（会计学专业论文）会计师事务所人力资源成本和价值核算研究.pdf

ad i s s e r t a t i o ns u b m i t t e dt og u a n g d o n gu n i v e r s i t yo f t e c h n o l o g yf o rt h ed e g r e eo fm a s t e ro fm a n a g e m e n ts c i e n c e s t u d yo n t h e a c c o u n t i n go fh u m a n r e s o u r c e sc o s t a n dv a l u ei na c c o un t in gf r m s m a s t e rc a n d i d a t e ：nih a n s u p e r v i s o r ：p r o f d e n gy a n m a y2 0 1 0 s c h o o lo fm a n a g e m e n t g u a n g d o n gu n i v e r s i t yo ft e c h n o l o g y g u a n g z h o u ，g u a n g d o n g ，p - r c h i n a ，5 10 5 2 0 摘要 摘要 人力资源的优劣已经成为衡量企业发展前景的基本准则和核心之一。尤其是随着 产业结构的调整，以提供劳务为主的第三产业开始蓬勃发展，人力资源是这一类型企 业的决定性资源。有效地衡量人力资源价值能够促进人力资源的合理利用、强化人力 资源管理，人力资源管理已成为每个企业都要面对的问题。但是传统的会计核算对人 力资源的核算仅限于人力资源的工资核算，对人力资源的其他各项成本都作为费用从 收入中扣除，人力资源真正的内含价值也没有得到充分合理的评价。基于以上情况， 本文以会计师事务所这一智力密集型行业为例，研究了人力资源会计在会计师事务所 中的核算方法和评价指标体系。 本文首先通过学习和分析现有的西方人力资源相关理论，结合我国学者对于人力 资源的讨论和研究成果，归纳出适合我国会计师事务所使用的人力资源会计核算理论 和方法，对本文中使用的人力资源相关概念进行了界定，同时也指出了我国的人力资 源会计研究存在的问题和不足之处。在此基础上形成了本文的研究思路及框架结构。 其次，设计了应用于会计师事务所的人力资源成本会计核算系统，对会计师事务 所进行人力资源成本核算的内容、方法和处理流程进行了详细的介绍。在核算过程中， 摒弃了在人力资源核算中对人力资源进行摊销的做法，改而计提可能发生的流动准备。 接着对现有的主要人力资源价值计算方法进行了简单介绍和评论，说明各种方法的优 缺点，并且选择了适用于会计师事务所的人力资源价值计量方法一当期价值理论。 最后以案例为依据，对以上人力资源的成本和价值的核算方法进行了系统的实践 说明，并且构建了针对人力资源会计信息进行分析的评价指标体系。整个人力资源成 本和价值的核算系统的设计以实用性和可行性为核心思想，力求符合成本效益原则。 总之，本文在综合理论研究的基础上，运用分析、定性和定量评价等方法，构建 了适用于我国会计师事务所的人力资源成本和价值核算系统和评价分析体系。为能够 早日将人力资源会计运用于实践之中提供一些新思路、新观点，对人力资源的管理进 行了一些有益的探索。 关键词：人力资源成本会计；人力资源价值；当期价值理论；人力资源评价指标 广东工业大学硕士学位论文 a b s t r a c t t h em e r i to fh u m a nr e s o u r c e sh a sb e e no n eo ft h eb a s i cc r i t e r i o na n dc o r et om e a s u r e t h ep r o s p e c to fa ne n t e r p r i s e p a r t i c u l a r l yw i t ht h ea d j u s t m e n to fi n d u s t r i a ls t r u c t u r e ，t h e t e r t i a r yi n d u s t r yw h i c hi sm a i n l yt op r o v i d es e r v i c e sb e g a nt of l o u r i s h ，h u m a nr e s o u r c ei st h e c r i t i c a lr e s o u r c eo ft h i st y p eo fe n t e r p r i s e s e f f e c t i v e l ym e a s u r i n gv a l u eo fh u m a nr e s o u r c e s i so fg r e a ts i g n i f i c a n c et op r o m o t er a t i o n a lu t i l i z a t i o no fh u m a nr e s o u r c e sa n ds t r e n g t h e n h u m a nr e s o u r c em a n a g e m e n