合并财务报表(高级财务会计)

高级财务会计,李宜,教学内容,第一章,第六章,第五章,第四章,第二章,第三章,外币折算,或有事项,所得税,合并财务报表,资产负债表日后事项,会计政策、会计估计变更和差错更正,2019/12/6,北方工大yili,2019/12/6,第六章,合并财务报表,2019/12/6,北方工大yili,2019/12/6,本章主要内容,北方工大yili,企业合并概述,第一节,第六章,合并财务报表概述,第二节,合并资产负债表,第三节,合并利润表,第四节,合并现金流量表,第五节,合并所有者权益变动表,分标题一,分标题一,第六节,合并财务报表,合并财务报表的编制方法和编制程序,合并财务报表中调整、抵销分录的编制方法,同一控制下与非同一控制下企业合并的会计处理,本章重点难点,一,二,三,2019/12/6,北方工大yili,第一节企业合并概述,主要内容：一、企业合并的动因、定义和方式二、同一控制下企业合并的处理三、非同一控制下企业合并的处理,2019/12/6,2019/12/6,北方工大yili,一、企业合并的动因、定义和方式,2019/12/6,2019/12/6,北方工大yili,1.企业合并的动因,谋求管理协同效应谋求经营协同效应谋求财务利益提高财务能力实现战略重组，开展多元化经营获得特殊资源降低代理成本,内因,外因,一个国家（或地区）的产业政策、激烈的市场竞争、资本市场和信用制度的发达程度等等。,一、企业合并的动因、定义和方式,企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。,2019/12/6,北方工大yili,2.定义,2019/12/6,是否引起控制权的变化是否引起报告主体的变化,两家以上企业的经济资源和经营活动置于一个管理机构或集团控制之下，形成一个经济实体的企业组合方式。,理解,判断,一、企业合并的动因、定义和方式,2019/12/6,2019/12/6,北方工大yili,3.企业合并的方式,企业合并会计方法的特点,北方工大yili,2019/12/6,2019/12/6,企业合并的会计方法,作价往往不公允主并企业对取得的被并企业资产、负债按账面价值计量不属于交易，属于资产负债的重新组合。取得的净资产账面价值与支付合并对价的账面价值的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减留存利润。,购买法视企业合并为购入资产，并入的资产、负债按公允价值计量。合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉，商誉在以后定期进行减值测试；小于部分应计入合并当期损益。,同一控制下的企业合并权益结合法,非同一控制下的企业合并购买法,二、同一控制下企业合并的处理,主要内容：（一）同一控制下企业合并的处理原则（二）会计处理1.同一控制下的控股合并2.同一控制下的吸收合并3.相关费用的处理,北方工大yili,北方工大yili,2合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。,1合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债。,3合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。,4参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益。,(一)同一控制下企业合并的处理原则,(二)会计处理程序,1.统一会计政策,2.个别报表的会计处理-合并日长期股权投资的确认和处理,借：长期股权投资【被并方账面所有者权益合并方持股比例】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利或利润】贷：银行存款/股本【以发行股票作为合并对价时的账面价值】资本公积/留存收益(或借记),(二)会计处理程序,3.合并费用的处理,相关直接费用,当期损益（管理费用）,发行债券的费用,债券初始计量金额,发行权益证券的费用,抵减股票溢价收入不足部分冲减留存收益,借：管理费用贷：银行存款等,(二)会计处理程序,4.合并日合并财务报表的编制,（2）编制主要抵消分录借：实收资本资本公积【子公司账面余额】盈余公积未分配利润贷：长期股权投资【母公司账面余额】少数股东权益,（1）编制调整分录借：资本公积【以合并方资本/股本溢价的贷方余额为限】贷：盈余公积未分配利润,【例题61】A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司；A公司于207年3月10日自母公司P处取得B公司100的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：,课堂练习-同一控制下的控股合并,课堂练习-同一控制下的控股合并,单位：元,【例题61解答】A公司在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资20000000贷：股本6000000资本公积股本溢价14000000A公司在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：借：资本公积12000000贷：盈余公积4000000未分配利润8000000,课堂练习-同一控制下的控股合并,【例题62】A公司以一项账面价值为280万元的固定资产(原价400万元，累计折旧120万元)和一项账面价值为320万元的无形资产(原价500万元，累计摊销180万元)为对价取得同一集团内另一家全资企业B公司100的股权。