（管理科学与工程专业论文）管理会计在施工企业的应用研究.pdf

管理会计在施工企业的应用研究 研究生：王朋方导师：仲伟俊教授东南大学 籀要 管理问题一直是制约我国企业发展的关键因素。对当前我国的施l ：企业米说管理方面 普遍存在内部管理薄弱、赖以凌策斡管理信息缺失等突掇起题，女b 强和改善企簸的经营管理 已经成为我国许多燕工企监瓣冁静紧追任务。捧秀会诗的一个重要分支，管理会计能够为企 业的经营管理提供重要的信息支持，为提高企业的经济效益和社会效益服务。对施工企业存 在的管理问题进行分析，对管璎会计方法在施工企业的威用进行研究，不仪w 以促进管理会 计在施羔企业中的应用，雨盛魄有利于提升施工企业的经营管理承平。为此，本文对管理会 诗方法凌施工垒韭熬应建羯麟逶孬磅究。 论文酋先在介绍了管理会计内涵、职能以及工作流稷的基础上，阐述了施工企业生产经 营的本质、特点以及流程。基于调查分析了我国施工众业应用管理会计的必骤性和可行性。 接麓一论文从基于对象和基于过程两个角度，设计了施工企业中应用的管理会计方法体 系t 蒸予瓣象戆角度，讨论了罄壤会计方法在a 力瓷潍、毂入，或本以及孵鞠等不羁经营管 理对象审豹应用；基于过程的角瘦，篱要地论述了舒辩毙后开展豹不罚的生产经营活动所采 用的管理会计方法。论文还重点讨论了标准成本法、作业成本法和基于作业的标准成本法在 施工企业成本控制中的应用。 最臌，论文进行了实际艘用研究，讨论了本量稚分橱、作业成本法，标溅成本法等管理 会谤方法在连云港万淘建筑骞凝赛往公司孛静应瘸，藏蠲结果表明：在建筑旋置垒韭运瑁管 理会计方法是可行的，必要的；施工企业应用管理会计方法，不仅能够解决预测、决策、控 制等环节遇到的现实问题而凰有利于提高施工企业的成本管理水平，以增强众业的盈利能 力。 关键调；籀工企韭，管理会计，方法体系，措麓 s t u d yo na p p l i c a t i o no fm a n a g e m e n ta c c o u n t i n g i nc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e s g r a d u a t e ：w a n gp e n g c a is u p e r v i s o r p r o f z h o n gw e i j u ns o u t h e a s tu n i v e r s i t y a b s t r a c t p r o b l e m so fm a n a g e m e n ta 糟a l w a y st h ek e yf a c t o r st ot h ed e v e l o p m e n to ft h e e n t e r p r i s e s e s p e c i a l l yt oc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e si nt o d a y sc h i n a , i ti sa nu r g e n tt a s kt o s t r e n g t h e na n di m p r o v et h e i rm a n a g e m e n tb e c a u s eo f m a n yr e s t r a i n t ss u c ha sw e a ki n t e r n a l c o n t r o l ，l a c k n e s so fi n f o r m a t i o nf o rd e c i s i o n , e r e t h ea n a l y s i st om a n a g e m e n tp r o b l e m s a n dc o m p a r a t i v es t u d yo nd i f f e r e n ta p p l i c a t i o np a t t e r n so fm a n a g e m e n ta c c o u n t i n gh a v e b e n e f i t st ot h ef o u n d a t i o na n di m p r o v e m e n to ft h em a n a g e m e n ti n f o r m a t i o ns y s t e mi n c o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e s t h u s ，t h i st h e s i sd i s c u s s e st h ea p p l i c a t i o no fm a n a g e m e n t a g c o u n t i n gm e t h o d s i nc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e s i nt h i st h e s i s ，f i r s t l yt h em e a n i n g ，f u n c t i o na n dp r o c e s sa b o u tm a n a g e m e n ta c c o