（会计学专业论文）基于产权视角的我国国有商业银行内部审计机制研究.pdf

基于产权视角的我国国有商业银行内部审计机制研究 步对外开放的现实情况下，我国国有商业银行面临着很大的风险。同时，由 于我国国有商业银行在整个金融机制中占据重要地位，银行产业的负外部性 特殊使得其无法承受改革失败之痛，因此研究我国国有银行内部审计机制具 有现实意义在此基础上，本文介绍了国内外的研究现状，并认为以产权理 论为出发点研究我国国有商业银行内部审计是合适的。本部分的最后提出了 本文的贡献以及存在的不足。 第二个部分，银行产权和我国国有商业内部审计。在该部分，本文首先 阐述了产权的概念，认为产权是基于经济物质基础之上的人与人之间的关系。 同时还阐述了产权的类别和功能。其次，本文分析了银行产权载体的特征， 并分析了我国国有商业银行产权特色，在此基础上得出结论：我国国有商业 银行应加强内部治理。在此基础上，分析了银行产权主体和内部审计的关系， 其中主要研究了我国国有商业银行的股东和债权人与内部审计的关系。本文 没有研究银行管理层、职工等产权主体的原因是他们相对而言缺乏对内部审 计的需要动力，因此本文暂不讨论这一部分产权主体。 第三部分，我国国有商业银行内部审计机制研究。该部分提出了几种我 国国有商业银行内部审计机制的假设f 在董事会下设置内部审计、在监事会下 设置内部审计、在股东大会下设置内部审计、内部审计隶属于其他机构以及 内部审计外包1 ，采用比较分析法，分别介绍了不同机制下内部审计设置方式、 独立性、权威性以及对产权的影响 在第二部分和第三分部研究基础上，本文提出第四部分的观点：我国国 有商业银行在监事会下设置内部审计机构。首先，由于监事会本身具有外部 治理的性质，因此能保障内部审计的独立性其次，这种内部审计机制更有 利保障债权人的利益。虽然本文认为在监事会下设内部审机构最适合我国国 有商业银行的发展，但是由于任何一种机制都存在着缺陷，因此要对机制进 行修正。本文认为，首先，虽然监事会是在股东会的领导下，具有一定的权 威性，但是我国国有商业银行监事会下的内部审计需要规章制度来保障其权 威性。其次，由于监事会不参加日常经营管理决策，不利于发挥内部审计的 作用，因此要在监事会下设置常设内部审计机构，同时要保障其汇报渠道的 畅通，即要第一汇报路线是监事会，第二汇报路线是管理层、股东大会和外 部治理者 2 中文摘要 第四部分还阐述了我国国有商业银行监事会下内部审计的运行本文认 为，我国国有商业银行内部审计要发挥监督和咨询的双重功能，而且咨询功 能将越来越重要。在运行模式的选择上，基于银行产品、业务的特点，应当 选择数据式审计模式。最后简要地介绍了内部审计的方法。 需要特殊说明的是，根据中国银行业监督管理委员会的划分，国有商业 银行是指中国建设银行、中国银行、中国工商银行、中国农业银行及中国交 通银行。因农业银行尚未上市，相关资料信息难以取得，因此本文所研究的 国有商业银行只包括了中国建设银行，中国银行、中国工商银行及中国交通 银行。 本文的主要贡献在于三方面： 一是以产权理论和内部审计相结合。以产权理论来研究银行内部审计具 有理论意义和实际意义，因为产权关系是一个组织( 如银行) 的核心，是其 运行机制的基础。在经济体制转轨的背景下，银行普遍采取改革措施，其深 层的原因就在于其产权关系的调整。在美国的萨班斯法案颁布之后，内部审 计作为组织的重要组成部分，地位日渐提高，如何设置内部审计使其发挥作 用与产权的关系也密不可分。因此，运用现代西方产权理论，分析中我国国 有商业银行的内部审计问题具有重要的理论意义和实际意义 以产权理论为基石探讨银行的内部审计问题具有新颖性，以往对于银行 内部审计的研究的理论基础可以概括为两方面：公司治理理论和委托代理理 论。公司治理理论与委托代理理论都与产权理论存在枝与干的关系。公司治 理的概念虽然有狭义与广义之分1 ，但都是一种对公司进行管理和控制的体系， 公司治理结构明确规定了公司的各个参与者的责任和权利分布，且清楚地说 明了决策公司事务时所应遵循的规则和程序。同时，它还提供了一种结构， 该结果用以设置公司目标，也提供了达到这些目标和监控运营的手段公司 治理理论的发展必要条件是要有明晰的产权界线，因此产权理论也是公司治 理理论的源头理论。 而委托代理理论是指直接从信息不对称条件下契约的形成过程出发，探 广义的公司治理比狭义的公司治理包含更广泛的利害相关者：狭义的利害相关者包括董事会、经理层、 股东和其他利益相关者：广义的利害相关者包括股东、债权人、供应商、雇员、政府和社区等与公司 有利害关系的集团 3 基于产权视角的我田田有商业银行内部审计机制研究 讨委托人如何以最小的成本去设计一种契约或机制，促使代理人努力工作， 以最大限度增加委托人的效用的理论。“委托一代理理论是信息经济学的一 个研究分支”2 ，“而信息经济学是从产权理论衍生出来的”3 。因此，从以产 权理论为基础来研究国家控股银行的内部审计不仅新颖，而且具有本源性， 追根溯源地理解和分析问题。 二是在分析银行产权特征和我国国情的基础上，提出我国国有商业银行 应当在由监事会领导内部审计机构。目前我国国有商业银行都是在董事会下 设置内部审计机构，监事会模式可以提高内部审计的独立性。