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战略成本管理在热电联产电厂的应用研究 中文摘要 中文摘要 热电联产电厂具有节约能源、改善环境、提高供热质量、增加电力供应等综 合效益，可以说是一个朝阳产业。但由于近几年来燃料价格持续上涨、电力体制 改革竞价上网等不利因素的影响，热电厂效益普遍下降，严重影响了这一行业的 健康发展。要提高我国热电联产电厂的综合竞争力，必须改变其粗放的管理方式 与较低的成本管理水平。本文将西方较成熟的战略成本管理理论与我国热电联产 电厂结合进行应用研究，力求对我国热电联产电厂的可持续发展和竞争优势的获 取有所贡献。 本文首先对战略成本管理相关理论进行了梳理，并选择桑克模式作为研究基 础。其次，对我国热电联产电厂战略成本管理的动因进行了考察，主要分析了现 行成本管理的局限性和战略成本管理的迫切性。再次，对我国热电联产电厂进行 了战略成本管理分析，分别通过战略定位分析、价值链分析及成本动因分析，探 讨了我国热电联产电厂的战略定位选择、内部价值链和行业价值链的缺陷、竞争 对手价值链的优势，热电联产电厂的结构性成本动因以及执行性成本动因等问题， 提出了我国热电联产电厂战略成本管理的对策建议，具体对各价值环节提出了一 系列降低成本的措施。并通过案例分析来探讨我国热电联产电厂实行战略成本管 理的可行性。 关键词：热电联产电厂；战略成本管理；应用研究 作者：徐建东 指导老师：俞雪华 战略成本管理在熟电联产电厂的应用研究 英文摘要 a n a p p l i e ds t u d yo ns t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t b a s e do nc h i n e s et h e r m a l e l e c t r i cp o w e r m a n u f a c t u r e r s a b s t r a c t 1 1 1 en e 珊a l - e l e 商cp o w e rp l a n t ，w m c hi sg r e a t l yc o n c e m e da b o u te n e 唧- s a v 堍 a n d 毗n m e n t a lp r o t e c t i o i l ，i sa b l et 0s u p p l yh e a t i n g 趾de l e c t r i c a lp o w e 璐o ft l i 曲 q u a l i t y d u et o 也ec o n t i i m 吼塔r i s eo ff u e lp r i c 路a n dr e f o r m a t i o no fe l e c t r i c a lp o w 钉 s y s t e m ，t h ed e c l i i l eo fp e r f o m a n c eo fc r m 印d s e sh 鲢a f f e c t e dt l l es t a b i l i t ) ro ft l l e d e v e l o p m e n to f 也ee l e c t r i c a lp o w e r 砌u s t 阱i no r d e rt oi i l l p r o v e 廿1 ec o m p e t e n c eo f 也e n i l a l - e l e c t r i cp o w 盯i 1 1 d u s 咄t h ei i l e f j f i c i e n tm a i l a g e m e n ts h o u l db em a d ec h a n g e st 0 t h i sp 印e rt r i e st 0c o m b i n em ew e s t e mr i p em e o 巧0 fs t r a t e g i cc o s tm a i l a g 