（工商管理专业论文）通信制造企业战略成本模式研究——以中兴通讯为例.pdf

通信制造企业战略成本模式研究 以中兴通讯为例 研究生：李腾导师：陈良华东南大学 摘要 如何提高通信制造企业的竞争能力和竞争优势是知识经济时代的热门话题。外部竞 争的加剧，使传统的成本管理遭遇困境。本文针对通信制造企业的成本管理不适应战略 管理需求的问题，用战略成本管理的思想和方法，论述和构建了通讯制造企业的战略成 本管理体系，包括战略成本分析体系、战略方法措施体系、战略绩效评价体系。 战略定位分析、价值链分析和成本动因分析是战略成本分析的三个有力工具，战略 定位分析将通信制造企业的成本管理与战略结合起来；价值链分析通过对通讯制造企业 内外部价值链的分析，寻求企业建立竞争优势的途径；成本动因分析将影响通信制造企 业成本的驱动因素挖掘出来，为强化对这些因素的控制提供了有效途径。就通信制造企 业战略方法措施来说，建立产品全寿命周期的观点是十分重要的。通信制造企业成本管 理的重点不再仅仅是生产成本，还包括上游成本( 设计成本) 和下游成本( 营销和服务 成本) 。在明确成本管理的范围后，通讯制造企业可以运用作业成本管理、产品寿命周 期成本管理等一系列战略方法措施对产品全寿命周期的成本进行管理和控制。战略绩效 评价是连接通信制造企业绩效衡量和战略目标的有效工具。通过应用战略绩效评价，通 信制造企业可以对战略目标的实现过程进行监视和反馈。最后，本文用这个战略成本管 理体系对通信制造企业进行了具体的分析研究。 关键字：战略成本管理价值链分析产品生命周期绩效评估体系战略成本会计 r e s e a r c ho ns t r a t e g i cc o s tm o d e lf o rz t e c o r p o r a t i o n g r a d u a t e ：l it e n g s u p e r v i s o r ：c h e nl i a n gh u a s o u t h e a s tu n i v e r s i t y a b s t r a c t t h ec o s ti sk e yf a c t o rf o re n t e r p r i s et oc o m p e t ei nm a r k e t w i t ht h ev a r i e t yo ft h e s u r r o u n d i n gw h e r ee n t e r p r i s ec o m p e t i n g , t h e t r a d i t i o n a lc o s tm a n a g e m e n tm e t h o dh a sa l r e a d y c a n t a d a p tt h ed e v e l o p m e n to ft h ee n t e r p r i s e t h i s t h e s i sp u t sf o r w a r dt h en e wc o s t m a n a g e m e n tm e t h o d - - s t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t ( s c m ) t h r o u g ha n a l y z i n gt h ew e a k n e s so f t h et r a d i t i o n a lc o s tm a n a g e m e n tm e t h o d s c mi st h ec o s tm a n a g e m e n tm e t h o df o re n t e r p r i s e t oa c q u i r et h ec o s ta d v a n t a g eu n d e rt h en e w s u r r o u n d i n g t h i st h e s i s t a k i n g a i ma t s o l v i n g t h ep r o b l e mt h a tc o s tm a n a g e m e n ti nt h e c o m m u n i c a t i o nc o m p a n i e sc a n tm e e tt h er e q u e s to fs t r a t e g i cm a n a g e m e n t ，w eb u i l du pa s y s t e mo fs t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n tmc o m m u n i c a t i o nc o m p a n i e su s i n gt h ei d e a sa n d m e t h o d so fs t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t ，w h i c hi n c l u d e st h es t r a t e g i c p l a n n i n gp r o c e s s ， s t r a t e g yi m p l e m e n t a t i o n e v