（会计学专业论文）基于企业财务战略的税收筹划问题研究.pdf

国内图书分类号：f275 国际图书分类号：336.127 管理学硕士学位论文 基于企业财务战略的税收筹划问题研究 硕 士 研究生：袁子琪 导 师：常颖副教授 申 请 学 位：管理学硕士 学 科、专 业：会计学 所 在 单 位：管理学院会计系 答 辩 日 期：2007 年 1 月 授予学位单位：哈尔滨工业大学 classified index: f275 u.d.c: 336.127 dissertation for the master degree in management research of tax planning based on enterprise financial strategy candidate: yuan ziqi supervisor: associate prof. chang ying academic degree applied for:master degree of management specialty: accounting affiliation: school of management date of defense: january, 2007 degree-offering-institution: harbin institute of technology 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 - i - 摘 要 市场竞争日趋激烈，企业战略管理受到越来越广泛的应用。财务战略是 企业战略理论的核心组成部分，具有其发展的客观性和迫切性，从战略的角 度来审视企业所处的经营环境和财务环境对于企业合理安排有限的财务资 源，取得竞争优势具有很重要的意义。同时，税收筹划是成熟市场经济中市 场主体成熟的行为体现，是纳税人理性化战略的一部分。它的成熟程度反映 了一个国家的市场经济成熟度，反映了该国国民的纳税意识和税务部门的征 管水平。随着我国税制改革的不断深入，税制的不断完善又将企业置于全面 税收约束的市场竞争环境之中。因此，依法纳税并能动的利用税收杠杆，将 企业财务战略中的各个环节同减轻税负联系起来，谋求最大的经济利益，就 成为了企业财务战略的一个基本出发点，税收筹划自然成为企业财务战略的 一个重要分支。 由于税收筹划的内容是多方面的，税收筹划的领域十分广泛，具体的筹 划方法不胜枚举，本文仅从企业财务战略的角度出发，结合税收筹划作为财 务战略内容分支的理论分析基础与实现依托，主要研究了企业财务战略的三 个主要方面筹资战略、资金运营战略、利润分配战略中运用税收筹划的 具体方法：在筹资战略中，企业应该根据自身的情况对资本市场、各种筹资 方式进行分析考察，选择有利于企业的筹资方式并进行有效的筹资组合，选 择合理的资本结构并进行税收筹划的制定， 以达到降低筹资成本、 企业税负， 提高筹资效益的目的；在投资战略中，企业可以通过投资地点、组织形式及 投资方式的筹划，降低投资成本，使企业本身或其分支机构享受税收税率的 优惠，减轻企业的税收负担；在成本管理战略中，企业通过对成本的各项内 容进行合理的调整组合，达到一个最佳的成本值，实现减轻税负的目的，使 企业获得最大的经济利益；在利润分配战略中，企业在不违反税收法律法规 的前提下通过费用的充分列支、合理分散所得、合理化归属所得、推迟开始 获利年度并延长申报经营期及利用税前利润弥补以前年度的亏损这几个途径 来进行税收筹划，选择合理的股利分配方式，以使企业尽量减轻税收负担而 实现股东财富最大化的财务战略目标。 总之，税收筹划已经成为企业财务战略中不可或缺的组成部分，它是企 业实现财务战略目标的一个重要手段。企业作为纳税人应当正视这一市场经 济的必然产物，树立税收筹划的意识，合理筹划税收方案，以达到成功减轻 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 - ii - 税负，最终实现股东财富最大化的目的。本文仅是对现代企业财务战略下的 税收筹划行为的初步探讨，至于如何根据各个企业自身的具体情况进行税收 筹划，还须由企业在财务战略活动中去研究探索。 关键词 财务战略；税收筹划；资本结构 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 - iii - abstract in face of the vehement market competition, enterprise strategic management is applied more and more extensively. being the core constituent part of enterprise strategy theories, financial strategy has the objectivity and urgency of