（会计学专业论文）独立审计行为研究.pdf

内容摘要 市场经济的最大优点就是通过资源的自由流动，实现合理、高效 的资源配置。证券市场怒市场经济发展到一定阶段的产物，它是优化 炎源琵置，接动经济发震酶重要力囊。影穗 蒌券枣矮规藏运裕及其铃 用有效发挥的核心是证券市场上普遍存在韵信息不对称闯越。在解决 信息不对称的问题上，独立审计行为起着至关重要的作用。合理、高 效的独立审计行失成为维护广大孛夺投资毒穰熬麓重要攒藏，尧社会 稀缺资源实现有效配置提供了重要的制度保证。 然而，我国目前的独藏审计行为存在的主要问题是审计主体没能 僚掩客溪、公正的独立堍使，导致审诗矮量降低，社会公信力下降， 遮一问题已经严重威胁到了整个注册会计师行业的生存与发展。因 此，消除不良独立审计行为，提高注册会计师的独立性和执业质量， 麸嚣实瑗独立事计行必鳇往纯是当翦窜诗理论纛实务都邃凌嚣要鳞 决的难题，也是一个重簧的课题。 本文的研究重点是：l 、对于独立审计行为主体在执业过程中出 现的单纯追求经济利益l l 露忽视季圭会效益憋行秀，嚣羲摆应鹃激藤与约 荣机制存在哪些不足之处。2 、为了使得审计生体将追求经济利益的 动机与实现社会效益的动机在执业过程中相互统一起来，麟前应该怎 样强往对事计主体邃单纯遣求经济释盏西窭瑷憋违法行梵斑约束，游 时有效激励审计主体的规范执业行为，最终达到治理和优化不良独立 审计行为的飚的，促进j 空册会计师行业的健康发展。以上两个问题的 逻辑关系是：阕题l 是苓莛独立事计行先产生懿藤霆分析，只有较好 的解决这个阀题，才能使得下文提出的政策建议做到有的敞矢。问题 2 是治理不良独立审计行为的对策研究，剖析了强化激励妁约束机制 戆重点与难熹。 本文的研究思路是：首先通过对我国目前独立审计行为现状的分 析，指出目前不良的独立审计行为必须进行治壤和优化。然后从独立 宰计主体酶需求和动枕，戬及摆应鲍激裁与约寒规制这个撬度，分撰 了不良独立审计行为产生的原因。最后在此基础上，尝试着探索并提 出了一些优化我国独立审计行为的可行性建议。 本文的主要内容和观点如下：从动态的角度看，独立审计行为作 为一项社会活动，是在外部环境和内部机制共同作用下产生的，其行 为过程是一个“需求动机目标”循环。从静态的角度看，独 立审计行为由审计主体、审计客体和审计环境三要素构成。审计主体 是指审计人员和组织，主要是注册会计师以及由注册会计师组成的会 计师事务所。审计客体是被审计人，即客户管理层或管理当局。审计 环境不仅包括政治、经济、文化和法律等宏观环境因素，还包括审计 委托人这一要素。审计主体的行为动机分为两个层次，一是谋求自身 经济利益的动机，一是实现社会效益的动机，二者是个有机统一的整 体。我们既不能要求审计主体在“饿肚子，的情况下来实现社会效益， 也不能让审计主体一味地追求经济利益而放弃实现社会效益。审计主 体必须将实现社会效益的行为统一于谋求自身经济利益的行为之中。 实现两个层次的动机相互协调有赖于有效的激励和约束机制的建立， 激励与约束的弱化必然导致审计主体只顾追求经济利益而忽视社会 效益。 现阶段我国独立审计行为主要存在的问题是：审计主体没有协调 好追求经济利益动机与实现社会效益动机之间的关系，为了追求自身 经济利益而没能保持客观、公正的独立地位，造成审计质量降低、社 会公信力下降。其主要原因包括两个方面： 1 、注册会计师的违法行为缺乏约束。由于外部约束的弱化，注 册会计师在利益的驱动下，很容易出现丧失独立性的违法行为。导致 外部约束弱化的主要原因有( 1 ) 我国法律制度弱化对出现审计失败 的注册会计师的事后追究。首先是法律允许会计师事务所采用有限责 任的组织形式，弱化了注册会计师在审计失败中的个人责任，再加上 追究注册会计师的民事责任的相关法律规定不完善，使得注册会计师 一旦出现审计失败，所遭受的经济损失与所获得的收益严重的不对 称。( 2 ) 审计的“实际委托人”虚位，实际由被审计单位管理当局担 任审计委托人，这种审计委托关系破坏了注册会计师在审计三方关系 中的独立性，给被审单位管理当局干预注册会计师行为以及与注册会 计师“合谋”损害社会公众利益提供了可能。( 3 ) 广大中小投资者的 自我保护意识薄弱，让不规范执业的注册会计师心存“违法也不究” 的侥幸心理。( 4 ) 中国传统的“人治”观念和中庸思想导致社会降低 对注册会计师执业行为的要求，只要可以满足领导的需要，只要有关 系，不管执业质量高低，注册会计师都可以生存下去。 2 、注册会计师的规范执业行为缺乏激励。由于目前的审计收费 严重不足，审计收费与注册会计师的职业道德、声誉没有相应配比， 所以缺乏注册会计师执业质量与收益挂钩的激励机制。导致激励弱化 的原因主要有：( 1 ) 会计师事务所不能自主定价，不利于激励注册会 计师通过提高审计质量来提高审计收费。( 2 ) 现行的审计收费标准没 有考虑预期风险损失准备，不能满足注册会计师抗御职业风险的需 要。( 3 ) 会计师事务所之间的低价竞争、以及市场需求者压低价格的 行为都造成审计收费严重不足，进而影响到注册会计师的独立性和审 计质量。 为了治理和优化我国独立审计行为，可以从强化对注册会计师违 法行为的约束和对注册会计师规范执业行为的激励这两个方面入手。 l 、强化对注册会计师违法行为的约束。