a l u a t i o n & c o n t r 0 1 s t r a t e g yf o r m u l a t i o n ，v a l u ec h a i na n a l y s i sa n dc o s td r i v e ra n a l y s i sa r e t h et h r e ek i n do f e f f e c t i v et o o l so fs t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t ，s t r a t e g yf o r m u l a t i o nc o m b i n e sc o s tm a n a g e m e n t w i t hs t r a t e g yo fc o m m u n i c a t i o nc o m p a n i e s ；v a l u ec h a i na n a l y s i si sa ne f f e c t i v ew a yt 0b u i l d t h ee n t e r p r i s e s c o m p e t i t i v ea d v a n t a g e st h r o u g ht h ea n a l y s i so ft h ei n t e r n a la n de x t e r n a lv a l u e c h a i no ft h ec o m m u n i c a t i o nc o m p a n i e s ；t h ed r i v i n gf a c t o r sw h i c ha f f e c t st h ec o s to ft h e c o m m u n i c a t i o nc o m p a n i e sa r ed u go u tb yc o s td r i v e ra n a l y s i s ，p r o v i d i n gt h ec o m p a n i e sw i t h ae f f e c t i v ew a yt os t r e r l = , c 1 d i e nt h ec o n t r o lo nt h e s ef a c t o r s w i t hr e g a r dt ot h es t r a t e g i cc o s t m a n a g e m e n t i ti sv e r yi m p o r t a n tt ob u i l du pac o n c e p to ft h ep r o d u c tl i f ec y c l e m a n a g e m e n t t h ee m p h u s e so f c o s tm a n a g e m e n ti nt h ec o m m u n i c a t i o nc o m p a n i e si sn o to n l y t h ep r o d u c t i o nc o s t ，b u ta l s ou p r i v e rc o s t ( d e s i g nc o s t ) a n db a c k w a r dp o s i t i o nc o s t ( s a l ea n d s e r v i c ec o s t ) b yc o n f i r m i n gt h ea r e a so fc o s t m a n a g e m e n t ，a s e r i e so f s t r a t e g y i m p l e m e n t a t i o nm e u s u r ec a nb eu s e dt om a n a g ea n dc o n l x o lt h ep r o d u c tl i f ec y c l ec o s t ，f o r e x a m p l ea c t i v i t y - b a s e dc o s tm a n a g e m e n t ，p r o d u c tl i f ec y c l ec o s tm a n a g e m e n ta n ds oo n s t r a t e g i cp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n i sa l le f f e c t i v et o o lt h a tu s e dt o c o m p a r ep e r f o r m a n c e m e u s u r e m e n tw i t hs t r a t e g yg o a l so ft h ec o m m u n i c a t i o nc o m p a n i e s ar e a l i z a t i o np r o c e s so f t h es t r a t e g i cg o a l sc a nb em o n i t o r e da n df e db a c ku s i n gs t r a t e g i