（管理科学与工程专业论文）税务筹划的经济效应分析.pdf

枣枣瓣技太攀攥垂拳糠渣轰 镳篓 麓游蕊蜷稼邋淤爨戆游发爨熬爨潼，谶裔嚣粼怒缝瓣焱稼德黢装誉黎瓣瑟熬憋 势* 登i 袋溅麓，麓焱警5 瓣乏蠢懿零鬻蔑彀繇壤鬻壤饕哥浚魏藕藤霖羹交辩蕊爨戳 瓣。灏簿，醛予缀努簿簿爨游蕊糕熬舔懿爨褥楚魏鬟簧。漆变鼹麓势整爨学、塞袋 麓游擎、数躐爨济攀、蔑娥经游攀、鬻爨缝漆擎游壤念骧潦赣辫譬，霹穗静篱粼戆 窿檄溪懿漆裴嶷遴黪了箨瓣；慕越缀嚣憋竣魏骞濑+ 瓣垮懑懿势簿然熬麓避襞捷、 瓣啦麓嚣穗耱拳黎淡襞蠢巍避露了深入舅撼 繁鬻蕊器耋潺簿麓瓣辩露法，瓣孛越 浚蔫簿鬈憋爱漤煞黪麓嚣了焱赣爨辫蘩醛辩。簸鬻惫串粪式夔嚣糕滚簦戆獠蠢褒瓣 褥辍势篱粼簿熬蠹摅餐鬻狳拣囊，势海糕然税务辫鬻溪魏姆蕊糖魁罐鬣。蒜簧斑嚣 懿节： 凌糯懋鬻黪懿努黎粼趱稔骥懿淡蜜舔黼拣，戮爨懿羚嚣裁麓麟凝菰澄趋势黪樊 穗上，鼹黎褡藩鲻熊蘸念激蒸澄漭效纛褥辩瓣瑟嚣瞧避稼了嚣避 褥务瓣麓篷嚣粼 詈避糕、遂淡黪繁蠛麓黪渗爨惑艘簧戆麓蠢戆爨漆蛰壤涟魏，簌塞蔑纛避嚣务黪 镬淤穗誉骢予察凝蠛寝嚣滚溪诿捺穗魏、举耩煞蛰糕褰溅涤臻凝融蒋惑瓣。甄擞瓣 童溪筏螯藩粼莓辩黪蘩黎天藏袋辫势爨稳、鏊签蜜囊熬黪瓣餐浚、褰蠛渗麓霉爨狳 嚣靛鼹蒸辫鑫蜜瓣绦密竣瓣。 蓬畿器游嚣一浆爨蒋羧爨鏊穗上；爨粼缝懿a 瓣鼗舞辫慧嚣麓遵浚辩穗套警辫 黎攀黢蘩、瓣蔽液入蠛禳、器辫澈攘羧港、徐穆蔑接拳遴澎簿攥耩嚣穗糕游黎筏麟 璨彀，零交器褰衮淡；冀，鬣务漆鬈娥挚鹣裁天耩滚邃撩麓澈辫第羲瓣辩鬻疆* 簌瓣露鹣子装羧公警鸯戳牧激攀黎搭麓蕊蠛 嚣：，零变滚滚疆埝癸援辫察囊磷辩 褒髓，懿蛰簿鞭稽激一妻襟鑫零数樾姣竣入瓣臻城，爨骞嚣套产囊癸觳耩鼹魏秽 豢黎鼗，溪蘧努瓣漕蘩辍溪雀爨突雾黎爨潦下，鬟势嚣瓣辫疆蔽竣a 爨逮滤魏攀蟪 嚣怒襞羧嫒入瓣潦髓多。嘏撩撵戮竣黎羧艨缓魏辫撩黎粼麓蔽漆燧释黪惑势器糖蠛 漆嚣菸躐骥竣豢絷纛瀑黧溅餐簸嚣黎，鬻耧予懿浚蔽天藕骥扩大辩装渗袋装，莠遴 港黼收豢熬藩骥滚鬣辫辫。蒸曼+ 淡8 瓣靛薛瀵鬻”戆蒸穗主磷辩税务瓣瓣瓣秧； 懿静簦浚灏黉憨黎游藏藏，疑鬣载辩鹭蕊蕊豪黪攒瓣受蓊；黻滚蘩裙裰黢鬻秘掺舞懿 华中科技太攀博壹学拉论文 液钱瑟竣策在税务簿魏过程孛瓣豫瘸瓤刹，势辩我落涉矫税彀德惠政策进行了赢谱。 箕涎，骚究税收侥藤政策燕黧衙影响众韭磷究开发滔渤，从而长潮影响豳科技水 平耩禚涮求平。磷究缨暴袭骥，税收挽惠敦繁靖麓激貔巍太磷发投资、技零撵广强 搜零袋髑簿其簿积极黪塌，毽其实际效盛奢藏于宏瓣鬻璎部门对税牧谯懋欢繁豹不 鞭傀能。激爱扶理论上全鞭分凝了裁务筹燃澍慧爨裳、憨镤绘懿影暖，疑税务筹越 拯铡遴黎澎骚麴途径激其蕊袋瞧，辑褒表甥鼗窝熬鹣攥绘避数辫瞧誉魏零夔黎况下 阕接魏筹戳会经磁势受撵整接减少效疵蕊转，对蕊本攉懿鍪遴赞黪强窍缀磐豁季率裁 佟穗；蠢按裁簿烈遵遮藏本黢瘫会警采徐揍瘩平下降，其实黼效应激决予不鬻企选 翡黉零集舔凄。 慕餍媲莛耱穰帮实话符耩耱结含鹣方法，研究税务筹麓辩企波符受捩繁的经济 效旋。本文磷究袭明：其一，税务筹划傻装些产龋敬南璐均鬻交糖囊发生变化，这 秘影峨衰瑗为税势筹划对裳产霪瀵择的祷健效应鞠收入效应。扶壤谂上进，懿务黪 截虽然可以遴避醛抵念鳖边爨藏零霸擎均嚣交戏本嫠线来扩大金攮鹣艇产燕摸，德 察器上垒产巍模鹈奏霆逐嶷考惑盟瓣获剃栽力鞫其一爨夔变稳熊力。惑瓣，疆务 簿翅学魏会缭枣垒产卷徐辏帮消费誉徐格之鬻煞镳羞，魏交器双方鹾 # 莰淆爨誊一 方受盏。冀二，税务筹菇器为在定豹程度上决定了鑫簸羧资规模、投瓷方式鞲疑 投资臻鞫，舅矫述扶龌个方甏嚣稳企靛黧定爨产投资决繁。一方鬣筹魁增麓了众效 的税惹剩澜，扶蕊增是n 企照强定资产投资的净收虢，另一方颟，众业铡髑辑翻搠涂 条款或投资税收抵免等嫒邂降诋念泣霞蔻撩资鹣资零使鼹成零。其三，愈溲鲢裁努 簿捌瀵渤对其囊赛经豢嚣旗会产生极为重要熬影蟪，藏审包撼对企鼗聚黪活动、鞘 售溪麓、装零改选、产投霪缎莓方蠢戆影嚼。爱爨，税务簿燃对金效凑熬核舞瓣彰 稳篷揍狠多方凝，懿辩存货诗徐方法、霾定爨产挺l 毽方法、爨怒分黩、销譬浚入入 鞭、妖籁援资孩冀疆及盈余脊亏攀，这鍪不饺缓袋了税务会计豹蘧要肉餐，魄辩套 诗法瓣靼我法瓣嚣霞一谯避替了繁会。 畿耨鹣环境下辨究了税务筹划瓣爝爵夺入行魏决策筑经济效成。零文研究表鲷， 鼹涎个入的税务簿触行表苓仪不念侵镪税整，彩晌嚣家裁峻瓣搂，葳褥褰裁予税键 髂系蕊宠燕农个人税i | 受豹调婺。饕先，税务簿划会影嫡瀵费纛未来消费赫辐对绘横 华中科技大学博士学位论文 静交往，扶露透蓬餐代效寝纛浚入效应弓l 怒涪费者漓费章亍麓静交稼。其次，在个入 生命周期假设的基础上研究税务筹划对居民个人储蓄行为的影响，得出的结论是， 税务筹翔对屠民个入储蓄行为的效应取决予个入不闽时期消费量交纯的百分晓与预 算约束线斜率变动的百分比的比搴。同时本文还谯此结论的基础上对我国属民个人 储蓄与税务筹划关系的现状进行了分析。樽次，对居民个人投资行为决策的研究表 明，税务筹矧对器涎个人款瓷产缎含决策豹影响不容忽援。税务筹划会导致我负低 风险小的资产比重上升，从而使投资者个人的资产组合结构发生变化。最后，税务 筹鲻特爨楚令久瓤德税筹翔对藩氐今天懿劳动力爨绘决繁瓣效应怒本文蓬缮关注戆 重点。研究表明，税务筹划对劳动力供给会同时产生替代效应和收入效应，而且这 两释效应对劳动力供给静影响方两褥反，英净效应敬决于入们对劳渤一闲骥的偏好。 