同时，由于任 何一种内部审计机构模式都存在着缺陷，鉴于监事会自身的缺陷，本文又提 出了修正建议，即在监事会下设置内部审计常设机构和扩大内部审计的汇报 渠道，保证渠道畅通。 三是具有现实意义。我国国有银行改革发展的历史背景是经济体制的转 轨，经济体制转轨就是经济体系的重构，它意味着社会资源的大规模重新分 配，也就是权利再次分配。在这种特殊的历史条件下，研究如何建立银行内 部审计以协助改革的顺利进行，具有重要的现实意义。 本文的不足之处在于，由于基于产权理论来研究内部审计的设置仅是一 种思路和设想，笔者期待能期抛砖引玉，为我国国有商业银行内部审计机制 的科学设置提出一些建议，但还有待实践的证明。同时由于笔者的学识等条 件所限，对我某些国国有商业银行内部审计机制的分析可能还不够深入。对 文中的不足之处，恳请各位老师、专家批评指正 关键词：国有商业银行内部审计产权 2 闫冰代理理论与公司治理综述m 当代经济科学2 0 0 6 ( 1 1 ) ：8 0 凌秀哥中东欧银行产权改革研究西南财经大学博士论文l d 】2 0 0 5 ：1 6 4 a f t e rb a n ko f c h i n a , c h i n ac o n s t r u c t i o n b a n ka n di n d u s t r i a la n d c o m m e r c i a lb a n ko fc h i n ah a v eb e e ns u c c e s s f u l l yl i s t e d ，a g r i c u l t u r a lb a n ko f c h i n ai sa l s oo nw a yo fs h a r e h o l d i n gt r a n s f o r m a t i o nr e f o r m t h er e f o r mo fc h i n a s t a t e - o w n e dc o m m e r c i a lb a n k si sa l li m p o r t a n tc o m p o n e n tf o rc h i n e s ee c o n o m i c t r a n s i t i o ns y s t e m w h a t sm o l e ，s u c hk i n do fb a n k sh a st h ec h a r a c t e r i s t i c so f m i n u se x t e r n a l i t y t h e r e f o r e ，t h er e f o r mr e s u l to fs t a t e - o w n e dc o m m e r c i a lb a n k s h a s e x t r e m e l ys i g n i f i c a n te f f e c tt oe a c hf i e l d , s u c ha se c o n o m y , p e o p l e sl i v e l i h o o d , s o c i e t y a tp r e s e n t , t h o u g ht h er e f o r mo fc h i n as t a t e - o w n e dc o m m e r c i a lb a n k sh a s a c h i e v e ds o m es u c c 燧s r i s ks i l l le x i s t s a st h ei n t e r n a la n d i ti sk n o w na st h ef i n a l l i n eo fd e f e n s eo fe n t e r p r i s e ，c h i n as t a t e - o w n e dc o m m e r c i a lb a n k so u g h tt op a y m o r ea t t e n t i o no ft h ef u n c t i o n so fi n t e r n a la n d i tt og u a r a n t e eo n ge c o n o m i c t r a n s i t i o nr e f 0 1 1 1 1t or u ns m o o t h l ya n ds u c c e s s f u l l y t h eo b i e c to ft h i sd i s s e r t a t i o ni st oe s t a b l i s ht h ei n t e r n a la u d i tm e c h a n i s mo f c h i n as t a t e - o w n e dc o m m e r c i a lb a n k sb ya n a l y z i n gt h ec h a r a c t e r i s t i c so ft h e i r p r o p e r t yn g n t s t m sd i s s e r t a t i o nh a sf o u rc h a p t e r s c h a p t e ro n e i