具体措施包括：( 1 ) 在 法律制度方面强化注册会计师在审计失败中的个人责任。推行合伙 制，鼓励会计师事务所选择有限责任合伙制并适当发展个人独资事务 所。并在现有的合伙制实践基础上，通过建立适合会计师事务所的合 伙制法律体系、建立并完善注册会计师个人财产登记制度和共有财产 分割制度，尽快推出注册会计师职业责任保险这些措施来不断完善合 伙制，使注册会计师可以切实地承担起无限责任。另外还需要按照因 果原则和责任对称原则完善注册会计师民事赔偿制度，既要追究注册 会计师的民事赔偿责任，又要防止无原则地扩大注册会计师的民事赔 偿责任。( 2 ) 明确由审计委员会来担任审计委托人，解决“实际委托 人”虚位问题。在实施中首先要在法律上明确审计委员会的委托人地 位；其次审计委员会作为审计委托人，必须具备独立性，所以要谨慎 选择独立董事，按照“实质重于形式”的原则判断独立董事的独立性， 提离对独立董纂豹专渡熬锤缝力豹要求。( 3 ) 注黔会计簿协会应采取 价格自律和监督、同业互查簿措施来加强职业界的自我约束和自我惩 戒力凄。( 4 ) 通过热强广大中套投瓷者熬教育工作，强纯社会鼗督， 促进注册会计师规范执业。( 5 ) 通过加大社会主义法制建设和宣传力 发，尽快在全被会树立市场观念，强纯社会文讫环境对注册会计师执 业行为的约束。 2 、强化对注册会计筛规范执搬行为的激励。具体措施包括；( 1 ) 通过放舞毒诗牧费定徐权，扩大注麓会计j | i 蠹豹业务菹镯，增热竣a 来 源以及培育寡头垄断型的上市公询审计市场这蟪措施来改变注册会 计努窜诗牧费严重不足嚣蜀薅，建立执鼗鹰量与妖益紧密挂钩的激藤 机制。( 2 ) 让察务所内更多的优秀注册会计师加入合伙人行列，享有 帮分剩余索取投靼剩余控鬏权，将会诗蝾察务所瓣发震专注瓣会计帮 个人的收益紧紧的捆绑在一起，从而激励 生册会计师不断进行专用人 力资本投资，不断撬簧每诗震量，减少密糯“逆寝选择”和“邀德风 险”的珂能。( 3 ) 加强会计师事务所文化建设，从精神上激励注姆会 计师重视长远利益、霾视集体利益，规范执监。 笔袭在本文所傲的主要工作是；第一，从程必科学的燕度对独立 审计行为迸行了研究，将研究的重点从传统的审计假设、审计准则、 甯计方法等“褥”的因素转两注荑蹬会计舜的嚣求、羲枫等“入”豹嚣 索，使得按照“需求动机目标”遂一思路提出的激励与约束 搂燕要灸奏效，更人性琵。第二，提塞了些寨寄薪意戆治理建议， 如建议凼审计豢员会抠任审计委托人，解决审计的“实际委托人”虚 谯新带来昀鳃裘弱讫瓣蘧。 由于笔者学习组织行为学的时间不长，再加上笔者的实际工作经 验不足，文章的一些分析帮政策建议可髓还有不够全面帮完善之处， 值褥我穗今后憋学习中对审计行力加以更深入盼思考。 关键词：独立审计独立审计行为激励约粜 a b s t r a c t t h ep r i m a r ya d v a n t a g eo ft h em a r k e te c o n o m y t h a tm a r k e t sa l l o c a t e r e s o u i c e sr a t i o n a l l ya n de f f i c i e n t l yb yf r e ef l o wo fg o o d sa n ds e r v i c e s s e c u r i t i e sm a r k e ti sad e r i v a t i v eo ft h em a r k e te c o n o m y sd e v e l o p m e n t , w h i c hi sa ni m p o r t a n tf a c t o ro f o p t i m i z i n gt h er e s o u r c e sa l l o c a t i o na n d p r o m o t i n gt h ee c o n o m i cd e v e l o p m e n t ，b u tt h eu b i q u i t o u si n f o r m a t i o n a s y m m e t r yh a san e g a t i v e - g o i n ge f f e c t t h ee f f e c t i v em e t h o dt ol e s s e n t h en e g a t i v ei n f l u e n c eo fi n f o r m a t i o na s y m m e t r yi si n d e p e n d e n t a u d i t i n g t h er a t i o n a la n de f f i c i e n tp u b l i ca u d i t i n gb e h a v i o r sb e c o m et h em o s t i m p o r t a n tm e t h o dt op r o t e c tt h ei n t e r e s t so ft h em e d i u m - s m a l li n v e s t o b a n dt h ei n s t i t u t i o n a