（高等教育学专业论文）高校生均成本的项目辨识及其测度研究.pdf

摘要 随着教育事业，尤其是高等教育事业的发展日益受到社会各界的重视，作 为普遍为人们所接受的衡量教育成本指标的高校生均成本，由于其成本项目的不 易辨识而变得难以测度，因此，如何科学合理地识别高校生均成本的项目，并探 索出一套准确且易于操作的高校生均成本测算方法就成了一个有实用价值的重 要课题。 本文运用理论研究和实例分析的力= 法，定量和定性并重，重点对高校生均成 本理论、高校生均成本项目的辨识及测算方法进行了研究、分析和论述。本文对 高校生均成本理论、高校生均成本的项目辨识及测算方法仅仅是一种探索，试图 在教育成本及高校生均成本理论研究的基础上对高校生均成本的项目进行科学 合理地辨识，进而对高校生均成本测算方法进行系统的研究，然后结合高校生均 成本理论，运用高校生均成本测算方法，对文法学院各级学生的生均成本进行了 实例分析，从而提出了一些对高校生均成本项目的辨识及测算有指导意义的观点 和方法。 本文分为四部分：第一部分：导论。这部分主要介绍了论文的研究背景、国 内外研究现状、论文的研究框架及主要创新；第二部分：高校生均成本的理论研 究。主要阐述了教育成本的基本理论以及对生均成本的界定和高校生均成本的内 涵探析，并对高校生均成本与学费的中西方差别进行了比较分析，为科学辨识高 校生均成本项目打下了理论基础。第三部分：高校生均成本的项目辨识研究。主 要对生均培养成本的构成项目进行了详细的分析，依据四个理论对高校生均成本 的项目进行了辨识，并列出了高校生均成本的计算对象、内容与范围，为高校生 均成本的测算方法研究提供了理论依据。第四部分则是对高校生均成本测算方法 的研究及应用。首先对教育成本的计量进行了分析，其次在科学测算高校生均成 本的前提和保障下，对高校生均成本的测算方法进行了论述，最后运用高校生均 成本测算方法，对文法学院各级学生的生均成本进行了实例分析。 关键词：生均成本，项目辨识，测算方法 a b s t r a c t h e a l t hr e s e a r c hc o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e sa r et r a i n i n gc o s t s ，i st h ec o n d i t i o no f t h es o c i a l i s tm a r k e te c o n o m yr e f o r mo fh i 【g h e re d u c a t i o nn e e d s ；h i g h e re d u c a t i o ni sa c o s t - s h a r i n gm e c h a n i s m ，a c c o u n t i n ga n df i n a n c i a lm a n a g e m e n to fc o l l e g e s a n d u n i v e r s i t i e sf a c en e wc h a l l e n g e s ；c o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e si st o p r o m o t et h e s t r e n g t h e n i n go fm a n a g e m e n t ，i m p r o v et h eq u a l i t ya n de f f i c i e n c yo fo p e r a t i o no f s c h o o l se f f e c t i v em e a n s ；a tt h es a m et i m es a f e g u a r dt h ec o m m u n i t yc o l l e g e sa n d u n i v e r s i t i e st ok n o wt h ec o s to ft h ep r o j e c ta n di t sv a r i o u se x e r t i o n ，f o rt h e g o v e r n m e n tt oi n c r e a s ei n v e s t m e n ti ne d u c a t i o na n dt h ep r o v i s i o no fi n f o r m a t i o na n d t h eb a s i sf o rd e t e r m i n i n gc h a r g e s t h ec o m b i n a t i o no fb o t he f f i c i e n ta n dc o s tt h e o r y , t h eu s eo fe m p i r i c a lr e s e a r c h a n dh e r e t i c a la n a l y s i sm e t h o d s ，b o t hq u a l i t a t i v ea n dq u a n t i t a t i v ea n a l y s i s ，t h ef o c u so f o n rc o s t sa r eh i