sa ni n t r o d u c t i o n 他p a r ti n t r o d u c e sr e s e a r c hb a c k g r o u n da n d r e s e a r c hr e a l i t yo ft h i sd i s s e r t a t i o n 儆c h a p t e ra l s od e m o n s t r a t e st h a tp r o s p e r i t y r i g h ti st h ea p p r o p r i a t et h e o r yw h e nia n a l y z ei n t e r n a la u d i to fc h i n as t a t e - o w n e d c o m m e r c i a lh a n k s a tt h el a s to fc h a p t e ro n e , t h i st h e s i sp o i n t so u tc o n t r i b u t i o n s a n dd e f i c i e n c yo fm yr e s e a r c h 1 1 i es e c o n dc h a p t e ri sa b o u tb a n kp r o p e r t yr i g h t sa n di n t e r n a la u d i to fc h i n a s t a t c - o w e dc o m m e r c i a lb a n k s 1 1 i i sp a r tf o c u so nt h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nb a n k p r o p e r t yr i g h t so w n e r $ a n di n t e r n a la u d i t , e s p e c i a l l yo nt h er e l a t i o n s h i pb e t w e e n s h a r e h o l d e r s ，c r e d i t o ra n di n t e r n a la u d i t t h et h i r dc h a p t e ra n a l y z e sd i f f e r e n tk i n d so fi n t e r n a la u d i tm e c h a n i s m s , w h i c ha r ei n t e r n a la u d i tl e a db yb o a r do fd i r e c t o r a t e 8 ，b o a r do fs u p e r v i s o r s ，b o a r d l o fs h a r e h o l d e r s ，a n o t h e rk i n do fb r o a do ro u t s o u r c i n gt h ei n t e r n a la u d i tf u n c t i o n 1 飞el a s tc h a p t e ro ft h i st h e s i sd e n o t e st h a tt h eb e s ti n t e r n a la u d i tm e c h a n i s m i st ob u h di n t e r n a la u d i tb o d yu n d e rb o a r do fs u p e r v i s o r s n i sd i s s e a a t i o nh a ss e v e r a lc o n t r i b u t i o n s h r s t l y , t h i st h e s i si sb a s e do n p r o p e r t yr i g h t st h e o r y , s u c hk i n do fr e s e a r c ha n g l ei sq u i e tn e wf o ri n t e r n a la u d i t e s p e c i a l l y s e c o n d l y , i te s t a b l i s h e san e wi n t e r n a la u d i ts y s t e m ，w h i c hi sn e wa s w e l la ss c i e m i f i cf o rc h i n as t a t e - o w n e db a n k s l a s tb u tn o tl e a s t , t h i st h e s i s c o n t a i n sr e a l i t ym e a n i n g s t h i sd i s s e r t a t i o na l s oh a sl i m i t a t i o n s , t l l em o a ta b s o l u t eo n ei st h a tt h ep o