u n t i n g a r cd i s c u s s e d a tt h es a m et i m e ，t h ee s s e n c e ，c h a r a c t e r i s t i c sa n dt h ep r o c e s so ft h e m a n a g i n ga b o u tc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e sa r ee x p o u n d e d b a s e do ni n v e s t i g a t i o n ，t h i st h e s i s a n a l y s e st h en e c e s s i t ya n df e a s i b i l i t yo ft h ea p p l i c a t i o no fm a n a g e m e n ta c c o u n t i n gi n c o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e s a n dt l l e l l ，f r o mt w o 嬲p c c t s ，o b j e c t s - b a s e da n dp r o c e s s b a s e d ， m e t h o d ss y s t e mo f u s i n gm a n a g e m e n ta c c o u n t i n gi nc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e sa r ed e s i g n e d ， a n dt h ef o u n d a t i o no fs y s t e m so ft h e s em e t h o d si ss u g g e s t e d o b j e c t s - b a s e dm e t h o d s ， i n c l u d i n gt h ea p p l i c a t i o no f m a n a g e m e n ta c c o u n t i n gi nd i f f e r e n tm a n a g i n go b j e c t ss u c ha s h u m a nr e s o u r c 燃，r e v e n u e ，c o s ta n dt i m ee t c ，a md i s e n s s e d p r o c e s s b a s e dm e t h o d s ，t h e a p p l i c a t i o no fm a n a g e m e n ta c c o u n t i n gm e t h o d si nd i f f e r e n tm a n a g i n gs t a g ea r em a i n l y d e s c r i b e d m e a n w h i l e ，t h ea p p l i c a t i o no fs t a n d a r dc o s t , a c t i v i t y - b a s e dc o s ta n ds t a n d a r d c o s t - b a s e do na c t i v i t yi nt h ec o s tc o n t r o lo fc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e sa r ed i s c u s s e di n d e t a i l i nt h ee n d ，t h i st h e s i sf o c u s e so nc a s es t u d y i nt h i sp a r t , t h ea p p l i c a t i o no f m a n a g e m e n ta c c o u n t i n gm e t h o d ss u c ha sc o s t - v o l u m e - p r o f i ta n a l y s i s ， s t a n d a r d c o s t ， a c t i x i t y b a s e d c o s ta r eu s e di n l i a n y u n g a n gw a n n m c o n s t r u c t i o nc o m p a n yl t d t h e c o n c l u s i o ni st h a tt h ea p p l i c a t i o no fm a n a g e m e n ta c c o u n t i n gm e t h o d si nc o n s t r u c t i o n n e n t e r p r i s e si sn e c e s s a r ya n df e a s i b l e , a n dt h ea p p l i c a t i o nn o to n l ys o y l et h