（技术经济及管理专业论文）我国上市公司会计信息质量评价方法与应用研究.pdf

华北电力大学硕士学位论文摘要 摘要 作为“国际通用的商业语言”的会计信息是经济信息的重要组成部分，是人们 进行经济决策的重要依据，会计信息的质量如何，直接关系到会计信息使用者经济 决策正确与否，进而影响着经济资源的合理配置，影响着资本市场的正常运转。 如何评价企业会计信息质量，成为急需解决的现实问题。 本文针对我国会计信息质量不尽如人意及通过注册会计师审计评价会计信息 质量的局限性，继承已有研究成果，结合财政部2 0 0 6 年新企业会计准则对会计信 息提出的新的要求，构建了我国企业会计信息质量评价指标体系，应用模糊综合评 价理论，对会计信息质量评价进行了有益的探讨，并进行了应用研究。这种将定性 分析和定量分析结合起来的会计信息质量综合评价方法的运用，可以使得会计信息 质量难于定量评价的现状得以改进，对我国会计信息质量的提高具有一定的意义。 关键词：上市公司，会计信息质量，评价，应用 a b s t r a c t a sa l li n t e r n a t i o n a lc o m m e r c i a ll a n g u a g e ，t h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni so n ei m p o r t a n t p a r to f t h ee c o n o m i c a li n f o r m a t i o n i ti st h ei m p o r t a n tb a s i st om a k ee c o n o m i c a ld e c i s i o n t h e q u a l i t yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni sd i r e c t l yr e l a t e dt ot h ee c o n o m i c a ld e c i s i o nf o rt h en s f f f $ o fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n , t h e na f f e c t st h er a t i o n a ld i s p o s i t i o no fe c o n o m i cr e s o u r c e s ， a f f e c t st h en a t u r a lo p e r a t i o no f c a p i t a lm a r k e t h o wt oe v a l u a t et h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t yi st h eu r g e n tp r o b l e m i nt h i sp a p e r ， w i t hd i s c u s s i n gt h es i t u a t i o no fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t yi nc h i n a a n dt h el i m i t a t i o no ft h ec p aa u d i ta n de v a l u a t ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t y , b a s e do nt h e d e m a n do f t h e2 0 0 6a c c o u n t i n gs t a n d a r df o rb u s i n e s se n t e r p r i s e s ) ) ，w ee s t a b l i s h e dt h e i n d e x e ss y s t e mo ft h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t yo fl i s t e dc o m p a n i e s ，i n t r o d u c e dt h e t h e o r yo ff u z z yc o m p r e h e n s i v ee v a l u a t i o n t h em e t h o do fc o m p r e h e n s i v ee v a l u a t i o no n a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t yw i t hq u a l i t a t i v e a n dq u a n t i t a t i v ea n a l y s e sc a l ls o l v et h e p r o b l e mo ft h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t yi sd i f f i c u l tt oe v a l u a t eb yq u a n t i t a t i v e ，t h e s t u d yi so f m u c hs