g h e rg e n e sa n dh e a l t hp r o j e c t sa r et oi d e n t i f yt h ec o s to ft h ee v a l u a t i o n m e t h o d so fa n a l y s i sa n di e s e a r c hs t e m t h et h e s i si sc o m p o s e do ft h ef o l l o w i n gf o u rp a r t s ：t h ef i r s tp a r to ft h e i n t r o d u c t i o n , t h em a i nt h e s i so ft h eb a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c eo ft h es t u d y , r e s e a r c h m e t h o d sa n dt e c h n i c a lp a p e r sl i n em a d eb r i e fs t a t e m e n t p a r tt w oc o n s i s t so f t h e o r e t i c a lr e s e a r c hi nc o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e s a n da r ec o s t ，i n c l u d i n gt h ec o s to f e d u c a t i o nt h e o r ya n dm e a s u r e m e n tm e t h o d s a n da r ec o n t e n tw i t ht h ec o s to f h i g h e re d u c a t i o na n dt h ec o s ti m p l i c a t i o n sa r ee x p l o r e d t h et l l i r dp a r ta r et h em a j o r c o s tf o rt h ep r o j e c tf r o mt r a d i t i o n a la n a l y s i s ，c o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e sa n da r ec o s t a n a l y s i sa n di d e n t i f yp r o j e e t sf o rc o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e sh a v eas y s t e mo ft h r e ec o s t c o m p o n e n t so fc o s to ft h ep r o j e c ti s c o n d u c t e di n c o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e sf o r i n n o v a t i v er e s e a r c h p a r tf o u ro ft h ec o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e sa r ec o s te v a l u a t i o n m e t h o d sr e s e a r c h c o l l e g e s a n du n i v e r s i t i e si n c o n j u n c t i o nw i t h t h ee v a l u a t i o n m e t h o d sa n dt h e o r i e so fg r a m m a ra r es u c hap r o f e s s i o n a le m p i r i c a lr e s e a r c h k e yw o r d s ：s t a n d a r da v e r a g ec o s tp e rs t u d e n t ，i t e mi d e n t i f i c a t i o n ，m e a s u r i n g m e t h o d 武汉理工大学硕士学位论文 第1 章导论 生均教育成本是教育部门为了培养人才所消耗资源的尺度，也是衡量一所 高等学校资金使用效益经济效益和社会效益的最重要的指标。作为普遍接受 的教育成本指标一高校生均成本，如今也已越来越受到人们的普遍重视和研究。 通过对生均培养成本的研究，可以为所有高校的改革发展提供借鉴。 1 1 问题的提出 1 1 1 选题背景 教育作为一种基本的人权，在联合国1 9 4 8 年通过的世界人权宣言中已 经得到了确认。1 9 6 6 年通过的经济、社会、文化权利国际公约第十三条第 二款中规定：“通过各种适当的方式，使所有的根据个人能力享受高等教育。” 