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供应链战略成本管理研究 摘要 在当今世界经济全球化的背景下，市场环境瞬息万变，企业面临着日渐巨大 的竞争压力，而且这种竞争已不只是企业与企业的竞争，而是扩展到更广阔的范 围，成为供应链与供应链之间的竞争。面对这种情形，越来越多的企业开始关注 供应链管理和供应链成本管理，希望通过有效的成本管理来增强供应链的核心竞 争力，赢得供应链整体竞争优势。在供应链环境下，单纯运用传统的成本管理模 式已经不能满足供应链成本管理的需要。因此，本文提出将战略成本管理思想引 入供应链成本管理。由美国教授桑克提出的桑克模式是当前战略成本管理理论和 实践应用的主流，它包括三个主要的分析工具：战略定位分析、价值链分析、战 略成本动因分析，本文对这三个工具在供应链成本管理中的运用分别进行了讨论。 桑克模式尽管是国外战略成本管理模式中最为完善的一种，但并没有详细涉 及成本核算方法、成本控制方法与三大分析工具的内在结合，从而使战略成本管 理在具体操作层面上存在一定的难度。因此，战略成本管理在供应链中的有效实 施必须结合具体的成本管理方法，成本管理方法选取是否正确得当决定了供应链 战略成本管理的效果。在对供应链的特征和供应链成本管理的内在要求进行分析 的基础上，本文选择了目标成本法和作业成本法这两种方法来进行供应链成本管 理，并分别系统地介绍了它们在供应链成本管理中的应用。这两种现代成本管理 方法非常适合于供应链成本管理，它们都是在供应链管理环境下降低企业成本的 有效措施，具有各自的优点，但也都有一定的缺陷。所以，在上述分析的基础上， 通过对目标成本法和作业成本法进行整合，本文提出了一个面向供应链全部流程 的成本管理模式。同时，在这个模式中又结合了战略定位分析、价值链分析、战 略成本动因分析等方法，以使其更加完善。 关键词：供应链成本；战略成本；目标成本法；作业成本法 硕士学位论文 a b s t r a c t u n d e rt h eb a c k g r o u n do f g l o b a l i z a t i o n ，f a s tc h a n g i n gm a r k e ta n d h u g ec o m p e t i t i o n p r e s s u r e , t h ec o m p e t i t i o nd o e sn o tj u s te x i s ta m o n ge n t e r p r i s e s ，b u ti se x t e n d e dt o s u p p l yc h a i n s c o n f r o n t i n gw i t ht h i ss i t u a t i o n , m o r ea n dm o r ee n t e r p r i s e sp a ya t t e n t i o n t ot h es u p p l yc h a i nm a n a g e m e n ta n dt h es u p p l yc h a i nc o s tm a n a g e m e n t ，a n dw a n tt o g a i nc o m p e t i t i v ea d v a n t a g eb ye f f e c t i v ec o s tm a n a g e m e n t a st h ec o n v e n t i o n a lc o s t i n g s y s t e mi sn ol o n g e rs u i t a b l e , t h i sa r t i c l es u g g e s t st h es t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n tf o rt h e s u p p l yc h a i nc o s tm a n a g e m e n t w ew i l lu s et h es t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n tm o d e lo f s h a n kt oa n a l y z et h es u p p l yc h a i nc o s lw h i c hi n c l u d e st h r e em a i n a s p e c t s ：c o m p e t i t i v e a d v a n t a g ea n a l y s i s , v a l u ec h a i na n a l y s i s , c o s td r i v e ra n a l y s i s r h o e s ht h em o d e lo fs h a n ki st h em o s tp e r f e c ta m o n ga l lt h ef o r e i g nm o d e l s , i t d o e s n ti n v o l v et h ec o m b i n a t i o no ft h et h r e e a n a l y t i c a