lg u a r a n t e ef o rt h ee f f i c i e n ta l l o c a t i o no f r e s o u r c e s a tp r e s e n t ，t h em a i np r o b l e mo ft h ei n d e p e n d e n ta u d i t i n gb e h a v i o ri st h e p r i n c i p l eo fi n d e p e n d e n c ei sn o tf u l l yo b s e r v e d ，r e s u l t i n gi nl o wq u a l i t y o fa u d i t i n ga n dl o ws o c i a lc r e d i ts t a n d i n g ，w h i c hh a r m st h ea u d i t - s e c t o r s s u r v i v a la n dd e v e l o p m e n t a ni m p o r t a n tt a s kn o wi st oa v o i dt h eb a d a u d i t i n gb e h a v i o r , c o m p l yw i t ht h ep r i n c i p l eo ft h ei n d e p e n d e n ta n d i m p r o v et h eq u a l i t yo fa u d i t i n g t h e r e b y , t or e a l i z et h eo p t i m i z a t i o no f t h ea u d k i n gb e h a v i o ri st h em o s t p r i m a r yp - i et ob es o l v e db o t hi nt h e a u d i t i n gt h e o r ya n dp r a c t i c a lf i e l d i nt h i st h e s i s ，t h er e s e a r c h se m p h a s i si s ： 1 t h ed r a w b a c ko ft h ei n s p i r i n ga n dr e s t r i c t i n gm e c h a n i s mi n d u c e st h e b e h a v i o rc h a s i n gf o rt h ee c o n o m i ci n t e r e s t sa n d i g n o r i n gt h es o c i a l i n t e r e s t s 2 h o wt os 廿e n g t h e nt h ep o w e ro ft h ei n s p i r i n ga n d r e s t r i c t i n g m e c h a n i s mt oc o n s o l i d a t et h ea i mo fb o t he c o n o m i ci n t e r e s t sa n ds o c i a l i n t e r e s t si nt h ei n d e p e n d e n ta u d i t i n gb e h a v i o r t h e l o g i cr e l a t i o n s h i pb e t w e e n t h et w op o i n t si s ： q u e s t i o n li sa b o u tt h ec a u s a la n a l y s i so fp o o ri n d e p e n d e n ta u d i f i b e h a v i o r 受l 弧i st h eb a s i so fs u g g e s t i o n so fs o l v i n gt h ec o r r e l a f i p r o b l e m s q u e s t i o n2 i sa b o u tt h ec o u a - l t e r m e a s u r er e s e a r c ho ne l i m i n a t 自 t h ep o o ra u d i t i n gb e h a v i o rb ya n a l y z i n gt h ek e y s t o n e sa n dd i f f i c u l t i e s t h ep r o c e s so fs t r e n g t h e n i n gt h ep o w e ro ft h er e s p i r i n ga n dr e s t r i c ：t h m e c h a n i s m t h er e s e a r c h i n gm e t h o di s ： a tf k s t ，b yp r e s e n t i n gt h ee x i s t i n gs t a t ea n dt h eh a r mo ft h eb a da u d i t i x b e h a v i o r , t h et h e s i sp o i n t so u tt h en e c e s s i t y 童。