锄e n t 埘t l l c 墒懈e 协e m l a l - e l e c t r i cp o w e rm a n u f k t u r e i st 0m a k e 印p i i e ds t u d y ，t l l ea u t l l o r 埘s h c s i t 砸l lc o 枷b u t et 0s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t 锄da 廿：a i l 血gc o m p e t i t i v ea d v 姐t a g ef o r c e s e 廿1 e 珊a l - e l e 嘶cp o w 盯m 册u f 配t u r e 墙 f i r 瓯t l l e 锄t l l o rc o n t r a s t ss e v e r a lr e i a t i v ca p p r o a c h e so fc o s tm a i 墙喀e m e n t ，锄d c h o o s es h a r l k sm o d e l蹈 佗s e a r c h i n g f o u n d a t i o n s e c o n d ，m ea u t l l o rm a k e s i n v e s t i g a t i o no f 也es t ：r a t e g i c c o s t m a n a g 锄e n td d v e ro ft h e 蛐a l e l e c t r i cp o w e r m 孤m f a 耽1 1 r e r s ，m a i n l ya m a r y u i s e s 让怆1 i i n i t a t i o n so fc 砒r e mc o s tm a n a g e m e m 姐dt h e 掰g e n c y o fs 仃a t e g i cc o s tm 锄a g e m e n t t 1 1 i r d ，儡e 撇柚d l y z c ss 订a t e 西cc o s t m a n a g e m e n ta _ b o u tc l l i l l e s et 1 1 蹦n a l - e l e 商cp o w e rm a i m f a c t u 陀r s ，b yw a y so fv a l u e c h i na 1 1 a l y s i s ，删e g i co e n t a t i o n 锄a l y s i s ，a n dc o s td r i v e r 觚a l y s i s ，也ea u t h o r d i s c u s ss 峭1p r o b l e m s 笛w e m m e s so fi m e m a lv a l u ec h a i n 龃di i l d u 嘶a 1v a l u ec h a i n o fc e s et h e m l a l - e l e “cp o w e rm 龃u 囱c t u r e r s ，敏h ，嘲g eo fc 唧e t i t o r sv a l u ec l l a i 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h l l a 苏州大学学位论文独创性声明及使用授权声明 学位论文独创性声明 本人郑重声明：所提交的学位论文是本人在导师的指导下，独立 进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文 不含其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果，也不含为获得苏 州大学或其它教育机构的学位证书而使用过的材料。对本文的研究作 出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人承担本 声明的法律责任。 