垄断行业，有的接近完全竞争行业，有的是一家或几 家主导厂商的行业，情况各不一样，因而难有统一的标准。二是产业集中度、市场占有率 等都是事后指标。由于市场的变化发展，企业在某个时期的地位很可能与其他时期不大 一样，产业的竞争结构也经常变化。因此，这些指标只能衡量前段时间的产业情况，而不 能代表下一阶段的产业状况，也就是说这些指标不像产业指标那样稳定。 正源于此，发达国家对小企业的界定通常采用质、量相结合的办法，即在定性分析企 业市场地位的基础上，结合规模标准界定小企业。如美国在规定小企业必须是“在某事 业领域不占支配地位”的前提下，又规定了规模标准，制造业中雇员5 0 0 人以下，批发业 中年销售额5 0 0 万美元以下，零售和服务行业中雇员5 0 人以下以及年销售和营业额1 0 0 万美元以下，建筑业近三年营业额在5 0 0 万美元以下的划为小企业。 ( 三) 世界主要国家对小企业的界定 世界各国( 或地区) 中小企业界定的标准大致可分为三类。一类是以单一从业人数 作为界定标准，如意大利和法国。二类是既可以用从业人数作为界定标准又可以用资本 额或营业额作为界定标准，如日本现在沿用1 9 7 3 年修改中小企业基本法后规定的划 分标准。三类是同时采用从业人员和营业额作为界定标准，但不同行业选取不同，如美 囤。 经济发达程度不同，界定企业规模大小的标准也相差较大。经济越发达的国家，界 定中小企业的标准越高。例如，美国、德国、法国等经济发达国家，规定制造业的中小企 业从业人员在5 0 0 人以下。次发达的亚洲小龙国家，标准就低的多。泰国、韩国把5 0 人 以下的列为小企业。我国的香港地区把1 0 0 人以下的列为中小企业，我国台湾地区结合 7 资本额和从业人数界定中小企业，规定资本额在新台币5 0 0 万元以下，制衣、制鞋、电子 产品业在3 0 0 人以下，食品工业在2 0 0 人以下，其他各行业在1 0 0 人以下的为中小企业。 除了从业人数外，价值量指标在界定企业规模中也起着重要的作用。各国有所不同 的是，有的国家采用投资额方面的价值量指标，有的国家采用销售额方面的价值量指标。 例如，美国联邦商务部规定：年销售额或年收入低于5 万美元的零售店、服务性企业、建 筑企业，以及从业人员在i 0 0 人以下的制造企业均为小企业。英国规定，从事零售业和 各种服务业的年营业额在5 万英镑以下，批发业年营业额在2 0 万英镑以下的为中小企 业。德国的工业联合会规定，中小型工业企业的年营业额一般在6 0 0 万马克以下。 日本更重视投资额指标。日本中小企业基本法规定：制造业、矿业、运输业、建筑 业等资本金在l 亿f i 元以下、雇佣人数在3 0 0 人以下；批发业资本金在3 0 0 0 万日元以下、 雇佣人数在1 0 0 人以下；零售和服务业资本金在1 0 0 0 万日元以下、雇佣人数在5 0 人以 下的企业都是小企业。 ( 四) 我国对小企业的界定 建国以来我国企业的规模划分标准已经调整过四次。2 0 世纪5 0 年代主要按职工人 数来划分企业规模；1 9 6 2 年改为主要按固定资产价值划分企业规模；1 9 7 8 年改为主要按 年综合生产能力划分企业规模：1 9 8 8 年国家有关部门对1 9 7 8 年的标准进行了修改和补 充，重新颁布了大中小型工业企业划分标准。 我国现执行1 9 9 2 年国家经贸委发布的大中小型企业划分标准，该标准是在1 9 7 8 年和1 9 8 8 年先后发布过的划分大中小型工业企业标准基础上制定的。根据标准，我国 企业规模划分为特大型、大型( 又区分为大型一级、大型二级两档) 、中型( 又区分为中型 一级、中型二级两档) 和小型四大类。这四大类企业的界定，一般情况下是先以产品生产 能力为依据，无法以产品生产能力来界定的，再以固定资产原值为依据界定。以产品生 产能力为标准的，主要是产品单一的行业，如冶金行业年产1 0 万吨以下的钢铁厂为小型 企业、手表厂年产4 0 万只以下的为小企业等。产品种类繁多，没有哪一种产品可以作为 “标准产品”来衡量其生产能力的行业，则只得以企业生产用固定资产原值( 上年度财务 决算值) 作为界定企业规模的依据。如棉纺企业拥有5 万锭以下的为小型企业。 目前，由国家计委牵头，国家统计局、国家经贸委和财政部共同参与对大中小型企 业划分标准的修订。新的划分标准，不再沿用旧标准中各行各业分别使用的行业标准， 而是统一按销售收入、资产总额和营业收入的多少归类，主要的考察指标是销售收入和 资产总额。