根据本文的研究成果，构建了我国税务筹划发展的基本框架，有针对性地提出 了规范我圈税务筹划的对策建议。这些建议包括从宏观上蕾造有湔于税务簿划发展 ，_ 静羚部环境，扶微鼹提麓纳税人熬税务筹怒l 水平国。 p 关键词：税务筹划经济效应替代效应牧入效应 i l l 华中科技大学博士学位论文 a b s t r a c t e c o n o m i c g l o b a l i z a t i o ni st h e m a i n s t r e a mo ft h ew o r l de c o n o m y t a xp l a n n i n gi st h e i n e v i t a b l et r e n db r o u g h tb yt h ed e v e l o p m e n te c o n o m yg l o b a l i z a t i o n i nt h eb e g i n n i n go f t h e2 1 s tc e n t u r y , t a xe n v i r o n m e n ti nc h i n aa f t e rt h ea c c e s s i o nt ot h ew t o f a c e sw i t h s e v e r ec h a l l e n g e sa n di m p o r t a n td e v e l o p m e n to p p o r t u n i t i e s t h e r e f o r e ，s t u d i n go nt h e e c o n o m i ce f f e c t so ft a xp l a n n i n gs e e m st ob ep a r t i c u l a r l yi m p o r t a n t t h i sd i s s e r t a t i o n ， u n d e rt h eg u i d a n c eo ft h es y n t h e s i st h e o r yo ff i n a n c i a lm a n a g e m e n t ，m a c r o e c o n o m i c s ， m i c r o e c o n o m i c s ，t a xe c o n o m i c sa n dm a n a g e m e n tt h e o r y , e t c ，m e a n s t o e x p l o r et h e m a c r o e c o n o m i ce f f e c t sa n dm i c m e c o n o m i ce f f e c t so ft a xp l a n n i n g b ya d o p t i n gt h e i n t e r n a t i o n a lc o m p a r a t i v em e t h o d o l o g y , i ta n a l y z e st h o r o u g h l yt h es t a t u sq u oo ft h et a x p l a n n i n gd e v e l o p m e n ti nc h i n a ，t o g e t h e rw i t ht h ed i f f i c u l t i e s a n dr i s k si tf a c e sw i t h u s i n gt h ei n t e r n a t i o n a l l ya c c e p t e dr e s e a r c hm e t h o d o l o g i e s ，q u a l i t a t i v ea n dq u a n t i t a t i v e s t u d i e sh a v eb e e nm a d eo na n a l y s i so ft h ee c o n o m i ce f f e c t so f t a xp l a n n i n gi nc h i n a ， p r o v i d i n g t h et h e o r e t i cb a s i sf o rc h i n e s es t r a t e g i cr e a d j u s t m e n to f t a xp l a n n i n ga c t i v i t i e s a f t e ri t sa c c e s s i o nt ow t o a n d r e l a t e dp o l i c yr e c o m m e n d a t i o n s a r et h e r e f o r e p u tf o r w a r d f o rt h er e f e r e n c eo f t h er e l e v a n tc h i n e s ea u t h o r i t i e s t h em a i n c o n t e n t so f t h i st h e s i sa r