l t o o l sw i t hd e t a i l e dc o s t a c c o u n t i n gm e t h o da n dc o s tc o n t r o lm e t h o d s ot h e r ea r ed i f f i c u l t i e si nt h es p e c i f i c o p e r a t i o no ft h es t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n ti no r d e rt op r a c t i c ee f f e c t i v es t r a t e g i cc o s t m a n a g e m e n ti nt h es u p p l yc h a i n ，w em u s tc h o o s et h es u i t a b l em e t h o d ，w h i c hd e c i d e s t h ee f f e c to f c o s tm a n a g e m e n to nt h eb a s i so f s t u d y i n gt h ef e a t u r e so f t h es u p p l yc h a i n a n dt h ed e m a n d so fi t sc o s tm a n a g e m e n t ，w ec h o o s et w om e t h o d s ：t a r g e tc o s t m a n a g e m e n ta n da c t i v i t y - b a s e d c o s tm a n a g e m e n t ，a n d s y s t e m i c a l l ya n a l y z et h e a p p l i c e b i l i t yi ns u p p l yc h a i nc o s tm a n a g e m e n tt h e s et w om o d e mm e t h o d sa l es u i t a b l e f o rs u p p l yc h a i nc o s tm a n a g e m e n t ，a n dt h e yb o t hh a v et h e i ro w na d v a n t a g e sa n d l i m i t a t i o n s s o ，b yc o m b i n i n gt h et a r g e tc o s tm a n a g e m e n ta n da c t i v i t y - b a s e dc o s t m 唧e n t , t h i sa r t i c l ed e s i g n sac o s tm a n a g e m e n tm o d e lw h i c hf a c e st h ew h o l e p r o c e s so ft h es u p p l yc h a i n a tt h es a m et i m e , c o m p e t i t i v ea d v a n t a g ea n a l y s i s ，v a l u e c h a l na n a l y s i sa n dc o s td r i v e ra n a l y s i sa r ea d d e dt ot h em o d e ls ot h a tt h em o d e l i sm o r e p e r f e c t k e yw o r d s ：s u p p l yc h a i nc o s t ；s t r a t e g i cc o s t ；t a r g e tc o s tm a n a g e m e n t ； a c t i v i t y - b a s e dc o s tm a n a g e m e n t 供应链战略成本管理研究 插图索引 图1 1 供应链成本构成 图2 1 供应链结构模型 图2 2 战略成本管理的基本原理 图4 1 目标成本法的实旎过程 图4 2 目标成本管理的程序与供应链成本管理的关系 图4 3 作业成本计算流程图 4 9 1 5 2 9 3 1 3 6 硕士学位论文 附表索引 表3l 两种不同类型供应链的比较 2 5 湖南大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取 得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其 他个人或集体己经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个 人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果 由本人承担。 作者签名： 喀森名卜日期：瑚7 年j1 月8 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学 校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查 阅和借阅。