随着高等教育在世界经济发展中的地位的提高及其在人类社会发展进程中的作 用的增强，越来越强烈地显示出其作为人权象征的享受和追求已无可非议，因 此，让更多的公民享受高等教育，通过高等教育的培养获得最大的利益，是世 界各国政府追求的目标。 随着我国社会主义市场经济体制的建立和逐步完善，为高等教育经济管理 提出了一系歹! 新的课题，其中高等教育培养成本的管理就是一项值得深入研究 的重大课题。由于我国是穷国办大教育，教育资源极其缺乏。近年来，虽然高 等教育在国家、地方政府、社会、各高校的共同努力下，经费困难的情况比前 些年已有了较大程度的改善，但同发达国家相比。我国的教育经费仍然少的可 怜。同时我们也应看到，虽然我国的高等教育确实存在教育资源短缺的困难， 但也存在着一定程度的资源利用率不高和资源浪费现象。大量的统计结果表明， 我国的高等教育的相对生均成本要远远高于发达国家的水平，其主要原因就在 于管理落后，为此，向教育资源要效益已经成为高等教育界的共识。没有效益 的高校不适应竞争，不适应竞争的高校将无法生存。如何科学合理地对高校生 均成本的项目进行辨识，如何准确地计量高校生均成本，正是本文研究的目的。 1 1 。2 选题意义 对高校生均培养成本的研究是时代进步和教育经济学发展的需要，也是事 武汉理工大学硕士学位论文 关国家教育事业发展而有待解决的紧迫问题。我国1 9 9 8 年颁布的中华人民共 和国高等教育法规定，“国务院教育行政部门会同国务院其他有关部门根据在 校学生人均教育成本，规定高等学校年经费开支标准和筹措的基本原则”。可以 看出，我国政府对高等学校的拨款标准主要是参照生均成本来确定的。1 9 9 6 年 正式实施的中国教育改革和发展纲要的实施意见中也表明学费标准也要参 照生均成本确定。因此，有必要对高校生均成本的项目构成进行分析识别以及 对其进行准确的测算。通过高校生均培养成本的研究，对政府确定财政拨款标 准、建立合理的成本分担机制、确保社会对高等教育的知情权、促进高校内部 提高效益等方面，都可提供科学、权威、可靠、有益的参考和借鉴。 ( 1 ) 为政府确定财政拨款标准提供科学依据 研究生均培养成本，有助于确定政府应承担的成本比例，确保政府的投入。 公共教育经费占g d p 的比例，是一国政府对公共教育事业支持能力和重视程度 的重要指标，目前全世界的平均水平为4 4 ，但2 0 0 2 年我国公共教育经费占 g d p 的比例只有3 3 2 ( 政府公布该项数据以来的最高值) 。尽管我国政府把“科 教兴国”，作为重要的举措，对教育的投入也逐年增加，但仍未达到世界平均水 平，与政府提出的“公共教育经费占g d p 的比例4 的目标差距甚远。加大对 教育的投入是政府义不容辞的责任，首先要保证财政拨款随着学生数量的增长 而增加，其次，中央和地方政府均应重新确定生均拨款的标准，并保证此标准 随着经济的发展而逐年增长。 ( 2 ) 为建立合理成本分担机制提供权威信息 据卡内基高等教育委员会( c a r n e g i ec o m m i o m s s i o nh i g h e re d u c a t i o n ) 及多 位学者( k e n th a l s t e a d ，d i c kl u d w i g ) 公布的结果显示，美国公立学校的学费一 般占成本的2 5 左右。但自2 0 世纪7 0 年代以来，美国公立大学的学费普遍上 涨，到1 9 8 8 年已有1 0 个州的学费达到了成本的三分之一，到9 0 年代，越来越 多州的学费占成本的比重超过三分之一，1 9 9 3 1 9 9 4 年度，四年制公立大学的 学费平均值为2 5 2 7 美元，占成本的比例超过了4 0 。与美国相比，加拿大、澳 大利亚、日本等冒的学费占成本的比例普遍低些。在加拿大，人文科学和自然 科学专业的学费为教学成本的2 5 左右，在澳大利亚，学费相当于教学成本的 2 0 左右，在日本，学费为教学成本的1 5 一2 0 。根据我国的国情及成本分 担的国际比较，我国政府确定成本分担的比例应不超过2 5 。由此看来，科学 合理地确定生均培养成本对确定学费标准意义重大。 ( 3 ) 为保障社会各界对培养成本的知情权提供可靠数据 近几年来，随着我国教育成本分担机制的逐步建立，社会各界对高校培养 武汉理工大学硕士学位论文 成本十分关注。长期以来，各级教育部门和高等学校受会计制度及核算方式的 制约，忽视了对成本的核算、研究以及对相关问题的说明；社会上确有学生因家 庭经济困难而出现上学难的问题；一些高校由于政府投入不足、迫于办学压力搭 车高收费，有的甚至乱收费，造成不良影响；上述问题受到了新闻媒体的极度 关注，于是社会各界议论纷纷，对高校的培养成本和高校收费提出了种种质疑， 高等院校处于被动的境地。因此，研究高校的培养成本问题，建立高校培养成 本合理的公示制度，有利于保障社会各界对高校生均培养成本的知情权。 ( 4 ) 为促进学校内部合理配置资源提供有益参考 目前高校存在着计划经济体制下形成的一些弊端，例如，高校至今尚未形 成有效的成本约束机制；资源的短缺与浪费并存；人员的结构不够合理；部分高校 盲目扩大规模，在各类学生的规模、质量和效益方面缺乏系统的、理性的思考 等等。通过对生均培养成本的研究，各校可对不同专业的培养成本进行计算， 建立成本意识，进面达到科学地配置资源、进一步优化人员结构、强化内部管 理和提高效益的目的。 