研究生签名：翌日期： 竺之：f 学位论文使用授权声明 苏州大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆、清华大学论 文合作部、中国社科院文献信息情报中心有权保留本人所送交学位论 文的复印件和电子文档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论 文。本人电子文档的内容和纸质论文的内容相一致。除在保密期内的 保密论文外，允许论文被查阅和借阅，可以公布( 包括刊登) 论文的 全部或部分内容。论文的公布( 包括刊登) 授权苏州大学学位办办理。 研究生签名：霉日 期： 堡2 ：二 导师签名： 战略成本管理在热电联产电厂的应用研究引言 引言 当今世界，信息技术迅猛发展，特别是全球范围的互联网的兴起，使得知识、 技术和信息在世界范围内广泛传播和共享成为可能，这极大地促进了企业经营的 全球化进程，企业的经营资源，包括资本、原材料、设备、劳动力、知识、技术 等，已不再局限于某一部门、地区及国家内流动，而是根据收益原则和价值规律 在全球范围内进行配置。企业的产品和服务也延伸至遍布全球各地的目标顾客。 经济全球化要求贸易自由化，它进一步使国际竞争国内化，于是成本就成为竞争 成败的重要因素之一。另一方面，生产能力过剩也带来价格的激烈竞争，它迫使 企业不得不千方百计地去降低成本，打赢这场价格战。而目前国内很多企业的成 本管理仍处在传统成本管理阶段，虽然其在成本降低方面发挥了较大的作用，但 已不能适应日趋激烈的市场竞争，求得企业与环境的协调与均衡，获取企业整体 竞争优势。战略成本管理以其前瞻性、竞争性、长期性、全面性的特点应运而生， 通过管理会计人员提供本企业本身及其竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和 评价企业战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效获取、分配、使用资源以充 分利用环境机遇和防止环境威胁的目的。 热电联产电厂具有节约能源、改善环境、提高供热质量、增加电力供应等综 合效益，可以说是一个朝阳产业。但由于近几年来燃料价格持续上涨、电力体制 改革竞价上网等不利因素的影响，热电厂效益普遍下降，严重影响了这一行业的 健康发展。据相关调查，2 0 0 4 年全国热电企业有“7 亏损，2 0 0 5 年亏损面达到 6 2 5 ，一般企业一年亏损1 0 0 0 万元左右，最多的亏损6 0 0 0 万元，有的工厂倒闭1 。 热电厂的根本出路在于必须改变其粗放的管理方式与较低的成本管理水平。本文 的研究目的是为了改善热电厂的竞争地位，并以此进行战略成本管理的对策研究， 对热电厂进行战略成本管理分析，分别通过战略定位分析、价值链分析及成本动 因分析，探讨了我国热电联产电厂的战略定位选择、内部价值链和行业价值链的 缺陷、竞争对手价值链的优势，热电联产电厂的结构性成本动因以及执行性成本 动因等问题。并通过案例分析来探讨热电厂实行战略成本管理的可能性，力求对 热电联产电厂的可持续发展和竞争优势的获取有所贡献。 1 资料来源；中国热电节能行特刊。中国能源网h 印圳、 n ，w c h i n a 5 c m ，2 0 0 6 年5 月 1 战略成本管理在热电联产电厂的应用研究第一章绪论 第一章绪论 热电联产电厂是对能源的梯级综合利用，具有节约能源改善环境的双重功效， 应该说具有良好的经济效益和社会效益。但由于受长期计划经济的影响，加之具 有一定区域垄断性，热电厂往往只定位于保生产、保供应这一低层次管理，在主 观上忽视成本管理，更谈不上科学管理。因此，从横向比较的角度看，总体上与 先进国家和国内其他行业相比，成本管理远没有到位，所以当市场环境发生变化 的时候就表现出缺乏竞争力，这已经影响到热电厂的持续健康发展。在这样一个 行业引入先进的战略成本管理，其现实意义和研究意义都是十分巨大的。 