development. survey of the enterprises management environment and financial environment from strategical angle, has very important meaning for the enterprise to reasonable arrange its limited finance resources and obtain competitive advantage. meanwhile, tax planning is the behavior embodiment of mature market subject in the mature market economy, is a part of taxpayers rational strategy. the maturity degree of tax planning could reflect market economy maturity degree of a nation, could reflect civil ratepaying consciousness and tax levy in investment strategy, the enterprise could reduce investment cost and make its branch or itself enjoy preferential tax rate through planning and preparing investment sites, organization form and investment mode, and finally 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 - iv - realize to reduce tax burden; in cost management strategy, the enterprise could attain the best cost value, reduce tax burden and acquire the biggest economy benefits through adjusting and combining each cost content; in profit distribution strategy, in the condition of being within tax law, the enterprise could make tax planning through full disbursal of the expenses，reasonable dispersion of the income，postponing beginning accrual year, extending application management period and making up the loss ahead of the tax interest. reasonable dividend distribution policy could help the enterprise reduce tax burden and realize financial strategy target of maximization of share holder-wealthy. in conclusion, tax planning has already become necessary component part of enterprise financial strategy, it is an important means to realize financial strategy target. in order to reduce tax burden and realize maximization of share holder-wealthy, the enterprise that is as taxpayer should envisage the inevitable product of the market economy, erect the ratepaying consciousness, and design reasonable taxation plan. tax planning based on enterprise financial strategy is primary discussed in this paper, as for how to carry on tax planning according to enterprises self conditions, the enterprise has to research and discuss in financial strategy activities. key words financial strategy; tax planning; capital structure 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 - v - 目 录 摘 要. i abstrct. iii 第 1 章 绪论. 1 1.1 课题背景. 1 1.2 研究的目的和意义 . 