i g n i f i c a n c et oi m p r o v et h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t yi nc h i n a y u a nx i u e ( t e c h n o l o g ye c o n o m ya n dm a n a g e m e n t ) d i r e c t e db yp r o f n i ud o n g x i a o k e yw o r d s ：l i s t e dc o m p a n y ，t h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t y ，e v a l u a t i o n ， a p p l i c a t i o n 声明 本人郑重声明：此处所提交的硕士学位论文我国上市公司会计信息 质量评价方法与应用研究，是本人在华北电力大学攻读硕士学位期间，在 导师指导下进行的研究工作和取得的研究成果。据本人所知，除了文中特 别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究 成果，也不包含为获得华北电力大学或其他教育机构的学位或证书而使用 过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作 了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名：盔丞避 日期： 关于学位论文使用授权的说明 本人完全了解华北电力大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有 权保管、并向有关部门送交学位论文的原件与复印件；学校可以采用影印、缩 印或其它复制手段复制并保存学位论文：学校可允许学位论文被查阅或借阅： 学校可以学术交流为目的，复制赠送和交换学位论文；同意学校可以用不同 方式在不同媒体上发表、传播学位论文的全部或部分内容。 ( 涉密的学位论文在解密后遵守此规定) 作者签名：蓝：查必 日期：迹z ：立：塑 导师签名： 华北电力大学硕士学位论文 1 1 本课题选题背景及意义 第一章绪论 会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计核算程序获 得的反映企业或会计主体的财务状况、经营成果及现金流量情况的财务信息，是经 济信息的重要组成部分。会计信息是投资人进行投资决策的重要依据，是政府管理 部门进行经济决策和宏观管理的重要参考；是考核领导人经济责任履行情况、加强 经济管理、提高经济效益的重要保证。会计信息质量决定着其对信息使用者是否有 用，是会计信息能否发挥作用的前提。会计信息的质量如何，直接关系到会计信息 使用者经济决策正确与否，进而影响着经济资源的合理配置，影响着资本市场的正 常运转。 高质量的会计信息，能够为各管理层、投资者和债权人进行财务状况评价、改 善经营管理、作出投资决策提供可靠依据。会计信息的质量越高，对信息使用者进 行经济决策的影响就越大，会计信息的使用者就越多，财务报告的目标才能得以更 好地实现。但是近几年来，会计信息质量低下，会计信息失真现象非常普遍，给管 理者、投资者和债权人带来不可估量的损失，严重地干扰着国家的宏观经济管理， 干扰着市场资金的合理配置，虚假的会计信息为国家宏观经济的调控起了误导作 用。如何评价企业会计信息质量，成为急需解决的问题。 1 2 国内外研究现状 对企业会计信息质量进行评价，首先要明确高质量会计信息的评价标准，即会 计信息质量特征，构建全面、层次分明、逻辑性强的评价指标体系。在此基础上， 采用科学适用的方法进行评价。 会计信息质量特征的研究只有3 0 多年的历史。美国是最早研究这一问题的国 家。1 9 7 0 年美国会计学会发布的第4 号报告中规定，会计信息质量应满足相关性、 易懂性、可验证性、中立性、及时性、可比性、完整性等七条标准。该学会又于1 9 7 7 年发布了会计理论与理论认可的报告，明确指出了为了使财务报告对投资者和 信贷使用者的决策有用，会计信息必须具备标准的质量要求，首先是相关性，其次 是可靠性，并指出可靠性中包括客观性、可验证性、不偏不倚以及精确性等。其他 的质量如可比性、可理解性、及时性以及节约性也很重要。在此基础上，财务会计 准则委员会对会计信息质量进行了专门课题研究，于1 9 8 0 年发布第2 号财务会计 概念公告一会计信息的质量特征，报告从财务会计报告的目标出发，认为会计 信息的各种特征具有一定的层次结构，其中最重要的是决策有用性。相关和可靠性 l 华北电力大学硕士学位论文 是决策有用的重要质量特征。相关性具体包括预测价值、反馈价值和及时性：可靠 性又分为真实性、可核性和中立性；可比性和决策有用性为次要质量特征；可理解 性是针对用户的质量。在美国会计界的影响下，1 9 8 9 年，国际会计准则委员会公布 的关于编制和提供财务报表的框架中提出了会计信息质量特征框架。将相关性、 可靠性、可理解性、可比性四个质量特征确定为第一层次，将重要性、如实表达、 实质重于形式、中立性、谨慎性和完整性确定为第二层次质量特征，认为相关性包 括重要性，第二层次的其他质量特征包括在可靠性中。