ep r a c t i c a l p r o b l e m si nf o r o c a s t , d e c i s i o n - m a k i n ga n dc o n t r o l ，b u ta l s oi m p r o v et h ec o s tm a n a g e m e n t a n de n h a n c et h ep r o f i t sc a p a c i t y k e yw o r d s ：c o m m t r u e t i o ne n t e r p r i s e s ，m a n a g e m e n ta c c o u n t i n g , m e t h o d s ，a p p l i c a t i o n 东南大学学位论文独创性声明 零入声凑瑟至交豹学霞谂交是我令天在导耀撵警下逶孬夔磺究鼍挥及取褥戆磅究 戒果。尽我所知，除了文巾褥别加以标注和致谢的地方井，论文中不包含其匏入已经 发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得东南大学或其它教育机构的学位或证书而 使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已程论文中作了明确 的说明弗表示7 谢意。 研究生签名：勃鲻雌 日期：翘照：! ：， 东鸯大学学蕴论文使用授权声明 东南大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆有权保留本人所送交学位论文 的复印4 串j f 珏电子文档，可以采用影印、缩印或其能复制手段保存论文。本人电子文档 豹蠹銮籁纸痰论文豹疼容鞠一致。除在僳密矮内豹缳蜜论文癸，灸诲沦文疆查凌彝氆 阅，可以公布( 包括两登) 论文的全部或部分内容。论文豹公布( 包括刊登) 授权东 南大学研究生院办理。 研究生签名：勃篓堕导师签名： 盔宰姥丛 日期触萝- 二，善 末毒太学嫒士学证论文第一章肇论 第一章绪论 l 。l 论文选题背景及意义 = 十世纪九十年代以来，激麓科技、经济的迅猛发展，世界两大发展趋势即经济、科技的全 球化和地方化变得越来越明显。w t o 作为多边经济体系中最重要的国际机构在促进跨国投资和 世界贸易方面。发挥着举足轻熬的作用。我国加入w t o 詹，企业面临许多机遇与挑战。一方面， 我国企渡体割改革不完善、经赣管理鼹念落后，同时我们嚣瞌的经济联系越采越复杂、越来越国 酝纯，众照在生产经营过程串瓣旗越来越严嫒载撬酸；男一方瑟，嚣菝蓑莰逮交耗秘泰嫣跨金盈 带来了鬟多的机会，同时也对众她的管理柬平提出了鬻离的要求。而作为豳鼯通用商业语言的会 计信息。在支持企业的管理决策中得到越来越广泛的威用。 近罐来随着我国经济的快速发展建筑施工行业在国民经济发展中的地位也得到快速提升， 在社会缀济发展中起着非常重饕的作用。有数据表明，2 0 0 2 年，全国建筑企敛完成总产值8 5 0 0 多 亿元，究域攀l 澜3 7 0 多亿元，劐2 0 0 3 年这些接蠡还在莰速攒羲。2 0 0 5 年上誓零，企壁竞残建筑照 总产德1 2 0 5 7 亿元，同比增长1 8 ，拍；完成竣工产值5 0 8 8 亿元，增长1 9 铺，建筑韭已经成为 国民经济的三大支柱之一今后2 0 年，我国的基本建设、技术改造、房地产锌嘲定资产投资规模 将保持在一个较高的水平中国建筑市场将面临历史上煎要的发展机遇。但建筑行业在我国经营 管理的基础环境相对较差，关予篱理会计方法的应用和相关研究工作更加不成熟。为了抓住历史 豹发震壤邂，瘫工企韭遥识嚣簧撵静管理承乎，掇强管壤会诗在藏工企堑经鬻管理孛熬应耀垂曩究 更有着十分重要的意义，主要体现在以下几方瑟： 第一，通过加强管理会计猩施工企业的应用，有助于促使施工企业不断谶虚和完善成本管理 制度，寻求科学合理的成本管理逸径、方法，以促使施u ：i = 成本不断降低。 当前，由于受到居高不下的腾价的冲击，我国的房地产开发及建筑施工企北普遍存在全员成 本意识簿鹱、成本控制理念誉媛、缺乏完善豹成本投舞薷理割度鞋及季墨学可舒瓣成本管理方法等 闷蘧。簸然绝大多数建筑施工众娩簿成本控裁静意义嚣深翔认识，著豆各蠢一套管理办法。煎是 全员参与、金过程控制的系统控制观念还不强，还停掰在被动而简单地。堵漏洞”阶段，对一些 潜在的影响工程项目成本的闪索缺乏深刻认识：许多众北没有建立自己的成率核算制度成本核 算对象的确定过于简单人为地简化了成本核算环节；实际成本与预算成本不对应，不能满足成 本分辑靼考棱的需要；成本管避制凄缺失，作业成本法、标准成本制度等褥誉戮骞效静贯彻实旌。 由手受舞这些因素豹彰确，| 年多建兢蕤羔企鲎施工裁奉失去控割，逢或了生产资辩的援丈渡费， 严重地削弱了施l ：企业的获利能力。 第二，通过加强管理台计住施j 企业的应用。可以为建筑施工企业的生产经营决策提供必要 的支持。 在z 渡经济对代营孽尝诗懿蓠要默能是扶事决策研究工作，即为企业领譬避 亍最终决策蠢 东南大学硕士学位论文 第一章绪论 提供相关的信息与智力支持。近几年来由于存在对房地产价格上涨的预期，房地产开发企业和 一些施工企业盲目扩大土地储备和房屋开发的数量，盲目签定开发合同，在许多重大问题的决策 上过于草率。