2 1.2.1 研究的目的 . 2 1.2.2 研究的意义 . 3 1.3 国内外研究现状及评述 . 4 1.3.1 国外研究现状. 4 1.3.2 国内研究现状. 5 1.3.3 国内外研究现状评述. 8 1.4 主要研究内容和方法 . 8 1.4.1 主要研究内容 . 8 1.4.2 主要研究方法 . 9 第 2 章 基于财务战略的税收筹划基本理论. 10 2.1 财务战略与税收筹划的关系 . 10 2.1.1 税收筹划与财务战略目标的关系 . 10 2.1.2 税收筹划与财务战略内容的关系 .11 2.1.3 税收筹划与财务战略环境的关系 .11 2.2 财务战略中税收筹划的原则和意义. 12 2.2.1 财务战略中税收筹划的原则. 12 2.2.2 财务战略中税收筹划的现实意义 . 14 2.3 财务战略中税收筹划的理论基础. 15 2.4 财务战略中税收筹划的实施条件. 18 2.5 财务战略中税收筹划的可行性分析. 19 2.6 本章小结. 21 第 3 章 基于企业财务战略的税收筹划分析. 22 3.1 筹资战略中的税收筹划 . 22 3.1.1 筹资渠道战略 . 22 3.1.2 资本结构战略 . 32 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 - vi - 3.2 资金运营战略中的税收筹划 . 39 3.2.1 投资战略中的税收筹划. 39 3.2.2 成本管理战略中的税收筹划. 45 3.3 利润分配战略中的税收筹划 . 50 3.3.1 利润总额分配政策及其税收筹划 . 50 3.3.2 股利分配政策及其税收筹划. 54 3.4 本章小结. 59 第 4 章 基于财务战略的税收筹划方案分析. 60 4.1 案例背景. 60 4.2 m公司的财务战略. 60 4.3 m公司税收环境分析. 60 4.4 m公司税收筹划的动机. 61 4.5 m公司税收筹划方案的分析. 62 4.5.1 m公司注册地点的税收筹划方案. 62 4.5.2 m公司固定资产折旧的税收筹划方案. 68 4.5.3 m公司对外投资的税收筹划方案. 76 4.6 m公司税收筹划前后纳税情况总体比较 . 77 4.7 本章小结. 77 结 论. 79 参考文献. 80 攻读学位期间发表的学术论文 . 82 哈尔滨工业大学硕士学位论文原创性声明. 83 哈尔滨工业大学硕士学位论文使用授权书. 83 哈尔滨工业大学硕士学位涉密论文管理. 83 致 谢. 84 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 - - 1 第 1 章 绪论 1.1 课题背景 随着经济的发展，企业经营环境不断发生变化，这些变化对企业各个方 面的管理提出不同的要求，并由此导致了财务管理研究重心的改变。同时， 随着资本市场的逐渐发达与成熟，以及对其研究的不断深入，企业财务管理 的理论与方法也不断得到丰富与发展。在这一背景下，对财务战略理论的研 究与应用应时而出。财务战略即从属于企业战略又具有其相对的独立性，是 企业战略的核心组成部分。 对财务战略的研究始于 20 世纪 80 年代。在国外己经形成比较成熟的理 论体系，但在我国还是一个全新的领域。现有的学术研究大部分限于理论探 讨，而不同行业经营特点差别很大。随着全球经济一体化的推进，科学技术 的飞速发展以及改革开放的不断深入，我国企业的经营环境和财务环境正变 得日益复杂和充满不确定性。企业的生存和发展越来越受到环境的挑战和威 胁。企业经营环境和财务环境的多变性从客观上要求在企业财务战略的实际 运用中对其进行适时的调整。按照国际先进水平管理不仅是大势所趋，也是 企业自身发展的必要。 税收筹划一般是指纳税人在不违反法律、政策规定的前提下，通过对经 营，投资，理财活动的安排和筹划，以减轻税收负担，从而获取“节税”的 税收利益。此行为很早就存在，但是“税收筹划”为社会关注和被法律所认 可，从时间上可以追溯到 20 世纪 30 年代。英国上议院议员汤姆林爵士针对 “税务局长诉温斯特大公”一案，曾作了有关税收筹划的声明：“任何一个 人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安 排中得到利益不能强逼他多缴税。”这是关于纳税筹划最早被社会关注 并得到法律界的认可。英国、澳大利亚、美国在以后的税收判例中经常援引 这一原则精神。 