一、热电联产电厂及其成本管理现状 ( 一) 热电联产电厂 热电联产电厂简称热电厂，是以热电联产为主业的发电厂。热电联产指相对 煤。热、煤电分产而言，即煤在锅炉中充分燃烧产生水蒸汽，一部分带动汽轮机发 电，另一部分用于对外供热，同时生成蒸汽、电能两种产品的生产过程。热电厂 是集中供热系统的主力热源。 热电厂能量转换过程如图1 1 所示。 图1 1 热电厂能量转换 实现热电联产有两种生产形式，即抽汽式机组和背压式机组。抽汽式机组是 根据供热需要，将发过部分电的一部分蒸汽抽出来供用户使用，能同时满足发电 和供热需要，但热效率没有背压式机组高。背压式机组是将发过部分电的全部蒸 汽供用户使用，其优点是热效率更高，但发电量受到供热量限制。一般热电厂首 台机组要采用抽汽式机组，等有了稳定的供热则可选用效率更高的背压式机组。 2 战略成本管理在热电联产电厂的应用研究第一章绪论 抽汽式机组的生产流程如图l 一2 所示。 图1 2 热电厂抽汽式机组生产流程 背压式机组的生产流程如图1 3 所示。 ；：l ( 图1 3 热电厂背压机纽生产流程 3 战略成本管理在熟电联产电厂的应用研究第一章绪论 热电联产是种热能和电能联合生产的高效能源生产方式。普通火电厂燃烧 煤炭后，只产生电。在发电过程中，大量的热能被循环水带走，白白地排放到大 气中，能源利用率仅为3 5 左右。而热电厂不仅可以提供电能，还能提供工业用 蒸汽和住宅暖气用热水，热效率一般都在4 5 以上。 ( 二) 日前热电联产电厂所面临的发展问题 现实的情况是这样一个既节能又环保的行业中的企业，在我国早已进入亏损 状态：一般小型热电厂2 0 0 4 年亏损几百万元，有的亏损l 2 千万元2 。其主要原 因就是市场与计划的博弈，煤炭、水费、运费等早已进入市场经济，一路攀升， 而热电企业的产品电与热，仍停留在计划经济时代，政府定价，企业没有说话的 权力。 2 0 0 2 年以来，煤炭价格持续上涨，给全国热电企业造成了严重负担，一些单 位濒临破产。特别是自2 0 0 3 年以来，煤价已连续4 0 个月上涨，使得热电企业普 遍面临不盈利、甚至连续亏损的严峻挑战。 由于热电企业规模较小，不能和大型发电企业一样以量取胜，购买优惠的计 划煤，只能购买高价的“市场煤”；而且，由于远距离输送热能损失比较大，热电 厂的供热输送半径也不能太大，所以热电厂必须靠近市区，这样土地价格较高， 而且前期设备投入也比一般火电厂大，人员和运费成本、环保要求等均高于火电 厂，建设大型供热管网也提高了基础建设投资和运营成本。但就是在这种情况下， 中小型热电厂却要与大型火电厂同等竞价上网。 综合分析热电厂今后将面临的主要问题有以下几个方面。 第一、煤价和运费价格大幅度下调的空间基本没有，继续上涨的趋势依然存在； 第二、竟价上网将会导致电价和利润空间进一步下降； 第三、由于空调需求增大，以及网上发电容量增加，计划电量和发电小时将 逐步减少； 第四、环保压力将进一步加大，排污费将进一步增加； 第五、随着水资源的进一步短缺，水价也将进一步增加； 第六、由于通货膨胀指数压力，上网电价大幅度上调的几率极小； 第七、热电企业可能再次成为一些政府部门和垄断企业的打压对象。 2 资料来源：中国热电节能行特刊，中国能源网h 唧：帕 i ，w c h i n a 5 c c a m 。2 0 0 6 年5 月 4 战略成本管理在热电联产电厂的应用研究第一章绪论 r 三) 热电联产电厂成本管理现状 我国热电联产电厂在长期发展中运用传统成本管理对企业发展也曾起到过积 极的促进作用，但随着经济体制改革的不断深入，传统成本管理的弊端也日益显 现，急待更加科学合理成本管理方法的出现。 1 、传统成本管理的成功经验 我国热电厂传统成本管理所取得的成功经验主要表现在以下几个方面。 ( 1 ) 成本计划方面。在实践中逐渐形成了一套比较完整的体系和编制方法。 尤其是在编制成本计划阶段的项目测算法在今天仍然是比较科学的。