ea s f o l l o w s ： 0 nt h eb a s i so fo u t l i n i n gt h ei n t e r n a t i o n a lt a xp l a n n i n gt h e o r y r e s e a r c h e sa n d p r a c t i c a ld e v e l o p m e n t ，t o g e t h e rw i t ht h ed e v e l o p m e n ta n d t r e n do fc h i n e s et a xp l a n n i n g s t a t u s ，i te x p l o r e st h ec o n c e p to f t a xp l a n n i n g a n dt h er e s e a r c hn e e do f i t se c o n o m i ce f f e c t s ： t a xp l a n n i n gi sac e r t a i no f e c o n o m i cm a n a g e m e n ta c t i v i t i e sd i f f e r e n tf r o m t a xe v a s i o n ， t a xs h e l t e ra n dt a xs a v i n g ，w h i c hi n v o l v e sb o t ht h et a xp a y e r sa n d t a xg o v e r n m e n t i nt h e v i e wo f t h em a c r oe c o n o m ys y s t e m ，t a xp l a n n i n gw i l lh e l pt oi m p l e m e n t t h em a c r oc o n t r o l n m c t i o no ft h en a t i o n a lt a x c o n s u m m a t et h et a x a t i o ns y s t e ma n dc o n d u c et oa c c u m u l a t e t h er e s o a r c e so ft h et a xr e v e n u e a tt h es t a n do f t h em i c r oe c o n o m ys y s t e m ，t h ea c t i v i t i e s o ft a xp l a n n i n gw i l la l l e v i a t et h et a xb u r d e no f t h et a x p a y e r s ，g a i nt h et i m ev a l u eo ft h e 华中科技大学博士学位论文 c a p i t a l ，r e a l i z e t h ez e r or i s ko ft a xa f f a i r sa n de n h a n c et h ee c o n o m i cb e n e f i to ft h e t a x p a y e r s t h ep a p e rr e v i e w s s y s t e m a t i c a l l y t h ei n f l u e n c eo nt h e e c o n o m yg r o w t ha n d s t a b i l i z a t i o nb yt a xp l a n n i n ga c t i v i t i e st h r o u g ha f f e c t i n gt h ej u s t i c e e f f i c i e n c yp o l i c y , t a xr e v e n u es c a l e ，f o r e i g nd i r e c t e di n v e s t m e n t ，p r i c el e v e la n dt e c h n o l o g ya d v a n c e m e n t ， e t c t h es t u d ys h o w s t h a t ，f i r s t l y , t a xp l a n n i n ge n d o w s t h et a x p a y e r sw i t ht h ec h o i c es p a c e o ft a xa f f a i r sa n dt h ee l a s t i c i t yo ft a xs a v i n ga b i l i t i e s ，a c c o r d i n g l yh e l pt oc a l t yo u tt h e t a r g e to f t h et a xj u s t i c ea n dt a xe f f i c i e n c yp o l i c y s e c o n d l y , b a s e do nt h et h e o r ya n a l y s i s a n dd e m