1 2 国内外研究现状 国内外关于生均成本的研究都处于起步研究阶段。生均成本属于教育成本 范畴。西方对教育成本的研究始于2 0 世纪6 0 年代，以舒尔茨为代表的一些经 济学家提出和创立了人力资本理论。人力资本理论需要对教育成本进行计算， 以便计算教育的投资收益率。但是，作为基础数据的教育成本，直不能令人 满意。西方高校对学生培养成本的计算也处于探索之中。 我国对教育成本的研究，开始于2 0 世纪8 0 年代。一直沿着两个方向展开： 一个方向是会计学界对教育成本核算的研究，侧重于以会计核算的方法进行成 本计算，缺点是过于复杂，而且仍然绕不开公共费用分摊的问题；另个方向 是从教育的成本效益分析的角度，利用统计资料和抽样调查资料进行估计和分 析，用模型的方法研究成本的变化趋势、行为特点等，偏重于理论分析。缺点 是因素混杂，用于理论分析可以，但用于政策制订显得过于粗放。 根据文献检索，最近十年中，从总体上看，对高校生均成本问题的研究的 关注程度不高，1 9 9 5 年至2 0 0 5 年这1 1 年间仅有近3 0 篇相关论文在公开期刊上 发表，但令人感到欣慰的是，这个问题正日益引起人们的关注，从每年发表的 这方面的论文数量的变化可以明显看到这点。就论文的内容，按照对生均成本 研究的目的，论文大致可以分为三大类：高校生均成本的计算、学费水平的确 武汉理工大学硕士学位论文 定、办学效益的评价。这三类中，对生均成本计算方面的文章占半数以上。这 说明此问题的研究具有重要的意义，有很大的研究空间。对第一类论文，按照 对生均成本的界定不同，可以分为高校生均成本计算和高等教育生均成本计算； 按照研究手段的不同，又可以分为生均成本的核算和生均成本的测算。 1 3 研究框架 1 3 1 研究方法 本文研究坚持理论创新与实证分析相结合，依托于教育学、管理学、教育 成本、培养成本等相关基础理论，贯彻科学性、客观性、实用性的基本原则。 ( 1 ) 主要采用理论分析与实证分析相结合。在理论研究的同时应该注意其 适用性，要在实践中不断检验理论的真实性和正确性，做到从实践中来到实践 中去。本文在阐述相关理论的前提下，进行了一定的实证分析。 ( 2 ) 抽象分析与具体分析相结合。首先对生均成本的相关理论作出抽象的 分析，随后以实证分析把它具体化。 ( 3 ) 文章采用由浅入深，循序渐进的方式予以阐述。 1 3 2 研究框架 本文研究是按由理论分析到案例分析，从基础理论到具体应用层层深入展 开论证的，逻辑思路如图1 - 1 所示： 4 武汉理工大学硕士学位论文 1 4 创新点 图1 - 1 文章研究逻辑思路图 ( 1 ) 理论创新。对高校生均成本理论进行了创新性研究。 ( 2 ) 计量方法创新。对高校生均成本测算方法进行了创新性研究。 ( 3 ) 实例研究创新。运用分类法对文法学院各级学生的生均成本的计量实 现了创新。 武汉理工大学硕士学位论文 第2 章高校生均成本的理论研究 生均成本就是在一定时期内培养一个学生所发生的平均教育成本，它是建 立在高等教育成本及高等学校成本基础之上。高校生均成本就是高等教育的生 均教育成本。生均成本可以说是教育经济与财务中最重要的核心概念之一，也 是公共财政体系中的重要概念之一，并且应该成为确定高校收费标准的重要依 据。 2 1 教育成本的基本理论 2 1 1 经济学成本 在经济学上最早对成本的本质进行阐述的是马克思。他在资本论第 三卷( 1 8 7 5 ) 论述成本时写道：“按照资本主义生产方式生产的每一个商品的价 值，用公式来表示就是w = e + v + m 。如果我们从这个商品价值中减去剩余价值m ， 那么，在商品中剩下的，只是一个在生产要素上耗费的资本价值c + v 的价值或 补偿。” “商品价值的这个部分，即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳 动力价格的部分，只是补偿商品使资本家自身消耗的东西。所以对资本家来说， 这就是商品的成本价格。”从马克思的阐述可以看出，成本的本质是生产商品( 劳 务) 所耗费的生产要素的价值。这一价值需要得到补偿，否则生产者就无法持 续进行生产。 马克思以后的经济学家在论及成本时，对成本的内涵有所改变。马歇尔在 其经济学原理( 1 9 6 5 ) 一书中，使用了实际成本和货币成本的概念：“直接 和间接用于生产商品的不同劳作，和节欲或储蓄商品生产中所用资本所需要的 等待；所有这些劳作和牺牲加在一起，就叫做商品生产的实际成本，对这些劳 作和牺牲所必须付出的货币额叫做商品生产的货币成本，或为简单起见，叫做 商品的生产费用”。显然，马歇尔的“实际成本”中的“节欲”、“等待”，包含 了后来发展起来的机会成本的内容，而其“货币成本”基本上是生产商品所耗 费生产要素的价格，接近于马克思的成本概念。 现代经济学中的成本概念基本上是机会成本的概念。萨缪尔森( 1 9 7 9 ) 认 为，正常的所刚好补偿的“完全竞争条件下的最低成本”，要比会计人员通常所 武汉理工大学硕士学位论文 指的成本包括更多的项目，它不但包括厂商所耗费的外购生产要素的价格，而 且还包括厂商本身所拥有的生产要素的价格，亦即“内在成本”，如企业所有者 自己劳动的报酬、自己的土地地租、自有的资本利息、自有的房屋租金等。他 认为，“某些最重要的成本来源于做这一件事而牺牲的机会。”