o p t 斑n i z et h ei n d e p e n d e i a u d i t i n gb e h a v i o r t 1 1 es e c o n d l y ，i ta n a l y z e st h e r e a s o nf o rt h eb g i n d e p e n d e n ta u d i t i n gb e h a v i o rb yu s i n g t h ef t m d a m e n t a lt h e o r y t b e h a v i o r a ls c i e n c e 。a tl a s t ，o nt h eb a s i so ft h ea n a l y s e s ，i ta t t e m p t st b r i n gf o r w a r ds o m ef e a s i b i l i t yp r o p o s a l st oo p t i m i z et h ei n d e p e n d e i a u d i t i n gb e h a v i o r t h em a i nc o n t e n t sa n d v i e w p o i n t s 毡f e ： f r o mt h ev i e wo fd y n a m i ct r e n d , t h ei n d e p e n d e n ta u d i t i n gb e h a v i o ri s s o c i a l a c t i v i t y u n d e rt h em u t u a li n f l u e n c eo fb o t ht h ee x t e m a e n v i r o n m e n ta n di n t e r n a lm e c 酝s m 。t h ep r o c e s si sac i r c u l a t i o n0 d e m a n d , m o t i v a t i o n , a n do b j e c t i v e f r o mt h ev i e wo fs t a t i ct r e n d ，t h ( i n d e p e n d e n ta u d i t i n gb e h a v i o ri n c l u d e st h l 堵ee l e m e n t so fa u d i ts u b j e c t s a u d i to b j e c t sa n da u d i te n v i r o n m e n t s t h ea u d i ts u b j e c t s ，t h ea u d i t o r sa n c a u d ki n s t i t u t i o n s ，a r em a i n l yc p a sa n d p u b l i ca c c o u n t i n gf i r m s t h ea u d i o b j e c t s a r em a i n l y m a n a g e r i a lb u r e a u so fa u d i tc l i e n t s 。t h ea u d i 。 2 e n v i r o n m e m si n c l u d en o to n l yp o l i t i c ，e c o n o m y , c u l t u r a la n dl a w , b u ta l s o a u d i tc l i e n t s 。t h eb e h a v i o rm o t i v e so f t h ea u d i ts u b j e c t sl i ei nt w oa s p e c t s o n ei sf o rt h e i rs e l f - i n t e r e s t s ，a n dt h eo t h e ri sf o rs o c i a lb e n e f i t s t h e s e t w om o t i v e sf o r ma no r g a n i cu n i t y i ti si r r a t i o n a lt oa s kt h ea u d i ts u b j e c t s t oc h a s ea f t e rs o c i a lb e n e f i t sw i t h o u tp r o f i t s ，o rt oc h a s ea f t e rp r o f i t sb y i g n o r i n gt h es o c i a lb e n e f i t s t h ea u d i ts u b j e c t sh a v et o a t t a c ht h es