cp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n a t i j l a s t t h i st h e s i ss h o w sh o wt ou s et h es t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n tt 0s t u d ya n da n a l y z et h e c o m m u n i c a t i o nc o m p a n i e s k e yw o r d s ：s t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n tt h es t r a t e g i cp l a n n i n gp r o c e s ss t r a t e g y i m p l e m e n t a t i o n e v a l u a t i o n & c o n t r 0 1 v a l u ec h a i na n a l y s i sc o s td r i v e ra n a l y s i st h e p r o d u c tl i f ec y c l em a n a g e m e n t i l 东南大学学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成 果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表 或撰写过的研究成果，也不包含为获得东南大学或其它教育机构的学位或证书而使用过 的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并 表示了谢意。 研究生签名：扯日期：上啦 东南大学学位论文使用授权声明 东南大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆有权保留本人所送交学位论文的 复印件和电子文档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。本人电子文档的内 容和纸质论文的内容相一致。除在保密期内的保密论文外，允许论文被查阅和借阅，可 以公布( 包括刊登) 论文的全部或部分内容。论文的公布( 包括刊登) 授权东南大学研 究生院办理。 研究生签名：弛 导师签名： 日 期：逸旦：! ：! 东南大学硕士学位论文 第一章绪论 第一章绪论 本章为本论文的第一章，主要讲述了本篇论文的研究背景和目的、研究的方法和思 路和本论文的主要概念的界定及本论文的结构安排等基本问题，提供本章使读者对本论 文的基本结构和内容有认识。 1 1 研究背景与目的 1 1 1 研究背景 信息社会的到来使社会经济生活发生了巨大的变化，知识的更新与传播以空前的广 度、深度和速度进行着，电子信息产业的崛起为人们展示出高新技术企业将主导2 l 世 纪世界产业经济发展潮流。信息技术的发展，一方面为企业带来了先进的生产管理理念 与工具，大大提高了劳动生产率，另一方面，也使得全球经济一体化，各行各业因而面 临着前所未有的竞争压力。中国的通讯产业从初始的百花齐放到现在的以中兴华为统领 的局面，则正是这种市场竞争日益加剧的体现。近年来中兴与华为都敏锐地制定出经济 全球化进程中企业应有的最快出击与其战略重点的转移，于是不约而同地将目标锁定海 外市场，这就标志着我们同国际设备制造商激烈竞争的白热化，也就要求我们必须对企 业的战略重点进行深入的分析思考，必须制定出可持续的长期战略，进行有效的战略管 理，建立自己的竞争优势。而会计信息在决定组织恰当的战略方向上扮演了重要角色， 特别是成本信息对管理者制定和实施成功的战略提供关键信息，企业正在开始利用成本 管理支持战略目标。成本管理不仅是成本核算和财务报告，它关注的焦点是促进管理， 通过制定成本和其他信息来支持企业的管理，以实现战略目标。在中兴2 0 年的发展历 史中，我们总结出竞争优势的取得需关注几个因素：成本、质量、产品开发和交货速度。 在企业成本管理中战略成本管理处于极其重要的地位，战略成本管理是进行成本管 理的同时考虑企业的竞争优势，在企业外部竞争日益激烈的今天，科学技术高度发达， 企业单纯依靠成本的降低来获取短期的竞争优势是不可能持久的。在知识经济时代企 业更多的应靠技术的投入来获取更大的收益，也即现代成本管理中所谓的相对降低成 本，从而提高成本效益，是在保证产品功能与质量的前提下寻找成本降低的方法，从而 为企业赢得持续不断的竞争优势。要获得持续不断的竞争优势，成本管理必须从战略的 高度进行，通过运用一系列的战略成本管理方法，寻求实现企业可持续的成本效益最大 化的途径。 东南大学硕士学位论文 第一章绪论 通讯制造企业的成本管理无论在观念还是在所运用的手段方面，都与传统的成本管 理有着显著的差异。通讯制造企业产品中所包含的信息和知识含量不断提高，制造成本 则只占很少一部分，成本管理的中心由制造成本转移到了产品研究开发成本和售后服务 成本，成本管理的目标由降低成本转为建立成本竞争优势，因此，我们必须对传统的成 本管理理论和方法进行创新和发展，学习西方先进的战略成本管理理论和方法。