（会计学专业论文）内部控制审计对审计费用的影响研究.pdf

重庆理工大学硕士学位论文 2 海证券交易所和深圳证券交易所分别发布了上海证券交易所上市公司内部控制指 引和深圳证券交易所上市公司内部控制指引 。两个指引中都明确要求一般 上市公司披露内部控制自我评价报告， 并鼓励聘请会计师事务所对内控自我评价报告 出具核实评价意见；2008年，财政部等五部委联合颁布企业内部控制基本规范 。 该规范指出上市公司内部控制的目标就是合理保证企业经营管理合法合规、资产安 全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。 同时要求上市公司应该披露内部控制自我评价报告，可聘请具有证券、期货从业资格 的会计师事务所对上市公司内部控制自我评估报告进行审计并出具核实评价意见。 该 规范在2009年1月1日已经开始实行； 2010年4月26日， 财政部等五部委联合发布了 企 业内部控制配套指引 。 企业内部控制配套指引包括企业内部控制应用指引 、 企业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引 。这三个指引连同2008年发 布的企业内部控制基本规范共同构成了中国企业内部控制规范体系，其中内部 控制审计指引指出注册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发表核实评价意 见。 从2011年1月1日 企业内部控制配套指引 将首先在境内外同时上市的公司施行， 2012年起扩大到在深沪两市主板上市公司实行，这意味着在我国即将全面 开展内部 控制审计业务。为了使得全面强制性内部控制审计能够顺利执行，因此有必要研究在 自愿进行内部控制审计时期，我国内部控制相关信息的披露情况。 在未转变为强制性内部控制审计之前， 我国上市公司的内部控制审计及其披露属 公司自愿行为。部分内控资源充裕、财务状况好、组织变革少、成长性高、风险防范 能力强的上市公司自愿聘请审计机构对其内部控制有效性发表核实评价意见。 这就使 得内部控制审计数据的取得成为可能， 为研究在自愿接受内部控制审计阶段的内控审 计相关的问题提供了一个很好的数据来源。 内部控制审计通过对企业自身风险控制机制的审核， 以降低财务报表发生重大错 报漏报的可能性，抓住了财务报表发生重大错报、漏报的风险源头。但对会计师事务 所而言，内部控制审计是一个新型的审计业务，会增加会计师事务所的工作量与审计 责任。会计师事务所依据企业内部控制的情况需要扩大审计范围，增加更多的实质性 测试，这就会导致审计费用发生变化。因此有必要来探讨，在自愿接受内部控制审计 阶段，内部控制审计对审计费用的影响。在现在的审计市场上，连续内部控制审计与 不连续内部控制审计的审计费用是否有差异， 选择不同的会计师事务所进行内部控制 审计会对审计费用产生怎样的影响？本文将就以上几个问题进行深入研究， 以此来丰 富审计费用实证研究文献，为审计费用的进一步完善提供更好的建议，也期望在一定 内部控制审计业务从2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基 础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。为了叙述方便，本文统称为“全面开展内部控制审计业务”或所有 上市公司开展内控审计业务。 1 绪论 3 程度上为内部控制政策的制定提供更好的建议。 1.2 研究思路与内容框架 1.2.1 研究思路 本文主要的研究目标：探讨上市公司在自愿进行内部控制审计阶段，内部控制审 计对审计费用的影响， 以此进一步完善上市公司审计费用以及内部控制相关信息的披 露机制，使得2012年全面开展的内部控制审计业务能够有效执行。为此，本文首先叙 述了本文选题的意义，并对与审计费用相关的文献进行梳理与评价，之后运用经济学 理论解释内部控制审计对审计费用的影响；其次，通过实证分析的方法进行进一步的 验证。实证回归分析分两步：第一步，选择全样本分析法。将进行内部控制审计与未 进行内部控制审计的上市公司数据进行对比分析， 实证检验上市公司进行内部控制审 计是否如理论分析一样，会导致审计费用有所增加；第二步，选取单样本(进行内部 控制审计的上市公司)进行研究。研究分析选取不同的会计师事务所进行内部控制审 计的上市公司支付的审计费用是否有差异， 连续内部控制审计与不连续内部控制审计 又会对审计费用产生怎样的影响；最后，根据实证研究结论，提出相应的对策。 1.2.2 内容框架 本文分为五大板块来阐述内部控制审计对审计费用的影响，相关的研究内容如 下： 第一大板块：绪论。绪论主要论述选题的研究意义，并在此基础上说明本文的主 要创新点。 第二大板块：文献综述与评价。本部分主要从上市公司特征、事务所特征、契约 特征三个方面对前人关于审计费用研究成果进行梳理， 使我们对审计费用的影响因素 有一个全面的认识，并结合目前审计市场上的形式，找出可以作为研究的新视角 内部控制审计。 第三大板块：内部控制审计对审计费用的经济学解释。该部分主要从委托代理理 论、信号传递理论来解释内部控制审计与审计费用之间的关系，为后文的假设提出做 理论上的铺垫。 第四大板块：实证回归检验。该部分是本文的核心部分。首先，在理论分析的基 础上提出本文的3个假设；其次，根据的前人的研究成果，选取对审计费用影响显著 的变量，并依据假设的不同，建立两个模型；再次，选取合适的数据，实证检验内部 控制审计对审计费用的影响；最后，对本部分的实证结果进行简要小结。 第五大板块：研究结论与建议及研究局限。