本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位 论文。 本学位论文属于 l 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密团。 ( 请在以上相应方框内打“”) 作者签名： 导师签名： 日期：细7 年f 月泌日 日期：7 年，月甜日 硷彳 碱眦 硕士学位论文 第1 章绪论 1 1 研究背景和意义 1 1 1 研究背景 2 0 世纪8 0 年代以来，在世界经济全球化的大趋势下市场环境发生了巨大的变 化，市场的复杂性和不确定性因素增加。顾客需求层次升级，需求结构趋于多样 化、个性化，需求不确定性增加，产品生命周期越来越短，企业面临的是一个变 化迅速且难以预测的买方市场。在这种动态复杂的市场环境下，如何在市场中取 得竞争优势，对市场环境的变化做出快速反应，有效地提供顾客满意的产品和服 务，已成为企业生存与发展面临的重要问题。这一问题客观上要求企业必须从传 统的产品驱动向新型的顾客驱动管理模式转变，单靠企业自身的资源取得竞争优 势已经是不可能的了，企业之间合作的趋势日益明显，有必要进行总体规划、重 组、协调、控制和优化，以提高整体效益。 长期以来，企业出于管理和控制上的目的，对为其提供原材料、半成品或零 部件的其他企业一直采取投资自建、投资控股或兼并的“纵向一体化”管理模式，即 某核心企业与其他企业是一种所有权关系。在市场环境相对稳定的条件下，采用纵 向一体化战略是有效的，但是，在高科技迅速发展、市场竞争日益激烈、顾客需 求不断变化的今天，纵向体化战略已逐渐显示出其无法快速敏捷地响应市场机 会的薄弱之处。采用纵向一体化战略的企业要想对其他配套企业拥有管理权，要 么自己投资，要么出资控股，不论采取哪一种方式，都要承受过重的投资负担和 过长的建设周期带来的风险，而且由于核心企业什么都想管住，不得不从事自己 不擅长的业务活动，使得许多管理人员往往将宝贵的精力、时间和资源花在辅助 性职能部门的管理工作上，而无暇顾及关键性业务的管理工作。 供应链管理理论正是在现代信息技术、生产制造技术的推动下，在“纵向一体 化”管理理念的基础上，为适应市场需求多样化的需要发展演化而来的现代管理思 想。在经历了企业独立经营、“纵向一体化”管理阶段之后，自1 9 8 0 年以来，以快速 响应市场、增加企业柔性、降低成本为目的的供应链管理思想已被全球商界及管 理学界广泛接受并在实践中取得了巨大的经济效益。因此，如何在以供应链间竞 争为特点的市场中取得优势、立于不败之地，对供应链管理内容和方法的探讨显 得尤为重要。实施有效的成本管理是任何一个组织走向集约化、走向成熟的标志， 很多先进的管理理论、管理方法和管理技术归于失败并非是理论、方法和技术本 身的缺陷，而是在应用时忽略了对成本的管理和控制，致使先进的思想还未产生 作用就陷入了财务困境。很多企业试图实施供应链管理却一再受挫，除了理论和 技术条件不成熟外，与成本管理薄弱导致的成本失控有很大关系。因此，本文拟 供应链战略成本管理研究 对供应链成本管理问题进行研究。 1 1 2 研究意义 随着企业内部制造成本管理方法的日渐完善与成熟，通过提高劳动生产率和 节约企业内部资源来增加利润的空间正逐步缩小，如何开辟利润增长的新源泉成 为摆在管理者面前的一个新问题。供应链管理给这一问题提供了一个崭新的视角： 除运用传统成本管理方法控制企业内部成本外，还应加强与同一供应链上各个节 点企业的合作，共同削减和降低非必要的供应链成本，当整个供应链的成本降低 以后，企业必然会从“做大的蛋糕”中获得利润。在企业实施供应链管理之后，供应 链成本管理将成为企业获得竞争优势的新突破点。根据国际著名咨询公司m e r c e r 管理顾问公司的报告，有近一半接受调查的公司经理将供应链成本管理作为公司 的l o 项大事之首。美i $ 1 k e a r n e y 咨询公司指出，供应链可以耗费整个公司2 5 的运 营成本，而对于一个利润仅3 - 4 的企业而言，哪怕降低5 的供应链成本，也可 使企业的利润翻番【l i 。因此，对供应链成本管理的研究具有重要的理论和实际意义。 理论来自于实践，供应链管理提出的时间很短，其理论与方法还不够完善， 这一点在供应链成本研究上显得尤为突出。而如何有效地控制整个供应链成本， 并系统地实施供应链成本管理将是未来企业成本管理的重点，同时也是难点所在。 因此，在总结前人研究成果的基础上，对供应链成本问题进行深入分析，并结合 时代特征，研究适合信息社会的供应链成本管理，是摆在理论工作者面前的重要 问题。目前我国供应链管理开展得并不广泛，但供应链却是现实存在的。加入w t o 以后，我国企业由基于单个企业的管理模式向供应链管理模式转变指日可待。我 国企业要生存、要在激烈的竞争中立于不败之地，就必须与处于同一供应链中的 其他企业一起削减和降低非必要的供应链成本，而这必须要有完善的供应链成本 管理理论做指导。 供应链管理是目前国际上最引人注目的企业管理新思想之一，它融合了当今 现代管理的新思想、新技术，是种系统化、集成化、敏捷化的先进管理模式。 