英国对会计信息质量的传统 要求是真实公允，2 0 世纪9 0 年代，英国会计准则委员会发布会计原则公告中， 提出了与国际会计准则委员会类似的会计信息质量的四个特征，同时将其分为两 类：( i ) 与会计信息内容有关的质量特征：主要是相关性和可靠性：( 2 ) 与会计信息 表达有关的质量特征：主要是可比性和可理解性。在加拿大和澳大利亚会计界也对 会计信息质量特征进行了研究，对会计信息质量的规定与国际会计准则基本相同”1 。 从上述的研究结果可以看出，各国对会计信息质量特征的认识都集中在相关性 与可靠性上，而且内容上都有一定的层次性。这对我国会计信息质量标准有很大的 借鉴意义。但是如何对企业会计信息进行量化评价，研究文献并不多见。 我国对于会计信息质量特征没有作为专门的研究对象，最初是在会计制度中对 编制会计报表规定了基本要求，即内容要完整、数字要真实、编报要及时、指标要 一致等。随着会计制度的改革完善，在2 0 0 1 年财政部颁布的企业会计制度中 已会计核算基本原则的形式对我国会计信息的质量特征进行了全面地阐述，具体内 容包括：如实反映、实质重于形式、相关性、一致性、可比性、及时性、清晰性、 重要性、谨慎性。2 0 0 6 年为了加快与国际会计准则的衔接。财政部对会计准则进行 了进一步完善和修订，在企业会计准则一基本准则中，第一次明确提出了我国 会计信息的质量特征，即会计信息质量要求，包括如实反映、相关性、清晰性、可 比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性八项，至此我国会计信息质量特征 有了明确的标准，内容上基本实现了与国际会计信息质量特征的接轨，但比较后不 难发现，我国会计信息质量特征的定义不够明确，过于简化，相互之间关系模糊， 缺乏层次性、系统性。 如何评价会计信息质量，目前主要还是依据注册会计师的审计。注册会计师是 上市公司会计信息质量最重要的评价者和最后的把关者，其评审结论是社会各界据 以判断上市公司会计信息质量高低的最主要的依据。由于注册会计师的诚信、审计 技术、独立性等方面的问题，会导致其评价结果不符合会计信息质量的客观真实情 况。有的还相差较远，有的会计师甚至成为上市公司利用虚假会计信息欺骗广大投 资者的帮凶，如为安然公司审计的安达信会计师事务所，在安然公司提供的虚假会 计信息中就扮演者重要角色，其负责审计的注册会计师同时担任着安然公司的顾 2 华北电力大学硕士学位论文 问。况且，目前注册会计师的审计评价只在极其有限的范围内，不能从根本上反映 上市公司会计信息质量所具有的更为宽泛的质量特征。所以，依据注册会计师的审 计意见来评价上市公司会计信息质量是不可靠的。 对会计信息质量较为客观的评价方法，国外研究文献较少，而我国这方面的研 究也处于探索阶段，财政部从1 9 9 9 年开始，就在全国范围内展开了会计信息质量 的检查工作，所采用的方法是一些定性分析及会计工作基本情况的检查，检查结果 没有普遍的影响力，2 0 0 4 年又印发改进和完善会计信息质量检查工作指导意见， 加紧研究制定会计信息质量评价办法。加紧制定反映会计信息质量失真程度的 定量与定性指标，制定统一的评价内容、评价标准和评价方法，但是由于各种原因， 评价方法一直未见公布。可见，国家对会计信息质量的评价非常重视。在此同时， 学术界对于会计信息质量评价的研究也取得了一定成果，比较有代表性的有西北大 学师萍教授主持的国家自然科学基金项目“基于真实性的会计信息质量评价模式研 究”，研究成果见于会计信息质量及评价研究、企业会计信息质量评价模式探 析、真实性：会计信息质量的本质特征、企业会计信息质量测度指标体系及综 合评价一系列著作和文章，在这些研究成果中，基于当时的会计环境、资本市场、 制度建设等对会计信息质量进行了深入分析，提出了会计信息的质量标准，并进行 了分析评价，提出会计信息质量评价的基本模型、动态结构模型和模糊评价模型怛1 ； 还有一些文献从会计信息质量的某一个角度进行了研究，如巫升柱王建玲桥旭东 中国上市公司年度报告披露及时性实证研究( 会计研究2 0 0 6 3 ) ，用实证方法 对会计信息质量的及时性研究较为深入，证实了中国股票市场存在“好消息早，坏 消息晚”披露的基本规律”1 ；朱荣恩、应唯、袁敏的美国财务报告内部控制评价 的发展及对我国的启示( 会计研究2 0 0 3 8 ) ，林钟高、吴丽娟的公司致力于会 计信息质量的相关性研究( 会计研究2 0 0 4 8 ) 等文章分析了公司内部环境对会计 信息质量的影响，其中的思想对本文的写作有很大的借鉴意义。 以上成果虽然对会计信息质量评价指标及方法进行了研究，但是由于2 0 0 6 年 新会计准则的颁布对会计且标及会计信息质量特征的进一步规范，使得上述对会计 信息质量的评价标准及具体指标有待于进一步改善。同时在研究中，还应注意到 会计信息质量是会计信息本身应具有的特性，在对会计信息质量进行评价时，而不 能将其与反映企业经营质量的指标混淆。如企业会计信息质量测度指标体系及综 合评价( 李丽青，师萍) 中，会计信息质量测度指标包括来自于会计报表的数据 计算指标：现金债务总额比率，销售现金比率，全部资产现金回收率，经营活动现 金净流量与净利润之比，主营业务收入比重，其他应收款占流动资产比例，三年以 上应收账款净额占流动资产比例等，笔者认为这些指标并不能反映会计信息本身的 质量，而更多地反映了企业经营的质量问题，这些指标的异常并不说明会计信息质 华北电力大学硕士学位论文 量一定存在问题，会计信息的质量与企业经营质量不能混为一谈，因而不能将它们 作为评价会计信息质量的指标。