大型企业的标准定为：年销售收入和资产总额均在5 亿元及以上，其中，特大 型企业的标准定为年销售收入和资产总额均在5 0 亿元及以上；中型企监酌标准为年销 售收入和资产总额均在5 0 0 0 万元以上；其余的均为小型企业。 三、在会计上对小企业的划分 在会计中研究小企业界定问题，其目的是在充分挖掘小企业会计特殊对象和服务目 8 标的前提下，制定出一套有效率的会计处理以及财务报告模式。 ( 一) 欧盟国家在会计上对小企业的界定 企业的大小是针对规模而言，落实到可操作的层次，“规模”有多个具体的指标。从 欧洲各国的会计制度来看，企业规模大小的界定主要有三项标准：资产总值，净周转额和 财政年度平均雇员人数。如根据欧共体1 9 7 8 年第四号指令，小公司指的是： 在资产负债表日不超过下列三项标准中的两项标准的公司： 1 资产总值：1 0 0 万欧元 2 ，净周转额：2 0 0 万欧元 3 财政年度平均雇员人数：5 0 人 欧共体指令并不要求完全符合三项标准才归人小公司，只要满足其中的两个标准就 可以了。这主要是考虑到各个行业的具体情况，从事商品贸易的企业，资产额较低，而周 转额( t l l l t l 0 v e r ) 较高，而从事工业制造的企业正好相反，其资产额高而周转额相对较低， 而服务业企业的特点则是雇员较多。 欧盟等国会计上对小企业的划分标准还有如下几个特点： ( 1 ) 小企业规模不仅随各国国情而异，而且各个国家也根据不同年度的经济状况，适 当调整其标准值。 ( 2 ) 除了大、小公司以外，欧盟各国还划分出中型公司，中型公司的规模介于太小公 司之间。在会计准则的适用上，中型公司也得到适量的豁免( 详见( 3 ) 两年标准) 。 ( 3 ) 两年标准。即除非连续两个财政年度不符合原来适用的规模标准，否则继续沿 用上一年度的标准。这项规定是为了避免因为偶然的企业经营状况的波动而进行频繁 的会计变更。按照这一标准，如果一家企业第一年定为小公司，该企业第二年即使己经 符合中型公司或大公司的标准，仍继续享用小企业的待遇，但如果第三年该企业继续不 符合小公司的标准，从第三年起不再享受小公司的待遇。 ( 二) 我国在税务上和审计上对小规模企业的界定 我国增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，划分标准有两个，一个是企 业规模大小，另一个是企业性质：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货 物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额( 以 下简称应税销售额) 在1 0 0 万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在 1 8 0 万元以下的则划分为小规模纳税人；年应税销售额超过小规模纳税人标准个人、非 企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。 中国注册会计师协会2 0 0 1 年7 月1 9 日颁布的中国注册会计师执业规范指南第4 欧共体第四号指令第1 1 条 财政部1 9 9 3 年j 2 月2 5 日发布中华人民共和国增值税暂行条例实施细则，第2 4 条 9 号小规模企业审计( 试行) ，并未对中小企业的规模做出明显的界定，而只是列举 了小规模企业所具有的一些主要特征和其他特征。由注册会计师结合这些特征，并根据 我国小规模企业的现行划分标准及注册会计师的专业判断确定是否为小规模企业。这 样做的一个好处就是不仅仅考虑到企业的一些定量指标，而且考虑到了企业的一些定性 指标，但缺陷就是随意性太强，界限模糊，难于操作。 ( 三) 在会计上对我国小企业规模界定的设想 由于不同行业小企业的从业人数、实收资本、销售额差别较大，且在市场竞争中存优 去劣，不断发展变化，因此，设定小企业标准时应考虑这样一些因素：第一，尽可能用一套 标准，使它使用于不同的目的和用途，而不宜采取一个项目用一套标准；第二，应基本能 够适合于所有行业或领域的小企业；第三，不同行业可以采用相同的标准，以便相互比 较，但每个行业的指标大小可以因行业不同而不同，也可以选择不同的指标，以充分反映 不同行业的特点。 