作为一种新兴的管理模式，供应链管理与传统管理模式的差异导致供应链的成本 构成和成本管理的相关要求也发生了变化，而传统的成本核算与事后管理、控制 所提供的片面的成本信息己无法满足供应链成本管理的需求，因此，本文将战略 成本管理思想引入供应链成本管理中。供应链管理与战略成本管理在本质上有许 多相同之处：供应链管理和战略成本管理的产生都是经济全球化、信息化的必然 要求，二者都强调系统性和全局性；供应链管理的目的是增强供应链上企业的竞 争力，建立企业的长期竞争优势，而战略成本管理的目标是从成本效益的观念出 发，保证企业以成本领先优势在竞争日益激烈的市场中获得一席之地。基于此， 本文以战略成本管理思想为指导，讨论在供应链管理环境下降低成本的方法，希 2 硕士学位论文 望能对现代企业供应链成本管理和控制具有一定的指导意义。 1 2 研究现状 1 2 1 供应链成本管理研究现状 供应链成本管理研究的内容十分宽泛，近年来较为热点的研究方向主要集中 在供应链成本内容的界定、供应链成本的计量、供应链成本管理模型以及供应链 成本管理方法的研究等方面。鉴于本文的研究内容，我们将重点对供应链成本管 理方法进行探讨。人们对于供应链成本的认识经历了一个漫长的过程，由最初的 分销成本，到将供应链成本等同于后勤成本，然后才发展到今天的供应链成本。 现在，学者们对于供应链成本内容的界定仍然是众说纷纭。 供应链委员会给出了供应链经营参考模型s c o r ，此模型更多涉及的是供应链 的运营成本。根据模型在不同计量水平的计量指标将成本分类如下【2 l ： l + 销货成本、总的供应链管理成本、订货管理成本、材料购置成本 2 存货储存成本、供应链相关的财务与计划成本、供应链相关的信息技术成本 3 附加值生产率( v a l u e - a d d e dp r o d u c t i v i t y ) 4 售后担保退回过程成本( w a r r a n t y r e t u r n sp r o c e s s i n gc o s t s ) s e u r i n g 通过研究发现，多数成本管理方法仅仅考虑企业的内部成本，将成本 区分为直接成本和间接成本，而没有考虑与供应商和客户等供应链成员企业之间 发生的交易成本。而在供应链这种垂直协调组织中，交易成本是非常重要的成本， 因此，他认为供应链成本应包括三种成本：直接成本、作业成本和交易成本n h a n d f i e l d 和n i c h o l s 认为供应链成本包括产品及相关的物资和信息管理以及供应链 伙伴之间的关系管理两个方面 4 1 。t i m ，m i l e n a 和y u a n 从合作供应链管理的角度将 供应链成本分为两大类：系统所有者的总成本和合作的机会成本 2 l 。 我国学者对此方面也进行了大量的研究。纪作哲认为供应链成本按内容可分 为物料成本、劳动成本、运输成本、设备成本和其他变动成本【5 l 。索晨霞、邓子琼 在运用流程环节法对供应链每一阶段和环节成本进行分析的基础上，给出了供应 链成本的定义：供应链成本是指在供应链运转过程中由物流、信息流和资金流动 所引起的成本以及供应链整合过程的机会成本和整合成本，主要的供应链成本如 下：订货成本、购买成本、存货存储成本、仓储成本、运输成本、管理成本、交 易成本、资金转移成本、信息成本、生产成本、财务费用和经营成本、供应链相 关的机会成本和供应链整合成本1 2 】。罗文兵和邓明君认为从商业生态系统和企业可 持续发展的角度来看，广义的供应链成本还应该考虑环境成本和社会成本 4 1 。 综合上述内容我们可以发现，不同学者对供应链成本内容的界定实质上都是 相似的，只不过在划分标准、详略程度上有所不同。其中，s e u d n g 关于直接成本、 3 供应链战略成本管理研究 作业成本和交易成本的划分受到最广泛认同( 如图1 1 所示【6 1 ) 。本文也认为这种 对供应链成本的划分和界定一方面简单明了，另一方面也非常全面，既包含了传 统的成本内涵( 直接成本和作业成本) ，又把供应链上发生在企业与企业交互时的成 本囊括其中。 图11 供应链成本构成 对于供应链成本管理的思想和方法，国内外众多学者在传统成本管理方法的 基础上对此进行了大量研究。s e u r i n g 运用目标成本法这种成本管理工具，整合了 供应链成本核算的三个成本层次( 直接成本、作业成本和交易成本) 来分析和缩减供 应链总成本。r b i t z e r 以生命周期评估为基础，将成本整合进这一框架，引入生命 周期成本法的概念来评估生产、使用和废弃产品或服务的总成本，实践证明这种 方法十分适用于生产规划和设计中的成本估计。转移定价系统是管理企业内部贸 易的重要工具，m e h a f d i 提出转移定价法应当成为跨国公司供应链管理分析中的焦 点，这样才能很好的处理内部供应链和外部供应链的联系。s t e m m l e r 利用金融媒介 来提高供应链绩效，特别是降低库存水平，并通过实例计算来证明。k o t z a b ，t e l l e r 通过一项奥地利中小零售企业的物流成本数据利用调研，发现成本管理仍是一项 被忽视的职能i ”。 国内对成本管理方法在供应链管理中的应用研究并不深入。桂良军，薛恒新， 黄作明在供应链成本集成研究一文中，研究了供应链作业成本和目标成本， 在信任、合作、信息共享基础上，提出了将供应链成本内容和供应链成本管理方 法集成到产品生命周期成本中去的观点1 6 j 。 