在研究过程中，更应注重对会计信息生成与披露过 程分析，注重会计信息生成及披露过程中所采用的会计政策、会计方法、会计处理 程序是否合理，能否保证会计信息应达到的要求。 1 3 本文研究思路 文章从会计目标出发，论述为了达到会计目标，会计信息应具有质量标准，即 质量特征；结合我国经济环境及2 0 0 6 年新会计准则，论述我国会计信息质量特征， 并将会计信息质量标准具体化，构建我国企业会计信息质量评价指标体系，在此基 础上，运用科学的评价模型，对会计信息质量进行量化评价，以期帮助会计信息使 用者判断会计信息质量的可靠程度，有利于其作出正确决策；也希望会计信息提供 者通过评价，找出会计信息在提供、加工及披露过程的不足，并采取相应措施提高 会计信息质量。文章选择了某上市公司，运用评价模型对其会计信息质量进行了评 价，找出了其在会计信息的提供、加工及披露过程存在的问题，并提出改进的建议。 1 4 本文研究的主要内容 l _ 从会计信息质量特征出发，结合我国新会计准则，明确我国会计信息的质 量特征及层次关系。 2 建立会计信息质量评价指标体系， 指标体系时，注意指标的全面性、层次性、 作为本文的重点研究内容，在建立评价 逻辑性、合理性以及可操作性。 3 构建会计信息质量评价模型，注意模型的科学合理、适用性及应用价值。 4 对评价方法进行应用研究，指出评价对象存在的问题并给出改进建议。 4 华北电力大学硕士学位论文 第二章会计信息质量衡量标准( 即会计信息质量特征) 2 1 会计信息质量 作为“国际通用的商业语言”的会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理 论和方法，通过会计核算程序获得的反映企业或会计主体的财务状况、经营成果及 现金流量情况的经济信息，是经济信息的重要组成部分。会计行为的结果就是向信 息的使用者提供满足其需要的信息。会计信息就是会计行为的产品，会计信息能否 满足使用者的需要、满足这种需要的程度如何及能否发挥会计信息应有的重要作 用，首先取决于产品的质量。会计信息质量决定着其对信息使用者是否有用，是会 计信息发挥作用的前提。会计信息质量可以理解为会计信息产品满足规定或潜在需 要的特征和特性的总和。 2 2 会计信息质量的评价标准( 即会计信息质量特征) 会计信息应具有什么样的特征，才能满足信息使用者的需要，或如何衡量会计 信息质量的高低，就是我们所说的会计信息质量特征。会计信息质量特征就是会计 信息所应当达到或满足的基本质量要求，它是会计系统为达到会计目标而对会计信 息本身的约束，是选择和评价会计程序、方法的标准，它能更具体的指导会计的确 认、计量和信息的输出。会计信息质量特征是对会计信息应具有的质量标准所作的 具体描述或要求，是对会计信息质量进行评判的最一般和最基本的依据，它具体规 定了会计信息为实现会计目标应具备的质量的规定”。 2 3 会计信息质量特征与会计目标 会计信息质量特征是会计系统为达到会计目标而对会计信息本身的约束。会计 信息质量特征是为会计目标服务的，它是联系会计目标与实现目标的手段之间的桥 梁。不同的会计目标，就会要求有不同的会计信息质量特征。对会计信息质量进行 评价，离不开特定的会计目标。 会计目标是指会计活动所要达到的境地或结果，对会计目标的研究是一个漫长 的过程。1 9 4 0 年美国著名的会计学教授佩顿提出，会计的目的是提供关于某一企业 的财务数据，加以汇集、整理与提供，以满足管理当局、投资人和社会公众的要求； 1 9 5 3 年美国会计学家朵伯斯提出的会计目标是提供对投资人决策有用的信息；经过 几十年的研究，形成了会计目标的受托责任观和决策有用性观。 从决策有用的角度看。信息质量的相关性是首要的特征，在当今充满风险和不 华北电力大学硕士学位论文 确定性的经济环境中，投资者和管理者最关心的是决策中所需要的现实价值信息， 而不是历史成本数据，要求提供的信息必须具有预测价值、反馈价值和及时性，这 样方可避免或减少由于决策失误而造成的投资和信贷风险以及不确定性。因此会计 信息质量的相关性要求选用现行价值或资本化价值来计量。相反从受托经济责任的 角度看，采用历史成本应为最佳选择，因为由此反映的企业财务状况和经营成果， 最为客观，真实可靠，有据可查，不偏不倚，能较好地向所有者反映受托经济责任 的履行情况和解脱管理者的经营责任。 我国由于受会计环境的影响，许多会计论著和会计法规一般都没有单独提到会 计目标。1 9 9 2 年财政部发布了企业会计准则，认为：“会计信息应当符合国家宏 观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业 加强内部经营管理的需要。”2 0 0 6 年对会计准则进行了修订和完善，企业会计准 则一基本准则中，将我国会计目标定位为：财务会计报告的目标是向财务会计报 告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业 管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策，财务会计报 告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。