i n t s f o r mt h i sp a p e rs h o u l db et e s t i f i e di nt h ef u t u r e m o r ep r o b l e m sm i g h ta p p e a ri n p r a c l i c e t h e r e f o r e , m o r er e s e a r c hj sn e e d e dl a t e r h o w e v e r , t h ea u t h o rt h a n k sf o r p r o f e s s o r sa n de x p e r t sw h op a yt i m ea n dp a t i e n c e t or e a da n d c r i t i c i z eh e r d i s s e r t a t i o n ，a n di ti sa p p r e c i a t et h a tm o r ec o n s t r u c t i v ea d v i c ei sr e c e i v e d k e yw o r d s ：s t a t e - o w n e dc o m m e r c i a lb a n k s ；i n t e r n a la u d i t ；p r o p e r t yr i g h t s 2 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外， 本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对 本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标 明。因本学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位申请人： 2 0 0 7 年1 1 月1 5 日 1 导论 1 1 现实背景 1 导论 银行是一个国家金融体系的重要组成部分，影响国家的经济发展和社会 的长治久安。特别在目前我国资本市场还处于初级发展阶段的时期银行体 系的金融支持是中国经济发展的不可或缺的坚实后盾。国有商业银行在中国 金融体系中具有举足轻重的重要地位，在进行股份制改革后，其地位仍然没 有动摇2 0 0 5 年的1 0 月2 7 日，中国建设银行股份有限公司率先在香港成功 上市，拉开了四大国有商业银行上市筹集资金的序幕，2 0 0 7 年9 月2 5 日，建 行a 股挂牌上市；2 0 0 6 年6 月1 日，中国银行在香港成功上市，成为第二家 实现上市的国有商业银行；2 0 0 6 年6 月2 7 日，工行a + h 股在上海证券交易所 和香港联交所成功上市，成为中国证券发展史上具有里程碑意义的标志性事 件；2 0 0 7 年，继中国建设银行、中国银行、中国工商银行上市后，最后的国 有独资银行中国农业银行正在紧锣密鼓地进行股份制改革。截至2 0 0 6 年底， 建行、中行、工行和交通银行的资本充足率分别为1 2 7 5 、1 3 8 4 、1 4 1 5 和1 0 8 3 ；税前利润分别为6 6 0 4 亿元，5 2 2 9 亿元、4 8 8 1 亿元和1 7 6 6 亿元，达到历史最好水平。同时，银行公司治理结构框架初步建立。都制定 了股东大会对董事会、董事会对行长的授权方案和管理办法，进一步明晰了 股东大会、董事会和行长的经营决策权限和业务审批权限，强化了股东大会 对董事会、董事会对经营管理层的有效监督。除了国有商业银行的发展明显， 其他股份制银行和城乡信用社等也正在逐步地发展壮大，成为国民经济活动 的重要组成部分 虽然，银行的改革和发展取得了不少成绩，但目前仍然存在着不少问题。 数据来自：f i n a n c e s i n a c o c n 基于产权视角的我国国有商业锟行内部审计机制研究 2 1 世纪伊始，我国银行业丑闻便频繁显现。近年来，我国商业银行业大案、 要案曝光频率之高和涉及金额之巨令人担忧，主要表现在：案件的管理层次 较高；违规经营现象突出；内外勾结作案造成大量资产流失；案件揭发时间 严重滞后，这些现象说明了我国商业银行内部审计尚存在许多制度和操作缺 口，亟待加强。这些案件不仅造成大量国有资产流失，侵害人民群众财产， 更是带来了负面的社会影响。因此，银行业必须建立健全内部控制制度，强 化内部控制的有效性，与此同时，要与外部金融监管及审计监督的协调来发 挥内部控制的作用。而内部审计是内部控制、内部管理及银行经济监督体系 的基本手段和重要内容，在深化国有商业银行改革、防范和化解银行有关金 融风险方面有积极的作用。为确保与国际活跃银行竞争时处于不败地位，银 行内部审计需要改进和完善。 1 2 研究现状 目前，用以分析银行产权的基础理论主要有：产权理论、市场竞争理论 和超产权理论。 传统的产权论认为，私有企业的产权人享有剩余利润占有权，从而使得 产权人有较强的激励动机去不断提高企业的效益。所以在利润激励下，私有 企业比传统的国营企业强。