这一方法将 成本计划降低额分为递延降低额和计划年度节约额，前者是指在计划降低额中有 部分并非是计划年度采取了措施，而是由于上年末实际单位成本就比上年平均 单位成本低而实现的降低额；后者是指企业以上年末单位成本为基础，依据计划 年度内采取的成本降低措施，测算求得的预计节约额。这样可以清楚地看到成本 计划降低额中哪些是在上年末已经实现的，哪些是计划年度通过职工努力才能实 现的节约额，而且测算的计划节约额是在广泛集中群众的智慧的基础上，从各方面 挖掘内部潜力，采取上下结合的方式，逐级进行综合平衡，使成本计划具有广泛 而坚实的群众基础。 t ( 2 ) 成本控制方面。针对不同的成本项目采取了各种控制方法。例如，材料 控制实行限额发料制度，并通过分批核算法或定额核算法对原材料在生产使用中 的数量差异进行控制：工资控制采用劳动定额、出勤率和非生产工时损失的控制， 以及制定编制定员、落实工资基金指标的方法来进行；费用控制实行费用指标分 解到责任单位，并通过费用限额手册和厂内货币( 也称模拟货币) 等方法对各责 任单位费用支出进行反映和控制。上述方法的应用，对于控制损失的发生、降低 成本、提高经济效益发挥了积极的作用。 ( 3 ) 成本计算方面。创造了定额比例法，简化了完工产品和在产品之间的成 本分配问题；创造了平行结转分步法，克服了在采用逐步结转分步法时，下一步 骤的产品成本只有在上一步骤的产品成本计算完毕后才能计算出来，而且本步骤 的产品成本水平，还受到上一步骤成本水平影响的缺陷，既加速了成本计算，又 便于对各步骤成本升降的分析和考核；推行了成本计算定额法，初步解决了成本 的日常控制问题，并有利于产品成本的定期分析，做到了成本核算同成本控制、 成本分析有机的结合。 5 战略成本管理在热电联产电厂的应用研究 第一章绪论 2 、传统成本管理的存在问题 上述经验和方法对加强成本管理、提高经济效益起了巨大的推动作用。但也 不能不看到，随着经济体制改革的不断深入，传统成本管理在诸多方面仍存在一 些弊端，面临更大的挑战，主要表现在以下几个方面。 ( 1 ) 成本管理范畴过窄。受长期计划经济观念的影响，企业在成本管理中往 往只注重生产成本的管理，而对企业的供应与销售环节则考虑不多，对于企业外 部的价值链更是视而不见，这种成本管理观念远远不能适应市场经济环境的要求。 随着市场经济的发展，现在的企业面临着前所未有的竞争压力，只考察产品的制 造成本会造成企业投资、生产决策的严重失误。从成本动因的角度去考虑，企业 的任何一种产品从引进到获利，其成本绝不能仅仅理解为制造成本，而是贯穿产 品生命周期的全部成本发生。与此相适应，成本管理的内涵也应由物质产品成本 扩展到非物质产品成本，如人力资源成本、资本成本、服务成本、产权成本、环 境成本等等。在市场经济环境下，企业应树立成本的系统管理观念，将企业的成 本管理工作视为一项系统工程，强调整体与全局，对企业成本管理的对象、内容、 方法进行全方位的分析研究。在管理领域上，只限于对产品生产过程的成本进行 核算和分析，没有拓展到技术领域和流通领域；在管理体系上，偏重于事后管理， 忽视了事前的预测和决策，难以充分发挥成本管理的预防性作用。 ( 2 ) 成本管理观念落后。在传统成本管理中，成本管理的目的被归结为降低 成本，节约成了降低成本的基本手段。从现代成本管理的视角出发来分析成本管 理的这一目标，不难发现，成本降低是有条件和限度的，在某些情况下控制成本 费用，可能会导致产品质量和企业效益的下降。因而这种成本管理是一种消极的 而不是积极的成本管理。随着市场经济的发展，企业不能再将成本管理简单地等 同于降低成本，而应是资源配置的优化和资本产出的高效管理。因此，企业不仅 要关注产品的生产成本，而且要关注其产品在市场上实现的效益。尤其是在科学 技术高速发达的今天，企业单纯依靠成本的降低来获取优势是不可能的，在知识 经济时代，企业更多的应靠技术的投入，从而产生更大的收益，也即现代成本管 理中所谓的相对降低成本，从而提高成本效益。 二、热电联产电厂战略成本管理的必要性 随着社会主义市场经济和现代企业制度的逐步建立和完善，深化成本管理改 革也日益成为一个突出而又迫切的问题。