与通讯 制造企业的具体情况相结合，并将其运用到通讯制造企业的战略成本管理实践当中。 1 1 2 研究目的 本论文旨在研究如何从战略高度构建通讯制造企业的成本管理模式，以优化通讯制 造企业的资源利用，从而形成自己的竞争优势。本论文研究拟达到以下目的； 1 构建一套科学的通信制造企业的战略成本管理研究体系，有效支持通讯制造企 业的战略成本管理控制与应用； 2 进行基于通信制造企业的战略成本管理的理论基础研究，指导企业战略成本管 理体系的构建： 3 对我国通信制造企业的战略成本管理现状进行剖析，优化现有资源利用，提出 实施科学有效的战略成本管理的方法与意义。 4 对我国通信制造企业战略成本管理体系进行研究，提出成本分析体系、方法措 施体系及绩效评价体系的创建思路。 5 以中兴通讯为例，结合现实需求，实施具有可行性的战略成本管理模式的应用， 将理论研究与生产实际相结合，从而优化其管理控制，以形成企业的竞争优势。 1 2 研究思路和研究方法 1 2 1 研究思路 本文从通信制造企业的特点出发，以战略成本管理理论内容为主线，并结合通信制 造企业的特点展开研究，分析出传统的成本管理己经不适应通信制造企业的管理需求， 指出通信制造企业需要运用先进的战略成本管理方法来进行成本管理。本文通过运用战 略成本管理理论和方法，构建了一个适应通信制造企业特点的战略成本管理体系。包括 战略成本分析体系，战略方法措施体系和战略绩效评价体系，并将该体系应用到通信制 造企业的管理实践中。论文内容共分五章，两大部分。第一、二章为第一部分，主要是 对已有研究成果的简单归纳和总结。第三、四、五章为第二部分，是本文的重点章节， 第三章研究了通信制造企业的成本管理特点，第四章研究了通信制造企业的战略成本管 东南大学硕： 学位论文第一章绪论 理体系，第五章研究了战略成本管理体系在我国通信制造企业的运用。在理论联系实际 的基础上，对战略成本管理在我国通信制造企业运用进行探讨。 1 2 2 研究方法 本论文主要通过文献研究方法来进行理论分析与归纳，同时将其应用于实践，采用 规范研究和案例研究相结合的方法，着眼于解决当前新经济环境下企业的实际管理应用 需求，以提高我国通信制造企业的国际竞争力。规范研究和实证研究是目前管理学两大 研究方法，规范理论与规则描述有关应该发生的，实证理论则与解释和预测有关、发生 和将发生的，它们各有其优势和劣势、有其一定使用范围，偏废任何一种均非善策。案 例研究提供了理解事物本质的可能性，在理论方案形成之后，需在应用中不断接受经验 检验，以获取新的突破和发展，案例研究可以为这一方案的合理性和准确性提供检验依 据。不仅如此，案例研究还可以用来识别后续研究要探讨的问题，为规范研究提供思路。 可以说，规范研究和案例研究在本论文中是相辅相成、互相弥补的。此外，本论文还试 图做到定性分析和定量分析有效结合，逻辑演绎与历史归纳有效结合，借助具体案例进 行深入研究，力求本论文的研究成果具有前瞻性，能对内部核算的理论和实践做出一定 的指导作用。本论文从理论研究和分析入手，在成本管理的总框架下，运用现代管理学， 会计学和技术经济学等分析手段和相关技术，进行战略成本管理的研究，提出了有助于 提高我国通信制造企业竞争力的战略成本管理理论和方法体系。 1 3 本论文的不足之处和创新支出 1 3 1 创新之处 本篇论文的创新之处表现在以下三个方面： 1 、首次对通信制造企业的战略成本模式进行比较全面的研究和探讨。近年来，通 信制造企业的经营规模不断扩张，随着信息化日益渗入人们的生活，通信行业趋势走向 全球化，如果其战略成本管理控制系统仍停留在传统的控制模式上。则一定会成为企业 发展的瓶颈。目前国内文献尚无对于通信制造企业成本管理控制问题进行全面论述，本 文尝试着对其作了比较全面的研究与探索。 2 、战略成本管理体系应用上的创新。本文运用最新的战略成本分析方法、方法与 措施体系的构建及战略绩效评价体系的分析应用，结合自己长期的工作实际，提出一套 较系统的基于战略角度进行成本管理的通信制造企业模式，改变过去通信制造企业管理 控制滞后的状况，涉及战略成本管理的理念、原则、模式、方法和信息系统，具有较强 东南大学硕士学位论文第一章绪论 的操作性和实用价值。 3 、本论文以中兴通讯为例，系统全面地提出战略成本模式的框架，不但对该公司 未来的管理模式有很好的实践指导意义，而且对国内同类企业的管理模式以及成本管理 控制也有较好的借鉴意义。 1 3 2 不足之处 本篇论文的不足之处及局限性表现在以下两个方面： 1 通信制造行业目前处于市场的成熟期，国内市场呈饱和状态，开始抢占国外的 市场份额，管理实践正在快速变化之中，新的管理模式课题不断出现，因此本论文研究 结果的合理性会受到一定的影响。 2 本论文的研究结果局限于理论框架，需要经过实践检验才能佐证其实用性，限 于作者的能力未能取得经验数据的支持。本文始终以通信制造企业的特性为基础，将战 略成本的理论和企业特性相结合作为研究主线，在应用战略成本的理论上有一定的创 新，能有效的将基础理论与企业的实际相结合，对通信制造企业的战略成本管理有一定 的帮助。笔者认为，建立战略成本的管理是一件长期的、复杂的、系统的工程，需要不 断的研究和创新，笔者虽然参加了中兴通讯的战略成本的应用化研究和推广，但在实践 中感觉真正的将理论与实践相结合，还需要很多细节的研究和创新，也就是说我们通过 理论的研究已经掌握了研究的方向，在很多细节上我们的研究是不够的。