这样，在产权从公有转为私有的过程中，企业激 励机制得到了改普( v i c k e r ，1 9 9 6 ) ，效率也会得到提高5 市场竞争理论认为，国有银行低效率的根源在于没有一个单一可靠的考 核标准和具有一种有效监督机制等一系列外部因素。原有的国有企业治理结 构是高度集中的计划经济体制的产物，是传统国有企业内生的。国有企业没 有自主权，劳动者没有积极性正是各级权利主体权责制关系没有得到明确界 定的结果( 林毅夫等，1 9 9 7 ) 。这种弊端可以通过深化改革在国有制内部解决。 解决的关键在于建立有效的法人治理结构，其途径是培育一个竞争性市场， 解决充分信息问题，而与产权的所有制性质没有直接关系。“也就是说，只要 有一个竞争性市场，创造出充分信息，就能有效地降低所有者和经营者之间 5 刘芍佳李曩超产权论与企业绩效 j 经济研究1 9 9 8 ，( 8 ) ：3 2 1 导论 的信息不对称的程度，建立有效的公司内部治理结构a ” 超市场理论认为，因为变动产权只改变了企业的激励机制，但这种改变 并不保证企业绩效一定会提高，比如英国铁路局私有化后的绩效比私有化前 下降。又如，俄罗斯在市场竞争未发展的前提下进行大规模企业产权改革， 企业从计划垄断到市场垄断，导致了工业产出在私有化后普遍下降。“由而可 见，产权变化并不是企业治理机制改善、效益提高的必然保证条件。相反， 企业只有通过竞争才能改善机制，提高效益，原因是竞争将会创造两种结局： 生存发展与淘汰死亡。产权论阐明了收益激励机制对提高企业效益的 作用，而超产权论却进一步阐明了激励机制只有在竞争条件下才能发挥作用， 驱动企业改善机制，提高效益。超产权论强调了竞争与企业治理机制对决定 企业经营绩效的作用。”7 虽然在这三个理论中，超产权理论最有解释力。但是本文依然选用产权 的视角来研究国家控股银行的内部审计问题，原因如下： 1 、超产权理论是对产权理论的发展，产权理论是基础理论。 产权论对企业绩效决定因素的分析视野，它把市场结构和企业产权制度 结合起来，分析企业治理结构和企业绩效的决定过程。这扩充了企业治理结 构和绩效的制度分析系统超产权论和产权论所探讨的主题都是公司治理机 制，只不过二者出发点不同。产权论的内在逻辑是：产权公司治理二。一 企业绩效，强调明晰产权对提高企业绩效的基础性作用，主张从企业内部产 权制度改革入手达到完善治理机制、提高企业绩效的目的；超产权论的内在 逻辑是：市场竞争公司治理企业绩效，强调竞争环境对企业绩效的 决定性作用，主张从培育市场竞争环境入手达到完善治理机制、提高企业绩 效的目的。虽然两个理论的角度不同，但是超产权论并不否定产权变动可以 生成和启动企业内部利润激励机制，从而有可能提高企业经营者和全体员工 的工作努力水平与企业绩效，它只是认为产权对治理机制的影响是相对短期 性的，而市场竞争的激励对企业治理机制的改善具有长期的效应。 但是，相关的实证结果( 秦向辉，2 0 0 6 ) 表明，我国银行业的市场结构 宋增基，张宗益，秦奋产权私有化市场竞争、超产权论与田有企业改革 j 财经理论与实践( 双 月刊) ，2 0 0 2 ，( 1 1 ) ：1 8 6 1 刘芍佳，李疆超产权论与企业绩效【j 1 经济研究1 9 9 8 ，( 8 ) ：4 时旭辉，蒋年云超产权论及国有两业银行改革川求索，2 0 0 4 ，圆：3 3 3 基于产权视角的我国国有商业银行内部审计机制研究 与绩效之间的作用并不明显。同时，在我国银行业，效率与效益显著正相关， 效率的提高有助于我国商业银行业绩的改善。另外，通过对我国银行业效率 与市场结构、产权结构的回归分析，发现我国商业银行的效率与产权类型存 在显著的正相关关系，而与市场集中度的关系并不显著。“因此，现阶段我国 银行业改革的重心应为产权结构与公司治理结构的完善，以产权结构改革为 主，以市场结构改革为辅。”。 2 、事实证明产权改革的在银行改革当中发挥奠基作用。 改革开放以来，中国银行业有过两次大规模的竞争。第一次竞争发生在- 1 9 8 4 年至1 9 9 7 年问，依托的是行政层级，这种以机构扩张为主要竞争手段以 银行为主体的资源竞争在动员家庭储蓄、支持经济增长方面发挥了巨大作用。 “不过，这种竞争所依赖的仅仅是机构网络方面的实力，而不是资金运作效 率或者信贷资产质量的提高。由于在公司治理机制以及内控制度方面的固有 缺陷，国有银行的资产增长实际上是一种不计风险的粗放式扩张”。第二次 竞争发生在1 9 9 7 年之后，以金融工具创新为主要特征，这一阶段主要是对西 方现代银行已经发明的金融产品的模仿。工具创新是金融机构对市场竞争力 以及市场约束力增强的直接反映，客观上有助于推动国有银行转向集约化经 营，提高服务质量，分散信贷风险，也有助于其他商业银行通过新型债务工 具扩大负债规模，增强竞争力，但仍不足以从根本上改善我国国有金融企业 的经营绩效，其原因除了我国在金融工具上的创新程度不够外，还有其他机 制上的原因：“( 1 ) 金融竞争从机构扩张过渡到工具创新更多地反映了外部市 场环境的变化，而不是金融机构自身内部治理机制的变革；( 2 ) 如同规模竞 争一样，工具创新的直接动机仍然是争夺储蓄资源，以支持资产扩张，缓解 流动性压力，其公司治理机制没有改善，风险控制水平也没有明显增强。经 营风险并获得风险收益是金融机构创新价值的主要方向，而良好的公司治理 机制和激励机制是保证风险收益的关键因素。