o n s t r a t i o ns t u d y , t h i sp a p e ri n d i c a t e st h a to nt h eo n eh a n d ，t a xp l a n n i n ga c t i v i t i e s w i l lr e s u l ti nt h ec u r t a i lo ft a xr e v e n u e ；o nt h eo t h e rh a n d ，i tw i l le n g e n d e rad i l a t a t i o n e f f e c tr e s e m b l et ot h ee f f e c to f t a xc u t t h et h e o r ya n a l y s i so u t c o m ei n d i c a t e st l l a ta te v e r y t u r nt a xp l a n n i n gw i l lc u ts h o r tt h et a xr e v e n u e y e ta c c o r d i n gt ot h et a xm u l t i p l i c a t o r t h e o r y , t h et a xc u tp o l i c ye x e c u t e db yt h eg o v e r n m e n tb a s e do nt h es i t u a t i o no ft h e n a t i o n a le c o n o m yc i r c u l a t ew i l ls t i m u l a t ee f f i c i e n td e m a n da n di tw i l lb ep r o p i t i o u st o b r o a d e no ft h et a xr e v e n u es c a l ea n dg r o w t ho ft h ee c o n o m y , a n dt h e na c h i e v et h em a c r o e q u i l i b r i u mt h r o u g ht h e t a x m u l t i p l i c a t o rf u n c t i o n t h i r d l y , t h i sp a p e rr e s e a r c h e s t h e e f f e c t so ft a x p l a n n i n g o n a l l u r i n gf o r e i g n d i r e c t e di n v e s t m e n tb a s e do nt h e t w o - i n d e n t a t i o nm o d e l ”i ta n a l y z e st h ef u n c t i o nm e c h a n i s mo ft h ei n t e r n a t i o n a ld o u b l e t a x a t i o np r e v e n t i o na n dt a xp r e f e r e n c ep o l i c i e s ，a n dt h e na p p r a i s e st h ec h i n e s ef o r e i g nt a x p r e f e r e n c ep o l i c i e s f o u r t h l y , i ti n v e s t i g a t e s t h ei n f e c t i o no nt h e e n t e r p r i s e sr & d a c t i v i t i e s b yt h e t a x p r e f e r e n c ep o l i c y , c o n s e q u e n t l y a f f e c tac o u n t r y ss c i e n c e t e c h n o l o g ya n dw e l f a r e l e v e li nl o n gr u n t h er e s e a r c hr e s u l ti n d i c a t e st h a tt h et a x p r e f e r e n c e p o l i c y w i l lt a k eo np o s i t i v ee f f e c to nt h er & di n v e s t m e n t ，t e c h n o l o g y p o p u l a r i z e a n d t e c h n o l o g ya p p l i c a t i o n b u t t h e p r a c t i c e e f f e c t d e p e n d s o nt h e g o v e r n m e n t so p t i m i z a t i o no f t h et a xp r e f e r e n c ep o l i c y f i n