此后， 有关税收筹划的理论成为不少税务专家和学者所研究， 税收筹划由此而发展起来。 而在中国大陆，20 世纪 90 年代以前，税收筹划还是鲜为人知的，在相 当长的一段时间里，由于我们没有正确理解政府与纳税人之间的税收征纳关 系，人们对避税问题很敏感，对税收筹划一知半解，政府部门及新闻、出版 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 - - 2 单位由于担心产生负面影响， 曾一度将税收筹划方面的文章、 著作， 打入“冷 宫”，从而影响了税收筹划的理论研究和实践。进入 90 年代，随着中国税收 制度的不断完善，企业被推向了全面纳税约束的市场竞争环境之中，税收筹 划因其具有明显的减负节税功能，才逐渐为人们所了解、认识和实践。近年 来，中国内地己有不少关于避税和税收筹划的书籍，中国税务报还专门开辟 了“税收筹划”一栏，刊登有关的文章。税收筹划活动才因此受到了广泛的 关注，成为经济生活中一个热门话题，人们才能够名正言顺地研究税收筹划 理论，大张旗鼓地开展筹划活动。 可以看出在现代企业财务管理中，财务战略无论是从理论角度考虑还是 从实践角度考虑都占据着重要的地位；随着社会主义市场经济体制的建立， 企业成为了独立的经济利益主体，对纳税这样的经济行为日益重视，客观上 对涉税处理人才提出了新的需求。税收学科本身就是一门介于经济学科和管 理学科之间的交叉学科，它作为影响企业财务战略的一个重要因素，与财务 战略自始至终都是紧密相连的。我们很多情况下可以通过它来解释有些企业 为什么选择投资高于税前收益率的项目，而有些企业则选择投资低于税前收 益率的项目。可以说税收规则影响着企业的财务战略，这也就使得税收筹划 成为了财务战略中的一个重要组成部分。 当前，对财务战略的基本概念、具体内容、影响财务战略生成的各种因 素等问题的研究，以及对税收筹划的特征、原则、纳税人实施税收筹划的方 法和应注意的问题等研究都已渐趋成熟。本文立足于上述成果，尝试将税收 筹划置于企业财务战略的视野，在现行税法框架下，对企业财务战略主要环 节进行税收筹划的分析研究，这也是在学科交叉与融合上所作的一个尝试。 1.2 研究的目的和意义 1.2.1 研究的目的 我国正处于改革开放和发展社会主义市场经济的时代，企业要成为自主 经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的独立的商品生产者和经营者，就必 须将财务战略放在核心地位，把实现经济利益最大化作为企业经营的出发点 和归宿。而税收是国家参与社会产品分配的一种形式，具有强制性、无偿性、 固定性的显著特点，对企业而言，税收是其当前经营成果的直接减少。为了 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 - - 3 实现利润最大化，企业会千方百计地通过对税收的筹划来减少自身的税收支 出。税收与财务战略是两个独立的学科体系，但是随着现实经济的发展，对 税收理论研究向管理学渗透提出了迫切的要求，因此，本文的研究目的主要 有以下两点： （1）立足于国内外学者对企业财务战略和税收筹划的研究成果，将税收 筹划置于财务战略的研究范围，对财务战略主要环节的税收筹划进行分析研 究，在学科交叉与融合上作一个尝试。 （2）结合税收筹划、财务战略等现有理论和我国现实，分析税收筹划与 财务战略的关系，分析税收筹划在企业战略环节中的必要性和可行性，分析 了企业税收筹划在财务战略中的实际运用情况，提供一些可以借鉴的实际案 例，并指出了现存问题并针对性地给出了改进的建议，希望能帮助企业在财 务战略管理活动中建立起一套真正意义上的税收筹划的潜规则，为我国企业 税收筹划与财务战略管理的发展起到一定的推动作用。 1.2.2 研究的意义 本文的研究具有以下理论及现实意义： （1）提倡税收经济核算是现代财务战略管理的新课题。税收筹划能减轻 税负、 增加税后净利润。 只有税后利润最大化， 才能实现财务战略的目标 企业价值最大化。税收制约着企业财务管理目标的实现，进行税收筹划是现 代财务战略管理不可回避的重要职责，对税收筹划的研究理应成为现代财务 战略管理的新课题。 （2）推动财务战略理论与企业税收筹划的实践研究。目前我国有关税收 筹划、企业财务战略的专著己不少见，但从现代意义上来讲它们在我国出现 的历史还比较短，对它们的研究和应用都还处于初始阶段。另外，专门把企 业财务战略和税收筹划系统地结合在一起的研究相对而言就更少了。从企业 财务角度来看，税收的存在制约了企业财务战略目标的实现。于是，依法纳 税并能动地利用税收杠杆，将企业财务活动的筹资、投资、利润分配及其他 生产经营环节同减轻税负结合起来谋求最大的经济利益就成为企业财务战略 的基本出发点。因此，对企业财务战略管理活动中的税收筹划进行系统研究 也有一定的理论和现实意义。 （3）随着时代的变迁和经济的发展，财务战略的思想已经逐渐受到企业 界管理层的高度重视，但我国现有的财务战略理论还不够完善，其研究不足 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 - - 4 以满足切实的指导企业实践的要求。通过本文的研究，可以使我国的企业深 入了解企业财务战略与税收筹划的联系，理解实施财务战略中的税收筹划的 必要性和重要性，同时明确税收的良好筹划能够帮助企业实现企业价值的最 大化的财务战略目标。利用本文分析研究企业财务战略理论、方法和框架下 所提出的税收筹划的理论和方法，为企业管理层提供了实施财务战略中税收 筹划的思路， 为我国企业学习和实践现代财务战略及税收筹划的理念和方法， 提高企业的竞争力提供了积极的支持和有益的帮助。 1.3 国内外研究现状及评述 1.3.1 国外研究现状 虽然西方国家税收筹划理论的存在已经有半个多世纪的历史了，但是自 20 世纪 90 年代中后期，公司财务与战略管理两者之间存在着的某种内在逻 辑的一致性才日渐被人们所接受， 并有选择地应用于实践。 所以对税收筹划在 财务战略中的应用作分析研究的相关文献出现的相对较晚，现综述如下： modigliani 和 miller（1958 年）将公司所得税引入了some estimates of the cost of capital to the electric utility industry 中提出的mm定理分析模型， 对无关性定理进行了修正：考虑企业所得税，使用负债时的企业价值比未使 用负债时的价值要高，企业负债越多其价值越高；有负债企业的权益成本等 于无负债企业的权益成本加上负债风险报酬，其中负债风险报酬由财务杠杆 与企业所得税决定。之后一些西方学者从债务融资的负面影响破产成本 的角度研究企业资本结构政策，并由此引出了公司最优资本结构是债务融资 的税收收益与由此带来的破产成本的权衡1。 farrar 和 selwyn（1967 年）在corporate financial policy and return to investment 一文中最早研究了税收差异对公司财务决策的影响。 这之后学术 界关于税收对公司资本结构决策的研究才真正深入到税收差异方面，也才形 成所谓的“税差学派”2。 fischer， heinkel 和 zechner （1989 年） 在 capital structure optimization 中发展了一个动态资本结构选择模型，在传统的税收与破产成本均衡理论的 基础上进行分析验证，结果表明小的、风险程度更高的、实际税率较低的、 低破产成本的公司比其债务比率具有更大的变化幅度，但没有验证税收同债 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 - - 5 务比率数值之间的关系3。 hussein ahmed （1995 年） 的 tax planning and finanacial reporting costs: a study of the canadian market for redeemable preferred shares 研究了 1987、 1990 年两次税改中可赎回优先股相对于负债的税收优势的削弱的影响， 结论 是这导致了可赎回优先股市场的萎缩。该文还发现财务报告成本的增加会影 响到企业筹资中对可赎回优先股的利用，财务报告成本高的企业会放弃可赎 回优先股在税收上的优势4。 jennifer louise （1997 年） 在其论文 the effects of imputation tax systems on multinationals investment, financing and taxaccounting strategies中的 研究结论表明如果实行归集抵免税制，可以鼓励企业限制在国外的投资而更 多地在国内投资；该论文还发现国外关联企业可以利用贷款、并购、跨国利 润转移等手段规避股利税收5。 myron s .scholes 教授主编的taxes and business strategy: a planning approach一书主要论述了如何将美国的税收制度与企业战略结合到公司的 具体决策中去，其中结合公司财务、财务会计和微观经济学对公司并购、剥 离、国际扩张等诸多内容进行了详细的静态和动态分析。由于并不拘泥于税 收法规的具体条文，而是将筹划技术置于动态经济政策环境下，所以适用性 较广6。 sharon kay（1997 年）的an investigation of tax and non tax incentives of relocation decision研究了企业在考虑座落位置时的税务筹划，认为公司 选择坐落位置是一个综合性的选择，考虑了地理位置、经济条件、经济发展 等各种各样的税收和非税因素，特别是州税和当地税收7。 1.3.2 国内研究现状 财务战略和税收筹划在我国出现的较晚，尤其是税收筹划在 20 世纪 90 年代末期才逐渐被接受。 