因此，没有以明晰产权为基 础的现代公司治理结构和激励制度，国有银行的“创新”只能停留在模仿阶 段，以投资收益为目的的竞争只能是一句空话。 秦向辉我国银行业市场结构我周银行业的市场结构、产权结构与其绩效研究置南大学硕士论文唧， 2 0 0 6 加易纲，赵先信中国的银行竞争：机构扩张工具创新与产权改革【j 】经济研究，2 0 0 1 ( s ) 2 7 1 1 易纲，赵先信中国的银行竞争：机构扩张、工具创新与产权改革【j 1 经济研究，2 0 0 1 ( 8 ) 加 4 1 导论 因此，首先基于产权的视角来研究我国国有商业银行内部治理问题不仅 具有现实性，同时也是产权理论的基础性的要求。而内部审计正是一个企业 司令都治理的重要环节，因此，用产权理论以研究我国国家控股银行的内部 也是科学的。 从产权理论研究内部审计的出发点也有很多，比较普遍的有“股东至上 理论”和“利益相关者理论”。主流的公司治理观点认为，股东是公司的所有 者，公司控制权自然属于股东所有这种委托人模式的公司治理主要研究所 有者与经营者、债权人与股权入的相互关系问题这方面的讨论都是建立在 股东在董事会决策中的权利和人赋特权基础之上的。因此，“股东至上理论” 下，内部审计也由董事会或由董事会下的内部审计委员会来领导“相关利益 者理论”则认为“所有权”是共同的，公司应尽可能地照顾到利益相关者 ( s t a k e s o l d e r s ) 的利益。股东只是相关利益者中的一员。相关利益者理论的 主要依据是：( 1 ) 与股东一样，债权人、职工、供应者、客户及社区都承担 了公司的相应风险，故应分享公司的所有权；( 2 ) 股东，特别是分散和被动 的股东在一个大型公司里通常是处于劣势地位，但其他的相关利益者特别是 职工，却可能会处于一个优势地位来行使与所有权相关的权利和职责( 李维 安，2 0 0 3 ) 。相比“股东至上主义”，“相关利益者理论”强调了股东之外的其 他产权主体的利益。因此，在“相关利益者理论”下，内部审计也强调保护 所有产权主体的利益。在内部审计机构的组成更加注重外部治理力量的介入。 无论是“股东至上主义”还是“利益相关者理论”，都是在产权理论的基础上 发展起来的，从这个角度讲，以产权理论为基础分析我国国有商业银行的内 部审计具有理论深度 5 基于产权视角的我田田有商业银行内部审计机制研究 2 我国国有商业银行产权和内部审计 2 1 关于产权的基本概述 基于产权的角度研究商业银行内部审计是本文的一个贡献，因此有必要 了解产权的基本概念、分类和功能 2 1 1 产权的概念 由于研究目的、研究方法不同，学者专家们对产权概念的界定也不尽相 同。但通过归纳总结，对产权概念的界定有以下几点是相同的”。 第一，产权是一种权利，并且是一种排他性权利。这种权利必须是以平 等交易进入市场的特权：同时，它是界定人们如何受益和受损的关系，它同 外部性存在着密切的联系，因而存在着如何向受损者进行补偿和向受益者进 行索取的问题。 第二，产权本质上是一种行为权。它规定人们可以做什么，不可以做什 么，如果做了不该做的事就必须对自己的行为承担责任或修正自己所采取的 行为。 第三，产权是两种平等权利之间的责权利关系。市场交换的实质是两束 权利的交换，交换双方都从各自的责权利出发来完成交易行为。因此，产权 理论就是在平等权利之间界定责权利关系。 第四，产权以某种经济物品为载体的人与人之间的行为关系规则。产权 首先体现社会经济活动的主体与客体之间的某种经济利益关系。但又不单纯 是人与物之间的关系，还包括人与人之间的行为关系，即所有者之间的行为 n 本定义参考：凌秀丽中东欧银行产权改革研究西南财经大学博士论文【d l ，2 0 0 5 6 ：1 8 6 2 我田田有商业银行产权和内部审计 权利。产权的核心功能是使人的权利与责任对称，从而承认产权具有将外部 性制度转化为内在物的可能，具有为人们的行为提供合理预期根据的功能 为了进一步理解产权的概念，以下将比较分析与产权相关的几个概念： 产权、所有权和财产。 产权和所有权的概念很近似，但是又尽相同。所有权的英文是o w n e r s h i p ， 形式上是单数，而产权是p r o p e r t yr i g h t s ，形式上为复数。为了区分产权和 所有权，科斯举了一个十分形象的例子：哪怕所有者是在自己的土地上开枪 而惊飞了邻居设法诱捕的野鸭，也是不应该的。在这里，有两层意思：“一是 土地与枪的所有权是明确的，所有者在自己的土地上开枪是不违法的；二是 枪声惊飞了邻居设法诱捕野鸭，影响他人的所有者权益，枪的所有者不应该 开枪( 排他性) 。这就提出了一个问题枪的所有者是否有权在自己的土地 上开枪来损害邻居的权益。这种权利显然不是所有权，西方经济学家将这种 权利定义为产权。产权于是被赋予初步的定义，即人们是否有权利利用自己 的财产去损害别人的权益。从这个例子中可看出，产权和所有权有着明确区 别产权是受到时空限制的所有权。”也就是说，“所有权强调的是资产的 最终属性，产权则强调资产的市场话动规则，”“ 产权与财产也有很密切的关系，只要论及产权，必然论及财产，二者在 主体上是密切联系的。尽管如此，事实上，财产不等于产权。财产具有相对 独立的存在地位。