可以看出我国会 计目标综合了受托责任观和决策有用性观两种观点。 既然我国会计目标综合了受托责任观和决策有用性观，也就要求我国会计信息 质量特征既要注重可靠性，同时也要注重相关性，两者兼顾发挥最大作用。虽然两 者兼顾是最理想的，但有时可靠性与相关性之间会发生矛盾，此时我们应该根据当 时的会计环境有所取舍。近年来，我国会计信息舞弊的现象时有发生，尤其是我国 资本市场中上市公司会计信息失真现象已呈愈演愈烈的趋势，形势不容乐观。从琼 民源、红光实业、郑百文，直到银广夏、东方电子、科龙电器等公司的舞弊案，引 起社会各界的广泛关注。自1 9 9 9 年起，财政部开始进行会计信息质量的抽查，抽 查结果发现，从酿酒业到外贸、电信、汽车、机械以及医药、纺织、民航、冶金、 石油石化，无不存在严重的会计信息舞弊问题。在相关性和可靠性方面均存在较多 问题，就我国目前情况而言，信息使用者对会计信息的相关性要求虽高，但会计信 息失真现象很普遍，所以可靠性问题显得更为突出一些。因此在我国，目前应该着 重关注会计信息的可靠性而不是相关性，把为投资者和有关方面提供真实可靠的会 计信息摆在第一位。即使在以决策有用性为目标的美国，也在安然事件和世通事件 之后连忙出台了旨在强化会计信息可靠性的“萨班斯法案”。只有在可靠性得到基 本保证的前提下，才能尽最大可能地提高相关性进而实现会计信息的有用性。这一 点在本文的第四章相关性与可靠性的判断矩阵中有所体现。 6 华北电力大学硕士学位论文 2 4 会计信息质量特征的研究 美国财务会计准则委员会( f a s b ) 在第2 号概念公告会计信息质量的特征指 出“在财务会计概念结构体系中，会计信息质量特征是联系会计信息目标与实现会 计目标的手段之间的桥梁，它对财务报表所提供的信息、起着约束作用，使其 能符合目标的要求”1 。1 9 6 6 年，美国会计学会( a a a ) 在基本会计理论说明书 一书中率先对之加以提炼，提出四项用于评价会计信息之标准：相关性、可验证性、 不偏不倚性、可计量性”。而会计原则委员会( a p b ) 亦于1 9 7 0 年出版其a p b s t a t e m e n tn 0 4 ，提出七项财务会计本质的目标( a p b 将信息质量特征视为会计目标 的构成内容加以研究) ：相关性、可理解性、可验证性、不偏不倚性、及时性、可比 性、完整性p 1 。之后不久，美国注册会计师协会( a i c p a ) 所建立的特鲁伯罗得委员会 在研究会计目标时亦提出七项会计信息质量的目标：相关性与重要性、实质重于形 式、可靠性、不偏不倚性、可比性、一贯性、可理解性。在上述理论研究的基础上， f a s b 作出进一步的探讨，1 9 8 0 年5 月f a s b 颁布了财务会计概念中的第2 号概 念公告会计信息质量的特征，构建了会计信息质量特征的层次结构，见图2 1 。 f a s b 的这一概念公告自其颁布以来，便被广为借鉴，英国、澳大利亚、加拿大 等国会计准则制定机构及国际会计准则委员会也相继开展这一方面的研究，并取得 各自的研究成果。 会计信怠的用户 瞢追约束条侔 针对用户的震量 钟对决策的首要震量 首荽质量曲构成成分 蓣 次要和交量作用约质量 承起质量的起墙 i 毒性 图2 - 1f a s b 会计信息质量特征的层次结构图 我国对于会计信息质量特征没有作为专门的研究对象，最初是在会计制度中对 7 华北电力大学硕士学位论文 编制会计报表规定了基本要求，即内容要完整、数字要真实、编报要及时、指标要 一致等。随着会计制度的改革完善，在2 0 0 1 年财政部颁布的企业会计制度中 已会计核算基本原则的形式对我国会计信息的质量特征进行了全面地阐述，具体内 容包括：如实反映、实质重于形式、相关性、一致性、可比性、及时性、清晰性、 重要性、谨慎性。2 0 0 6 年为了加快与国际会计准则的衔接。财政部对会计准则进行 了进一步完善和修订，在企业会计准则一基本准则中，第一次明确提出了我国 会计信息的质量特征，即会计信息质量要求，包括如实反映、相关性、清晰性、可 比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性八项，至此我国会计信息质量特征 有了明确的标准，内容上基本实现了与国际会计信息质量特征的接轨，但比较后不 难发现，我国会计信息质量特征的定义不够明确，过于简化，相互之间关系模糊， 缺乏层次性、系统性。 在借鉴国际经验的基础上，结合我国会计目标，构建我国会计信息质量特征层 次结构，如图2 2 。 图2 - 2 我国会计信息质量特征层次结构图 华北电力大学硕士学位论文 第三章我国企业会计信息质量评价指标体系及评价标准 3 1 构建我国会计信息质量评价指标体系 评价指标体系在遵循科学性、全面性、系统性、层次性、相对独立性以及可操 作性原则的基础上，借鉴国际经验，结合我国会计准则要求，参照大量研究文献， 建立如下会计信息质量评价指标体系，见表3 - 1 。 3 2 指标内涵及评价标准 3 2 1 可靠性及评价标准 会计信息的可靠性是指会计核算以实际发生的经济业务及证明经济业务发生 的合法凭证为依据，确保信息能免于错误和偏差，如实反映财务状况和经营成果， 做到内容真实、数字准确、资料可靠，是信息使用这足以信赖。会计信息是否具有 可靠性，应从真实性、完整性、谨慎性、实质重于形式、完整性来判断。 