a n e i m p o r t a n c et ot h es o c i a lb e n e f i t sa st h ee c o n o m i ci n t e r e s t s t oa c h i e v e t h i sp u r p o s e ，w em u s td e p e n do nt h ee s t a b l i s h m e ma n dt h ef u n c t i o no f e f f e c t i v ei n s p i r i n ga n dr e s t r i c t i n gm e c h a n i s m a tp r e s e n t , t h ee x i s t i n gp r o b l e mo fi n d e p e n d e n ta u d i t i n gb e h a v i o ri no u r c o u n t r yi s ：t h ea u d i ts u b j e c t sc o u l dn o th a r m o n i z et h er e l a t i o n s h i po ft h e s e l f - i n t e r e s t sa n dt h es o c i a lb e n e f i t s ，c h a s i n go n l ya f t e rt h es e l f - i n t e r e s t s w i t h o u ti n d e p e n d e n ta t t i t u d e ，r e s u l t i n gi nl o wq u a l i t yo fa u d i t i n ga n d d e g r a d i n go ft h es o c i a l c r e d i ts t a u d i n g t h em a i nr e a s o n sl i e i nt w o a s p e c t s ： 1 l a c ko ft h er e s t r i c t i o nf o rt h ec p a s 、i m p r o p e rb e h a v i o r t h er e a s o n s l e a d i n gt h ed r a w b a c k o f t h ee x t e r n a lr e s t r i c t i o n ：( 1 ) t h ej u r i s p r u d e n c e o fo u rc o u n t r yh a sn or e g u l a t i o n st oi n v e s t i g a t et h er e s p o n s i b i l i t yo ft h e u n s u c c e s s f u la u d i t i n gb e h a v i o r 司特a l l o w a n c eo ft h ec p i af i 瑚sw i t h l i m i t e dl i a b i l i t yw e a k e n st h ec p 触p e r s o n a lb u r d e n ( 2 ) v l m m la u d i t c l i e n t sa r eo n l yt h ep h a n t o mo ft h ea u d i tc l i e n t s 。曩地m a n a g e m e n t b u r e a u sa r et h ep r a c t i c a la u d i tc l i e n t s ，h a v i n gab a di n f l u e n c eo nt h e i n d e p e n d e n c eo f 也ec p a s ( 3 ) b e c a u s et h em o s tm e d i u n h s m a l li n v e s t o r s h a v en os e l f - p r o t e c t i o nc o n s c i o u s n e s s , t h ec p a sw h on o tc o m p l yw i t h s t a n d a r do np r o f e s s i o n a le t h i c sh a v et h ef l u k em i n dt h a tn oi n v e s f i g a t i o n f o rt h e i rb a da u d i t i n gb e h a v i o rw i l lb ec a r r i e do u t ( 4 ) 1 h ec h i n e s e t r a d i t i o n a lf e u d a l i s t i ct h o u g h to ft h eg o l d e nm e a nl o w e rt h es t a n d a r do f t h ec p a s p r o f e s s i o n a le t h i c s c p a sc a ng oo np e r f o r m i n gt h e f tw o r kb y s a t i s f y i n gt h el e a d e r sn om a t t e rw h a tt h ea u d i t i n gq u a l i t y i s 2 。