t t h em a n a g e m e n to fh u m a nr e s o u r c e si st h ep r o b l e mt h a t e v e r ye n t e r p r i s eh a st of a c e ，b u tt r a d i t i o n a la c c o u n t i n go n l ya c c o u n tt h es a l a r yc o s t so f h u m a nr e s o u r c e sa n dd e d u c ta l lo t h e rh u m a nr e s o u r c e sc o s t sa se x p e n s e sf r o mi n c o m e d i r e c t l y t h i sa p p r o a c hc a nn o te v a l u a t et h ei n t r i n s i cv a l u eo fh u m a nr e s o u r c e sf u l l ya n d r a t i o n a l l y b a s e do nt h ea b o v e ，t h i st h e s i st a k e sa c c o u n t i n gf i r mw h i c hi sak i n do fs e r v i c e s e c t o ra sa ne x a m p l e ，a n ds t u d i e st h ea c c o u n t i n gm e t h o d sa n de v a l u a t i o nm e t h o d so fh u m a n r e s o u r c ea c c o u n t i n gi ne n t e r p r i s e s f i r s to fa l l ，t h i st h e s i sa n a l y z e sa n dl e a r n sa v a i l a b l ew e s t e r nr e l a t e dh u m a nr e s o u r c e s t h e o r i e s ，a n dc o m b i n e sw i t ht h er e s e a r c hr e s u l t sw h i c ha r es u m m a r i z e db yn a t i v es c h o l a r s b a s e do nt h e s ed i s c u s s e s ，t h i st h e s i sg e n e r a l i z e sap r o p e ra c c o u n t i n gt h e o r ya n da p p r o a c ho f h u m a nr e s o u r c e sa c c o u n t i n gf o ro u rn a t i v ea c c o u n t i n gf i r m s ，d e f i n e sr e l a t e dc o n c e p t so f h u m a nr e s o u r c e sw h i c hi su s e di nt h i sa r t i c l e ，a l s op o i n t so u tp r o b l e m sa n ds h o r t c o m i n g si n c u r r e n tt h e o r i e si no u rn a t i o na n df o r m e dt h ef r a m e w o r ko ft h er e s e a r c ho nt h ea b o v e s e c o n d l y , t h i st h e s i sd e s i g n sah u m a nr e s o u r c e sc o s ta c c o u n t i n gs y s t e m ，i n t r o d u c e st h e c o n t e n t s ，m e t h o d sa n dp r o c e s s e so fh u m a nr e s o u r c e sc o s ta c c o u n t i n go fa c c o u n t i n gf i r m si n d e t a i l i nt h ep o s s e s so fa c c o u n t i n g ，t h ep a p e ra b a n d o n st h ew a yo fa m o r t i z i n gh u m a n r e s o u r c e si na v e r a g eh u m a nr e s o u r c ea c c o u n t i n g ，t u r n st ot h ew a yo fp r o v i s i o nf o rp o s s i b l e l i q u i d i t yr e s e r v e t h e nt h et h