优胜劣汰是竞争的基本法则，企业要生 6 战略成本管理在热电联产电厂的应用研究第一章绪论 存、求发展，就必须苦练内功，采取各种措施降低成本，以低于竞争对手的成本 进行生产经营，企业才能在竞争中立于不败之地。因此，现代企业管理必须更加关 注成本，成本管理方法也必须更加科学。对于热电企业，电和热都是特殊商品， 企业无定价自主权，面临燃料价格上涨和竟价上网的双重压力，今后如何生存和 发展，就必须强调企业的成本管理，强调现代成本管理观念。 ( 一) 成本管理 从“利润= 收入成本”这个简单的公式中，人们不难看出在收入不变的情况下， 要想增加利润就必须降低成本，降低成本是企业经营管理的一个永恒的话题，深 受企业管理者的重视。中外企业为此作了不懈的努力和探索，理论上也形成了蔚 为壮观的成果。我国企业亦首创或引用了不少做法，例如备受我国企业界推崇的 邯郸钢铁厂的“成本否决”、亚星集团的购销比价管理，这些方法曾经在实践中 取得了一定的效果。但是，对于大多数企业来说，传统的成本控制方法一直在做， 但往往成效不大，这些成本控制手段能够带来的成本降低空间显的太小，并且过 度成本控制往往是以降低产品质量、弱化服务质量来得到的，这从长期来看却削 弱了企业的竞争能力。其实，造成这种现象的原因在于这些企业只看到了企业中 发生的各类“显性成本”。却对企业中各类“隐性成本”视而不见。对于这些“隐 性成本”的控制，除了传统的成本控制手段外，更应从企业战略层面来考虑成本 消减，将成本控制和提升企业竞争优势联系在一起。 ( 二) 战略成本管理 关于战略成本管理，尽管学术界对构建战略成本管理理论与方法体系的必要 性与紧迫性的认识是一致的，但究竟什么是战略成本管理，却存在不同的看法。 最早提出战略成本管理这一理念的是英国学者肯尼斯西蒙兹e i l i l e 也 s 曲m o n d s ) ，其研究方向偏重于理论层面的探讨。认为战略成本管理就是“通过对 企业自身以及竞争对手的有关资料进行分析，为管理者提供战略决策所需的信 息”。1 9 9 3 年，t o l l nks 1 1 a 1 1 k 与a yc o v i i l d a 喇锄在竞争优势的新工具一战略 成本管理一书中，将战略成本管理定义为：服务于企业战略的开发与实施，从 战略高度对企业成本结果与成本行为进行全面了解、控制和改善，从而寻求企业 长期竞争优势的一种成本管理手段。 我国学者对战略成本管理内涵的解释有下面几种观点：一种观点认为，战略 成本管理是指管理会计人员提供企业本身及竞争对手的分析资料，帮助管理者形 7 战略成本管理在熟电联产电厂的应用研究第一章绪论 成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部持续变化的 环境的目的3 。也有一种观点认为，所谓战略成本管理就是在考虑企业竞争地位的 同时进行成本管理4 。还有一种观点认为，战略成本管理即如何利用成本信息进行 战略选择，以及不同战略选择下如何组织成本管理5 。 笔者认为虽然学术界对战略成本管理没有统一的定义，但我们可以从战略成 本管理的最终目标，战略成本管理与企业战略管理的关系，战略成本管理的主要 内容几个方面来理解。 首先，战略成本管理的最终目标是为企业获取持久的竞争优势。随着愈益激 烈的市场竞争，企业进行成本管理可能引起成本降低，竞争地位上升；也可能引 起成本下降，竞争地位也下降。只有竞争地位改善提高才能实现战略成本管理的 最终目标，建立和保持企业的长期竞争优势。 其次，战略成本管理属于企业战略管理的子系统，应遵循母系统与子系统之 间的层次性、相关性原理。即战略成本管理不仅要将成本信息的分析用于企业战 略定位，而且要根据企业战略和企业发展的不同阶段，制定相匹配的成本管理策略。 最后，战略成本管理的主要内容仍应落实在企业成本的持续降低上来。尽管 企业在不同的时期，由于要实现和维持竞争优势，所采取的成本管理目标、方法 和手段是不同的，但从企业的整个生命周期来看，战略成本管理的落脚点仍是追 求成本的持续降低，这也是战略成本管理与传统成本管理耦合性的一面。