从当前我国对小规模企业的划分的趋势中，我们可以看出，基本坚持了个简洁易 懂的原则。依据我国国情及小企业规模界定的这一发展趋势，参考国际的划分标准，对 我国小企业的划分，在会计准则的适用上，可以把其界定为至少满足下列两项标准的企 业： 1 资产总额：5 0 0 万元以下 2 年销售收入( 不含增值税) ：5 0 0 万元以下 3 年平均职工人数：5 0 人以下 并且可以沿用欧盟的两年标准，避免频繁的会计交更。同时考虑企业的一些定性因 素，如要求企业在满足以上标准的前提下首先是非公众公司，没有公共的受托责任，才能 适用会计上的小企业的标准。同时对于企业组织结构简单、经营活动单一及企业内部控 制制度不健全的企业考虑纳入小规模企业的范围。 本章小结 “不考虑经济后果，认为办企业越大越好的思想是一种大型狂0 ”小企业在任何国 家、任何地区都是企业发展中间不可缺少的一环，其在国民经济中占有重要的地位。由 此，对反映、记录和报告小企业的经济活动的小企业会计的研究也就极为重要了。要研 究小规模企业的会计，应首先对小企业的概念作出界定，以期使后边的研究成为有源之 孙冶方，1 9 5 8 ，要懂得经济必须学点哲学，载于孙冶方全集( 第二卷) ，山西人民出版社 9 9 8 p 1 4 4 l o 水、有本之木。理论上讲，小企业应主要在性质上给予界定，但在实践中只有给出一个数 量标准才有可操作性。小企业规模的界定在不同的国家有不同的标准，这与其经济环境 有关。我们借鉴国外的界定标准，考虑到我们国家的经济发展状况，结合我们国家对小 企业规模界定标准的发展趋势，对会计上适用的小企业从数量( q u a n t i t a t i v e ) 和性质 ( q u a l i t a t i v e ) 两方面作出了界定。 第二章小企业的特殊性： 会计问题产生的根源 小企业在国民经济中占有重要地位，从而使得小企业会计问题的研究很有必要。但 更重要的是小企业的特殊性使得小企业会计与大企业或上市公司的会计之问有着较大 的区别，这些特殊性，也正是小企业会计问题产生的根源。小企业在组织形式、融资方 式、内部组织结构、会计人员素质、会计信息使用者、经营活动及所面临的风险等方面与 大企业有着明显的区别。 一、小企业组织形式的特殊性小企业的所有权与经营权基本重合 小企业的组织结构有五种形式：独资企业、合伙企业、有限责任公司、股份合作制公 司和国有小企业。在以上各种形式的小规模企业中，一般仅有一个或几个业主，业主可 能聘用经理管理企业，但大多数情况下由其直接管理。而且，小企业的组织结构简单，企 业决策通常由业主( 经理) 做出，业主( 经理) 往往具有决策与执行的双重身份。也就是 企业的所有权与经营权基本上处于同一部分人手中，即企业的经营者拥有企业的剩余索 取权和剩余控制权，从而使得现代企业制度下的种种代理问题以及由此产生的信息不对 称问题在小企业中微乎其微。 二、小企业融资的特殊性小企业的财力有限。对外融资以间接融资 为主 在市场经济中，小企业一般通过两种方式获取资金：内源融资和外源融资。内源融 资是企业不断将自己的储蓄( 留存盈利和折旧) 转化为投资的过程。内源融资对企业的 资本形成具有原始性、自主性、低成本性和抗风险性的特点，是企业生存与发展不可或缺 的重要组成部分。外源融资是企业吸收其他经济主体的闲置资金，使之转化为自己投资 的过程。它对企业的资本形成具有高效性、灵活性、大量性和集中性的特点。 企业融资是一个随经济的发展由内源融资到外源融资的交替变换过程。4 、企业在 创立之时，由于市场需求狭小，生产规模有限，难以承担高额负债成本。因此十分重视自 有资本的积累，避免过度的负债经营，从而主要依靠内源融资来积累资金以追加投资、扩 大生产规模。随着生产规模的逐步加大，内源融资无法满足企业生产经营的需要时，外 源融资则成为企业扩张的主要融资手段。企业通过竞争，以资本集中的方式扩大自身的 资产规模，提高生产和竞争能力，提高资本的有机构成，借助银行等金融机构对社会闲置 和低效资金加以改造并充分利用，使得金融资产与产业资本滚动扩张，不断增大社会有 】2 效资本。 在经济日益市场化、信用化和证券化过程中，外源融资成为企业获取资金的主要方 式。外源融资又分为直接融资和间接融资。所谓直接融资就是企业通过资本市场( 包括 证券市场和债券市场) 直接融通资金的融资方式。直接融资又分为股票融资和债券融资 等。所谓间接融资是指企业通过银行等金融中介机构，吸收资金盈余部门的资金的一种 融资方式。