通过加强管理会计的应用，可以更好地指导施工企业在合同工程量的确定、承包价 格的确定以及施工设备的投入等方面进行科学合理的决策。 第三，通过加强管理会计在施工企业的应用，必将促使目前施工企业存在的关键管理问题尽 快得到解决。从大多数施工企业的经营管理现状来看，工程进度控制与成本控制相脱节是当前的 关键问题，也是其他管理问题造成不利影响的共同交会点。当前的施工企业，由于存在诸如管理体 制不健全、领导决策不民主、缺乏成本观念和风险意识等深层次的矛盾和问题，导致其在经营管 理的过程中总是无法解决自身的关键问题。施工经理主抓进度，为了满足进度目标不计成本地投 入人力、物力、财力；财务经理主抓成本却由于处于参谋地位而无法贯彻成本控制但对于施工 企业而言，质量、进度、成本是三个永恒的管理主题。施工企业经营管理的目标应该是：质量是 生命进度是信誉，效益是发展，三者之间关系不是孤立的而是相辅相成的。但在实现这一目 标的过程中，质量、进度、成本三者之间又总是有矛盾的。为了满足施工进度要求而不顾工程质 量，就必然造成质量低劣，出现严重的质量事故；若只保证质量，不考虑进度，则会加大工程成 本。从现实情况来看，许多施工企业为了保证工程质量，在签定承包合同时漫天要价，造成工程 建筑成本不断上升，房价居高不下，一定程度上讲，已经增加了房地产市场的投资风险、扰乱了 市场经济的秩序：也有一些施工企业为了赶工期，加班加点，不顾工程质量，造成严重的质量事 故。因而，如何处理好工程质量、进度、成本三者之间关系是当前施工单位首要任务。管理会计 在解决这一问题方面能够利用其自身的理论和方法提供有益的帮助。 第四通过加强管理会计在施工企业的应用，能够促使施工企业更好地解决其他一般管理问 题，以适应快速变化的外部环境，不断提升自己的市场地位和竞争力。 前面所提及的关键管理问题是施丁企业共同的弊病，带有一定的本质性。但从管理的角度来 看，施工企业还普遍存在以下几方面的一般管理问题：在财务管理方面，建筑行业高速发展的 同时也形成了大晕的无法收回的丁程款，“呆坏帐”成为一个恶性循环，大量吞噬建筑业已微乎其 微的利润；招投标中的不规范问题，使竞争无效，劣者不死，强者不胜；地方保护和属地性的障 碍，导致建筑业的发展“画地为牢”。在战略管理方面，许多施工企业战略管理异化，企业简单 地把战略混同于目标把规模水平、合同额、市场占有率、产值、利税指标等具体经营指标当成 战略目标，从而导致盲目扩张其至以牺牲效益为代价去追求产值，发展思路空泛化；企业管理 流于形式，特别缺乏完善的内部管理制度和发育健全的管理职能组织；经营领域盲目多元化许 多建筑施工企业迷失了发展方向。在施。f 运作管理层面上，许多建筑施工企业盲目追求发展速 度；管理水平远远落后于扩张速度，“干一单，亏一单”；资金使用严重失控，“一收就死，一放就 乱”；成本控制方法过r 简单、死收没有获得实际成效；人员激励及责权利政策的错误导向，使 项目越做越大，利润却越来越少。酏着经济的发展，市场竞争的日益加剧，中国建筑企业的经营 越来越艰难，建筑业的增【：迎窿t i lf 醉趋井。同时，由丁建筑业是劳动密集型行业，行业内竞争 非常激烈，企业经营敬莽等，盹l 企业耍想进一步取得生存和发展就必须尽快解决这些问题。 而所有这些问题的筝；乏生硬i 、琏r 窆i 依赖丁建立科学高效的管理会计工作体制。 东南大学硕士学位论文 第一章绪论 从以上分析可以看出，加强管理会计在施工企业的应用将对企业的生存和发展起到较大的推 动作用，而目前专门针对这一方面研究论文、专著，无论是i 虱# 1 - 还是国内都是比较少的。尤其在 我国，由于建筑施工行业产生发展的历史较短。这方面的研究工作和成果更嫌不足，为此本文将 从探讨管理会计的本质入手，围绕施工企业的经营特点，构建适合施工企业的管理会计方法体系， 并就某一施工企业开展一些实证研究。 1 2 国内外研究现状及发展趋势 国外专门从事管理会计在施工企业应用研究的并不多见，相关研究工作主要针对工业企业。 2 0 世纪以来，世界一直处在巨变之中，由“科技经济”高度结合所形成的处于超循环状 态的新环境圈，会计的研究和实践环境空前复杂化。在大科学、高新技术与大经济的发展过程中， 管理会计产生、发展和不断完善。尤其是近2 0 年来，管理会计所面i 临的新的挑战不断出现，它必 须正视与亟待研究解决的问题亦接踵而至。美国密执根州立大学教授希尔兹认为，管理会计研究 正经历一场复兴，有关管理会计研究方面的著作和研讨会在不断增加。在由企业发起的研究活动 中，学术研究人员起着越来越关键的作用。希尔兹在美国会计学会主办的管理会计研究杂志 1 9 9 7 年第9 卷上发表了题为( 9 0 年代北美管理会计研究的论文，对1 9 9 0 - 1 9 9 6 年刊登于会 计、组织和社会、会计评论、当代会计研究、会计与经济学杂志、会计研究杂志和管 理会计研究杂志等六种主流杂志上有关成本管理会计研究的1 5 2 篇论文进行归类分析。从这些 论文可以看出管理会计研究的主题、研究所涉及的理论基础、研究方法和背景都呈现出多元化 的格局。与此同时滑铁卢大学的阿特金森等学者发表了题为管理会计研究的新趋向的论文。 根据阿特金森等学者的研究2 0 世纪9 0 年代西方管理会计理论研究的发展趋势体现在以下三个 研究领域：管理会计在组织变化中的地位与作用、管理会计与组织结构之间的共生与互动、管理 会计在决策支持系统中的作用。 