因此，完全竞争 条件下的成本必然涉及到机会成本。后者是一个重要的概念，它所涉及的范围 远远大于内在成本的概念。”斯蒂格列茨( 1 9 9 7 ) 提出的成本概念就是机会成本 概念：“如果一个人、厂商或社会在约束上，或者曲线上运行，它在多获得一种 物品的同时只能牺牲一定量的另一物品。多获得每一单位物品的成本是不得不 放弃的另一物品的数量。” 2 1 2 会计学成本 西方会计学中成本概念的形成和发展受经济学理论的很大影响，并逐渐向 机会成本概念靠拢。美国会计学会( a a a ，1 9 9 0 ) 在其成本概念与标准报 告中用“牺牲”来定义成本：“成本，乃是为达到特定的目的而发生的价值牺牲， 该价值牺牲必须以货币单位计量。”美国财务会计准则委员会( f a s b ，1 9 9 0 ) 在 其财务会计概念公告企业财务报告的目标中，也用“牺牲”定义成本：“成 本是经济活动中付出的牺牲，即为了消费、储蓄、交换、生产等所放弃的。例 如，在交换中为得到某项资源所放弃的现金或其他资源的价值( 或所负担债务 的现值) ，即为取得该资源的成本。同样地，在生产中使用某项经济资源的未来 利益，即为使用该资源的成本。” 我国会计学界对成本的定义基本上坚持了马克思的成本本质含义，在企业 会计准则、企业财务通则中，对成本的定义是：“能予以对象化的费用。”这 里费用被定义为：“企业在生产和销售商品、提供劳务等过程中所产生的各种耗 费。”这些理论为教育成本概念的产生和发展奠定了坚实的基础。 2 1 3 教育成本 教育成本概念的提出，源于西方人力资本理论的形成和发展。古典主义经 济学家威廉配第1 6 7 6 年对战争损失进行估计时，提到了人力资本这一概念。 但人力资本理论的形成和系统发展则在2 0 世纪6 0 年代之后。以t w 舒尔茨 为代表的经济学家所倡导的传统的人力资本理论认为，资本可以分为实物资本 和人力资本两种形式，通过教育和卫生方面的投资，可以达到积累人力资本， 进而增加产出的目的。国外经济学家对人力资本理论的各种阐述表明，人力资 本是推动经济增长非常重要的因素，特殊的、专业化的人力资本积累是产出增 武汉理工大学硕士学位论文 长的真正源泉。教育投资则是人力资本积累的专业化途径，教育必然要考虑成 本收益问题。因此，教育成本问题成为经济、教育问题研究不可回避的重要领 域。 2 0 世纪5 0 年代初，教育经济学产生，人们已经开始探讨教育成本的概念。 随着人力资本理论的提出和发展，教育投资如何成为提高受教育者福利的手段 和促进一国经济增长的工具，被这一理论精辟论述，并为理论学界和政策制定 者所接受。于是，对教育支出、教育成本问题的探讨日益成为社会各界关注的 焦点。 教育经济学认为，教育投资是一种生产性投资，可计算投入和产出，也同 样存在成本和收益。教育部门应当像物质生产部门一样，进行成本核算。美国 著名经济学家舒尔茨认为：“学校可以视为专门生产学历的厂家，教育机构( 包 括各种学校在内) 可以视为一种工业部门。”这一论述无疑是经济生产中的成本 理论运用于教育领域的坚实理论基础。因此，西方教育经济学者把教育成本视 为“生产教育财物所投入的资源价值”。 国内教育经济学家关于教育成本的概念，有着不同的表述，如林文达认为： “教育成本是为生产教育所投入资源的价值。生产教育所投入的资源包括人力： 师资、行政人员、学生；物力：建筑、设备、器材；时间；空间：土地及建筑 结构；财力：预算所编制的货币支出等。”王善迈认为：“教育成本是以货币形 态表现的，培养学生由社会和受教育个人或家庭直接或间接支付的全部费用。” 靳希斌认为：“教育成本指培养每名学生所支付的全部费用，即是指各类学校的 在校学生在学期间所消耗的直接和间接活劳动和物化劳动的总和。”袁连生认 为：“教育成本的本质是为使受教育者接受教育服务而耗费的资源价值，它既包 括以货币支出的教育资源价值，也包括因资源用于教育所造成的价值损失。” 教育成本具有其特定的内涵，但至今国内或国际上的教育经济学家对教育 成本尚没有一个准确的或标准的术语解释。就目前论述教育经济学的论著来看， 对教育成本主要有以下集中简单的表述：( 1 ) 教育资源投入到教育领域后，逐 步转化为教育成本。教育成本是为了培养一定熟练程度的劳动后备力量和专门 人才，以及提高现有劳动力素质而消耗的教育费用。( 2 ) 教育成本是指为完成 某一教育目标，学校与学生发生的各种消费的总和。( 3 ) 教育成本是教育生产 者为培养人才、开展科研活动所消耗的费用总和。( 4 ) 高等院校的教育成本是 指高校在培养学生过程中消耗的活劳动和物化劳动以及培养对象自身消耗的价 值总额。 2 1 4 教育成本的分类 武汉理工大学硕士学位论文 ( 1 ) 按照成本支出的主体不同，教育成本可分为教育的学校成本( 或教育 的社会成本) 与教育个人成本 教育的学校成本( 或教育的社会成本) ，亦称教育机构成本，包括财务成 本和机会成本两类。学校财务成本是学校为培养每个学生而支付的全部费用。 学校机会成本，主要包括在校学生不上学而就业时国家获得的税收收入，教育 所使用的土地、建筑物、设备，如不用于教育而用于其他方面可能获得的利息、 租金收入；教育所用的建筑物、土地的可能租金和其他设备免除或可能征收的 税收。