应用理论只有 将其与实践紧密结合并在实践中不断发展和完善才具有生命力。 1 4 涉及本论文的主要概念界定 为了更好地对基于战略角度对通信制造企业管理模式问题进行研究，有必要对本文 涉及到的几个主要概念进行界定，以准确确定本文的研究内容。 ( 一) 成本管理的概念界定 在不同的成本会计文献中，对成本管理的定义有不同的表述： 日本会计学大辞典对成本管理的定义是：“在日本，一般所谓的成本管理 历来被理解为成本控制，它是指管理和控制在一定经营条件下发生的成本。特别是 就生产成本而言，成本管理应理解为：要对其发生根源即生产作业活动，规定标准作业 条件，规定产品生产中应该发生的成本的标准( 标准成本) ，并发动职工管理好作业工 作，使实际成本尽可能地接近标准成本。这就是要把标准成本作为责任成本传达给各部 门管理作业活动的负责人，要求他们在责任成本范围内完成作业活动的计划。” 4 东南大学硕士学位论文第一定绪论 我国成本管理大辞典这样定义：“成本管理是对企业的产品生产和经营过程中 所发生的产品成本有组织、有系统地进行预测、计划、决策、控制、核算、分析和考核 等一系列的科学管理工作。其目的在于组织动员群众，在保证产品质量的大前提下，挖 掘降低成本的途径，达到以最少的生产耗费取得最大的生产成果。” 但是，以今天的眼光看，这些定义显得太狭窄。日本会计学大辞典仅仅认为， 成本发生的根源在作业阶段。这个观点早就被很多学者质疑。狭义的产品成本发生的根 源在产品设计阶段而非作业阶段。因为发生什么样的作业在产品设计阶段已经基本决 定。中国的成本管理大辞典在内涵和外延上对成本管理的定义都更加丰富。但是， 不足之处是管理的对象仅限于产品成本未能很好体现出现代成本管理的特点和丰富内 容。 本文中研究的成本管理则为更多地体现为现代成本管理，在范畴上相对较宽些，涵 盖面包括企业经营的全过程，从理念到目标，到目标的实施，评价到不断地更新修正管 理模式，直到形成强有力的竞争优势。 ( 二) 战略成本的概念界定 “战略”一词被广泛运用于军事，政治，经济和文化及企业管理的各个领域。如“国 家战略”、“国际战略”、“政治战略”、“经济战略”、“文化战略”和“企业经营战略”等。 战略一词是由中国人首先使用的。西方人使用“战略”一词比中国人要晚的多。战略的 英文是s t r a t e g y 牛滓现代高级双解辞典里的解释是：“战争的策略，特别是指如何把 军队调动部署到对自己相对有利的地方。”钱伯斯二十世纪大辞典对战略的定义是“战 争的艺术”。公元5 7 9 年，东罗马帝国皇帝毛莱斯为了训练其将领，编写了_ 本教材， 题为s t r a t e g i c o n ，意思是“将兵术”或“将道”后来就演变为战略。拿破仑时期西方的 战略思想有了巨大的进步。战略的特点是它的长期性、全局性和层次性。 本文中的“战略成本”是在战略的基础上延伸的一个概念，意指把成本放在战略的 角度上考虑，以通信制造企业的长远目标为核心，纵观企业的整体运营机制，把每一层 次中的影响因素划分为不同的成本控制单元，一改以前单纯的作业成本控制观念，将所 有实质性因素和隐性因素统筹考虑，分别从横向纵向设计企业运营管理的控制模式，强 化资源利用，以期在竞争中胜人一筹。 ( 三) 战略成本管理的概念界定 尽管各学者对战略成本管理的含义表述不同，但他们的观点均从不同角度阐述了战 略成本管理的以下内涵： 东南大学硕 学位论文第一章绪论 战略成本管理的提出是基于企业战略管理的需要，它的理论和方法体系是和战略管 理的理论和方法体系相匹配的，战略成本管理就是要将成本信息的分析和利用贯穿于整 个战略管理。 战略成本管理的目标不仅仅是单纯的降低成本，而是为战略管理的每一个关键步骤 提供战略性成本信息，有利于竞争优势的形成和战略管理目标的实现，并为成本的持续 降低创造良好的环境。 本文中的战略成本管理概念主要是对传统成本管理的战略拓展，而不是否定，我们 认为战略成本管理是指企业管理人员根据企业战略目标协调企业内部资源与外部环境 变化的关系，应用专门方法建立成本管理体系，使企业能有效地适应复杂的外部环境， 从而获得或保持长期竞争优势。 ( 四) 战略成本模式的概念界定 模式，即解决某一类问题的方法论。战略成本模式就是把战略成本问题的方法进行 总结和归纳并形成理论一种规范形式。而战略成本模式就是讲战略成本的基本理论、管 理要素、应用方法等用科学的方法进行总结和归纳，并可以在实际的企业管理中加以使 用的一种方案，换句话说，就是指导企业进行战略成本管理的“说明书”。 本文中战略成本模式主要是指经过将战略成本理论研究总结后，针对通信制造企业 的特点，总结出适合通信制造企业战略成本管理的一套实施方案。 ( 五) 通信制造企业的概念界定 在中国，通信制造企业主要指提供通讯系统设备和终端设备的设备制造商。从设备 提供的内容看主要有：无线系统设备、网络系统设备、光通信、数据通讯、电信软件和 终端设备等这几大类。从企业的规模看可以分为两类：可以提供综合全网解决方案的综 合类设备制造商和提供部分产品类别的专注型设备供应商，在我国当前综合设备供应商 只有中兴和华为两家，而专注型设备供应商较多，相对实力较弱。 本文中所指的通信制造企业主要指上述范围内的企业，其固有的特点为：高研发投 入，高市场风险，高回报和高运营成本，这些特点就决定了通讯制造企业的生存规律， 总体看来通讯制造企业的进入门槛较高，相对其他行业投入资本相对慎重。 