从上一世纪8 0 年代开始，中国管理会计的实务研究引起了会计界的重视。1 9 8 4 年中央广播 电视大学出版社出版了李天民教授所编的管理会计学参考资料一书，辑入了介绍我国第四砂 轮厂、山西机器厂、南京第二机床厂等单位应用管理会计方面的文章。之后，会计研究、财务 与会计等国内权威的会计刊物，经常刊登一些我国企业应用管理会计效果较好的典型案例或经 验介绍。在1 9 9 7 年的一次征文活动中会计研究杂志先后发表了1 8 篇管理会计方面论文，从 多种角度研究了中国管理会计的麻用与发展问题，尤其是山东经济学院、杭州商学院、南京大学 课题组的专题调查报告，较为全面地介绍、分析了我国管理会计的应用现状及存在问题：管理 会计在企业中的应用受到经济体制环境、法律环境以及内部管理环境的影响和束缚，其中管理人 员的态度和素质是主要影响因袭：管理会计在企业的应用状况与企业规模、经营状况、市场环 境以及企业所在地区等具有相天性，国有人掣企业能较好地摊行管理会计方法；管理会计在成 本控制方面的职能发挥得比较好而对r 预删，决策的作h 】往往被忽视；一些采用了“复杂的 数学模型”的管理会计方法住实践中可捶作性很葶 在此后的几年时间里，我国的管莲尘i ij i 究i 作。商没有停止，有许多专家学者陆续以编著 东南大学硕士学位论文 第一章绪论 教材或在期刊上发表文章等形式不段地参与管理会计的研究。但由于我国企业应用管理会计的基 础尚不具备、相关制度尚不健全，加之管理会计学科的知识体系问题，管理会计在企业管理中的 作用受到质疑。相关研究工作的高潮尚未到来。 进入新世纪以来，随着我国经济体制改革的不断深入，以及参与全球经济一体化进程的加快， 管理会计在企业管理中的作用再度受到重视，相关研究工作方兴未艾国家财政部前两年曾通过 其网站公开表明，近阶段以及今后相当长时间内，我国的会计管理工作将致力于引导学术界研究 和探讨如何建立有中国特色的会计体系问题，其中，围绕管理会计的假设、管理会计的原则、管 理会计的方法体系以及相关的法规制度的建立等研究工作将逐步受到重视。2 0 0 1 年以来，有关管 理会计的规范化、管理会计与财务会计的关系、管理会计的方法体系、管理会计在企业的应用现 状等问题的研究己取得大量的研究成果。 文献【2 】中，余恕莲、吴革从广义和狭义两个角度探讨了管理会计的内涵并指出：狭义的管理 会计概念被各国学术界和实务界广为接受，是有关管理会计内涵的主流。狭义的管理会计概念主 要指1 9 8 8 年国际会计师联合会所给的定义：“管理会计是指在一个组织内部，对管理当局用于规 划、评价和控制的信息( 财务的和经营的) 进行确认、计量、积累、分析、编报、解释和传输的 过程，以确保其资源的利用并对它们承担经管责任”( 李天民1 9 9 4 ) 。余恕莲、吴革认为，管理 会计实质就是提升企业价值的价值管理。另外，文章还从横向角度界定了管理会计与财务会计的 关系，并从纵向角度论述了传统管理会计与战略管理会计的关系。余恕莲、吴革还认为，财务会 计准则和制度的建立限制了会计信息在经营管理中的作用，这促使了管理会计与财务会计的分离。 管理会计是能动的、积极的、面向未来的价值管理；而财务会计则是处理和提供有关企业价值的 历史信息：战略管理会计和传统管理会计是管理会计的两个子系统，传统管理会计旨在提高企业 内部管理的效率，而战略管理会计则关注于市场和竞争对手，为企业寻求比较优势。关于我国管 理会计未来的发展趋势，余恕莲、吴革认为，我国管理会计未来的发展趋势是整合涉及管理会 计与财务会计、管理会计与企业理财、以及管理会计内部三大整合问题。 文献【5 】中，卢秀佳、周玉清、戴长占基于企业管理和会计工作体制的高度论述了在我国加强 管理会计的措施：第一，构建现代管理会计体系必须立足于我国实际；第二，完善现代企业制度， 营造良好的管理会计应用环境：第三进一步加强管理会计教育，提高会计人员素质：第四，不 断加强企业领导人的管理会计意识：第五，建立管理会计师协会等专业组织，推动管理会计组织 的不断发展：第六，加强财务会计与管理会计的衔接，使财务会计信息能够准确地被管理会计采 用。 文献【1 0 l 中，任宏、祝连波在界定r 程成本内涵的基础上分析了我国建筑施工企业工程成本 管理的现状，指出了工程成本管理存在的五大问题：成本管理意识薄弱：组织管理松散，缺乏有 效的沟通：责任机制和监督考核机制不健全；成本管理内容片面，忽视成本的事前控制；成本管 理手段、方法落后。同时，文章还结台存在的这些问题给i l 了针对性的治理措施，但未从管理会 计角度深入分析成本管理存在问题的影响也木v 、荷理会计角度研究解决问题的措施。 文献【1 3 】中，赵荣华首先阐述了本量利分忻法的甚本原理并就成本性态以及本量利分析的相 关假设进行了探讨。然后，赵荣华以北京桎惶日? j ：寡具玎眼焉年公司为例，详细论述了本量利分 东南大学硕士学位论文 第一章绪论 析法在企业的应用过程，并通过数据处理详细介绍了利用本量利分析法进行目标利润的规划以及 确定保本点的基本原理。文中进行了实证研究并有大量的数据支持，但赵荣华只是探讨了本量利 分析法的基本原理和一般应用，而在实际工作中本量利分析的假设的局限性以及成本、销量、利 润之间是否成线性关系等问题仍然需要进一步探讨。 