l a c ko fi n s p i r i t sf o rt h ec p a s i n d e p e n d e n ta u d i t i n gb e h a v i o r 麓臻 m a i nr e a s o ni st h ea u d i tc h a r g ei st o ol o wt om a t c ht h ec p a s 、 p r o f e s s i o n a le t h i c sa n dr e p u t a t i o n + 穰蝣w e a k n e s so f t h e 斑辩髓h a st h r e e i 越a s o l l s ：( 1 ) b e c a u s et h ea u d i tc h a r g ec a n n o tb ef o r m e db yt h ec p af i r m s ， m o r es u c c e s s f u la u d i t i n gb e h a v i o rc a n n o tb r i n ga b o u tm o r ep r o f i t s ( 2 ) a c t u a ls t a n d a r do ft h ec h a r g ed o e sr i o tc o m p r i s et h ee x p e c t a n tr i s kl o s e p r e p a r a t i v e ，w h i c hw e a k e n s t h ea b i l i t i e so f w i t h s t a n d i n gp r o f e s s i o n a lr i s k + ( 3 ) t 黾es h a r pp r i c ec o m p e t i t i o nb e t w e e nt h ec p af i l m sa n dt h ea u d i t c l i e n t s r e q u e s tl o w e rp r i c eb e h a v i o ri m p o s eab a di n f l u e h c eo nt h ec p a s i n d e p e n d e n c ea n da u d i tq u a l i t y o n c er e a l i z i n gt h eo p t i m i z a t i o no ft h e a u d i t i n gb e h a v i o r , w ec a l l 鼗潜陛落囊黻t h ep o w e ro f t h ei n s p i r i n ga n d 憋烂c l i 蘸gm e c h a n i s m 。 1 s t r e n g t h e nt h ep o w e ro ft h er e s t r i c t i o nf o rt h ec p a s i m p r o p e r b e h a v i o r t h em e a s u r e si n c l u d e ： 1 ) a g g r a v a t et h ep e r s o n a lb u r d e no f c p aw h oc a n n o ta v o i da u d i tr i s k e n c o u r a g ep u b l i ca c c o u n t i n gf i r m st o o r g a n i z e i na p a t t e r n o fg e n e r a l p a r t n e r s h i p a n da i m i t e d l i a b i l i t y p a r t n e 溅p c o n s u m m a t et h el a w sr e l a t e d 埝p a r t n e r s h i pa n dl i a b i l i t 3 i n s u r a n c e + ( 2 ) l e tt h ea l l d i tc o m m i t t e ea c ta sa u d i tc l i e n t st oh i r eo rf i r e g 鹣，a n dp a yf o rt h ea u d i ts e r v i c e $ a u d i ti n s t i m t i o n ss h o u l dt a k e e f f e c to ns e l t ：r e s t r i e t i o na n d s e l f - r e p r i m a n d 。 