对于供应链管理，国内外已经进行了大量的研究，并取得了一定的成果。研 究内容大致可以归纳为四个方面的内容：供应链管理的理论研究、供应链管理的 技术和方法研究、供应链管理模型方面的研究以及供应链成本管理的研究。供应 链成本管理是当前供应链管理研究中最为重要也是最为薄弱的一个方面。现阶段 4 硕士学位论文 研究相对滞后，而其对提高供应链整体绩效又有着重要的意义，必然成为今后研 究的热点。目前对于供应链成本管理方法的研究大部分还是较为零散的，尚未形 成一种系统地进行供应链成本管理的方法体系。 1 2 2 战略成本管理研究现状 战略成本管理最早于2 0 世纪8 0 年代由英国学者肯尼斯西蒙兹( k e n n e t h s i m m o n d a ) 提出，他当时主要是从企业在市场中的竞争地位这视角对战略管理会 计进行初步的理论性研究，所以仅仅对战略成本管理作了一些理论层面的探讨， 认为战略成本管理就是通过对企业自身以及竞争对手的有关成本资料进行分析， 为管理者提供战略决策所需的信息嘲。 后来，美国哈佛学院的迈克尔波特教授在竞争优势和竞争战略两书 中为我们提出运用价值链进行战略成本分析的一般方法，还指出通过识别企业竞 争战略，制订简单可行的战略框架，以强调战略成本的管理方法。波特的贡献是 无法估计的，他大大提高了战略理论的可操作性，用价值链把企业的活动分解成 些与战略有关的活动，以揭示成本构成的变动，及现在的、潜在的差异化根源， 其成本领先和差异化的概念便是战略成本管理赖以建立的基础1 9 , w l 。 美国会计学者杰克桑克( j a c ks h a n k ) 和戈文德瑞亚( v ，g o v i n d a r a j a n ) 等人接受 了肯尼斯西蒙兹提出的观点，并在迈克尔波特研究成果的基础上，于1 9 9 3 年出舨 了战略成本管理一书，他们通过对成本信息在战略管理的四个阶段( 战略的简 单表述、战略的交流、战略的推行、战略的控制) 所起的作用进行研究，将战略成 本管理定义为“在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用。”该书构建 并详细阐述了当今应用最为广泛的战略成本管理模式，使战略成本管理的理论方 法更加具体化。其主要内容包括：战略价值链分析、战略定位分析、战略成本动 因分析 1 1 , 1 2 。这种战略成本管理模式得到了西方的专家、学者和企业界的普遍认 可，并得到广泛采用。他提出的提高竞争力的战略成本管理模式被称为“桑克模式”， 在该模式中他利用一系列的分析工具，为企业成本管理提供战略化的透视，使战 略成本管理的理论和方法更加具体化。 1 9 9 5 年，以托尼格兰迪( t o n yg r u n d y ) 为首的欧洲著名的克兰非尔德( c r a n f i e l d ) 工商管理学院提出一种战略管理模式【1 3 1 ，其特点是把战略成本管理的工具运用于 问题的诊断以及提出具有争议性的选择方案，根据成本效益分析对方案进行评估 和规划，然后予以执行，通过对执行结果进行评价以及不断学习，开始新的循环 过程。他认为战略成本管理工具应包括如下主要内容：竞争战略的制定、竞争对 手分析和目标瞄准、行业分析、成本动因分析、评估组织面临的挑战确定自身的 目标，其实质是把战略成本管理作为企业制定竞争战略的工具以提高企业的竞争 力t l , j 。 供应链战略成本管理研究 1 9 9 8 年，一向推崇实施作业成本法的英国教授罗宾库珀( r o b i nc o o p e r a n d ) 提 出了以作业成本制度为核心的战略成本管理模式，这种模式的实质是在传统成本 管理体系中全面引入作业成本法，关注企业竞争地位的变化，从而构成一种战略 管理会计系统【l ”。罗宾库珀( r o b i nc o o p e r a n d ) 和雷金斯拉莫德( r e g i n es l a g m u l d e r ) 提出战略成本管理旨在运用一系列成本管理方法来同时达到降低成本和加强战略 位置的目的i l ”。作业成本管理在成本核算方法上具有实质性的突破，成本控制方 法上引入了价值链的概念，但其本质上讲仍属传统的成本控制体系。 总的来说，国外学者对于战略成本管理理论的探讨及对成本优势的研究是从 2 0 世纪8 0 年代开始的，其研究的出发点是成本管理系统如何为新兴的企业战略管 理服务，帮助企业确立竞争战略，并采取与企业竞争战略相配合的成本管理制度， 使企业能在激烈的市场竞争中获胜【1 7 1 。研究成果主要表现为通过对成本管理视野 和方法的拓宽来提供战略决策有用的成本信息，但其很多内容还不够成熟，需要 进一步完善。比如桑克模式尽管是国外战略成本管理模式中最为完善的一种，它 强调战略价值链分析、战略定位分析和战略成本动因分析三大分析工具在战略成 本管理中的运用，但并没有详细涉及成本核算方法、成本控制方法与三大分析工 具的内在结合，从而使战略成本管理在具体操作层面上存在一定的难度。 我国的企业管理及成本管理基本上是处于传统管理的阶段，战略管理的概念 和方法还没有被多数企业经营者所认识和理解，最近几年才在一些先进的大公司 兴起，未能给战略成本管理的研究提供现实的管理环境，这就使得我国对战略成 本管理研究起步较晚。