文献 1 s l q b 董红霞通过施工企业应用作业成本法的事例，论述了作业成本法在施工企业应用 的意义在于：通过作业成本计算，提供内部管理需要的大量成本结果；并且有助于在施工企业开 展作业成本管理工作。另外，董红霞还在文中比较详细地阐述了在施工企业应用作业成本法应注 意的问题：要培育积极的成本管理意识；高素质的会计人员有助于作业成本法的推行：实施作业 成本法应贯彻成本效益原则；实施作业成本法应做好会计的基础工作，确保会计信息的真实可靠； 将成本事前控制与反馈控制相结合。 文献 2 0 l q ，张庆认为管理会计是培育企业核心竞争力的有效途径，在培育企业核心竞争力的 过程中，管理会计自身也将得到创新和发展。文章首先联系我国企业发展的实际，指出我国企业 在核心竞争力方面存在的主要问题是：大部分企业缺乏核心竞争力，没有建立衡量企业核心竞争 力的内部考核及管理机制。张庆认为，现有管理会计理论和方法是培育企业核心竞争力的有力工 具：战略管理会计有助于企业选择核心竞争力的方向；作业成本法有利于提高企业的核心制造能 力；责任会计为培育企业的核心竞争力提供重要保障等。在谈到建立以企业核心竞争力为中心的 管理会计应用体系时，文章指出要做好的工作主要包括：综合利用现有管理会计理论和工具；汲 取多学科知识：发挥管理会计信息系统的预测作用等。 文献【2 l 】中扶青论述了标准成本制度在物流成本管理中的应用。首先阐述了标准成本的含义 并分析了该制度在工业企业的应用情况，在此基础上，从运输成本标准的建立、仓储成本标准的 建立以及管理费用标准的建立等三大方面详细论述了建立物流成本标准的思路和方法。进而，文 章还提出物流企业应用标准成本制度应注意的四个问题：树立现代物流理念，追求成本最小化； 物流成本标准的设计要科学；建立完善的内部控制制度；完善责任会计，充分调动员工的 积极性。但在该文章中，扶青未围绕具体企业进行实证研究，缺乏必要的数据支持。 文献【2 5 】中江凯、邱钰首先论述了标准成本法和作业成本法的特点并指出作为两种基本的 成本管理制度，作业成本法重在计算成本而标准成本法重在控制成本两者存在明显的差异， 不能相互替代；随后提出了利用原有标准成本法的理论框架并导入作业成本法的计算思想从而实 现两者结合应用的构想，以促进施工企业更好地开展成本的事前控制、事中控制以及事后的成本 差异计算分析与考核工作；同时，为了能够切实地推进两种成本管理方法在施工企业的结合应用， 文章还论述了所必须的三个基本条件：需要有管理者的创新意识和重视程度；施工企业的管 理模式和组织结构必须与这两种成本管理方法的应 j 要求相适应：需要有高素质的管理会计人 才来学习和应用这两种成本管理方法。 文献【3 3 】中，陈良首先阐述了管理会计在美国手日本的发展状况和成果并分析比较了两国在 研究和应用管理会计方面存在的明显差异：预弹编制的，j i 去上，日本强调企业的长远目标，采 用自上而下的编制方法：而美国强调预算的现实性、可行性采州的是自上而下与自下而上相结 合的编制方法：在成本计算方面，日本爰吲传芝约毫垂吱毒法问接费嘲按照多种标准分配： 东南大学硕士学位论文 第一章绪论 而美国虽然也采用完全成本法，但问接费用的分配却采用作业成本法；在成本管理方面，日本 重视成本企划思想强调成本的事前控制；而美国重视作业成本管理：在投资评估方面，日本 重视非财务指标和投资项目内在的“质”的方面：而美国则重视财务指标和项目。量”的方面。 在此基础上，陈良还提出了国外管理会计的发展对于我国管理会计的实践一些有益的启示：第一， 重视实证研究对于管理会计实践的影响；第二，重视成本事前管理以及树立“全过程、全方位和 全员”的成本战略管理理念：第三，要切实提高企业管理人员素质和管理水平；第四，要结合我 国企业管理的实际避免生搬硬套地学习和引用国外的发展模式 应该注意的是，无论是在管理会计理论研究方面，还是在方法应用方面以及学科的建设等各 方面在我国都取得了可喜的研究成果。但管理会计在我国的产生与发展也有不尽人意的地方， 主要表现在体系还不完善，特色还不突出，应用还不普遍理论还不成熟，有中国特色的管理会 计理论和方法体系尚未最终形成。这些都表明我国的管理会计研究工作还刚刚起步，还有许多管 理会计问题有待进一步探讨。 我国管理会计研究应立足于我国企业实践，超越“就会计论会计”的局限，应用多种理论和 多种研究方法，研究和解决企业实践需要解决的问题，不断总结企业管理会计实践经验。围绕核 心能力的培植、“立足中国企业实践追踪和借鉴国际经验”、以实践为基础的研究将成为我国管 理会计研究的重要领域和发展方向。从中国经济改革与发展现状看，尤为需要发挥管理会计的职 能与作用。加强管理会计研究，是我国会计界的当务之急。 1 3 本文的主要内容 本文首先在分析了管理会计产生的背景、内涵的基础上，讨论了在施工企业应用管理会计方 法的必要性和可行性。在此基础上，结合施工企业经营特点和流程，初步设计了施工企业的管理 会计方法，并重点探讨了成本控制的管理会计方法。本论文采用理论分析与实际分析相结合、定 性分析与定量分析相结合的方法，系统地研究了管理会计在施工企业的应用问题。 论文主体内容包括四章各章主要内容分别为： 第二章首先在分析了管理会计内涵的基础上，讨论了管理会计与财务会计的关系；分析了管 理会计在我国施l ：企业中应用的现状，阐述了施- i = 企业生产经营的特点、流程，论述了施工企业 应用管理会计的必要性和可行性。 