教育的个人成本，亦称“教育私人成本”，是培养每名学生由学生本人制 服的全部费用，包括个人实际成本和个人机会成本，个人实际成本只要包括学 生本人、家庭、亲友为学生受教育而实际支付的学费、杂费、书籍费、文具费、 资料费、交通费、住宿费、生活差距费等。个人机会成本指在校学生已满劳动 年龄，因上学而未就业可能放弃的就业收入。 ( 2 ) 按照教育资源的性质和功能的不同，教育成本可以分为教育的资本性 成本和教育的经常性成本 教育的资本性成本是用途较持久的项目支出，其价值一次全部垫支，但在 教育活动中因磨损、折旧而逐渐减少。其实物形态在报废和更新前保持固定不 变。教育的经常性成本是由教育的经常支出而发生的成本，其费用( 成本) 多 少随学生数量多少而变动，学生人数越多，成本支出越大。 ( 3 ) 按照教育资源用途的不同，教育成本可以分为教育物质成本和教育人 员成本 教育物质成本是一定时期用于教育的物质资金部分，主要包括教育基本建 设投资、土地投资、建筑物和大型设备基金，各种教学实验设备，图书馆等固 定资产基金以及学校原材料，低值易耗品等存货基金。教育人员成本是一定时 期人力参与教育活动消耗的部分，主要包括教育人员工资、补助工资、奖金、 福利费以及学生奖学金、助学金等费用。 按照其他的分类标准，教育成本还可以分为教育实际成本和教育机会成本， 教育固定资本与教育变动资本，教育总成本与教育生均成本。但到目前为止， 还没有公认的有关教育成本国际标准化分类。 2 1 5 教育成本的意义 ( 1 ) 高校加强教育资源管理和利用，提高办学效益的有效途径 教育成本是学校教育经济活动中资源耗费的综合反映，是衡量高校经营管 理水平和办学效益的重要指标。通过教育成本( 教育总成本和生均成本) 的计 武汉理工大学硕士学位论文 算，有利于将本期成本与上年同期成本相对比，将实际成本与计划成本相对比， 考核学校管理水平和领导业绩，加强各单位经济责任，增强教职工的教育成本 和质量意识；有利于财务部门监督、控制教育成本的形成，分析成本升降的原 因，采取有效措施降低成本，使学校拥有的各种人力、物力和财力资源得到充 分合理的利用，创造更多的社会效益和经济效益；有利于各高校之间进行对比 分析，为上级主管部门考核评价高校的办学效益提供重要依据。 ( 2 ) 政府部门确定拨款标准和学费标准的重要依据 高等教育服务准公共产品的性质，决定了教育成本要由政府、社会和受教 育者共同承担。受教育者直接负担的形式就是交纳学费，学费并不是教育价格， 而是教育成本的部分负担和补偿，是教育成本的一个组成部分。根据1 9 9 4 年国 务院颁布的( 中国教育改革和发展纲要) 的实旋意见以及1 9 9 6 年原国家计 委、国家教委、财政部联合颁布的普通高校收费管理办法可见，教育成本 是确定学费标准的重要依据。 由于过去我国政府对高校拨款采取的“定员定额”基础上的“基数加发展” 与目前采用的“综合定额加专款补助”模式都不是科学的拨款方式，国内外 越来越多的研究者主张建立以成本为依据的拨款方式，因此，政府对高校的拨 款标准的制定，也需要以教育成本数据为依据。 ( 3 ) 计量并提高教育经济效益的重要前提 成本一收益分析，是经济领域最基本的分析方法和遵循原则。2 0 世纪6 0 年 代以来，西方经济学家把这一方法用到教育领域，作为教育投资经济效益的重 要内容进行探讨、分析和研究，以期找出人力资本对个人和社会的收益( 教育 投资的个人报酬率和社会报酬率) ，探究教育投资与劳动力市场供需、个人就业 选择的关系，并为确定教育计划与决策提供有益资料。要想探讨解决以上问题， 首先必须研究各级备类教育的成本问题。 ( 4 ) 保障学生及家长的知情权的需要 随着学生缴费上学的普遍实行，学生( 或其家长) 已成为教育服务的购买 者，虽然各级教育的经费主要还是国家财政拨款为主，但近年来学生家长负担 的比重增加很快。学生及家长对于教育服务价格的确定依据的教育成本非常关 心，没有教育成本数据，学校就无力满足学生及家长了解教育成本信息的需要。 2 2 高校生均成本的内涵探析 2 2 1 生均成本 1 0 武汉理工大学硕士学位论文 生均成本建立在高等教育成本及高等学校成本基础之上。生均成本的界定 是教育机构为实现教育的基本职能( 不包括其他职能) ，并达到教学质量的基本 标准，在一定的会计期间( 一年) 所必须发生的，平均用于每个学生的直接支 出和应计费用的总和。 它至少包括以下几层含义： ( 1 ) 生均成本的成本主体是教育机构，既不是学生( 或其家庭) ，也不是 教育投资主体政府或教育投资机构。 ( 2 ) 生均成本的计量应该以权责发生制为基础。由于现行教育会计制度的 局限性，目前计算生均成本只能以现有会计信息系统为基础，计算生均预算成 本或标准成本，生均实际成本难以计算。 ( 3 ) 生均成本的范围只包括教育的赢接成本，即与教育机构实现教育基本 职能有直接关系的费用，不包括以下费用： 教育机构为实现教育职能以外的其他职能所发生的费用，如为实现科学 研究职能发生的科研成本、从事社会服务和市场经营等发生的经营成本则不能 计入生均成本。 由于教育的非营利性，因此，非政府机构以及个人对教育投资的合理回 报、教育筹资的资金成本以及教育资金运行中的结余等也不应计入生均成本。 服务于教育的社会成本或市场经营成本，应计入相应主体的服务成本或 经营成本之中，也不是教育成本关注的对象。 生均成本只包括教育机构的直接成本，教育的间接成本或机会成本不能 作为生均成本。 