1 5 本论文的结构安排 本文分为五个章节 ( 一) 绪论。该部分阐明了本论文的研究目的与意义，国内外研究动态，本论文所 6 东南大学硕士学位论文 第一章绪论 研究的内容以及采用的研究方法和研究思路。 ( 二) 通信制造企业的战略成本管理概述。本章首先介绍了通信制造企业的特点， 接着论述了通信制造企业成本管理的特点，最后对通信制造企业的战略成本管理进行探 讨。 ( 三) 通信制造企业的战略成本管理体系研究。本章首先介绍了通信制造企业战略 成本管理的目标，接着运用战略成本管理理论和方法构建了通信制造企业的战略成本管 理体系，包括战略成本分析体系、战略方法措施体系、战略绩效评价体系。 ( 四) 战略成本管理体系在我国通信制造企业的运用。本章首先介绍了我国通信制 造企业成本管理的现状，战略成本管理体系在通信制造企业的运用是本章的重点，分别 研究了战略成本分析体系在通信制造企业的运用，基于产品寿命周期的战略方法措施体 系在通信制造企业的运用，战略绩效评价体系在通信制造企业的运用。最后是健全通信 制造企业运用战略成本管理的内部运行环境的探讨。 ( 五) 将上述理论研究运用到企业的案例中，以中兴通讯为个案，设计出适应中兴 通讯的战略成本控制模式。 东南大学硕士学位论文 第一章绪论 题目：通信制造企业成本模式研究一以中兴 通讯为例 第一章：绪论 第二章：有关战略成本和会计的相关理 论和文献 第三章：通信制造企业战略成本管理概 述 第四章：通信制造企业战略成本管理体 系研究 第五章：案例分析：中兴通讯战略成本 运明 问题提出 研究的目的和意义 研究内容和方法 本论文的结构 国内研究情况 国外研究情况 小结和启示 通信企业特点 通信企业成本管理特点 通信制造企业战略成本管理 通信制造企业战略成本管理目标 战略成本分析体系 战略成本措施体系 战略成本绩效评价体系 中兴通讯背景资料 战略成本理论在中兴通讯的运用 战略成本会计体系的建立 图1 1 本论文结构安排 8 东南大学硕士学位论文 第二章有关战略成本管理和会计的相关理论和文献 第二章有关战略成本管理和会计的相关理论和文献 在本章，作者将对有关战略成本管理模式的相关理论进行较全面评述。首先，概述 国外关于战略成本的发展动态，其中包括：战略成本的发展的历史必然性，战略成本发 展的历史阶段和成本管理发展阶段等问题；其次，描述了国内对战略成本的研究情况， 指出国内关于战略成本的管理运用情况和国内理论界对战略成本的研究；再次，通过对 国内外的战略成本理论和实践的研究，经过利弊权衡分析，最后得出结论和启示，为下 一步构建通讯企业战略管理模式奠定了理论基础。 2 1 国外研究动态 2 1 1 战略成本管理产生的历史必然 成本管理在经历了传统成本管理阶段之后，发展到今天的战略成本管理阶段。上世 纪6 0 年代，日本企业开始重视生产过程的成本管理。追求产品的低成本和高质量，用 低成本和高质量的产品超过竞争对手，就是这种在现在看来简单的竞争战略曾使世界把 日本视为世界上最有竞争力的国家。但2 0 世纪8 0 年代以后，企业的竞争环境尤其是外 部环境发生了变化，使企业面临着许多严峻的考验，比如，买方市场竞争激烈，随新科 技新产业而产生了新的管理方法和管理理念，金融危机、石油涨价、资源短缺局部冲突 等使企业所处的外部环境更具不确定性。传统成本管理由于与企业总体战略相脱节，缺 乏独特的经营活动和准确的战略定位，造成企业产生的“意料之外”的成本无法预见， 最终导致企业长远利益的损失。日本经济己经近1 0 年停滞不前，与当年日本企业普遍 侧重于技术引进( 无论是政府还是企业对研发资金的投入不足只占总投入的不足2 0 ) 不无关系，而当年的美国政府的科研经费的投入达到总投入的近1 3 ，总额也远远 高于日本。当日本人为低研发成本和高收入而沾沾自喜的时候，美国人却从当年的“高” 研发成本投入中默默收获近1 0 年的“战略低成本”，从而使日本企业在新的竞争中全而 败给美国同类企业。如何投入“磨刀”成本在“砍柴”中收获“战略低成本”，让越来 越多的学者把探索新的成本管理方法视为头等大事。 经过许多专家学者的综合分析，把成本管理的视点转到与战略相结合的道路上来已 成为当代成本管理的新趋势，而战略成本管理替代传统成本管理就成为历史的必然。 2 1 ，2 成本管理的发展历程及其规律 从历史的角度梳理成本管理的发展脉络，无疑对认清成本会计的发展规律是一行之 东南大学硕士学位论文第二章有关战略成率管理和会计的相关理论和文献 有效的方法。一般而言，成本管理的产生经历了三个阶段： 第一阶段：早期成本管理阶段( 1 8 8 0 一1 9 2 0 年) 。成本管理仅限于生产过程的生产 消耗进行系统的管理和计算，也称记录型成本管理。这时的成本管理主要有以下工作： 建立材料的核算和管理办法；建立工时记录和人工成本计算办法：建立间接制造费的分 配办法。 第二阶段：近代成本管理阶段( 1 9 2 1 1 9 4 5 年) 。标准成本制度产生，预算控制进 一步完善，成本会计形成了独立学科，应用范围更加广泛。从工业企业扩入到各行业， 并深入应用到企业内部的各个主要部门，特别是应用到企业经营销售方面。 第三阶段：现代成本管理阶段( 1 9 4 5 年以后) 。