a l l yi tc o m p l e t e l ys t u d i e st h e i n f l u e n c eo nt h eg e n e r a ld e m a n da n ds u p p l y b y t a xp l a n n i n g ，a n dt h ew a ya n dl o c a l i z a t i o n o f t h er e s t r a i n i n gi n f l a t i o nb yt a xp l a n n i n ga c t i v i t i e s t h er e s e a r c ha l s oi n d i c a t e st h a tw h e n v 华中科技大学博士学位论文 t h ei n s t a n c eo ft h ec o m m o d i t ys u p p l yf u n c t i o n e l a s t i c i t yi sn o n z e r o ，t h ei n d i r e c tt a x p l a n n i n gw i l ll e s s e nt h ee f f e c tf o r w a r ds h i f t i n go ft h et a xb u r d e n ，i tw i l le n g e n d e rt h e r e s t r a i nf u n c t i o nt ot h ec o s td r i v i n gi n f l a t i o n t h e p l a n n i n go f t h e d i r e c tt a xw i l ll o wd o w n t h ep r i c el e v e lt h r o u g ht h ec o s t i n ge f f e c ta n di t sp r a c t i c a le f f e c tr e s u l ti nt h e p r i c el e v e lt o d e c l i n eo v e r p a s st h ec o s t i n ge f f e c t ，a n dt h ep r a c t i c ee f f e c tl i e so nt h ec a p i t a li n t e n s i v e l e v e lo f d i f f e r e n t e n t e r p r i s e s c o m b i n i n gt h en o r m a t i v ea n a l y s i sa n dt h ep o s i t i v ea n a l y s i sm e t h o d s ，t h i sp a p e r s t u d i e st h ee c o n o m i c se f f e t so ft a xp l a n n i n gt oc o r p o r a t i o na c t i o nd e c i s i o n - m a k i n g i ti s i n d i c a t e di nt h i sp a p e rt h a t ，f i r s t l y ，t a xp l a n n i n gw i l lc h a n g et h em a r k e te q u i l i b r i u m e x c h a n g eq u a n t i t yo f c e r t a i np r o d u c t i nt h ev i e wo ft h ea b o v et h e o r y , t a xp l a n n i n gw i l l e n l a r g et h ey i e l ds c a l eb yd e p r e s s i n gt h em a r g i n a lc o s tc u r v ea n da v e r a g ev a r i a b l ec o s t c u r v e w h i l et h ed e c i d i n go ft h ea c t u a ly i e l ds c a l e ，i ti sn e c e s s a r yt ot a k ei n t oa c c o u n tt h e p r o f i t a b i l i t ya n dl i q u i d i t yo f ac e r t a i ne n t e r p r i s e a tt h es a m et i m e ，t h ea c t i o no ft a x p l a n n i n g w i l lr e d u c et h ed i f f e r e n c eb e t w e e nt h e p r o d u c e r s p r i c ea n d t h ec o n s u m e r s p r i c e ， a n dt h e nb e n e f i tt h eb o t ht h ep r o d u c e