e d u c a t e t h e m e d i u m - s m a l li n v e s t o r st o s u p e r v i s e c p at o r e i n f o r c et h es o c i a l r e s t r i c t i o n ( 5 ) b u i l du pt h ei d e as u i tf o rm a r k e te c o n o m y 2 一s t r e n g t h e nt h ep o w e ro f t h ei n s p i r i tf o rt h ec p a s i n d e p e n d e n ta u d i t i n g b e h a v i o r t h em e a s u r e si n c l u d e ：( 1 ) t oi n c r e a s et h ea u d kc h a r g e ， g o v e r n m e n ts h o u l dg i v et h ec p a f i r m st h er i e 巍tt os e tap r i c e , e x t e n dt h e o p e r a t i o n a la r e aa n dr e v e n u es o u r c ea n dd e v e l o pt h em o n o p o l i s t i ca u d r m a r k e t ( 2 ) c p ar u m ss h o u l dl e tm o r ee x c e l l e n tc p a sb e c o m ep a r t n e r so f f i r m s ( 3 ) c p af n m ss h o u l da t t a c h i m p o r t a n c e o nt h e c u l t u r e s - e s t a b l i s h m e n to f c p af i r m s ，汛s 砖 n gc p a st ot h i n km u c ho f t h e l o n g - t e r ma d v a n t a g ea n dc o l l e c t i v ea d v a n t a g e k e y w o r d s ：i n d e p e n d e n ta u d i t i n g i n s p i r i t m e n t i n d e p e n d e n ta u d i t i n gb e h a v i o r r e s t r i e t i o n 刖蟊 现在的学科建设中最为突出的特点就是学科之间存在着广泛和 深入的融合和渗透。审计学作为一门应用科学，也在逐渐广泛深入地 运用其他学科的研究成果，如运用统计学技术进行审计抽样测试。在 这种多学科相互融合渗透的过程中，许多新兴学科、边缘学科从此诞 生。行为科学就是一门新兴学科，它构成管理科学的重要组成部分。 尽管目前还没有统一的定义，但一般认为，行为科学是运用心理学、 社会学、社会心理学、人类学以及其它与研究人的行为有关的学科的 理论，研究人类行为的一般规律的学问。行为科学通过对人类个体行 为、群体行为、领导行为和组织行为的分析研究，使人们培养集体意 识，改善人际关系，设计合理的组织结构，最大限度地调动人的能动 性、积极性与创造性等。 从近年来审计研究发展看，审计学研究对行为科学的应用日益增 多。在国外，审计行为研究开展较早并已取得一定成果，而在我国， 审计行为研究则还是一项新课题。1 我国会计学者王光远曾撰文指出 我国应开展审计行为研究以弥补这一领域的空白，2 会计学者黄国亮 也认为我国应加强审计行为研究，以丰富我国审计研究，并指出审计 行为研究的研究价值何在。笔者认为研究审计行为具有重大的理论和 实践意义。首先，审计行为研究有助于完善审计理论研究和审计准则 建设。目前我国的审计理论研究都把审计准则作为审计理论结构的一 部分，由审计假设或审计目标推导得出，这是逻辑推理得出的结论， 但是逻辑推理并不能保证其结果的正确性，因为逻辑推理的结果的正 确性要受逻辑起点等因素的影响。人类活动要受心理等内在因素的影 响，人的活动规律是难以用简单的逻辑推理来导出的。审计活动也不 例外，因此作为审计主体的规范体系的审计准则的导出，必然要考虑 王光远，现代会计审计科学的若干重大问题【j 】，审计研究2 0 0 0 ( 1 ) 2 黄国亮，审计行为研究对我国审计研究的启示【j 】当代审计，2 0 0 1 ，( i ) l 入懿痰在鞠紊靛影嚷。但是上述攀计理论结搦对这些困索辫来交代清 楚。这将导致帑计理论结构中对窜计准则的导致因素不鞠晰，审计主 体与毒计凇建兹联系不鹅确。霭佟必审 主体行为准粼静审诗准裁翔 果不考虑审计主体的行为规律，就不可能很好地约束主体的行为，其 继果就会导致在审诗准剐指导下的审计涟动难默有效的达到审计嗣 檬。磊瑟袋窜诗露兔磺究对主透翘题戆解决将发挥重要佟鬟。 其次，审计行为研究有勋予控制审计风险、提高审计质量。审计 风险是指留计人员对蜜震上误报姻财务信患提供不逶姿窜计意冕憋 可能程度，鼯审诗入贯在被审诗革彼的会计缀表事实上存在重太错谖 瓣壤况下，龆认必其公龛表达，势蕊具无保懿意觅审诗搬告豹一种耐 髓性。