成本会计发展重点由事中控制、事 后计算和分析转移到事前预测、决策和规划，形成了新型的着重管理的经营型成本管理。 开展成本的预测和决策、实行标准成本计算、实施责任成本计算、试行变动成本计算法、 推行质量成本计算、开展价值工程、应用作业成本计算法、电子计算机在成本会计中得 到广泛的应用，同时企业开始注重战略成本管理，成本控制发展到个新阶段。 对于现代成本管理的发展，可以沿着两条线索来进行梳理：宏观角度和微观角度。 从宏观的角度看，可将影响成本的因素扩展到生产系统以外。譬如战略成本管理， 就是着眼于对企业发展有长期性、根本性影响的问题进行决策和制定政策，以便在市场 中，取得竞争优势，确保有效完成公司日标。战略管理思想对成本会计系统的影响主要 体现在战略成本管理的提出。战略成本管理就是运用成本数据和信息，来发展及确认能 促进公司竞争优势的最优战略。 从微观角度看，人们试图对成本进行更加精确的分类，这是对传统成本管理系统进 行的改进。如全而质量管理( t q m ) t q m 是本世际6 0 年代从传统质量管理发展起来的， 随着国际国内市场环境的变化，t q m 已经发展成为一种企业竞争的战略武器，一种由 顾客的需要和期望驱动的、持续的改进产品质量的管理哲学。t q m 的目标就是公司在 生产的各个环节追求产品“零缺陷”，并由顾客最终界定质量。t q m 对计量和报告员工 业绩的会计来讲，就是产生了质量会计这一新学科。但由于提高质量所产生的收益难以 计量，质量会计发展的重点就放在质量成本的确认、计量和报告上。 成本管理发展变化的内在原因是企业制造技术的变化以及管理理论与方法的创新。 而后两者又起因于外部环境的变化。企业外部环境的变化主要体现在以下四个方面：一 刘志娟战略成本管理在构建动态联盟中的应用四川会计2 0 0 2 ( ” 0 东南大学硕1 一学位论文 第二章有关战略成率管理和会计的相关理论和文献 是大多数产品供大于求，造成市场竞争日趋激烈：二是产品需求多样化，顾客对产品质 量也曰趋苛求；三是国际间分工合作日趋密切，竞争也趋于残酷激烈；四是新技术、新 上艺的创新尉然成风。综观成本管理的发展过程，我们发现，成本管理的演进，外因在 于企业环境变迁提出的现实要求，内因在于制造技术的进步和管理方法的改进。对于成 本管理的发展，具有两条规律：第一，相对于利润而言，成本是可控的、确定的，管理 的重心是控制成本。第二，成本是为了利润而存在的，为了增值而存在；没有了利润和 增值，成本就没有存在和发生的必要。 2 1 3 国外战略成本理论的演变 战略成本管理最早于2 0 世纪8 0 年代由英国学者肯尼斯晒蒙兹( k e n n e t hs i m m o n d s ) 提出，他当时主要是从企业在市场中的竞争地位这一视角对战略管理会计进行探讨，所 以仅仅对战略成本管理作了一些理论层面的探讨，认为战略成本管理就是“通过对企业 自身以及竞争对手的有关成本资料进行分析，为管理者提供战略决策所需的信息”。1 2 美国哈佛商学院的迈克尔波特教授在竞争优势和竞争战略两本书中【3 为 我们提出了运用价值链( 纵向价值链、横向价值链、内部价值链) 进行战略成本分析的 一般方法。美国管理会计学者杰克桑克( j a c ks h a n k ) 和戈文德瑞i i i ；( v g o v i n d a r a j a n ) 等人 接受了肯尼斯西蒙兹提出的观点，并在迈克尔波特研究成果的基础上，于1 9 9 3 年 出版了战略成本管理一书，他们通过对成本信息在战略管理的四个阶段( 战略的简 单表述、战略的交流、战略的推行、战略的控制) 所起的作用进行研究，将战略成本管 理定义为“在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用。”该书构建并详细 阐述了当今应用最为广泛的战略成本管理模式，使战略成本管理的理论方法更加具体 化。其主要内容包括：战略价值链分析、战略定位分析、战略成本动因分析。这种战略 成本管理模式得到了西方的专家、学者和企业界的普遍认可，并得到了广泛采用。 1 9 9 5 年，以托尼格兰迪( t o n yg r u n d y ) 为首的欧洲著名的克兰菲尔德( c r a n f i e l d ) 工商管理学院提出了一种战略管理模式，其特点是把战略成本管理的工具运用于问题的 诊断以及提出具有争议性的选择方案，根据成本效益分析，方案进行评估和规划，然后 予以执行，通过对执行结果进行评价以及不断学习，开始新的循环过程。他认为战略成 本管理工具应包括如下主要内容：竞争战略的制定、竞争对手分析和目标瞄准、行业分 析、成本动因分析、评估组织面临的挑战，确定自身的目标。其实质是把战略成本管理 m 爱德华，布洛克孔陈托马斯。林战略成本管理( 王彬等) 北京：人民邮电出版社，2 0 0 5 3 1 迈克尔波特竞争优势( 陈小悦译) e 京：华夏出版社， 1 9 9 7 1 1 东南大学硕七学位论文第二帝有关战略成本管理和会计的相关理论和文献 作为企业制定竞争战略的工具以提高企业的竞争力。 1 9 9 8 年，一向推崇实施作业成本法的英国教授罗宾库_ f f l ( r o b i nc o o p e r a n d ) 提出了以作业成本制度为核心的战略成本管理模式，这种模式的实质是在传统的成 本管理体系中全面引入作业成本法，关注企业竞争地位的变化，从而构成一种战略管理 会计系统。