e s i si n t r o d u c e sa n dc o m m e n t sp r i m a r ye x i s t i n gm e a s u r e m e n t m e t h o d so fh u m a nr e s o u r c ev a l u eb r i e f , p o i n t so u ta d v a n t a g e sa n dd i s a d v a n t a g e so fe a c h m e t h o da n dc h o o s e st h ea p p l i c a b l em e a s u r e m e n tm e t h o d ，c u r r e n tv a l u et h e o r y f o r a c c o u n t i n gf i r m s f i n a l l y , t h e r ei sac a s eb a s e do nt h eh u m a nr e s o u r c ea c c o u n t i n gs y s t e md e s c r i b e dt h e m e t h o di np r a c t i c e ；i ta l s od e s i g n saf i n a n c i a li n d i c a t o r ss y s t e mw h i c hi su s e dt oe v a l u a t et h e i n f o r m a t i o no fh u m a nr e s o u r c ea c c o u n t i n g t h ew h o l es y s t e mt a k e sp r a c t i c a b i l i t ya n d f e a s i b i l i t ya sc o r ei d e o l o g ya n da i m st oa c h i e v ec o s t e f f e c t i v e o v e r a l l ，i nt h i sa r t i c l eac o m p r e h e n s i v et h e o r yb a s e do nt h ea n a l y t i c a l ，q u a l i t a t i v ea n d a b s t r a ( ? r q u a n t i t a t i v ee v a l u a t i o n m e t h o d sc o n s t r u c t sas y s t e mo fh u m a nr e s o u r c ea c c o u n t i n ga n d e v a l u a t i o nw h i c hi ss u i t a b l ef o rs m a l la n dm e d i u ms i z e da c c o u n t i n gf i r mi nc h i n a t h i s w o r ka i m sa tp r o v i d i n gs o m eu n i q u ei d e a sa n dv i e w p o i n t st om a k eh u m a nr e s o u r c e s a c c o u n t i n gc a na p p l yi np r a c t i c ee a r l i e r , a sw e l la ss o m eb e n e f i c i a lp r o b e st ot h eh u m a n r e s o u r c e sm a n a g e m e n t k e yw o r d s ：h u m a nr e s o u r c e sc o s ta c c o u n t i n g ；h u m a nr e s o u r c e sv a l u e ；c u r r e n tv a l u e t h e o r y ；e v a l u a t i o ni n d i c a t o r so fh u m a n r e s o u r c e s m 广东工业大学硕士学位论文 目录 摘 要i a b s t r a c t i i 第一章绪论1 1 1 研究背景1 1 2 人力资源会计的产生与发展2 1 2 1 国外人力资源会计的产生与发展2 1 2 2 我国人力资源会计的发展。4 1 3 理论综述。4 1 3 1 人力资本理论综述4 1 3 2 人力资源会计理论综述5 1 3 3 研究评述7 1 4 研究方法和主要内容8 1 4 1 研究方法8 1 4 2 主要内容9 第二章会计师事务所人力资源成本核算。1 0 2 1 会计师事务所人力资源成本核算特点1 0 2 2 会计师事务所人力资源成本会计核算系统1 0 2 2 1 人力资源成本构成1 1 2 2 2 人力资源成本会计的计量方法。1 2 2 2 3 人力资源成本会计的科目设置1 3 2 2 4 人力资源成本会计的账务处理1 6 第三章会计师事务所人力资源价值核算。