第二章设计了基于对象和基于过程的两种施1 = 企业管理会计的方法体系。基于对象的方法体 系，讨论了管理会计方法在人力资源、收入、成本以及时间等不同经营管理对象中的应用；基于 过程的方法体系，简要地论述了针对先后开展的不同的生产经营活动所采用的管理会计方法。在 此，论文还重点讨论了标准成本法、作业成本法和基丁i 作业的标准成本法在施【企业成本控制中 的应用问题。 第四章以连云港万润建筑有限责任公司为例，首先讨论了本革利分忻( c v p ) 在施工企业经 营管理中的应用；然后讨论r 标准成本法、作业成本法( a b c ) 住j ：榉项目成本管理中的应用问 题： 第五章从如何保障管理会计方法在施工企业雩j ：墓实鲁! ；! ! ，：复r 乏1 11 气讨论了有关对策措 衷毒丈学硕电擘佼论文第一耄绪箢 施，主要包括建立管理会计工作部门、完善内部控制制度、提商会计人员索质三大方面 东南大学硕士学位论文 第二章管理会计在企业管理中的应用现状分析 第二章管理会计在施工企业应用的必要性分析 2 1 管理会计概述 由于近几年管理会计及其在企业管理中的应用是个有争议且备受关注的话题，围绕管理会计 的内涵、管理会计在企业管理中的作用以及管理会计与财务会计的关系问题。许多专家、学者都 进行了有益的探索，尽管形成了一些共识，但也存在一定的差异。如果这些问题不能得到很好解 决将直接影响管理会计在企业管理中的定位，直接影响管理会计应有作用的发挥，因而本章将 首先分析管理会计的内涵。 2 1 1 管理会计的内涵 “管理会计”这个概念在中国出现并被人们所知晓是在2 0 世纪7 0 年代末、8 0 年代初对管 理会计的系统研究从1 9 8 2 年左右开始起步。站在今天的角度再来审视“管理会计”这个概念， 我们会发现“管理会计”这个概念也是一个发展变化的过程，无论其内涵还是外延较其产生初期 都发生了明显的变化。关于管理会计的内涵主要有两种观点：广义的管理会计观和狭义的管理会 计观。 广义的管理会计观的代表是美国全国会计师联合会( n a a ) 于1 9 8 1 年发布的管理会计报告中 给山的管理会计定义：“管理会计是向企业管理当局提供的关于企业内部计划、评价、控制以及确 保企业资源的台理使用和经营责任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释 和传递的过程。管理会计还包括为请如股东、债权人、规章制订机构及税务当局等非管理集团编 制财务报告”( 毛付根等1 9 9 7 ) 。按照此观点，管理会计即是最大的会计体系，财务会计应是管 理会计的一个分支。 狭义的管理会计观主要指1 9 8 8 年国际会计师联合会( i f a c ) 对管理会计下的定义：“管理会 计是指在一个组织内部对管理当局用于规划、评价和控制的信息( 财务的和经营的) 进行确认、 计量、积累、分忻、编报、解释和传输的过程，以确保其资源的利用并对它们承担经管责任”( 李 天民，1 9 9 4 ) 。很显然，在这种观点下，管理会计与财务会计相互独立。成为会计的两大重要分支。 狭义的管理会计观在理论界和实务界得到广泛认同，成为关于管理会计的内涵和本质的观点的主 流“1 。 另外，还可以从动态_ 手【| 静态两个角度来探讨管理会计的内涵。从动态的角度来说，管理会计 是采用货币计量、实物计量、相对数计量等方式参与对企业管理的各种资源进行预测、决策、规 划、控制等管理活动：从静态角度来说，管理会计主要为企业的生产运作管理提供信息，是一个 信息系统。 2 1 2 管理会计与财务会计 扶会计发眨的角宣来说管理会计与财务会计是会计的两太e 支写g - i 手事钾管理会计 东南大学硕士学位论文 第二章管理会计在企业管理中的应用现状分析 是从传统的、单一的会计系统中分化出来的，其与财务会计并列存在但又相对独立，所以管理会 计与财务会计之间既存在联系又存在区别。 管理会计与财务会计的联系包括以下三点： ( 1 ) 基本信息同源。财务会计作为一个信息系统，是由会计人员通过运用复式簿记系统( 包 括日记帐、会计帐簿和会计报表系统) 对经济业务进行记录( 记帐) 、分类、汇总、计算、整理( 算 帐) ，井在此基础上编制和解释财务报告来完成的。也就是说财务会计信息主要来源于各种交易， 事项及经济活动其实质既是资金流又是信息流。而管理会计信息则主要来源于企业内部的各种 方案、项目及内部经济活动其实质是一种信息流。从企业管理的角度来看，管理会计和财务会 计是密不可分的，两者都属丁现代企业会计的有机组成部分。在企业管理实践中，管理会计所需 要的许多资料都来源于财务会计，它的主要工作内容就是对财务会计信息进行深加工和再利用， 因此受到财务会计工作质量的约束”。 ( 2 ) 职能目标相通。管理会计和财务会计都处于现代经济条件下的企业管理环境中它们的 工作对象从总体方面看是基本相同韵，都是企业经营过程中的价值运动。管理会计和财务会计都 统一服从于现代企业会计的总体要求即为会计信息使用人提供赖以决策的相关信息共同为实 现企业内部经营目标和满足企业外部有关方面的要求服务，因此两者的最终目标是一致的。 ( 3 ) 两者都面临自我完善和发展的要求。