1 真实性 真实性即如实反映，是指会计信息应当与其所要表达的现象或状况保持一致或 吻合，会计信息若不能真实反映所计量的经济事项，就不具有可靠性。根据可靠性 原则的如实反映要求，会计核算应当具有客观性一般说来，客观性主要是指会计信 息的可证实性，根据证明经济业务发生的合法会计凭证能够得到证实的信息是客 观的。但由于会计方法选择的不同、会计职业判断的不同等因素，会计信息中的数 字虽然可以精确到元、角、分，但其客观程度却是相对的，例如折旧年限的估计， 方法的选择等均会影响折旧金额的客观性，所以，我们无法从会计方法的结果来判 断其客观性，而只能从使用会计方法的过程去进行判断；会计工作应当正确运用恰 当的会计原则和方法，准确反映企业的实际情况；会计信息应当能够经受验证，以 核实其是否真实。如实反映要求会计人员选择适当的会计方法，如果会计方法选择 不当，无论会计人员如何审慎运用，所得出的结果都是不可靠的。如实反映旨在减 少会计方法选择的偏差，使会计信息更能恰当地表达经济活动的真实情况，从而使 其更具有可靠性。会计信息真实性的衡量指标主要有： 1 ) 会计基础工作规范情况：会计基础工作是会计信息生成的基本环境，基础 工作是否规范将直接影响会计信息的质量。 会计基础工作包括：会计机构设置和会计人员配备；会计核算一般要求；会计 监督；内部会计管理制度等方面。会计基础工作是会计信息质量生成的基本保证， 对该指标应结合公司实际调研资料及有关方面意见，考察会计基础工作各方面的表 9 华北电力大学硕士学位论文 现进行评判。 表3 - i 会计信息质量评价指标体系 1 会计基础工作规范情况d l 2 高级管理层稳定及信誉情况d 2 3 会计人员素质d 3 真实性c l 4 公司治理结构健全状况d 4 5 企业资信情况d 5 6 “以前年度损益调整”比率d 6 7 会计方法的选择符合会计原则情况d 7 8 募资投向变更比率d 8 9 年报信息披露的完整性d 9 可靠性b 1 1 0 会计政策会计估计变更披露的充分性d i o 完整性c 2 1 1 未批披露担保金额比率d 1 i 1 2 关联交易披露详细充分性d 1 2 1 3 会计政策变更情况d 1 3 可比性c 3 1 4 会计估计变更情况d 1 4 企业会计 1 5 资产计提减值准备的合理性9 1 5 信息质量 谨慎性c 4 1 6 或有事项确认的合理性d 1 6 评价指标 1 7 对重大投资项目的分析的客观合理性d 1 7 体系a 1 8 关联方关系的认定遵循实质重于形式的情况d 1 8 实质重于形 式c 5 1 9 收入确认遵循业务实质的情况d 1 9 2 0 企业合并、资产重组业务处理遵循业务实质的情况d 2 0 2 1 年报及中期报告的及时披露比率d 2 1 2 2 其他重大事项公告的及时披露情况d 2 2 及时性c 6 2 3 会计业务处理的及时情况d 2 3 2 3 其他资讯反映及时情况d 2 4 相关性b 2 2 5 财务报告中对重大财务问题分析的详细合理情况d 2 5 重要性c 72 6 重要分部信息详细提供情况d 2 6 2 7 对重要项目加强内部审计监督d 2 7 2 8 信息表达意思明确i ) 2 8 明晰性c 8 2 9 对有关方面质疑的问题回答清楚明白d 2 9 3 0 盈利预测预测偏差率d 3 0 其他c 9 3 1 公允价值的应用情况d 3 1 2 ) 高级管理层稳定及信誉情况”：包括高级管理人员舞弊或其他违反法律法 规的记录情况，有过舞弊不良记录的人员再次进行舞弊的可能性会大大加大；高级 管理层或董事会频繁改组，这一信号所透露出的信息说明高级管理层或董事会成员 可能因为有虚假信息而不愿再留任或参与舞弊，以免承担过大风险。而这些成员的 退出，导致了高级管理层或董事会不得不选择重新改组：高级管理人员或董事会成 员离职率居高不下；高级管理人员的报酬主要以财务业绩为基本评价标准( 比如奖 i o 华北电力大学硕士学位论文 金，股票期权和销售佣金) ；高级管理层对于倡导正直诚信的文化氛围缺乏兴趣； 高级管理层频繁接受媒体采访宣传且对沽名钓誉的活动乐此不疲。 3 ) 会计人员素质：会计人员直接从事会计工作，其本身素质( 包括业务素质和表 3 - 1 职业道德素质等) 的高低对会计信息质量至关重要，大部分公司的舞弊行为都与会 计人员直接有关。在评价该指标是应从会计人员从业资格、财务负责人任职资格、会计 人员后续教育情况、会计人员有无违反会计法规的情况、会计人员是否依法履行岗位职 责等方面进行评价。 4 ) 公司治理结构健全状况：资本市场一系列的正反鲜活案例揭示，公司治理 生态与会计信息的可靠性密切相关，高质量的会计信息与健康的公司治理机制之间 存在着相互依存性健康的公司治理生态能够确保发现会计信息披露中的不可靠性， 乃至财务欺诈，而失衡的公司治理生态则往往成为助长财务欺诈的温度。 中山大学管理学院向凯在其董事会特征对会计信息披露质量的影响一来自 我国上市公司的经验证据一文中，选取2 0 0 4 年度的3 9 0 家样本公司，对我国董 事会制度改革对会计信息披露质量的影响进行了实证研究。实证研究发现：独立董 事比例、董事会中独立董事超过1 2 、财务专业背景的董事比例、董事会会议次数 和审计委员会的存在与会计信息披露质量成显著正相关；灰色董事超过1 2 、内部 董事超过1 2 、配股动机与会计信息披露质量成显著负相关；而董事会规模、c e o 变更和董事持股比例与会计信息披露质量无关。 