1 9 3 1 会计师事务所人力资源价值的概念及计量方法分类1 9 3 2 会计师事务所人力资源价值的货币计量方法及评价。1 9 3 3 会计师事务所人力资源价值的非货币计量方法。2 4 第四章会计师事务所人力资源成本和价值核算应用2 6 4 1r l z y 会计师事务所人力资源成本核算2 7 4 1 1 计提人力资源流动准备2 7 i v 目录 4 1 2 人力资源取得成本的会计处理2 7 4 1 3 人力资源开发成本的会计处理3 2 4 1 4 人力资源使用成本的会计处理3 4 4 1 5 人力资源离职成本的会计处理。3 5 4 1 6 汇总人力资产3 5 4 1 7 汇总人力资源成本3 7 4 2r l z y 会计师事务所人力资源价值核算3 8 4 2 1 人力资源非货币价值计量3 8 4 2 2 人力资源货币价值计量。3 9 4 3r l z y 会计师事务所人力资源评价指标体系4 2 4 3 1 人力资源评价指标体系构建4 2 4 3 2r l z y 会计师事务所人力资源评价指标计算及分析4 5 4 4 推行会计师事务所人力资源核算的建议。4 9 结论。5 0 参考文献5 1 攻读硕士学位期间所发表的学术论文5 4 独创性声明5 5 致谢5 6 v 广东工业大学硕士学位论文 c o n t e n t s c h i n e s ea b s t r a c t i e n g l i s ha b s t r a c t i i c h a p t e r1 i n t r o d u c t i o n 1 1 1r e s e a r c hb a c k g r o u n d 1 1 2e m e r g e n c ea n dd e v e l o p m e n to fh u m a nr e s o u r c e sa c c o u n t i n g 2 1 2 1t h e e m e r g e n c ea n dd e v e l o p m e n to v e r s e a s 2 1 2 2t h ed o m e s i t cd e v e l o p m e n t 4 1 3r e s e a r c hr e v i e w 4 1 3 1r e s e a r c hr e v i e wo fh u m a n c a p i t a l 4 1 3 2r e s e a r c hr e v i e wo fh u m a nr e s o u r c e sa c c o u n t i n g 5 1 3 3c o m m e n to nt h er e l a t i v er e s e a r c h 7 】【4r e s e a r c hm e t h o d sa n dm a i nc o n t e n t s 8 1 4 1r e s e a r c hm e t h o d s 8 1 4 2m a i nc o n t e n t s 9 c h a p t e r2a c c o u n t i n go fh u m a nr e s o u r c e sc o s ti na c c o u n t i n gf i r m s 1 0 2 1c h a r a c t e r i s t i c so fh u m a nr e s o u r c e sc o s ta c c o u n t i n gi na c c o u n t i n gf i r m s 。1 0 2 2h u m a nr e s o u r c e sc o s ta c c o u n t i n gs y s t e mi na c c o u n t i n gf i r m s 1 0 2 2 1h u m a nr e s o u r c e sc o s ts t r u c t u r e 1 1 2 2 2m e a s u r e m e n tm e t h o d s 】【：1 2 2 3s e to f a c c o u n t s 1 3 2 2 4a c c o u n t i n gt r e a t m e n t 1 6 c h a p t e r3a c c o u n t i n go fh u m a n r e s o u r c e sv a l u ei na c c o u n t i n gf i r m s 1 9 3 1t h ec o n c e p ta n dc l a s s i f i c a t i o no fm e a s u r e m e n tm e t h o d s 1 9 3 2m o n e t a r ym e a s u r e m e n tm e t h o d s 1 9 3 3n o n - m o n e t a r ym e a s u r e m e n tm e t h o d s 2 4 c h a p t e r4a p p l i c a t i o no fh u m a nr e s o u r c e sa c c o u n t i n g 2 6 4 1h u m a nr e s o u r c e sc o s ta c c o u n t i n