首先，总结全文的研究结论；其次， 重庆理工大学硕士学位论文 4 选题背景、意义、研究思路和框架 国内外研究现状回顾与评价 内部控制审计对审计费用影响的理论依据 委托代理理论 信号传递理论 研究假设 实证研究设计 回归分析 经 验 验 证 研究结论及政策建议 绪论 文献回顾 实证研究 结论及建议 审计费用 理论分析 结合目前审计市场上的状况，对上市公司的审计费用提出合理建议；最后，在分析本 文研究局限基础之上，提出进一步研究方向。 图1.1 基本内容框架 1 绪论 5 1.3 主要创新点 本文主要围绕审计费用展开，以内部控制审计为切入点，运用委托代理理论与信 号传递理论深入解释内部控制审计对审计费用的影响，在理论解释的基础上，通过实 证检验的方法进行进一步的验证。本文的具体创新体现在以下几点： 选题角度创新。我国的内部控制审计业务起步晚，2006、2007年深沪两市才有 了关于内部控制审计的相关规定。另外，本文在分析总结前人关于审计费用研究成果 时发现，虽然我国有学者对上市公司内部控制审计业务有进行研究，但目前尚未发现 有学者单独从内部控制审计这个角度对审计费用进行研究。 因此本文选取内部控制审 计为切入点，对审计费用进行研究。 用经济学观点对我国上市公司自愿进行内部控制审计时期， 内部控制审计对审 计费用的影响进行刻画。 运用委托代理理论与信号传递理论解释内部控制审计对审计 费用的影响。 研究并检验了自愿进行内部控制审计时期，内部控制审计对审计费用的影响。 本文实证检验发现，在自愿进行内部控制审计时期，进行内部控制审计的上市公司支 付的审计费用并不显著地高于未进行内部控制审计的上市公司支付的审计费用， 这说 明在新型业务开展初期，会计师事务所为以后争夺更多的客户资源，就会在业务开展 初期，采取“低价揽客”政策。 重庆理工大学硕士学位论文 6 2 文献回顾与评价 上市公司审计费用影响因素的实证研究最早始于西方国家， 上个世纪70年代末80 年代初，美国证券交易委员会发布了关于上市公司应公开披露审计费用的公告。我国 于2001年，由中国证监会发布公司发行证券的公司信息披露规范问答第6号 支付会计师事务所报酬及其披露规定，该公告首次明确要求上市公司在年度报告中 披露支付给会计师事务所的报酬，使得我国成为继美国、英国、澳大利亚、香港等国 家和地区之后又一个明确要求上市公司在年度报告中披露支付给会计师事务所的报 酬的国家。在这种背景下，专家学者们开始全方位、多角度地对审计费用进行实证研 究。审计费用是会计师事务所与被审计单位之间的重要联系，是由审计服务需求者- 客户(上市公司)、审计服务提供者-会计师事务所双方共同决定。因此本文主要从客 户特征、 事务所特征、 契约特征这三方面着手， 对审计费用的影响因素进行文献综述。 2.1 客户特征对审计费用的影响分析 2.1.1 公司规模和业务复杂程度对审计费用的影响 被审计单位的规模和业务复杂程度一直都被认为是影响审计费用最重要的因素。 国内外文献中关于被审计单位规模和业务复杂程度对审计费用影响的探讨， 得出的结 论总体上还是比较一致的。 国外对审计费用实证研究最早始于simunic。 simunic(1980)2通过建立实证分析模 型，运用多元线性回归方法考察了10个可能影响审计费用的因素，发现上市公司的规 模是决定审计费用的最重要的因素，其次为上市公司业务复杂程度；taylor和 baker(1981)3分析了英国的上市公司审计费用的数据， 发现上市公司规模和业务复杂 程度对审计费用的解释程度达到了79%，并且在0.01的水平上显著；francis(1984)4 通过对simunic模型的修正，以澳大利亚上市公司审计市场的审计费用数据作为样本 进行回归分析，同样发现被审计单位规模和业务复杂程度与审计费用显著正相关； firth(1985)5、johnson，walker internal control auditor have significant correlation with internal control audit fee; continuous internal control audit does not have the remarkable correlation relationship with audit fee. at last, on the basis of the theoretical analysis and empirical study, suggestions are brought about the relevant information disclosure of audit fee and internal control audit iii from three aspects：listed company、registered accountants、external regulators. these advices can improve the listed company audit fee disclosure system, enhance the quality of accounting firm practitioners and the audit risk consciousness, keep the audit independence and establish strict quality standard and work system, further strengthen disclosure of the relevant internal co