制度经济学的代表人物康芒斯比较早就对财产或物与对财 产的权利从经济学上进行严格的区分开，他认为产权是因物的存在而产生的 权利，而且还扩展了“物”的概念。与产权相联系的。财产”是作为产权的 “物”的基础而独立存在的。而且“财产”不限于生产资料，也不限于人们 通常理解的有实体形态的财产财产的内涵在不断地深化，德姆塞茨说：。一 组产权常附着于一项物品或劳务”。埃奇沃思使用“秉赋”( e n d o w m e n t ) 来概述人们建立产权关系的对象，扩充了财产概念。西方产权经济学家特别 从对主体的“有用性”扩充了财产、特别是无形财产的外延，甚至认为只要 对人有用的东西都构成人们建立或设置权利的对象。他们已经认识到，把财 廿凌秀丽中东欧银行产权改革研究西南财经大学博士论文田】2 0 0 5 刘伟产权通论【硐北京：北京出版社1 9 9 8 ：2 1 1 ，r 科斯a 阿尔铁d 诺斯等财产权利与制度变迁产权学派与新制度学派译文集【m 1 上 海l 上海三联书店、上海人民出版社，2 3 ， 9 7 、2 0 4 7 基于产权视角的我国国有商业银行内部审计机制研究 产和产权区分开来的必要前提他们研究的不是物或物质，而是对物的权利 “对财产的内涵和外延的界定，目的在于从理论上把财产与对财产的权 利区别开来，这种区分对于产权关系的分析是具有重要意义的一方面，财产 本身属于生产力范畴，具有单纯的物的意义，它的发展只是数量的变动，而 这种数量的变动也就成为产权关系变动的客观基础。产权属于生产关系范畴， 是随着财产量变动的，如果没有财产，就无所谓产权，如果没有财产的增长， 就不可能有产权关系的扩展。另一方面，财产作客体，其本身的物的性质上 的差异会从多方面影响人们围绕它所建立的产权关系。” 2 1 2 产权的类别 产权学派将产权分为以下四种形式：第一种形式是私有产权。私有产权 就是将资源的适用于转让以及收入的享用权界定给了一个特定的人，它可以 将这些权利同其他附着了类似权利的物品相交换，他也可以通过自由合约将 这些权利转让给其他人，他对这些权利的使用不应受到限制第二种形式是 公有产权”。公有产权是指在共同体内的每一成员都有权分享这些权利，他排 除了国家和共同体外的成员对共同体内的任何成员行使这些权利的干扰。第 三种形式是国有产权。在理论上是指产权归国家所拥有，他在按可接受的政 治秩序来决定谁可以使用或不能使用这些权力。”第四种形式是法人产权法 人是人格化的组织，具有民商法认定的独立的商事权利和义务能力。法人产 权是以法人企业形成为前提的，是指法人企业对其运营资产的占有权和使用 权，它区别于企业投资者对资产拥有的所有权。现代股份有限公司和中外合 资、合作企业是法人企业的典型形式” 徐加胜财产、所有权、产权、法权一- 关- t - 产权经济学若干范畴的几点认识【j 】淄博学院院报1 螂 ( 4 ) ：柏- - 4 1 ”公共产权也称为集体产权 r - 科斯 阿尔钦，d诺斯等财产权利与制度变迁产权学派与新制度学派译文集【_ 】。 上癣：三联书店，上海人民出版社，2 0 0 3 ：6 - 7 坤凌秀丽中东欧银行产权改革研究西南财经大学博士论文 d 】，2 0 0 5 = 2 0 8 2 我国国有商业银行产权和内部审计 2 1 3 产权的功能 产权功能是指产权制度所产生的社会功效。产权之所以具有特定功能是 因为人是有理性的，每个人都以追求个人效用最大化为目标，通过产权的设 置、界定、安排、变更等活动可影响人的行为，最终产生不同的社会效果。 并且产权的功能是产权内在具有的而非人为所设计的，它与产权的内容及属 性相联系，是客观的，没有价值的判断。对于产权的功能认识，也就是认识 产权对于社会经济关系和经济运行的作用的过程，它可以从多个角度加以总 结。产权的最基本的功能是“减少不确定性功能”。在这个功能的基础上，产 权产生了“内部治理功能”，即产权对组织内部有“外部性内部化”( 即界定 活动主体的权力义务) 和“激励、约束”功能。同时对于组织而言，产权对 组织外的宏观环境也产生了影响：产权有助于“资源配置”和“分配收入”， 产权的最终目标是提高企业的效率。产权的各功能及功能之间的逻辑关系见 图1 。产权功能的发挥是由产权的特征决定的，下文是对产权功能以及产权功 能动作机理的阐述。 田1 产权功能逻辑田 内部治理功能 外部治理功能 1 、减少不确定性 确切地说，是“明晰产权能减少不确定性”。由于环境的复杂性和多变 性，市场行为充满了不确性，而不确定性会给人们的选择或决策带来困难， 2 0 黄少安，杜卫亮关于。潜产权”的功晚【j 1 财经理论与实践( 双月刊) ，2 0 晒rc 3 ) i 2 6 9 基于产权视角的我国国有商业银行内部审计机制研究 增加人们经济交往过程中的交易费用和生产费用因而通过设计各种约束人 们经济活动的规则或制度以减少不确定性是市场活动者的必由之路，而产权 制度就是界定经济权利的制度，因此产权具有减少不确定性的作用。当然， 产权具有减少不确定性的作用是相对于没有产权或没有划分明晰产权两种情 况而言的。 2 、产权的内部治理功能 ( 1 ) 外部性内部化在既有产权明晰前提下，不同产权主体各自行使自 己产权的时候，对别人( 包括别的个人和社会) 产生了影响，产生收益即外 部收益、产生损害即外部损害或外部成本或社会成本，也就是产生了新的权 利和责任。