因此把财务战略和税收筹划结合研究的文献比较少。 薛刚（2003 年）的文章税收筹划的财务管理基础详细阐述税收筹划 作为财务管理活动之一的目标、对象和职能8。 刘蓉（2005 年）出版的公司战略管理与税收策略研究将公司战略管 理与税收政策系统得结合在一起，从公司市场营销战略、财务管理、人力资 源管理、公司多样化战略、公司国际化战略等公司战略管理环节的角度，分 别分析研究了税收筹划在各环节与战略管理的关系，税收策略的应用环境、 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 - - 6 原则，及其具体应用。可以说这本著作是出于作者及很多研究学者多年的研 究与实践的心得体会，在公司管理中将税收问题纳入管理者的管理范围9。 其他的学者主要选择了财务战略管理活动中的具体一个方面，对税收筹 划的应用进行了详细的分析研究，比如说有些学者主要研究了在企业在筹资 渠道战略和资本结构战略中的税收筹划问题： 熊彩虹（2004 年）通过税收筹划与企业融资分析了税收筹划与企业 融资的目的、方法及具体应用等问题，从理论上明确了税收明显地影响资本 结构，从而对企业价值有影响，所以合理进行纳税筹划是实现财务战略目标 的手段之一。另外通过有税和无税条件下的资本结构理论分析，认为由于存 在税收使得企业的融资决策可以影响企业的价值10。 李岩玉（2005 年）的现代企业筹资活动中的税收筹划研究了企业如 何通过税收筹划来选择有利的资本结构，最大限度地降低资本成本及其对企 业财务战略目标实现的影响，通过研究税收筹划在资本结构选择、权益资本 筹集、发行债券筹资、融资租赁和筹资方式组合中的应用分析，提出了筹资 活动中税收筹划的思路和指导原则11。 冯根福，吴林江和刘世彦（2000 年）的我国上市公司资本结构形成的 影响因素分析对我国上市公司资本结构的影响因素进行实证分析，得出了 负债比率与所得税负相关的结论12。 邓瑛（2005 年）的我国上市公司资本结构优化的税收政策研究从税 收角度出发，采取定性分析和定量分析相结合的方法，分析了税收因素对我 国上市公司资本结构的影响，及在我国上市公司的外源融资结构中，股权融 资占据优先位置，而债券融资所占比例偏小的原因13。 还有一些学者通过研究在企业在资本运营战略（投资战略、企业重组战 略等）中的税收筹划问题，得到了很多具有现实与理论意义的结论，比如： 张少勇和杨戈（2002 年）在论企业税务筹划中的投资筹划一文中指 出企业投资税收筹划是指企业在申请营业执照和税务登记时，根据国家的税 收优惠政策和企业实际情况，比较选择税负最轻的企业类型、注册地点、注 册资本、经营范围等投资决策过程。税负的轻重，对投资决策起着决定性的 作用，纳税人（投资者）在进行新的投资时，基于税务筹划和投资净收益最 大化的目的，应从投资行业、投资方式、企业的组织形式等方面进行优化选 择14。 陈一蕾（2003 年）的试论企业投资活动中的税收筹划问题主要讨论 了企业投资活动中所涉及的税收筹划思路与方法，把企业投资过程中涉及的 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 - - 7 税收筹划划分为：投资地点选择的筹划、投资产业选择的筹划、投资企业性 质选择的筹划、投资企业的机构设置的筹划、投资方式选择的筹划等几个方 面。他认为企业的投资活动中具有较大的税收筹划空间，并且企业投资活动 中的税收筹划思路与方法具有一定的系统性和代表性，对企业其它经营活动 中的税收筹划问题也有一定的借鉴作用15。 邓满源（2005 年）在促进我国企业对外投资的税收政策选择中从关 于税收与企业对外投资的实证分析出发，以提高企业对外投资的质量和效益 作为出发点和着眼点，证明了在其他条件大致相当的情况下，合理有效的税 收政策能够鼓励企业对外投资16。 李维萍（2003 年）通过资产重组的税收政策系统研究了企业了资产 重组在产业结构中发挥的作用。其中赞同税收激励政策的学者认为资产重组 行为的税收补贴是社会性优化， 私人市场体制无法产生最优的资产重组数量， 运用税收激励的资产重组可能会通过消除税收方面的损失而促进了更有效率 的行为；反对税收激励政策的学者认为资产重组中的要约溢价主要来源于税 收节约，基于税收目的的资产重组导致产业结构无法达到最优税前收益的直 接资本投资17。 陈志文（2004 年）的企业重组中的纳税筹划认为企业重组纳税筹划 行为不但要考虑企业重组中发生的税负还要考虑因企业重组后纳税主体变化 所引起的税收待遇差异；不但要考虑单一税种的税负筹划还要实现所有相关 税种的整体税负的最小化；不但要考虑某一具体优惠政策的运用，而且应分 析由此带来的其他税收成本问题等等18。 另外，还有一些学者专门对企业收益分配战略环节的税收筹划问题作了 具体的研究分析，比如： 罗绍德（2002 年）在论股利分配过程中的税收筹划一文中认为在股 利分配过程中，在不违反税法的情况下，为使股东权益最大化，可采取的税 收筹划方式有：对有投资机会的公司采取剩余股利分配政策、对成长性公司 发放股票股利以及必要时刻采取股票回购政策19。 