gi nr l z ya c c o u n t i n gf i r m 2 7 4 1 1p r o v i s i o nl i q u i d i t yr e s e r v e 2 7 4 1 2a c c o u n t i n gf o r a c q u i s i t i o nc o s t s 2 7 4 1 3a c c o u n t i n gf o rd e v e l o p m e n tc o s t s 3 2 4 1 4a c c o u n t i n gf o ru s i n gc o s t s 3 4 v i c o n t e n t s 4 1 5a c c o u n t i n gf o rv a c a n c yc o s t s 3 5 4 1 6t h es u m m a r yo fh u m a na s s e t s 3 5 4 1 7t h es u m m a r yo fh u m a nr e s o u r c ec o s t 3 7 4 2h u m a nr e s o u r c e sv a l u ea c c o u n t i n gi nr l z ya c c o u n t i n gf i r m 3 8 4 2 1m o n e t a r ym e a s u r e m e n t 3 8 4 2 2n o n m o n e t a r ym e a s u r e m e n t 3 9 4 3h u m a nr e s o u r c e se v a l u a t i o ns y s t e mi nr l z ya c c o u n t i n gf i r m 4 2 4 3 1e s t a b l i s h m e n to fh u m a nr e s o u r c e se v a l u a t i o ni n d e xs y s t e m 4 2 4 3 2e v a l u a t i o ni n d e xc a l c u l a t i o na n da n a l y s i si nr l z ya c c o u n t i n gf i r m 4 5 4 4p r o p o s a l so ni m p l e m e n t a t i o no fh u m a nr e s o u r c e sa c c o u n t i n g 4 9 c o n c l u s i o n 5 0 r e f e r e n c e s 5 1 p a p e r sp u b l i s h e d 5 4 o r i g i n a ls t a t e m e n t 5 5 a c k n o w l e d g e m e n t s 5 6 v 第一章绪论 1 1 研究背景 第一章绪论 2 0 世纪4 0 年代，第三次科技革命使人类进入了电子时代，科学技术的飞速发展使 得社会对于人才的需求激增，各种类型的企业对于人力资源的重视程度随之提高，投 资力度随之加大。1 9 6 0 年，美国芝加哥大学的经济学家舒尔茨第一次正式提出了人力 资本基础理论；1 9 6 4 年，美国密歇根大学的赫曼森教授发表了人力资源会计一文， 开始了会计学术界对于人力资源会计这一崭新分支的探讨研究。进入2 1 世纪后，在全 球化的经济环境下，信息高速流通，技术的领先对于企业只能是暂时的领先，企业之 间的竞争归根结底是人才的竞争，因此人力资源的开发与管理越来越为企业所重视， 已经成为现代企业管理的核心内容。经过五十多年的研究发展，人力资源会计已经成 为会计学科中一个广受重视并且具有相当发展潜力的研究领域。 随着高新技术的推广应用，在未来经济发展中，“人才”将成为越来越关键的因 素，世界的经济竞争也将从单一的自然资源竞争、资本资源竞争转向综合的人力资源 竞争。在我国，随着经济体制改革的深入，产业结构的不断调整，第三产业开始蓬勃 发展。其中多是以人力资源为决定性资源的人才密集、知识密集型的咨询业、事务所、 科研单位、教育部门等。会计师事务所即是这样一个第三产业，它是由具有一定会计 专业水平、经考核取得证书的会计师组成，受当事人委托，承办有关审计、会计、咨 询、税务等方面业务的组织。取得证书的会计师和其他各类工作人员即是企业的主要 资产。会计师事务所作为一种以人力资源为主要资源的中介机构，同传统的劳动密集 型企业不同，并非资产经营型企业，而是一种技术密集型、主要依靠员工的智力、知 识技能和专业经验为客户提供服务的专业性机构。 但是由于缺乏科学合理的人力资源核算和相关会计信息分析评价体系，对于人力 资源不能充分使用并进行合理的结构调整，使得我国的会计师事务所在面对国际竞争 时往往处于劣势，不仅无法与国际性事务所相匹敌，在激烈的市场竞争中也难以做大 做强，甚至无法维系生存。因此人力资源会计的应用、人力资源信息的准确核算和科 学分析评价对会计师事务所改善人才结构和扩大规模有着重要的意义。 尽管在会计师事务所中推行人力资源会计是具有现实意义和可行性的，但目前我 国的会计师事务所还并没有开展人力资源核算分析工作。