合并日，A公司和B公司所有者权益构成如下表所示，请问A公司应如何进行会计处理？,课堂练习-同一控制下的控股合并,课堂练习-同一控制下的控股合并,单位：元,【例题62解答】A公司在合并日应确认对B公司的长期股权投资，进行以下账务处理：借：固定资产清理2800000累计折旧1200000贷：固定资产4000000借：长期股权投资10000000贷：固定资产清理2800000无形资产3200000资本公积4000000,课堂练习-同一控制下的控股合并,【例题62解答】A公司在合并工作底稿中的调整分录为：借：资本公积5000000贷：盈余公积2500000未分配利润2500000,课堂练习-同一控制下的控股合并,【例题63】A公司于2013年3月10日对同一集团内某全资B公司进行了吸收合并，为进行该项企业合并，A公司发行了600万股普通股（每股面值1元）作为对价。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下,请问A公司应如何进行会计处理？,课堂练习-同一控制下的吸收合并,A公司（单位：万元）B公司（单位：万元）资产10000资产3000负债2600负债1000股本3600股本600资本公积1000资本公积200盈余公积800盈余公积400未分配利润2000未分配利润800净资产合计7400净资产合计2000,【例题63解答】A公司应进行会计处理：借：资产30000000贷：负债10000000股本6000000资本公积14000000,三、非同一控制下企业合并的处理,主要内容：一、非同一控制下企业合并的处理原则二、会计处理（一）非同一控制下的控股合并（二）非同一控制下的吸收合并（三）相关费用的处理,北方工大yili,三、非同一控制下企业合并的处理,主要内容：三、通过多次交易分步实现的企业合并四、反向购买的处理五、购买子公司少数股权的处理,北方工大yili,购买方是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。,取得控制权的途经,1.取得50%+1有表决权股份,2.取得50%+1有表决权股份，但具有实质控制权,一、非同一控制下企业合并的处理原则,(一)确定购买方,购买日是指取得对被购买方控制权的日期。,(二)确定购买日,（1）企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。,（2）合并事项需国家有关部门审批的，已获得批准。,（3）参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。,（4）购买方已支付了购买价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力支付剩余款项。,（5）购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险。,包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值,(三)企业合并成本的确定,1、取得的被购买方的各项可辨认资产和负债作为本企业的资产、负债进行确认，并按公允价值进行计量,2、取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下应单独予以确认。,3、购买方在企业合并中可能需要代被购买方承担的或有负债在其公允价值能够可靠计量的情况下，应作为合并中取得的负债单独确认。,(四)企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配,合并成本所取得的净资产公允价值,(五)合并成本与合并取得的被并方可辨认净资产公允价值差额的处理,确认为商誉,合并成本购买日公允价值2.子公司的长期股权投资成本法权益法,调整分录,抵消分录,1.长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理2.内部债权与债务的抵销处理3.存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理4.内部固定资产交易的抵销处理（购入当期）,第四节合并利润表,主要内容：一、母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理二、内部营业收入和内部营业成本的抵销处理三、购买企业内部购进商品作为固定资产、无形资产等资产使用时的抵销处理四、内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵销处理五、内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销处理,北方工大yili,第四节合并利润表,合并利润表以母公司和子公司的利润表为基础计算收入和费用等项目的加总金额中，必然包含有重复计算的因素，因此，编制合并利润表时需要将这些重复的因素予以剔除。,北方工大yili,抵消分录,1.长期股权投资的投资收益与子公司利润分配项目的抵销处理2.内部营业收入与营业成本的抵销处理3.内部购进商品作为固定/无形资产使用的抵销处理4.内部应收款项计提的减值准备的抵销处理5.内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销处理,第五节合并现金流量表,北方工大yili,抵消分录,1.内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理2.内部当期取得投资收益收到的