李广舜（2003 年）的股利分配活动中的税收理财对税收对股利政策 的影响进行了具体的分析：税法修改对股利的影响、股票回购的避税动机、 股东所得税状况对股利政策的影响及税收制度对股利政策的影响20。 张茂良（2003 年）在浅析利润及其分配的税收筹划中认为国家强调 依法征收，对纳税人要求依法纳税，在这种大的法制环境下，站在纳税人的 角度，如何正确理解税法的规定，对纳税人节税有着重要意义。探讨如何正 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 - - 8 确调整计税所得额及所得税后利润分配，如何使纳税人取得节税的利益等可 以帮助纳税人学税法、懂税法，视自身利益得到保障21。 1.3.3 国内外研究现状评述 从国外的研究情况来看，尽管西方发达国家很早就开始对企业战略管理 和财务管理进行了深入地研究，并且形成了许多学派，但无论是在理论上还 是在实务上，战略管理和财务管理之间没有形成足够紧密的关系。但是由于 国外市场经济的长期发展和法制的相对稳定，税收筹划已经发展成为专业化 很强的实践性学科。虽然系统研究财务战略管理与税收筹划相结合的文献比 较少，但是从 1967 年就出现了关于税收差异对公司财务决策的影响的著作， 之后出现了很多关于企业筹资、资本结构等联系税收筹划的相关研究成果。 从我国的研究情况来看，国内文献对财务战略管理的研究、探讨，从理 论到实践都还远远落后于西方经济发达国家。由于国内的税收筹划受到各种 条件的限制，发展比较缓慢，而且采集大量的公司数据进行可比性研究目前 还不太可能。可以说，税收筹划与企业财务战略的理论研究在我国尚属一个 比较新的课题，尽管目前有关税收筹划与企业财务战略的论文己不少见，但 从整体上而言，仅停留在税收筹划在企业筹资、企业投资、收益分配、现代 企业理财中的具体应用上，而系统全面地对税收筹划与企业财务战略之间的 相关性的理论研究和务实的探讨还比较缺乏，这有待于我们进一步加强理论 和实践的探索。 1.4 主要研究内容和方法 1.4.1 主要研究内容 本文立足于国内外学者在财务战略理论、税收筹划方面的研究成果，试 将财务战略理论和税收筹划这两个学科交叉、 融合， 在现行的税法框架之下， 对企业财务战略环节中的税收筹划进行分析和研究，主要研究内容由以下四 部分构成： 第一部分主要介绍企业财务战略环节中税收筹划问题这一论题的背景及 其国内外研究现状，并且提出本文的主要研究内容和所需要的研究方法； 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 - - 9 第二部分主要阐述与企业财务战略、税收筹划相关的基础理论，并分析 企业财务战略与税收筹划的关系，为下面部分的写作提供理论基础； 第三部分中把财务战略主要划分为筹资战略、资金运营战略和利润分配 战略三大部分， 并详细分析在这三个财务战略中， 税收筹划的具体应用范围、 应用方法，税收筹划带来的积极意义和可能存在的一些问题及风险； 第四部分主要根据方案设计，结合前面理论部分的内容，收集相关的数 据信息，进行处理分析，最后得出本文的结论并提出相关的政策建议。 1.4.2 主要研究方法 （1）规范研究和案例研究相结合的方法 在本文中广泛使用的方法是规 范研究和案例研究的方法。规范研究注重对经济行为的价值判断，偏重于定 性分析，是现代经济理论研究中广泛运用的一种方法。为了使相关问题的论 述更加清晰、完整，笔者运用相关案例辅助阐述论点，在案例的分析过程中 采用了从相关财务理论和税收政策背景到具体案例中税收筹划方案的实施再 到总结点评、提出论点的逻辑结构，以使研究结论更具有说服性，从而使理 论和实际得以有效结合。 （2）比较分析方法 企业财务战略中的税收筹划具有个性与共性两方面 的特征。所谓个性是指税收筹划被界定在财务战略管理活动中，结合财务战 略的具体内容所具有的不同于一般税收筹划的特性。本文偏重于对税收筹划 在企业财务战略这一特定环境中个性的把握和分析。所谓共性主要是指企业 财务战略中的税收筹划具有和一般税收筹划相同的、内在的共同本质特征和 运行规律。尽管企业财务战略中的税收筹划与企业市场营销战略和企业并购 等环节的运用方法各不相同，但作为具有同质的规定性的客观事物必然有共 性可循。运用比较分析方法有助于揭示企业财务战略中税收筹划的本质特征 与内在运行规律，在理论研究的基础上指导实践活动。 （3）系统研究方法 所谓系统研究方法就是将税收筹划置于企业财务战 略的环节中，从系统的观点出发在系统与要素、要素与要素、系统与环境之 间的相互联系和相互作用中综合考察税收筹划。从系统的观点来看，企业财 务战略中的税收筹划是企业财务决策系统的一个子系统。由于企业财务战略 中的税收筹划是由多种因素所决定并受会计准则等外部环境的影响和制约， 因此，我把税收筹划定位于企业财务决策的一个组成部分，并将理论探讨与 案例分