小企业由于规模较小，出资人较少，融资渠道有限，因而其资本规模也较小。 在上市向大企业倾斜、上市成本过分高昂，以及种种政策约束的情况下，若大型企业的资 本结构可以通过资本市场得以改善，那么对于小企业来讲，限于资信条件和资本运作能 力，通常不具备直接融资的条件，一般只能寻求间接融资。银行资金几乎是企业生存的 主命脉。 三、小企业内部组织结构的特殊性一一内部组织结构简单，有些企业会 计机构的设置不规范 小企业种类繁多、行业门类齐全、所有制多样化，但由于其经营规模不大，从而内部 组织机构较简单，没有太多的管理层次。小企业缺乏相应的决策机构( 如董事会) ，或者 决策机构未能发挥应有的作用。业主( 经理) 可能支配所有的经营管理活动，企业经营管 理的水平在很大程度上取决于业主的知识和能力。有的企业会计机构还不合规范，会计 人员较少，特别是有的独资小企业不设置会计机构，委托外部专业机构代理记账。即使 设置会计机构的小企业，一般也层次少、分工不太明确、兼职多。小规模企业通常有少数 员工负责日常行政事务、会计处理和资产保管等，不相容职责分离有限。由于业主( 经 理) 直接管理企业，通常缺乏正式的业务报告制度。小规模企业即使存在制度与授权程 序，也经常是非正式的，且随意性较大。 此外，小企业会计人员参与市场竞争的意识不够强烈，其工作范畴仍停留在内部记 账、内部核算，还没有真正转变到财务管理，从成本管理、营销管理、投资管理来为企业最 终进入市场服务。对市场一线的竞争感受缺乏深刻的了解，大多数企业的财会工作者还 不能从本岗位角度来为增强企业竞争力而发挥作用，还没有能力进行工作上的创新，推 行一些更有利于企业竞争的核算管理方法。例如，市场成本法、倒扣成本法，根据有竞争 力的市场销售价格，来核定出厂成本的底线，最后分解到各个生产环节，对每个生产工 段、产品零件进行成本定额，使最后出厂销售的产品是市场能够接受的具有竞争力的成 本和价格。 中华人民共和国会计法第三十六条规定：“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机 构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员，不具备设置条件的，应当委托经批准设立 的从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。” 1 3 四、小企业会计信息使用者的特殊性 从会计的重要性原则来看，某项会计信息在会计报表中是被详尽、充分的披露还是 被简要、粗略的列示主要是看其是否满足信息使用者的需要，是否有利于人们做出满意 的决策。某些对大企业会计信息使用者而言非常重要的会计信息，可能在小企业的信息 使用者那里变得毫无意义。一般情况下，大企业或上市公司的财务报告的使用者包括现 有的和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其他债权人、顾客、政府及其机构和公众。 他们利用财务报表来满足对信息的某些不同需要。这些需要包括： ( 1 ) 投资者。风险资本的提供者及其顾问关心他们投资的内在风险和投资回报。他 们需要信息来帮助他们决定是否应当买进、持有或卖出。股东们还关一i , i i 帮助他们评估 企业支付股利能力的信息。 ( 2 ) 雇员。雇员及其代表组织关心有关雇主的稳定性和获利能力的信息，以及能使 他们评估企业提供报酬、退休福利和就业机会的能力的信息。 ( 3 ) 贷款人。贷款人关心那些能使他们确定自己的贷款和贷款利息能否得到按期支 付的利息。 ( 4 ) 供应商和其他商业债权人。供应商和其他债权人关- i , i i 使他们确定企业所欠他 们的款项能否如期支付的利息。商业债权人只要不依赖企业继续作为其顾客，其对企业 的关心在期间上就可能比贷款人要短。 ( 5 ) 顾客。顾客对于企业延续性的信息有兴趣，特别是与企业有长期性联系或是依 赖企业的情况下。 ( 6 ) 政府及其机构。政府及其机构关心资源的分配，因此也关心企业的活动。为了 监管企业的活动，决定税收政策和作为国民收入等统计资料的基础，他们也需要有关信 息。 ( 7 ) 公众。企业以各种方式影响到公众的成员。例如，企业可能以多种方式对当地 经济做出贡献，包括其雇佣的人数和对当地供应商的惠顾。财务报表通过提供关于企业 景气趋势、近期发展和活动范