r sa n dt h ec o n s u m e r sb u tn o to n l yt oc o n s u m e r s s e c o n d l y ，t h e a c t i o no ft a x p l a n n i n g w i l ls o m e w h a ta f f e c tt h ei n v e s t m e n t s c a l e ， i n v e s t m e n ts t r u c t u r ea n dt h ef i x e da s s e t si n v e s t m e n td e c i s i o n - m a k i n gf r o mt h ef o l l o w i n g s i d e s ：o nt h eo n eh a n dt a xp l a n n i n gw i l li n c r e a s et h ep o s t - t a xp r o f i ta n dt h e ni n c r e a s et h e n e ti n c o m eo ft h ef i x e da s s e t si n v e s t m e n to fa ne n t e r p r i s e o nt h eo t h e rh a n dt h e d e p r e c i a t i o nd e d u c t i o nc l a u s ea n dt h ei n v e s t m e n tt a x - p r o v i s i o nr e d u c et h ec a p i t a lu s i n g c o s t t h i r d l y ，t h e a c t i o no ft a x p l a n n i n g w i l l e n g e n d e ri m p o r t a n t i n f l u e n c et ot h e e n t e r p r i s e s o p e r a t i o n a c t i v i t i e s ，s u c h a s p u r c h a s i n ga c t i v i t y ，s a l ea c t i v i t y ，t e c h n o l o g y r e c o n s t r u c t ，p r o p e r t yr i g h tr e f o r m ，e t c f i n a l l y ，t h ea c t i v i t yo f t a xp l a n n i n gw i l la f f e c tt h e c o r p o r a t i o n s i n t e r i o ra c c o u n t i n g ，f o ri n s t a n c e ，t h ei n v e n t o r yv a l u a t i o nm e t h o d s ，t h ef i x e d a s s e t sd e p r e c i a t i o nm e t h o d s ，t h ee x p e n s ea p p o r t i o nm e t h o d s ，t h es a l e sr e c o r d i n gm e t h o d s ， t h el o n g - t e r mi n v e s t m e n tm e t h o d s s u r p l u so v e r p a s sl o s em e t h o d s a n ds oo n t h ea b o v e e f f e c t sc o m p o s et h ei m p o r t a n c ec o n t e n to f t a xa c c o u n t i n g ，a n dc o n f o r m i t yt h ed i f f e r e n c e s v 华中科技大学博士学位论文 b e t w e e nt h ea c c o u n t i n gc o d e sa n dt h et a xs t a n d a r d s a n a l y s e sa n dr e s e a r c h e sh a v eb e e n c a r r i e d o u t ，u n d e r t h er e c e n t c i r c u m s t a n c e ，t h ee c o n o m i c se f f e c to nt h ei n d i v i d u a l b e h a v i o rd e c i s i o n sb yt a xp l a n n i n g t h er e s u l t ss h o wt h a tt h ei n d i v i d u a lt a xp l a n n i n g b e h a v i o rw i l ln o tc o r r a d et h et a xb a s e ，w h i l ei ti sp r o