由于目前我国人力资源会计 广东工业大学硕士学位论文 研究主要限于引进国外观点和方法，不能完全适应我国国情，同时我国会计师事务所 大部分规模较小，而开展人力资源会计核算工作需要花费相对昂贵的成本，在短期内 并不具有经济效益，因此实践工作发展迟缓。此外，我国对会计师事务所人力资源会 计信息的分析评价体系的研究还处于相对空白状态，专门研究会计师事务所人力资源 数据分析评价的文献，尤其是建立在客观的会计信息基础上的研究极为稀少。这种情 况不仅仅是因为事务所的人力资源会计使用不普遍，相关会计信息不足，并且绝大部 分数据不会对外公开，也是由于事务所属于专业知识机构，非专业人员难以把握其业 务特征并且做出合理评价。就目前文献资料看来，对于会计师事务所人力资源的研究 大部分都着力于严格选聘条件、建立激励机制、完善业绩考评等文字性叙述，并没有 提出实质性或真正具有可行性的方案。 从以上的分析看来，我国会计师事务所的人力资源核算和分析评价工作虽然重要， 但是已有的研究大都侧重于理论的探讨，并不具有现实可行性。对于科学、合理的人 力资源核算及评价体系的研究还有待深入。因此，本文希望通过理论研究和模拟案例 分析，归纳出我国会计师事务所人力资源会计应用和相关信息评价的现状以及问题， 构建适用于会计师事务所的人力资源成本和价值核算系统和评价体系。通过成本和价 值两方面的综合考核，帮助会计师事务所更好的认识人力资源状况的优劣，全面系统 地反映、计量和综合评价事务所拥有的人力资源，改善其人力资源结构，从而促进事 务所人力资源管理水平的提高，实现定性管理向定性、定量综合管理的转变，促进事 务所及其人员的健康长远发展，更快更好的走向国际舞台。 1 2 人力资源会计的产生与发展 1 2 1 国外人力资源会计的产生与发展 人力资源会计起源于2 0 世纪6 0 年代的美国。二次世界大战后，科学技术推动社 会经济不断增长，使用传统经济分析方法估算劳动和资本对国民收入增长的贡献时， 产生了大量未被人们认识的、不能用劳动和资本的投入来加以解释的余数。美国的一 些科学家把该余数分解为各种不同的元素，如劳动和资本的质量的改进、知识进展范 围、知识从熟识到应用的迟延等，利用柯布道格拉斯生产函数来估计劳动和资本 对国民产出的实物贡献i l l ，产生了人力资本理论。6 0 年代末7 0 年代初，会计学家将人 力资本理论引入会计学，创建了人力资源会计。人力资源会计是在运用经济学、组织 2 第一章绪论 行为学原理基础上，与人力资源管理学相结合、相渗透所形成的一类专门的会计学科， 是对组织的人力资源成本与价值进行计量和报告的一种程序和方法，是会计学科发展 的一个全新领域【2 】。1 9 6 4 年，美国密歇根州大学企业经济研究所的赫曼森( r h h e r m a n s o n ) 首先提出人力资源会计的概念：鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序 和方法，其目标是将企业人力资源变化的信息，提供给企业和外界有关人士使用【，】。这 也被认为是人力资源会计理论研究的起点。 美国会计学家埃里克g 弗兰霍尔茨( e r i cgf l a m h o l t z ) 把人力资源会计发展的过 程分为五个阶段，即基本概念的产生阶段、人力资源成本和价值计量模型的学术研究阶 段、人力资源会计迅速发展阶段、理论与实务界对人力资源会计兴趣下降阶段、人力 资源会计恢复活力阶段1 4 l 。 2 0 世纪6 0 年代后期，人力资源会计的理论和基本技术处理方法逐渐形成，并在实 践中开始尝试。1 9 6 7 年，由密歇根州大学社会研究所开始对人力资源费用成本及效益 进行衡量与评价的各项实验研究，并成立了“人力资源会计联合开发小组”；同年，研 究小组的利克特( r e n s i sl i k e r t ) 论述了人力资源会计，他认为企业资产负债表中应当 包括人力资源项目以使会计报表信息更加客观公允1 5 1 ；年底，人力资源会计首次应用于 俄亥俄州一个小规模的软质制造企业巴里公司( r gb a r r y ) 的年度结算中，成为 人力资源会计研究史上一个重要的里程碑。 2 0 世纪7 0 年代初期，各国学术界和实务工作者都对人力资源会计理论及其应用进 行了大量的研究和讨论，尤其是美国会计学会成立了“人力资源会计委员会”，其相关 工作促使人力资源会计得到了迅速的发展。1 9 7 4 年，埃里克g 弗兰霍尔茨( e r i cg f l a m h o l t z ) 发表了专著人力资源会计，标志着人力资源会计的系统核算方法和程序 已经初见雏形。 进入2 0 世纪7 0 年代后期，虽然人力资源会计已经形成了一套相对完整的理论体 系，但愿意花费大量成本作为人力资源会计实验对象的企业很少，人力资源会计的实 务研究进入低潮，从而导致人力资源会计的相关理论无法在实务中得到改进和完善， 人力资源会计的研究进入停滞发展阶段。 自1 9 8 0 年后，由于社会经济环境向知识型经济发展，各行各业对人才的需求大幅 提高，对人力资源会计的研究也开始回温，相关理论探讨和实务应用都有所增加。尤 其是拥有充足的经费的美国海军研究署开始从事人力资源会计研究，使得人力资源会 计研究低落的情况逐渐好转。至2 0 世纪8 0 年代，美国电话电报公司、通用电气公司 3 广东r - , _ l k 大学硕士学位论文 等大型企业采用了人力资源会计，也有一些企业开始将人力资源会计信息用于管理决 策、成本效益分析等方面。