因此，在评价该指标时，应根据公司的机构设置( 董事会、监事会、股东大会、 审计委员会、薪酬委员会、提名委员会等) 、权职划分、机构能否独立行使职责等 方面判断。尤其是独立董事制度的贯彻情况。独立董事的主要职责是对上市公司及 全体股东履行诚信与勤勉义务，维护公司整体利益，尤其是关注中小股东的合法权 益不受侵害。独立董事具有向董事会提议聘用或解聘会计师事务所、单独聘请外部 审计机构或咨询机构等特别职权，并就上市公司重大关联交易的公允性等事项发表 意见。可见，独立董事在保证会计信息质量方面有着很重要的监督作用。上市公司 董事会成员应当有三分之一以上为独立董事，其中应当至少包括一名会计专业人 士，不仅应注意独立懂事的资格及比例，更应注意到其本质上是否能独立行使职责， 有没有灰色董事和关联董事。 5 ) 企业资信情况：企业资信情况反映了公司的形象，如果一个公司经常受到 税务、银行、环保等部门的处罚，那么它的会计信息也是应该怀疑的。该指标可以 根据公司被税务、银行、环保、工商等部门处罚情况进行评价。 6 ) “以前年度损益调整”比率：以前年度损益调整”科目核算企业本年度发生 的调整以前年度的事项，包括企业在年度资产负债表至财务报告批准报出日之间发 华北电力大学硕士学位论文 生的需要调整的报告年度损益事项、因前期会计差错而需要调整的损益金额以及滥 用会计政策、会计估计而影响损益的金额。金额越大，表明该公司在会计信息的生 成过程中出现错误的越多。 该指标的计算公式：“以前年度损益调整”比率= “以前年度损益调整”科目发 生额报告期净利润 7 ) 会计处理方法的选择符合会计原则情况：由于会计方法的可选择性，造成 了会计信息生成过程中选用不同的方法会提供出不同的会计信息，有时相差很大， 如折旧方法、资产计价方法的不同会影响资产负债表和利润表的大量信息。这就要 求在处理会计业务时应选择恰当正确的方法，提供尽可能接近实际情况的信息。再 如，公司对重要的或复杂的交易采用的会计处理方法是否恰当合理，理由是否充分? 在评价该指标时应结合会计准则、制度对资产负债的确认计量、收入费用的确认计 量以及会计基本准则进行评价。 8 ) 募集资金投向变更比率：一个好的、回报高的投资项目是投资者向企业投入 资金的主要原因。但如果企业利用这种手段募集资金后，又将资金投入到其他项目， 甚至搁置不用存人银行，就可以认为企业并不需要该笔资金，好的投资项目不过是 企业骗取投资的借口，企业为募集资金所公布的相关会计信息可能存在虚假。该指 标计算公式： 募集资金投向变更比率= 募集资金变更用途的金额募集资金总额 该指标为逆指标。当该指标超过2 0 重要程度时，则会引起使用者地会计信息 产生中的怀疑。 2 完整性 资讯披露的完整性很重要，公开所有法定项目的资讯，使投资者足以了解公司 全貌、事项的实质和结果，形式和内容均应完整，不得忽略、隐瞒重要资讯。 会计信息披露不完整，主要表现为经营状况披露不详细、亏损原因披露不清楚、 关联交易披露不充分、对投资者特别关心的经营业绩的回顾和分析、净利润的组成 和变化的原因以及明年公司的预算，大多数公司都忽略或草草敷衍几旬。 会计信息质量完整性的衡量指标包括： 9 ) 年报信息披露的完整性；上市公司年报是上市公司年度报告的简称，是上 市公司一年一度对其报告期内的生产经营概况、财务状况等信息进行披露的报告， 是上市公司信息披露制度的核心。年报披露的内容是投资者完整了解公司时所必要 的、有用的信息。投资者对年报披露的信息进行认真地阅读和分析，有利于捕捉年 报所包含的重大线索与信息，发掘年报信息中所隐含的投资机会 根据我国现行的年报披露要求，上市公司年报及其摘要的主要内容包括： 1 2 华北电力大学硕士学位论文 公司简介。具体内容包括公司名称及缩写，公司法定代表入，公司董事会秘 书及其授权代表的姓名及联系方式，公司注册地址、办公地址及联系方式，公司选 定的信息披露报纸名称，登载公司年度报告的中国证监会指定国际互联网网址，公 司年度报告备置地点，以及公司股票上市交易所、股票简称和股票代码等。 会计数据和业务数据摘要。具体内容包括列示公司本年度实现的一系列经营 指标，采用数据列表方式提供截至报告期末公司前三年的主要会计数据和财务指 标，并列示报告期内股东权益变动情况，并逐项说明变化原因。 股东变动及股东情况。具体包括股本变动情况和股东情况介绍。 股东大会简介。具体说明报告期内召开的年度股东大会和临时股东大会的有 关情况。 董事会报告。具体包括公司经营情况、公司财务状况、公司投资情况、公司 生产经营环境以及宏观政策法规发生了重大变化的情况、新年度的业务发展计划、 董事会日常工作情况、公司管理层及员工情况、利润分配预案或资本公积金转增股 本预案及其他报告事项。 监事会报告，具体包括报告期内监事会的工作情况，包括召开会议的次数， 各次会议的议题等。监事会应对公司依法运作情况等发表独立意见。 重大事项。具体包括重大诉讼、仲裁事项，报告期内公司、公司董事及高级 管理人员受监管部门处罚的情况，报告期内公司控股股东变更及人事变动情况，公 司收购及出售资产、吸收合并事项的简要情况及进程，公司重大关联交易事项等一 系列与公司经营相关的重要事项。 财务报告。包括审计报告、会计报表和会计报表和会计报表附注。 公司的其他有关资料。对年度报告摘要，为中国证监会、证券交易所和公司 认为需要披露的其它事项。 1 0 ) 会计政策、会计估计变更披露是否充分：包括变更的依据是否合理，变更 对利润的影响计算是否计算准确、变更在会计报表附注中的说明是否符合准则规 定。 