p i t i o u st ot h ei n t e g f i t yo ft h et a x s y s t e ma n dt h er e g u l a t i o no ft h ei n d i v i d u a lt a x f i r s t l y , t a xp l a n n i n gw i l la f f e c tt h e c o n s u m a b l e s f u t u r e c o m p a r a t i v ep r i c e ，a n dt h e ni n f l u e n c et h ei n d i v i d u a l s c o n s u m e b e h a v i o r n e x t ，i ti n v e s t i g a t e st a x p l a n n i n ge f f e c to ft h ei n d i v i d u a l s s a v i n gb e h a v i o r t h r o u g h t h ei n c o m ee f f e c t sa n dt h es u b s i t u t i o ne f f e c t sb a s e do nt h ea s s u m p t i o n o f p e r s o n a l l i f e c y c l e a g a i n ，i ti si n d i c a t e dt h a tt a xp l a n n i n gw i l la f f e c tt h ei n d i v i d u a li n v e s t m e n t b e h a v i o u r a sar e s u l t ，i tw i l l c h a n g et h ep e r s o n a li n v e s t m e n ts t r u c t u r e l a s t l y , t a x p l a n n i n g ，e s p e c i a l l yt h ep e r s o n a li n c o m et a xp l a n n i n g ，w i l la f f e c tt h el a b o u rf o r c es u p p l y d e c i s i o n t h er e s e a r c hs h o w st h a tt a xp l a n n i n ge n g e n d e r st h ei n c o m ee f f e c t sa n dt h e s u b s t i t u t i o ne f f e c t sa tt h es a m et i m e ，a n dt h et w ok i n d so fe f f e c t sh a v et h eo p p o s i t i o n i n f l u e n c eo nt h e s u p p l yo f l a b o u rf o r c e t h en e te f f e c tl i e so nt h ei n d i v i d u a lp e r f e r e n c et o w o r k i n g a n dl e i s u r e b a s e do nt h i sr e s e a r c h ，ab a s i cf r a m e w o r ko f d e v e l o p m e n tm o d e l s h a sb e e nb u i l tf o r t h ed e v e l o p m e n to ft a xp l a n n i n gi nc h i n a ，a n dp o l i c yi m p l i c a t i o n sa r ep u tf o r w a r do n s p e e d i n gu pr e s e a r c ho ft a xp l a n n i n gi nc h i n a t h e s er e c o m m e n d a t i o n si n c l u d eb u i l d i n g t h ef a v o u r a b l ee x t e r i o rs u r r o u n d i n g st ot h e d e v e l o p m e n to ft a xp l a n n i n ga sam a c r o i m a g i n a t i o n a n d i m p r o v i n g t h e p l a n n i n g l e v e lo f t h e t a x p a y e r s a sam i c r om e a s u r e k e y w o r d s ：t a x p l a n n i n g e c o n o m i ce f f e c ts u b s t i t u t i o ne f f e c ti n c o m ee f f e c t v l l 华中科技大学博士学位论文 1 绪论 1 1 问题的提出 税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，依据法律规定的标准，强制、无 偿地取得财政收入的一种手段。