这种新的权利和责任是还没有明确主体的，或者说是处于外部状 态。对这种外部性内部化，就是把这种权利或责任明确划归到相应的主体。 外部性往往发生于产权共域和产权邻域。产权邻域和产权共域都是相对的和 动态的；只要一方行为可能对其它方产生影响，无论其地理空间有多大，就 可以说它们的产权有邻域或共域。 产权的外部性内部化功能是基于产权的有限性和可交易性及可分解性。 所谓产权的可交易性是指产权在不同主体之间转手和让渡产权的可分解性 是指对特定财产的各项产权可以分属于不同主体的性质。在有外部性的情况 下，通过重新设置产权，把外部性一种新的权利明确规定为某主体所有( 基 于产权的可分解性) ，通过该权利的交易，使得私人成本与社会成本一致，私 人收益与社会收益一致，从而使得外部性内部化其私人成本或私人收益。 ( 2 ) 激励和约束功能如果经济活动主体有了界限确定的产权，那么就 界定了他的选择集合，并且使其行为有了收益保证或稳定的收益预期，这样 其行为就有了利益刺激或激励界定产权就能使产权主体为了自己的相应利 益而努力行使产权的权有效的激励，权利或者无法行使或者滥用，责任落空。 产权的界定可以起到稳定而长久的激励作用从某种意义上说，约束也是一 种反面的激励。由于对任何资产的产权，无论其多少或大小都是有限的，其 权能或作用空间有界区，利益有限度并可计量。 产权的激励功能是基于产权的内容( 权能和利益) 以及产权的排他性。 利益是权能的目的，权能则是获得利益的手段或充分条件，是权力行使的结 果或效果。所谓产权的排他性是指一个主体阻止别的主体进入特定财产权利 1 0 2 我田田有商业银行产权和内部审计 的领域，保护特定的财产权利，其实质上是产权主体的对外排斥性或对特定 权利的垄断性。因此，通过产权权能的行使形成的经济利益能为产权主体所 拥有，从而对主体有激励。产权的约束功能也是基于产权的有限性。任何财 产都是一个特定的量，因而对特定财产的全部产权都可以定量，都有一个数 量限度，因而产权的行使就有一个作用范围或作用区域。这样就对产权主体 有一定的约束作用了。 3 、外部治理功能 ( 1 ) 资源配置功能。所谓产权的资源配置功能是指产权安排或产权结构 直接形成资源配置状况或驱动资源配置状态改变或影响对资源配置的调节， 因为产权就是对各种资源或生产要素的权利。在产权配置资源的运行方式是： 在产权清晰界定的情况下、产权主体趋利避害的本能、促使其在价格信息的 引导下、将其所拥有的资源投入到能带来个人效用最大化的领域。 产权的资源配置的功能是基于产权的可交易性和产权的可分解性由于 产权可分解性，可以细分出很多项产权，如狭义的所有权、支配权、使用权 等，而每一项权力本身就是生产要素，通过产权交易，各项权利归属不同主 体，也就是说产权交易过程实质就是资源的流动和配置过程。 ( 2 ) 收入分配功能。产权的配置功能是针对资源或生产要素而言的。而 产权的收入分配功能是针对经济主体所得而言的，比资源配置功能的范围小 得多，但是分析产权的收入分配功能是具有相对独立的意义的。企业是多种 要素投入者通过契约连结起来的集合体，在这样一个复杂的集合体中，每一 要素投入者，诸如股东、潜在投资人、债权人、国家、经营者等都希望自己 的决策正确无误，从而给自己带来最大的利益。产权的收入分配功能也是基 于产权的内容( 权能和利益) 及产权的排他性，其分析类似于产权的激励功 能。 4 、产权的终极功能：提高经济效率 首先，从产权对内部治理的功能效率来看明晰了产权也就对相应主体 有了权能和利益的约束，有了约束，就可以减少侵权、减少纠纷，从而减少 交易成本、提高效率由于外部性的存在使得私人成本和社会成本偏离，私 人收益和社会收益相偏离，从而影响资源配置的效率，偏离最优状态，造成 经济无效，具体就是增加社会总成本、减少社会总收益，因为人们会制造更 基于产权视角的我田国有商业银行内部审计机制研究 多的外部损害却不愿意做对别人有益的事例如工厂不会有动力减少捧污 因此通过对外部性内部化即界定产权，可以提高经济效率。 其次，从产权对组织外部治理的功能来看。在微观经济学所描述的市场 机制，私人品的效率最高。科斯定理i 指出，交易费用为零时无论产权属于 何方，只要产权清晰，产权主体通过协商交易总能使私人品生产的外部性内 在化，从而使得各种资源的替代或转化率等于各自市场价格的比率，资源最 终流到出价最高者手中，资源配置达到最优。但在现实生活中，市场交易费 用为零是几乎不可能的。针对交易费用，科斯定理i i 指出一旦考虑到交易费 用，只有通过协商交易重新安排产权引起的产值增加超过交易费用时产权结 构重组才可行，此时不仅必须满足产权清晰的条件，并且产权的初始界定也 会因为影响交易费用的大小，从而影响到资源配置达到最优。科斯认为通过 组成企业组织并在组织内部以行政权力来分配资源可以减少市场交易，从而 降低交易费，玎，促进资源配置。但在一些特殊场合，企业这种形式也会造成 极高的交易费用，此时就必须由另一种市场的替代机制一一政府一来发挥 作用。因此，产权的最终目标是提高经济效率 2 。2 我国国有商业银行产权分析 由产权的概念可知，产权是以某种经济物品为载体的人与人这间的行为 关系准则。因此，要研究银行产权，需要从三个方面入手，即银行产权载体 的特征、银行产权主体有组成及其相互关系以及