罗宾库伯( r o b i nc o o p e r a n d ) 和雷金斯拉莫德( r e g 岫e s l a g l u l d e r ) 一j 提出战略 成本管理旨在运用一系列成本管理方法来同时达到降低成本和加强战略位置的目的。 2 0 世纪9 0 年代以后，日本成本管理的理论界和企业界也开始加强对战略成本管理 的研究，提出了具有代表意义的战略成本管理模式一成本企划【5 】。成本企划是日本型成 本管理模式的核心和精华，最早萌芽于6 0 年代初期，源自日本丰田汽车公司的新车开 发和车型更新中。但成本企画真正成为一种确保目标利润的手段还是1 9 7 3 年第一次石 油危机之后的事。石油危机使得世界发达国家受到重创，而日本却藉此机会扩大了国际 市场份额，其成功的秘诀主要得益于能够大幅降低成本功效的成本企画。成本企画从改 变设计入手解决了当时传统成本管理无法解决的汽车成本骤升的问题。之后，以汽车业 为中心，成本企画在日本许多行业中得以迅速推广，发展至今己成为一种“在产品的企 画、开发中，根据顾客需求设定相应目标( 目标成本) ，希冀同时达到这些目标的综合 性利润管理活动”。 。 成本企划的实质是成本的前馈控制，它不同于传统的成本反馈控制，即先确定一定 的方法和步骤，根据实际结果偏离目标值的情况和外部环境变化采取相应的对策，调整 先前的方法和步骤，而是针对未来的企业战略目标和外部环境对目前的方法与步骤进行 弹性调整，因而是一种先导性的前馈控制。具体来说，前馈控制为使事后发生的实际值 与最初的计划值进行比较、分析，以便最终两个计划值之差额趋近于零。 成本企划的前馈控制体现了成本管理的两种新思维，其一，是源流式成本管理，即 将降低产品成本的“重心”由传统的生产阶段推溯至开发、设计阶段，对企画对象的最 初起始点实施充分透彻的分析，从而有助于避免后续制造过程的大量无效作业耗费无谓 的成本，使得大幅度削减成本成为可能。其二，前馈控制体现了“成本筑入”的思想。 一个完成了的产品设计，在某种意义上是图纸上就制造过程进行了一次预演，预演时赋 予的各种条件就是实际生产过程中具体各项要求的体现。直观地说，设计就是在图纸上 制造产品。成本筑入意味着在将材料、部件等汇集在一起装配成产品的同时，也将成本 州二e 平心，作业成本计算理论与应用研究，东北财经大学j 士j 版社2 0 0 1 年 嘲高阳宗：试论成奉企l 田j 块簧借鉴1 9 9 9 4 1 2 东南大学硕士学位论文第二章有关战略成本管理和会计的相关理论和文献 一并装配进去。倘若在图纸的预演中排除了各种无效或低效因素，图纸上有限的筑入成 本可能就等同于制造现场的实际成本，这就等于在前期确保了成本降低的可能性。从成 本管理的方法技术看，不把成本看成是单纯的账簿产物，而是从工程学、技术领域去掌 握处理成本信息，以工程学的方法和技术对成本进行监控和管理。1 6 j 综上所述，国外学者研究的出发点是成本管理系统如何为企业战略管理服务，其研 究成果主要表现为通过对成本管理视野和方法的拓宽来提供战略决策有用的成本信息。 其研究的目的是帮助企业确立竞争战略，并采取与企业竞争战略相配合的成本管理制 度，使企业能在激烈的市场竞争中获胜。 表2 1 战略成本理论发展 时回发起人对战略成本理论发展 2 0 世纪5 0 年代以前企业战略管理理论发展的萌芽阶段 返一阶段被称为经典战略管理理论阶段。其中以安德鲁斯和安索夫为代表人物的经典 2 0 世纪6 0 年代安东尼一安索夫一安 战略管理理论足建也在对企业内部条件和外部环境系统分析的基础上的。它分析了企 业纽织的优势、劣势和环境绐企业所提供的机会、威删；, ( 1 y s w o t 分析往) m 并在此摹 德鲁斯耗式 础上确定企业如何制定战略。这一时期的战略管理思维基本是以资源为中心的，即根 据企业自身的资源确定企业组织的优势，劣势和环境给企业所提供的机会、威胁。 这一时期战略管理理论诱发了战略管理会计理论的萌芽，企业开始关注自身之外的事 务只有将企业外部陶索纳人分析视野，才能够确定企业纠织的优贽、劣贽和环境给 2 0 世纪7 0 年代 企业提供的机会或威胁。而对企业来说最敏感的仆部索首先就是竞争对手。正是在 企业战略管理理论对传统。内向型”管理会计的冲击之下，1 9 引年s i m r n o d n s 由提出 了战略管理台计。对企业竞争者管理会计指标的准备和分析”的定义。 他的研究侧重于理论性的探讨对战略成本管理经典的定义至今还被许多文献引用。 1 9 8 1 年苛尼斯西蒙兹遵循两蒙的观点，战略成本管翌l ! 就是“通过对企业自身以及竞争对手的有关成水资料 进行分析，为管理者提供战略决策所需要的信急”。 进入8 0 年代以后，战略理论研究的核心问题逐渐转向实际投作其主流如经营组台管 理理论和迈克尔披特的竞争定位理论。返一时期被称为以定位为摹础的战略管理理论 1 9 8 5 宅 迈克尔波特 阶段。迈克尔被特 b 版了竞争优贽一书书中提出丁运用价值链分析和成奉驱动 因素分析等工具来建立成本优势。 杰克桑克和戈文德把波特教授的战略管理思想融合于成本管理之中形成了桑克成本管理模式桑克模 1 9 9 3 年 瑞亚式把战略成奉管理定义为“在战略管理的一个或多个阶段对成本信急的管理性运用” 这一时期企业对外部闰索的关注范硐进一步扩大一竞争对手扩展至潜在的竞争者，