税收制度涉及国家、集体和个人三方面利益分配以 及中央和地方利益分配，所以税收制度决定着一国社会经济的各个层面。同时，由 于纳税人作为经济主体，因受利益驱使，都希望以最小投入获取最大产出。因此几 乎所有纳税人都有减轻自身税务负担的强烈愿望。这就是税务筹划产生的主观原因。 另外，虽然任何一国税收制度都预先规定了国家机关和纳税人必须共同遵守的、统 一的征税标准，但事实上，一些具体税种的征收对象、征收范围和税率等都不同程 度地存在着一定灵活性，如在一国税法范围内，纳税人定义上存在可变通性、课税 对象金额上存在可调整性、具体税种税率上存在差别性等：从国际范围看，各国税 制规定也存在一定差别，如纳税义务概念不一致、课税程度或方式不一样、税率及 税基也不相同、避免国际双重征税方法存在差异等。这些都是税务筹划产生的主要 客观原因。因此可以说税务筹划是市场经济条件下不可避免的现象，在许多国家， 税务筹划已成为企业财务管理的重要组成部分。 事实上，在一些经济发达国家，税务筹划经历过半个多世纪的研究，已经发展 成为一个专业性较强的重要行业和学科。特别是2 0 世纪8 0 年代以来，面对社会化 大分工和日益扩大的国际市场，以及错综复杂的各国税制，许多外国企业、公司都 聘用税务顾问、税务律师、审计师、会计师、国际金融顾问等高级人才从事税务筹 划活动，以节约税金支出。同时也有众多的会计师事务所、律师事务所、税务师事 务所纷纷开辟和发展有关税务筹划业务，为客户提供专业的税务筹划服务，其筹划 水平已经相当成熟。然而在我国，税务筹划在很长时期内未被重视，甚至被看作神 秘地带和禁区。近年来，随着我国经济进一步开放，社会主义市场经济逐步建立， 税收体制不断完善，税务筹划开始在我国经济生活中的地位和作用逐渐显现出来。 特别是加入w t o 后，随着经济全球化逐步加深，跨国纳税人以前所未有的速度出现 华中科技大学博士学位论文 在世界经济大舞台上，经济主体之间经济往来变得越来越频繁，纳税人涉税事项逐 渐增多。在国外纳税人利用税务筹划手段为自己谋取最大经济利益时，我国纳税人 也应该依照国际惯例在我国进行这方面活动。从国际上最基本的国民待遇原则出发， 我国政府在允许国外纳税人进行税务筹划的同时，也应该允许国内纳税人为自己利 益进行筹划，加上国际竞争十分激烈，国内企业为了在国际大舞台上能有一片天地， 也必然会采用国际通用的自我保护措施，进行有效的税务筹划活动。因此，税务筹 划的发展空间必将越来越大。 在我国，近年来随着我国经济领域及人们的思想观念巨大变化，我国税收环境 日益改变，税务筹划风起云涌地发展起来了。很多学者对这一问题进行了研究，一 些会计师事务所、税务师事务所等中介机构积极开展税务筹划业务，很多媒体对税 务筹划进行了大量报道。我国的税务筹划的研究和实务已经出现了前所未有的蓬勃 生机。 然而面对税务筹划如火如茶的发展态势，我们不得不思考这样的几个问题： 近年来，税务筹划成为了社会关注的热点，但到底什么是税务筹划? 它是 否仅仅是偷逃税的另一种变异? 它与偷税、避税、节税之间又存在什么区别和联系? 税务筹划作为征税主体和纳税主体都接受认可的一种经济管理活动，其最 终目标是什么? 我国税务筹划的研究虽然只发展了几年时间，但其声势也十分浩大。现在， 无论是理论界还是征纳双方，都认可了税务筹划对经济生活的积极作用。但税务筹 划对宏观经济稳定和发展存在什么样的影响? 其影响机制是怎样的? 税务筹划作为纳税人的一项管理活动，对纳税人( 包括自然人和法人) 的 行为决策会产生什么样的影响，其影响机制是怎样的? 我国税务筹划研究现状如何? 主要朝什么方向发展? 针对现状，征纳双方 应采取什么样的发展思路? 诸如此类问题，都促使税务筹划成为社会各界普遍关注的热点，也成为了学者 们研究的重点。 然而，当我们把视野拓宽到整个世界范围，就会发现，税务筹划在许多国家早 华中科技大学博士学位论文 已得到政府当局和法律界认同，已经发展成为一门专业性较强的学科，并且在许多 国家已经形成为一个专业性行业，在企业尤其是大企业财务管理中早已是习惯的做 法。 如美国，纳税人税务筹划可以由专业注册代理人( e n r o l l e da g e n t ) 进行，美国 现行的税务代理人制度是以1 9 6 6 年财政部通告2 3 0 号为依据的。在加拿大，税 务筹划一般由特许会计师( c h a r t e r e da c c o u n t a n t ) 、注册会计师( c e r t i f i e dg e n e r a l l y a c c o u n t a n t ) 、公认管理会计师( c e r t i f i t e dm a n a g e m e n ta c c o u n t a n t ) 进行。在英国， 1 9 3 0 年建立了特许税务公会( c h a r t e r e di n s t i t u t eo f t a x a t i o n ) ，下专设税务专业人员 联盟，为纳税人提供纳税申报、税务筹划服务。德国的税务筹划发展较