1 9 9 9 2 0 0 0 年西南财经大学战略成本管理研究课题组在 四川会计上发表相关一系列论文，对战略成本管理进行了系统研究 1 8 , 1 9 , 2 0 , 2 1 i 。 2 0 0 0 年宁波大学夏宽云出版战略成本管理，对战略成本管理的内容进行了全 面系统的介绍【2 ”。2 0 0 1 年1 2 月北京工商大学陈珂在博士论文基础上出版了著作企 业战略成本管理研究，主要从基本理论与应用理论两个层面对战略成本管理的 理论与方法展开了系统研究 2 3 1 。另外还有一些学者在各类期刊中还公开发表了一 些关于战略成本管理的论文 2 4 , 2 5 1 。这些著作的内容都代表了我国企业战略成本管 理理论研究的现状，通过对国外战略成本管理的学术观点和研究成果的深入探讨 分析，建立和完善了战略成本管理的基本理论框架和战略成本管理的方法措施体 系。这些成果在国内学者的研究中具有一定的前瞻性，但是还仅仅停留在粗浅的 探讨阶段。在研究方法上，国内学者多局限于理论层面的分析而没有将理论分析 与实证研究结合起来进行综合考察，真正有理论根据的定性研究和规范的实证研 究为数甚少。 1 3 研究内容和框架 全文共分四章： 6 硕士学位论文 - _ _ _ _ - _ _ _ _ - i i i i | m 1 日- - - e ，_ _ _ e = _ _ _ _ _ - - _ - - 目_ _ - 第一章首先分别回顾了供应链管理和战略成本管理产生、发展的背景和意义， 然后对己取得的研究成果进行了综述和分析。 第二章对基础理论进行了介绍，包括供应链、供应链管理、供应链成本管理 的含义、特征，以及战略成本管理的含义、原理。 第三章介绍了桑克模式下的三种分析工具，并运用这些分析工具对供应链成 本管理进行了分析。 第四章分别介绍了作业成本法和目标成本法在供应链成本管理中的具体运 用，然后将上述两种方法进行整合，提出了一个供应链战略成本管理模式。 7 供应链战略成本管理研究 第2 章供应链战略成本管理基础理论 2 1 供应链和供应链管理 2 1 1 供应链的含义 企业从原材料和零部件采购、运输、加工制造、分销直至最终送到顾客手中 的这一过程被看成是一个环环相扣的链条，这就是供应链。供应链的概念是从扩 大的生产( e x t e n d e dp r o d u c t i o n ) 概念发展来的，它将企业的生产活动进行了前伸和 后延。自2 0 世纪8 0 年代由“价值链”概念基础上提出的“供应链”概念出现以来，国内 外不同学者对其有不同解释，目前为止没有统一的定义。l i n fr 等认为供应链是 包括供应商、制造商、销售商在内，涉及物流、资金流、信息流的企业网络系统【2 6 】。 美国的s t e v e n s 认为，供应链是通过价值增值过程和分销渠道控制从供应商的供应 商到用户的用户的整个过程，它始于供应的源点，终于消费的终点【2 ”。c h r i s t o p h e r 认为，供应链是一个组织网络，所涉及的组织从上游到下游，在不同的过程和活 动中对交付给最终用户的产品或服务产生价值1 2 ”。我国学者对供应链的认识也不 尽相同。马士华认为供应链是围绕核心企业，通过对信息流、物流、资金流的控 制，从采购原材料开始，制成中间商品以及最终产品，最后由销售网络把产品送 到消费者手中的供应商、制造商、分销商、零售商，直到最终用户连成一个整体 的功能网链结构模式【2 9 1 。蓝伯雄认为，供应链是原材料供应商、零部件供应商、 生产商、分销商、零售商、运输商等一系列企业组成的价值增值链【3 “。国家标准物 流术语对供应链的定义是：生产及流通过程中，涉及将产品及服务提供给最终 用户活动的上游和下游企业所形成的网链结构。 虽然各自描述不同，但通过分析以上各定义可以看出供应链的概念主要包括 以下几个方面：1 供应链参与者：供应商、生产商、销售商、分销商、零售商、运 输商和消费者等；2 供应链活动：原材料采购、运输、加工制造、送达顾客；3 供 应链的三种流：物流、资金流和信息流；4 供应链的拓扑结构：网络、链条、网链。 由此我们认为，供应链可以看成是包括原材料采购、运输、加工制造直到送达顾 客手中的系列增值活动构成的网链结构，在提供这些活动的供应商、生产商、 销售商、运输商之间物流、资金流和信息流贯穿始末( 如图2l 所示p 1 ) 。 硕士学位论文 供应商的供应商用户的用户 物流服务流 资金流 信息流 翻2 1 供瘴甓结构覆堑 2 1 2 供应甓警理思想的内涵 近年来供应链管理受到全球理论界和企业界的广泛关注，被认为是面向2 l 世 纪的先进管理思想，是和敏捷制造一样的2 1 世纪制造企业战略。供应链管理( s u p p l y c h a i nm a n a g e m e n t ，简称s c m ) ，最早起源于迈克- 波特l9 8 0 年发表在竞争优势 中“价值链”的概念。1 9 8 3 年和1 9 8 4 年发表在哈佛商业评论上的两篇论文，是 目前公认给出供应链管理概念最早的论文。目前有关供应链管理的定义比较公认 的有：美国s g s c f ( 斯坦福全球供应链论坛) 将供应链管理定义为从供应商、制造 商、分销商到客户的物流与信息流的协调与集成。美国w i u i a n c c o p a e i n o 对供应 链管理的定义是管理从物料供应者一直到产品消费者之间的物料和产品流动的技 术。