1 1 ) 未批披露担保金额比率：债务担保作为或有事项，按或有事项准则应及时 披露。计算公式： 未批披露担保金额比率= 未披露的担保金额对外担保总额 1 2 ) 关联交易披露详细充分性：由于关联交易毕竟与市场竞争、公开竟价的方 式不同，其价格可由关联双方协商确定，关联交易就容易成为上市公司与集团公司 调节利润、避税和为一些部门及个人谋利的手段。尤其是上市公司利用不当关联交 易操纵报表，严重损害了投资者和债权人利益。最典型的应属美国安然公司利用关 联方隐藏债务，掩盖基真实财务状况，最终破产，对给广大投资者带来严重损失， 华北电力大学硕士学位论文 使人们又看到了关联交易带来的恶果。 目前，上市公司在与关联方关系及其交易的信息披露方面存在着许多问题，具 体表现在：利用会计准则或其他政策法规的不完善，掩饰非正常关联交易；对关联 方关系和关联交易刻意隐瞒，拒不披露；关联交易内容披露不全或失实，上市公司 对其关联交易予以披露时，对投资者有用的信息量很少，一般仅披露关联企业与上 市公司的关系，经营性质、主营业务、注册地址、法人代表等，而对有关交易要素 如交易金额或相应的比例、未结算项目的金额或相应的比例、交易价格、定价政策 等往往不予披露，即使披露了，也未说明有关资产是否经过审计、评估，是否按独 立企业的核算原则予以定价等，使投资者很难了解到关联交易的实际情况。而交易 价格说明交易的公正性，金额和比例则说明交易的重要性，对各个市场主体来说都 是重要的决策参数。 该指标为定性指标，评判的标准主要是财政部发布的企业会计准则关 联方关系及其交易的披露，如果企业披露的关联交易符合该项准则的要求，则可 认为企业披露的会计信息具有充分性，反之，则不是。 3 可比性 企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似 的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在 附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计 政策、确保会计信息口径一致、相互可比，评价指标： 1 3 ) 会计证策变更情况，包括会计政策是否变更频繁及会计政策变更理由是否 充分合理。 1 4 ) 会计估计变更情况：会计估计是否变更频繁及会计估计变更理由是否充分 合理。 以上两个指标应根据具体会计准则进行判断。可以通过考察如下一些问题来获 得评估值：在公司的会计政策或管理当局对会计政策的应用以及估计、判断的利用 等方面，发生什么变动? 在什么方面这些变动是对过去实务的一种改进? 能否指出 哪些特殊的披露恰当地反映了所陈报期间会计变更的影响? 4 谨慎性 2 0 0 6 年我国新企业会计准n - 基本准则第十八条：企业对交易或者事项进 行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债 或者费用。评价指标： 1 5 ) 资产计提减值准备的合理性：包括报告期内资产减值准备计提政策是否稳 健、集体依据及比例是否合理、是否已足额计提各项资产减值准备。 1 4 华北电力大学硕士学位论文 1 6 ) 或有事项确认的合理性：随着我国市场经济的发展，企业经营机制的转变， 融资渠道的增多及财务关系的复杂，或有事项这一特定的经济现象已越来越多地存 在于企业的经营活动中。或有事项作为一种潜在因素直接影响着企业的持续经营和 发展，因相应损失的最终出现使企业陷入困境，导致被清算、被兼并或破产的案例 不在少数。会计实务工作中能够对或有事项加以处理的基本局限在应收商业票据贴 现等个别问题上，对应收票据贴现之外的大多数或有事项，缺乏足够的认识，致使 许多影响企业财务状况和经营情况的或有会计事项信息，无法通过会计报表或其他 方式传递给信息使用者，供其决策参考。有些公司为了逃避投资者的目光，有意隐 瞒或有事项的发生，往往采取各种手段蒙混过关。比如不按要求在会计报表附注的 或有事项栏中披露；将或有事项的披露分散在年报或中报中，且含糊其辞，难以辨 识：不披露或有事项可能对公司经营和财务状况产生的影响。为此，我国2 0 0 0 年7 月1 日实施企业会计准则一或有事项，并于2 0 0 6 年2 月进行修订，进一步加强 对或有事项确认、计量、和披露方面的规范。在评价该指标时应依据具体准则企 业会计准则一或有事项进行。 1 7 ) 对重大投资项目的分析的客观合理性：尤其是对其存在的风险是否有充分 估计。 ( 4 ) 实质重于形式 2 0 0 6 年我国新企业会计准则一基本准则第十六条：企业应当按照交易或者 事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为 依据。 会计信息反映经济事项应遵循实质重于形式的原则，即会计信息应当恰当地反 映所表达经济事项的经济实质，而不是其表面形式。各种会计方式都是经济实质的 近似反映，在某种情况下，某一方法可能会优于其他方法，更接近于反映经济实质， 但这种比较在现实中是很难进行的。具体评价指标： 1 8 ) 关联方关系的认定遵循实质重于形式的情况：关联方交易的判定标准判 断是否存在关联关系时，不仅应按照关联交易准则的判断标准进行判断，更重要的 应看其关系实质，即在处理与企业交易时，是否存在着有碍公平交易的因