2 2 2 生均成本的成本项目构成 ( 1 ) 人员工资。教育是一种高智力的脑力劳动，人员工资是教育成本的最 重要内容，占成本的比重也最大( 一般占到5 0 左右) 。人员工资中的“人员”，仅 是与教学和教学管理有直接关系的人员，包括教学及教辅人员、行政管理人员、 直接从事后勤服务的附属机构人员，不包括后勤社会化后的后勤人员、专职科 研人员、校产经营及管理人员等与教学无直接关联的校内人员。人员工资中的“工 资”是广义的工资，包括学校支付的基本工资、补助工资、各种校内津贴、授课 费、福利费、劳动保险与社会保障费等一切工资性支出。 ( 2 ) 奖助学金支出。这一支出主要用于学生的各种奖学金、助学金、困难 补助、勤工助学补助等支出。严格地讲，这部分支出不能计入学校教育成本， 是学校收入的转移支付，是对学费的- - o e 抵销或学生个人教育成本的冲减，但 武汉理工大学硕士学位论文 它已经制度化，并成为各国教育制度的重要组成部分。因此，从实际出发，要 计入教育成本。 ( 3 ) 社会保障支出，主要包括离退休人员离退休金及活动费、医疗费、公 积金、养老保险费、失业保险费等。 ( 4 ) 公务费，是学校在教育管理过程中发生的各种日常支出。如办公、水 电费、物业管理费、邮电费、取暖费、差旅交通费、车辆使用费、会议费、接 待费、修缮费等。 ( 5 ) 业务费，是学校为完成教育任务所发生的消耗性费用。如实习费、招 生费、毕业就业指导费、资料印刷费、教学实验用材料消耗费、外事经费、教 研教改费、学科建设与专业建设费、体育维持费、网络使用费、教学用低值易 耗品摊销费等。 ( 6 ) 固定资产折旧费。固定资产是学校办学的最基本物质条件，其耗费也 应是高等教育成本的主要内容，但由于教育成本的很多理论与实际的问题没有 解决，目前，也成为教育成本管理与核算的难点与死结。 2 2 3 高校生均成本 高校生均成本即高等教育的生均教育成本，按照高等教育成本的含义，凡 是为使教育者接受高等教育服务过程而发生的耗费都属于高等教育成本的内 容。它有广义与狭义之分，广义的高等教育成本是指全社会为培养高级专门人 才而花费和损失的成本总和，它是一种理论成本，其意义在于：可以从总量上 观察社会对高等教育的投入在国民收入分配和再分配中所占的比重；狭义的高 等教育成本是指高校为培养高级专门人才而开支的费用，只包括高等学校的教 育成本，即高校在培养学生过程中所需要的花费( 即成本) 。 高校生均成本是高等学校培养一个学生的公历年度年平均成本，属于高等 学校教育成本范畴。高校生均成本是高校培养一个学生的公历年度平均成本， 它包括三个层次：校级学生培养总成本、院系学生培养总成本和院系某层级学 生生均成本，并且不问层级学生( 本科生、硕士生和博士生) 和不同专业学生 有不同的层级系数和专业系数。 高校生均成本是以高等学校成本和高等学校教育成本为基础。高等学校成 本是指高等学校的实际支出耗费，高等学校成本中用于高等教育，提供教育服 务部分，形成高等学校教育成本。高等学校教育成本是指高校在提供教育服务 过程中实际耗费于教育活动的人力资源和物力资源的价值。理论上包括以货币 形态表现的实支成本：如学生接受高等教育期间的高等学校教育支出( 包括学 武汉理工大学硕士学位论文 生个人的学费支出) ，以及观念形态表现的机会成本，如学生因接受高等教育而 放弃的个人收入。高等学校成本，高等学校教育成本，高等学校生均成本的内 在联系，如图2 1 所示。 高等学校教育成本一包括高校生均成本 高等学校非教育成本 图2 1 高等学校成本结构图 由此可见，高校生均成本与高等学校教育成本直接相关。高等学校的支出 并非全部耗费于教育和学生培养，只有那些实际耗费于教育和人才培养的支出、 所形成的费用才能构成高等学校教育成本，进而计入生均成本，这种耗费属于 一种价值转移。即人才培养中发生的转移到教育服务中去的劳力和物力价值的 总和。因此，对高校生均成本的内涵可进一步概括如下： ( 1 ) 高校生均成本是耗费于高校教育服务，且实际发生价值转移而形成的 成本： ( 2 ) 高校生均成本是公历年度高校国内学历学位在校生年平均培养成本， 与该年度在校生人数直接关联； ( 3 ) 高校生均成本是高校为培养不同层级、不同专业的学生而提供相应教 育服务的成本； ( 4 ) 高校不同层级学生有一定层级系数，即人数折算系数。各类学生折合 的标准生系数分别为：本科、专科、第二学士学位、在职人员攻读博士和硕士 学位、高等职业技术教育学生、预科生、进修生为1 ，硕士生为1 5 ，博士生为 2 ，来华留学生为3 ，函授、夜大和成人脱产班学生为o 2 5 ，网络教育及其它学 生为0 3 ； ( 5 ) 高校不同专业有一定的专业系数，如文、法、理、工、农、医、经、 管、哲、史、教等不同专业系数可大致依次定为：1 ，1 ，1 2 ，1 3 ，1 4 ，1 8 ，1 ， 1 ，1 ，1 ，1 。 2 3 高校生均成本与学费的中外比较分析 2 3 1 国外高校生均成本与学费的关系 武汉理工大学硕士学位论文 如果像萨卡罗普洛斯希望的那样，让学生承担全部直接成本，这显然不符合 社会效益原则，引起新的不公平，引发社会不稳定局势。国际比较显示，公立 高等学校学生分担经常性成本比例一般不超过2 0 ，少数不超过2 5 ，极少数 超过2 5 ( w o r l db a n k ，1 9 9 4 ) 。