虽然目前尚未有国家将人力资源会计纳入财务报告的披露 范围，但随着经济的进步和人才的稀缺，人力资源会计的应用范围将会越来越大，并 将使传统会计产生重大变革。 1 2 2 我国人力资源会计的发展 我国人力资源会计的研究始于2 0 世纪8 0 年代初期，上海文汇报发表了著名 经济学家潘序伦先生的文章，率先在国内提出人力资源研究的问题。1 9 8 6 年上海翻译 公司出版的陈仁栋翻译弗兰霍尔茨所著的人力资源会计，在我国第一次系统介绍了 人力资源会计的内容。在人力资源会计引进初期，我国的相关研究倾向于介绍有关概 念和问题。进入2 0 世纪9 0 年代，人力资源会计转向系统研究，对于人力资源会计的 定义、会计假设、主要内容、计量对象和方法、披露等都进行了深入的探讨，1 9 9 9 年 在首都经济贸易大学召开的首届“人力资源会计理论与方法研讨会 ，把对人力资源会 计的研究推向高潮。近几年的各种核心会计期刊如会计研究、财会月刊等，刊 登的有关人力资源会计方面的研究论文数量都呈上升趋势1 6 1 。2 0 0 9 年在北京召开了全 国第二届“人力资源会计理论与方法研讨会”，相对于重在借鉴国外人力资源会计理论、 探讨人力资源会计基础理论框架的第一届研讨会，本次研讨会更注重应用研究1 7 1 。 到2 0 世纪末2 1 世纪初，知识经济逐渐深入人心，随着国际竞争的加剧，人才成 为企业制胜的法宝，对于人力资源会计的应用和相关会计信息的分析已变得越来越重 要。由于现代企业财务人员还没有形成成把人力资产看作企业的一项重要资产的观念， 现行会计制度对于人力资源会计也并无规定，看似必不可少的人力资源会计在我国却 仍然未用于实务之中。 1 3 理论综述 1 3 1 人力资本理论综述 人力资源会计的研究起源于人力资本的研究，人力资本理论是人力资源会计的理 论基础。人力资本理论认为，人力资源是一种特殊的资本性资源，是一种具有主观能 动性的资源，是剩余价值的源泉，是促进经济增长的强大推动力，是任何物质资源所 不能代替的1 8 j 。目前世界经济正由工业经济向知识经济过渡的特定历史阶段中，人力资 本与其他生产要素相比，对高技术产业的发展和经济的增长都起着决定性的作用。 4 第一章绪论 亚当斯密( 1 7 7 6 ) 认为，一个国家全体国民的所有后天获得的有用能力是资本的 组成部分，个人通过学习所获得的知识和技能不仅对个人本身是财产的一部分，对于 其所属的社会也是社会财富的一部分，是社会固定资本的组成部分1 9 1 。 马克思比亚当斯密更进一步从劳动的主体人及其能力出发，把人的能力的充 分发挥看作是做大、最根本的财富，把物质财富看作人的能力的对象化的产物。马克 思( 1 8 5 7 ) 指出：从直接生产过程的观点来考察，充分发展个人就是生产固定资本， 这种固定资本就是人类自身1 1 0 l 。 人力资本理论的创始者西奥多舒尔茨( 1 9 6 0 ) 将对人力资源进行投资所形成的凝 固在人身上的价值称为人力资本，并将对人力资本的投资内容分为：用于教育和培训 的支出、用于保健方面的支出、用于劳动力国内流动的支出和用于移民入境的支出。 其中教育投资支出是人力资本投资中最重要和最基本的部分1 1 l l 。 雅各布明瑟尔对人力资本理论、妇女劳动力供给行为和男女劳动力工资差别及其 原因进行了独到的研究，主要从人力资本投资与劳动市场、技术与人力资本需求两方 面内容进行研究- 2 l 。明瑟尔( 1 9 5 8 ) 认为正规教育和工作经验是影响劳动者工资差异 的两大决定因素，并首次建立了个人收入与其所接受的培训量之间的经济模型。他还 最早使用收益函数揭示了劳动者收入差异与其接受教育、获取工作经验的年限之间的 关系1 1 3 1 。 传统的经济理论认为用于劳动者接受教育和提高健康水平的支出是消费支出，加 里贝克尔( 1 9 6 4 ) 指出这种支出是一种和物质投资相同的投资，同样是减少现期消费 来增加未来收益，并且由于人具有能动性，劳动者具有无限的开发潜力，因而对人力 资本的投资收益往往大于物质资本投资的收益水平，同时强调了正规教育与职业培训 支出所形成的人力资本i t 4 1 。 继舒尔茨、明瑟尔、贝克尔等人在人力资本理论方面进行的开拓性研究之后，经 济理论界对人力资本理论进行了更加深入的研究，确立了人力资本在所有生产要素中 的首要地位，并且衍生出大量分支学科。目前，人力资本理论的研究已取得了许多辉 煌成就，其重要性也日益为世界各国及管理界所承认嗍。 1 3 2 人力资源会计理论综述 相对于会计这一发展成熟、有着完整理论体系的学科，人力资源会计起源于2 0 世 纪6 0 年代，经过了仅仅五十年的发展，已经建立起一套较为完整的理论体系。人力资 5 广东工业大学硕士学位论文 源会计的研究主要包括人力资源会计定义、假设、核算内容、研究对象、研究范围、 会计处理和信息披露几个方面。 人力是人类所拥有的脑力、体力的总和。爱德华丹尼森( 1 9 6 2 ) 定义人力资源是 以人力形式存在的一种资源，是具有劳动能力的人口所拥有的创造社会财富的能力的 总和【1 6 l 。人力资源的本质是人的能力。弗兰霍尔茨( 1 9 7 1 ) 将人力资源会计定义为“把 人的成本和价值作为组织的资源而进行的计量和报告的活动 f t