m a r t i nc h r i s t o p h e 认为供应链管理实际上是物流管理的延伸，物流管理只涉及 组织内部商品流通的最优化，而供应链管理则更加强调企业间的合作。国内学者 陈国权认为，供应链管理是对整个供应链系统进行计划、协调、操作、控制和优 化的各种活动和过程。其目标是：将顾客所需的正确产品( r i g h tp r o d u c t ) 能够在正 确的时间f r i g h tt i m e ) 按照正确的数量( r i g h tq u a n t i t y ) 正确的质量( r i g h tq u a l i t y ) 和 正确的状态( r i g h ts t a t u s ) 送到正确的地点( r i g h tp i a c e 卜一即“6 1 1 ，并使总成本最小 【3 2 】。马士华认为，供应链管理是通过前馈的信息流( 需方向供方流动，如订货合同、 加工单、采购单等) 和反馈的物料流及信息流( 供方向需方的物料流及伴随的供给 信息流，如提货单，入库单、完工报告等) ，将供应商、制造商、分销商、零售商 直到最终用户连成一个整体的模式【”1 。 因此，供应链管理主要强调一种集成的管理思想和方法，通过控制和协调供 应链上各个实体及其行为，以达到降低系统成本、提高产品质量和改善服务水平 等目的，进而全面提高整个系统的市场反应速度和综合竞争力。 9 供应链战略成本管理研究 2 1 3 供应链管理模式的创新 供应链管理是一种新的管理哲学，在许多方面表现出不同于传统管理思想的 特点。供应链管理与传统管理模式的区别，主要体现在以下几个方面： 1 供应链管理的起点和终点是顾客的需求 随着知识经济的发展和全球化市场竞争的形成，以顾客和市场为中心的现代 营销观念深入人心。顾客的需求构成市场。需求的满足程度形成企业获利能力， 顾客的需求就是企业效益的源泉。顾客的需求是拉动供应链的源动力，通过供应 链从下游企业到上游企业传递，只有生产出具有较高顾客价值的产品才能提高整 个供应链的竞争力，因此供应链管理也要以满足用户的需求为核心运作。与传统 管理模式相比，供应链管理的目标不仅仅是降低成本，还在于通过改善服务水平 来提高顾客价值。供应链管理的最终目的就是用系统的管理思想最大限度地降低 企业产品进入市场的成本，获得最大利润，同时使用户的价值最大化和用户成本 最小化。因此供应链管理体现的是基于价值增值和用户满意的管理思想。 2 供应链管理是一种横向一体化的集成化管理 供应链管理的要旨是系统和全局观念，局部的低成本、高效益未必能带来全 局的效益，关键要看供应链上各节点企业的协调与配合。传统模式的企业生产与 经营系统在设计时只考虑生产过程本身，而没有考虑本企业生产系统以外的因素 对企业竞争力的影响。传统模式的企业存在着部门主义障碍，激励机制以部门目 标为主，孤立地评价部门业绩，从而造成企业内各部门片面追求本部门利益，以 及物流、信息流的扭曲、变形。供应链管理超越了组织机构的界限，把企业内部 各部门和供应链参与各方有机结合起来，改变了交易双方利益的对立关系，强调 核心企业与相关企业进行协作，通过信息共享、技术扩散、资源优化配置和有效 的供应链激励机制等途径实现经营一体化。供应链管理最关键的是需要采用集成 的思想和方法使整体达到最优，而不仅仅是节点企业等资源简单的连接。供应链 中的企业关系比较密切，并相互信任，这可避免企业一再重复对上下游企业的选 择、协商与谈判，从而减少搜寻、谈判、签约、监督等费用。通过业务重组和优 化，能提高供应链效率，从而确保物流、信息流和资金流在供应链中的畅通，以 达到降低企业整体库存、成本和风险，提高企业应变能力、产品、服务质量和竞 争力的目的。据有关调查，通过整合供应链可以达到多方面的效益，比如总体供 应链管理成本降低1 0 , 4 ，准时交货率提高1 5 ，销售周期缩短2 5 一3 5 。 3 供应链管理是以信息为核心的管理 随着电子商务的发展，企业能否准确及时获取信息以及对信息做出及时的响 应，是决定一个企业竞争力的核心问题。供应链管理就是以现代信息技术为基础 的一种战略管理模式，通过供应链参与企业之间建立战略合作关系和信息共享， 利用先进的信息技术，使供应链参与各方不仅能及时有效地获得用户的需求信息， 1 0 硕士学位论文 _ _ _ - ，_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ - _ _ - 一i i i i _ _ _ _ _ - _ _ _ - _ - _ _ ! j e = _ - 日_ j _ e * 自自- j _ 目 对贯穿整个供应链的物流、信息流和资金流进行协调、控制，并对信息做出及时 响应，缩短从订货到交货的时间间隔，提高合作企业的服务水平，实现共同提高 竞争力的目标。处在不同位置的厂商都可以通过供应链的信息共享快速了解最终 顾客的需求情况，对下游企业的需求能够更准确地预测，从而不需要准备大量库 存，极大地抑制了“牛鞭效应。离开信息和网络技术的支持，供应链管理就无法进 行下去，信息己经成为供应链管理的核心要素。 2 2 供应链成本管理的特征与要求 在供应链运作过程中，供应链上生产和提供有关服务，开展各项业务活动， 必然要占用和消耗一定的活劳动和物化劳动，这些活劳动和物化劳动的货币表现 就构成了供应链成本。