私立高等学校一般按准成本收费，除了对海外 学生，鲜有对本国公民收取全成本学费。超过准成本标准，会被视为有赢利企 图。把正规学历教育作为赢利手段，显然违背高等教育的根本宗旨，即便是私 立学校，也是不允许的，会遭到社会的抵制。 根据对美国、澳大利亚、新加坡三国的数据调查结果，美国公立高等学校 1 9 9 8 1 9 9 9 年度4 年制本科生最高学费，占当年生均经常性成本的1 7 7 。澳 大利亚1 9 8 9 年开始实旌的高等教育财政法，规定实行以各专业教学成本2 0 为基准的成本差别学费。原因是在立法之前，政府经过调研认为，2 0 成本的学 费标准大致相当于一个中等偏下劳动者年收入的1 0 ，能够为社会接受。新加 坡政府一直坚持，受教育者个人或家庭支付高等教育学费教学成本的2 0 。新 加坡政府并非无力负担高等教育的全部成本，也不完全是为了实现教育成本的 公平分担，而是通过缴纳学费加强人们对教育价值的认识，保持全体国民的教育 信念。 2 3 2 我国高校生均成本与学费的关系 我国高校学费收取标准，取决于高校生均教育成本和学费占生均教育成本 的比例两指标。1 9 9 4 年国务院颁布的( 中国教育改革和发展纲要) 的实施意见 明确提出，高等学校和中等专业学校、技工学校的“学生实行缴费上学制度。 缴费标准由教育行政主管部门按生均培养成本的一定比例和社会及学生家长承 受能力因地、因校( 或专业) 确定”。1 9 9 6 年原国家计委、国家教委、财政部联 合颁布了普通高等学校收费管理办法，规定了高校收取的学费最高不得超过 生均培养成本的2 5 。假设某类高校年生均教育成本为1 8 0 0 0 元，学费则应按 生均教育成本的2 5 收取，则学费标准就为4 5 0 0 元年。如果学费标准定得过 低，不能达到成本有效补偿的目的，并会给高等教育带来过高需求与就学压力； 学费标准如若定得过高，就会使极少数人能够接受，大多数人贝u 难以接承受。 2 3 3 依据生均成本比例确定收费标准的不合理性 依据生均成本的一定比例确定收费的标准，是研究生均成本的一个重要目 的。然而，这个“一定比例”的确定仍然存在很多变数，难以确定和把握。主 要表现在： 武汉理工大学硕士学位论文 ( 1 ) “谁收益谁负担”原则仍有欠缺 依据生均成本的一定比例确定收费的标准，其理论依据就是“谁收益谁负 担”的原则。这种观点在我国教育管理部门、教育研究界占据了主导地位。蔡 克勇( 1 9 9 7 年) 认为，收取学费以占培养费的1 5 2 0 为宜；天津教科院“大学 收费研究”课题组( 1 9 9 6 年) 认为大学收费应为国家投资额的2 0 一3 0 。薛 建强等( 1 9 9 8 年) 认为大学学费包括杂费等确定在生均培养成本的2 0 一3 0 的比 例是容易被接受的。从世界范围看，收费占生均培养成本的比例也不尽相同。 这种方法的欠缺性主要有四点：其一，没有考虑不同类型学校、同一学校不同 专业学生培养成本的差异；其二，对成本核算的准确性要求过高；其三，一些高校 可能会扭曲成本行为：其四，没有考虑社会和学生家长的承受能力。 ( 2 ) “能力支付”原则难以实现 根据居民收入的一定比例确定核算收费标准，其理论依据是教育财政学中 “能力支付”的原则，既向学生收费时必须考虑学生及其家庭的承受能力。晏 开利( 1 9 9 5 年) 建议以“本年度的家庭平均收入塔+ 年末户均储蓄额2 0 ”， 为下一年度的高校学费的基准额。陈国良( 1 9 9 8 年) 认为非义务教育学杂费标 准以6 0 家庭能负担的金额为基准线，以8 0 家庭能负担的金额作为助学金和 贷款的补助线，低于补助线的学生可得到政府补助。由于我国税收政策尚不完 善、居民收入货币化程度不高，且缺乏统计数据，目前这种方法难以实现。 ( 3 ) 价格听证会制度尚未健全 王善迈教授( 2 0 0 0 年) 建议“价格听证可在中央和省一级进行，听证会可 由政府有关机构代表( 教育、计划、财政、税收) 、高等学校代表、学生及家庭 代表和有关专家、学者组成。会前应由政府有关机构提供高教成本、居民收入、 高教供求等信息，由中介机构或专家学者提供可选择的多种学费实施方案，通 过听政会上各方代表的充分讨论和协商，提供一种或几种方案，最后按照属地 原则，由省一级地方政府决定。”程少波( 1 9 9 8 年) 也认为听证会制度是教育收 费走上法制化轨道的关键一步。考虑到多种因素，这种方法能否在短期内实行 并在全国推广，同样难以确定。 2 4 小结 本章主要论述了成本的内涵，教育成本的涵义、分类及意义，生均成本与 高校生均成本的内涵，并对中西方高校生均成本与学费的关系进行了比较分析， 为高校生均成本的项目辨识打下了理论基石。 武汉理工大学硕士学位论文 第3 章高校生均成本的项目辨识研究 高校每年所发生的费用支出多种多样，但生均培养成本的范围只限于与高 校培养学生有关的费用。在对学生的生均培养成本进行计算前，需要对培养学 生所发生的成本项目进行科学分类和识别，正确合理地归集各项费用。 3 1 生均培养成本项目构成分析 ( 1 ) 人员支出 计入学生培养成本的人员支出，应包括成本期间为学校教学及相关事项提 供服务的各类人员所发生的人员成本。包括：学校正式在编人员的基本工资、津 贴、奖金、社