随着信息化时代的到来，管理会计和财务会计都面 临共同的现实问题：怎样运辟j 现代电子计算机技术搜集、处理、储存、传递和报告会计信息：同 时，它们还需要处理好“怎样按现代管理的要求组织和开展会计工作”这个问题。 管理会计和财务会计的r 别如表2 一l 所示。由表可知，作为会计的两大分支，管理会计与财 务会计在职能，工作方法、报告类型等方面存在明显的区别，这是在施工企业开展管理会计工作 必须认识到的。 表2 一l管理会计和财务会计的区别 管理会计 财务会计 职能为企业管理提供信息 为企业管理当局及外部财务利益相 关者提供信息 使用的方法 作业成本法、平衡记分卡等管理方法凭证、帐簿和各种会计报表等 时间取向向前认定( 现在、未来)向后认定( 过去、现在) 认定对象各种资源 资金 计量单位货币单位、实物量单位、时间量单位货币单位为主 利相对数单位 工作内容 效益性、合理性和风险性五大认定( 存在或发生：权利政义务： 完整性；估价歧分摊：表达与披露) 风险观念考虑风险不考虑风险 所出示报告的内容反映企业内部机构、部fj 等详细的情反映企业资金流习 ：兄 况与生产运作管理紧密相关 报告的类型和频率内部报告：根据需要随时提供 对外报告：生哩、! ：芷譬季重等 东南大学硕士学位论文 第二章管理会计在企业管理中的应用现状分析 2 1 3 管理会计的作用和内容 管理会计是服务并参与企业内部管理的会计，其目标就是提供管理信息以满足信息使用人实 现各项管理职能的需要。其作用可以概括为以下五项： ( 1 ) 为企业确定和计算成本提供依据 企业经营活动的各个环节和经营管理的各个方面都离不开成本信息的运用。管理会计在参与 企业决策，编制计划和预算、帮助管理部门指导和控制经营活动的过程中，处处贯穿着成本的确 定和计算，因此成本确定和成本计算是管理会计职能的重要方面“。 ( 2 ) 为企业领导者进行预测提供基本信息 预测是将经营过程中的各项工作和目标逐步分解。使之数量化和具体化，并通过协作沟通层 层落实成为各执行部门的i ：作目标和依据。预测是“决策性”管理会计的基本职能。 ( 3 ) 为企业领导者做出决策提供客观可靠的信息 管理的核心是决策，为了保证企业各项决策的正确性，管理会计通过收集和分析与决策相关 的信息，为企业各方面的决策提供客观可靠的依据，并参与、影响和引导决策 ( 4 ) 为决策目标的实现制定合理的计划 管理会计通过制定计划、编制经营预算和资本预算的方式，确定实施决策方案的步骤和目标。 ( 5 ) 为企业经营活动提供指导并实施控制 管理会计通过追踪企业经营活动的预测执行过程，归集实际经营活动中的各项数据资料，通 过预算数据和实际数据的比较揭示差异，分析差异，发现问题并分析其原因，以此帮助管理当 局对预测实施过程进行控制，指导经营活动按既定的目标运行。 为了能够起到其自身应有的作h 】，管理会计必须完成其相应的工作内容。管理会计的工作内 容如图2 1 所示。 圈 疆翻i 常驻并等动 ( 反馈) l + 一规划与决策会计 叫卜卜一控制与业绩评价会计 图2 - 1 管理会计的工作内容 殊r 囡 东南大学硕士学位论文 第二章管理会计在企业管理中的应用现状分析 从图2 - 1 可以看出，管理会计的= 作内容主要包括规划与决策会计、控制与业绩评价会计两 大方面，并且这两大方面在工作流程上存在着必然的联系。 2 2 施工企业的经营特点与运作流程 建筑施工企业是按照开发商或建造方的合同要求，并依据国家的建造标准，提供建筑，安装 等劳务并以此获利的企业，其经营的本质是对国家建造标准的实践和对开发商合同的遵守。臆工 企业的经营方式可以有“包i 。包料”和“包工不包料”两种，在承包工程过程中还可能会被要求 先垫付各种工程款项。但无论如何施上企业并不享有对建造物的所有权，其经营的本质都仅是提 供建筑、安装等劳务。最终按照完成的工程量向发包方结算价款。因而，在施工企业的经营过程 中一般不存在产成品以及产成品的销售等问题，这是和一般工业企业最大的区别。施工企业要想 从发包方取得收入并获利，一方面必须遵守国家的建造标准保证工程质量，另一方面还要按照发 包方的合同要求组织施工以确保工程形象、工程进度即工期符合约定。在此基础上，施工企业向 发包方结算的工程价款中就已经包含了正常利润。施t 企业如果希望获得超额的利润，就必须在 保证工程质量的前提下缩减1 ：期获得进度奖项或者降低工程的实际施工成本，这就是施工企业经 营管理的关键问题之所在，管理会计方法可以在解决这些问题方面提供强大的支持。 具体来说，与工业企业相比，施工企业生产经营具有以下特点： ( 1 ) 施工生产具有流动性。施工生产的流动性源于建筑产品场地的固定性。建筑产品必须在 发包方指定的地点上建筑，产品从开：l ：建筑到使用均在同一特定的地点，不能移动。建筑产品的 这种特点决定了施 企业的生产活动必须住产品的最终使片j 地点进行，而不同工种的工人和施工 机械要在同一施工对象的不同岗位上进行轮流或不同施工地点间流动所以施工生产有较大的流 动性，这就要求施工企业必须加强对生产物资以及生产人员的管理。 ( 2 ) 生产产品具有单件性。每一建筑产品都有其臼身的特点与专门的用途，就要按照单件产 品的特定目的、用途进行专fj 的设计和组织施 。同时，由于建筑产品的固定性决定了不同的 建筑产品必须建筑在不同的地点。冈而即使使用相同设计图纸的不同建筑由于地形、地质、