审计风险的控制既有赖于审计人员强他审计风险意识，采取有 力戆事计飙险控裁措藏，也蠢赣予麓家释社会必事计主体餐建一个嶷 好的审计环境，审计行为主体、客体的合理行为及其有散的相互协调 和配合捷是控雠窜计风险的具体装耀，也是提高审诗工律质量的具体 袭溪之一。另外，审诗褥隽蕊磷究鬻运震，帮虢调动事诗人贯戆王佟 糨极性和生观能动性，优化审计稷序和方法，规范职业行为，激化职 业道德，明确法律责镪，从藤多角度遮控锻| 翱提高审计工作质量。 出于上述考虑，笔者选耩从狻囊审计这个建度，运爝行秀辩学黯 熬本原理慕研究事计簿必。独立审计终为窜计熬一种类掇，其凝大的 特点是要求注煅会计师及其所服务的会计师枣务所不仅在形茹：上聪 慧在实鬟上要僳搀强立性，并显这转独立是黢彝瓣，羁方嚣要独立 于被审计人，另一方面臻独立于审计委托入。缃于独立审计具有独立、 蒜蕊、公歪的特征，掰戳独立审诗融成为豳家维持市场经济秩序的黧 簧手段。懿是嚣蔫一系穰被曝光翡国杰霞际会计嚣蒸使得久镪试识 刹，对会计娩的监管液警加强。独立审计在我因通常由注册会计师以 会计师事务j 薅的名义来执行，众多的会计烬攀务所便形成一个主要提 供窜诗服务懿会诗市场，透嚣佟必霄场主体戆会计帮事务所便残戈簸 锼的主要对缘。为了实耀有效和逶度的会计谢场黢管，簸管者嚣要了 解市场主体的需要和行为动机，从黼有针对性她制定措施，做到有的 放矢。露会计舜事务赞俸舞金遣，方嚣器簧了孵蚕工注辫会计 师的需要和行为动机，以便进行有效的内部治理；另一方面还需要了 解客户管理当局的需要和行为动机，协调与其之间可能发生的冲突， 两者的最终目的都是为了控制审计风险，提高工作效率。 文章的基本思路遵循“提出问题分析问题解决问题”的 模式：首先阐明独立审计行为产生和发展的基本原理以及独立审计行 为的构成要素，对本文的研究对象进行界定；其次，简要分析了现阶 段我国独立审计行为主要存在什么问题；再次，剖析了目前我国独立 审计行为所受到激励与约束存在哪些不足之处：最后在前面所作分析 的基础上，从完善激励与约束机制两个方面提出了一系列对我国独立 审计行为进行治理和优化的建议和构想。为了行文方便，以下如无特 别说明，审计行为与独立审计行为均为同义。 第一部分独立审计行为概述 1 1 独焱审计行为的产生 行为科学认为，人类在内在需要和外部刺激条件下引发行为动 机，在动机的支配下采取某种行为，行为的维持与导向是为了达成某 静爱标；如采这一麓标达餮了，入类将续索这一行为避程，莠又槎新 的动机支配下采取新的行为。德国社会学行为学家卢因根据“需翳、 动机和行为”的关系，提出著名的幸亍为函数公式：黔 ( p a b c e m 矬o ) 其孛，p a 代表入，e m 旋表环境。该公式 表明，人菸行为是人们在不同环境下所做出的现实反映活动。总乏， 人类所产生的行为，和他当时所处的环境以及当时的需要( 包括生理 窝玉理熬嚣要) 是分不开的。 作为一项社会活动，独立审计行为是在外部环境和内部机制共同 作用下产生的，其行为过程是一个“需求一动机目标”循环。 终部环境楚攒宰诗人受纛组织苏外戆各静隧素之帮，燕审诗行秀存在 和发展的空间形式和前提条件，既包括政治、经济、文化和法律这类 宏观环境因素，又包括被审计单位这类微观环境因素。内部机制则是 掺在事诗缀绥痰熬影螭事计行必麓各种嚣素之释，苞括窜计圭俸鲶癌 部治理结构、利益分配机制等因索。独立审计行为在外部环境和内部 机制的相亚制约和相墨影响下产生并不断的发展。 1 2 独立审计行为的构成要素 从静态的是度誊，独立审计行为涉及事诗人( a u d i t o r ) 、被审计 人( a u d i t e e ) 和审计簧托入( a u d i t r e c e i v e r ) 这样三方关系人：作为 审计委托人的财产所有者委托或者授权审计人对被审计人( 受托经鬻 者) 的受援经济责任鼹行。涛况进行审计；审计入接受委托或授权后慰 被审计人实施审计，然后将审计结果向审计委托人报告，以此对被审 计人责任履行情况予以证实。我认为，其中审计人处于审计主体的地 位，而被审计人则处于相对的客体地位，审计委托人则和其他社会环 境因素一样，属于审计环境的范畴。 l 、审计主体。审计主体就是独立审计行为的实施者，即审计人 员和组织。审计主体分为三个层次：个体、群体和组织。个体行为主 要是指单个的人的行为，如注册会计师的取证行为，它是审计群体行 为的组成内容。群体介于组织和个人之间，是两人或两人以上的集合 体，他们遵守共同的行为规范、在情感上互相依赖、在思想上互相影 响、而且有着共同的奋斗目标。构成群体的个人所进行的具有相互联 系的整体行为即为群体行为。实际上，群体行为是由诸多个体行为所 构成的，只不过群体行为强调个体行为之间的内在联系。各个具体的 相互联系、相互制约的审计个体行为构成了审计的群体行为，如会计 师事务所承接业务的行为、进行质量控制的行为。组织既是某些特定 群体的总称，又是号召和指挥人们去完成某项工作的一种管理职能。 组织行为是围绕提高组织效能而展开的活动。审计组织行为即是管理 者根据成员、具体环境和特定任务，设计与维持一个能进行各种活动 的结构，让所有成员在执行计划和实现目标的过程中进行联合和协 作，例如注册会计师协会的行业自律行为。本文研究