有入主张供应链成本仅指供应链的交易成本，有入则认为 供应链成本应包含供应链中所发生的一切成本。本文倾向于后一种观点，因此本 文所述供应链成本包括供应链中所发生的一切物料成本、劳动成本、运输成本、 设备成本和其他变动成本。 供应链管理与传统管理模式的差异导致供应链的成本构成和成本管理的相关 要求也相应产生了变化。分析这些变化有助于指导供应链成本管理模式的构建， 明确供应链成本控制的重点。成本管理的新思想与供应链管理的新模式使供应链 成本管理相比传统的单个企业的成本管理有着如下的特性： 1 供应链成本的范围与企业内部成本在项目与数量上都有不同 在企业内部，成本管理的范围由以往单纯的制造成本管理控制扩展到对包括 产品研发和设计、制造、营销过程中资源消耗、质量成本、时问成本等的管理和 控制。在企业外部的供应链上，成本管理的范围则扩展到对发生在供应链上与核 心企业相关且能对其实施管理控制的费用进行的管理和控制，包括对供应链合作 伙伴的选择成本、合作伙伴间的协同成本等。在项目上供应链成本中添加了供应 链系统设计成本、维持成本和信息沟通成本等；在数量上诸多成本项目的相对比 重发生了变化，如物料采购成本，库存持有成本大大减少，而供应链管理信息系 统成本、定单管理成本等相关管理成本却有所增加。 2 降低供应链成本要以全局性为目标 系统论认为系统具有整体性、相关性，层次性、目的性、动态性等特征，供 应链成本作为供应链这样一个复杂大系统的资源配置结果，也具有这些特征。企 业在供应链中不是孤立存在的，每个参与生产的企业只是整个供应链体系中的一 个环节。因此，供应链成本管理是一种跨企业的成本管理，需要从供应链上各个 环节之间的关系和整条供应链的组成中找出降低成本、提高产品差异、增强竞争 能力的方法，使企业、供应商与顾客共赢。因为供应链上各节点企业的相对独立 性与供应链整体利益的统一性，供应链成本管理不仅追求企业内部局部性降低成 供应链战略成本管理研究 本，而且追求整个供应链成员企业的全局性降低成本；不但要追求短期效益，而 且追求供应链成本战略上的长期降低。 3 降低供应链成本要考虑成本的全动因性 传统企业内部制造成本的控制往往仅考虑材料、人工和间接费用，供应链成 本管理则还要考虑时间、资源以及与可持续经营相关的因素，例如外部形象与信 誉、与外部客户的良好关系等。具体来说供应链成本管理要涵盖产品全生命周期 成本、物流和服务成本、质量成本、资本成本、人力资源成本、合作伙伴关系成 本乃至环境成本等内容，要考虑从原材料供应商直到最终产品消费者止，其间一 系列作业活动的成本管理。 2 3 供应链成本管理的理论基础 1 组织问成本管理 组织间成本管理是在一个以上的组织之间进行的成本管理，它是一种结构化 的协调供应链企业的活动，使得链上的总成本降低。组织间成本管理首要的是企 业同它的供应商和客户一起找出更有效合作方式的影响因素，减少不确定性。如 增加信息共享和减少循环时间，用这种方式降低不确定性会带来重大节约，供应 商和客户能持有低缓冲库存；也可以通过改变一方或双方的行为来降低成本，提 高合作的效率。在产品设计中寻求降低成本的机会是非常重要的。精益企业产品 增值的7 0 是外包，靠单个企业自身独立地进行成本管理是不够的，产品设计开发 要靠组织间的协调【3 4 】。在设计阶段企业联合降低成本的方法有：目标成本、功能 价格质量平衡、企业间成本研究和并行成本管理。在供应链中另一个联合降低成 本的机会是在制造阶段。在产品制造过程中，组织间成本管理是协调供应链企业 产品制造活动的结构化方法，使得这些企业生产的产品和组件能以进步改进的 成本进行制造。制造阶段降低成本的方法主要是k a i z e n 法，即连续改进，其计算公 式为：改善值= 本年( 月) 的实际成本上年( 月) 的实际成本。企业可利用k a i z e n 成本 法来逐步降低成本，以达到或超过目标成本，并分阶段、有计划地实现预定的利 润水平【3 习。这一方法的指导思想是企业有能力不断地降低产品成本，这是一种永 无止境、目标不断提高的成本管理思想和方法，这种成本意识是企业长期保持成 本优势的基础1 3 6 1 。 2 生命周期成本 产品生命周期成本是指在产品经济有效使用期间所发生的与该产品有关的全 部成本。产品生命周期成本有狭义和广义之分，狭义的产品生命周期成本是指企 业内部及相关联方发生的由生产者负担的成本，包括成本策划、开发、设计、制 造、营销、物流等过程中的成本。广义的产品生命周期成本不仅包括上述生产者 及其相关联方发生的成本，而且还包括消费者购入后所发生的使用成本、废弃成 硕士学位论文 ii|r | 口日_ ，目，t i 本和处置等成本。对产品生命周期成本的考虑有助于企业经营管理者更加关注企 业的长期收益和潜在收益，改变在传统成本管理模式下仅仅关注产品制造过程的 成本，将对成本的理解扩大到产品开发设计阶段和顾客使用阶段，克服管理行为 的短期倾向，使得产品能够长期赢利；同时使企业意识到产品生命周期内的社会 责任成本，有助于提高企业对社会的责任感。全生命周期成本的建立是将成本的 范围由生产领域向企业整体供应链的一种拓展。企业的价值链贯穿于企业内部自 身价值的创造作业和企业外部价值的转移作业，因此成本管理要贯彻系统成本管 理的思想，不仅耍