因此， 笔者认为战略成本管理即指管理者对企业本身及竞争对手进行分析，形成和评价 企业战略，并在不同战略选择下组织成本管理，以此提高企业竞争地位。 ( 三) 热电联产电厂的战略成本管理 能源是社会现代化的重要物质基础，也是一个国家、社会发展的战略基础， 而采用清洁高效的能源则是社会进步的标志。我国是一个资源相对缺乏的国家， 煤炭一直是我国的主要能源，但是由煤转变为电能效率很低( 只有3 0 左右) ，造 成了巨大的浪费。因此，我国不能只建立以电能为主的能源消费结构，要走能源 多元化的战略。 改革开放以来，经济发展迅速，人民生活水平明显提高，能源需求快速增长， 环境保护的要求日益严格，对提高能源利用效率、改善能源结构的呼声日渐提高。 3 夏宽云，战略成本管理取得竞争优势的新工具，财会通讯，1 9 9 8 ( 4 ) 4 王耕，战略成本管理在国有制造业企业中应用的探索兼论作业成本法，会计研究，2 0 0 0 ( 9 ) 5 西南财经大学战略成本管理课题组，战略成本管理的新视点，四川会计。1 9 9 9 ( 8 ) 8 战略成本管理在热电联产电厂的应用研究 第一章绪论 以热电联产为基础的集中供热是人民生活质量提高的标志之一，它不仅在很大程 度上改善了以往由自建小锅炉造成的城市空气污染，还在工艺上使燃煤的效率大 大提高( 约4 5 以上) ，并为人们同时带来蒸汽和电力两种产品，迎合了人们对能 源的需求。 目前我国的热电联产已经得到了很大的发展，但近年来却受到原料上涨和竞 价上网的双重压力，获利能力明显下降。热电企业如何在这样的环境中求得生存， 根本出路就在于必须改变其粗放的管理方式与较低的成本管理水平。本文的研究 目的是为了改善热电联产电厂的竞争地位，并以此进行战略成本管理的对策研究。 对热电联产电厂进行战略成本管理分析，分别通过战略定位分析、价值链分析及 成本动因分析，探讨了热电厂的内部价值链和行业价值链的缺陷、热电厂的战略 定位选择、热电厂的结构性成本动因以及执行性成本动因等问题，并通过案例分 析来探讨热电厂实行战略成本管理的可能性。提出了热电厂战略成本管理的对策 建议，具体对各价值环节提出了一系列降低成本的措施。力求对热电企业的可持 续发展和竞争优势的获取有所贡献。 近几年来，很多学者将战略成本管理理论应用于制造、医药、通讯、民用运 输等行业，揭示了传统成本管理在上述行业中产生的弊端，由此对其进行战略成 本管理设计，取得了一定的成效。根据笔者检索所掌握的资料而言，国内外学者 尚未将战略成本管理理论在热电联产电厂中进行过全面而系统的研究。因此本研 究是极其有意义的。 三、本研究的意义 ( 一) 理论意义 就一般意义而言，成本管理并不是一个新兴的领域，它早在1 9 世纪工业经济 萌芽时期就已经存在。随着第一次工业革命的完成，社会大生产成为人类经济发 展的一种必然趋势，具有一定生产经营规模的现代企业的出现和发展，使得成本 管理的地位与作用日益提高。从2 0 世纪2 0 年代末3 0 年代初泰勒制( 吐l e1 a y l o r s y s t e m ) 的应用，到今天各种管理理论和方法的广泛应用，在这个发展进程中。始 终存在着一个明显的趋势，即越来越重视成本管理。成本管理的重要性是极易理 解的，在市场经济条件下，企业存在的主要目的是赚取利润，而利润的取得是在 收益扣除成本后实现的。优胜劣汰是市场竞争的基本法则，在市场需求一定的前 提下，企业要生存、求发展，就必须加强成本管理，采取各种措施降低成本，以 9 战略成本管理在热电联产电厂的应用研究第一章绪论 低于竞争对手的成本进行生产经营，获取更多的市场份额和盈利。因此，现代企 业管理应更加关注成本的管理。许多企业管理专家也断言，成本管理是一座金矿， 蕴藏着巨大的潜力，向成本管理要效益，是企业管理的一个重要着力点，也是企 业管理的重要课题。 现代成本管理是全过程、全环节、全方位、全员的过程，是经济和技术相结 合的管理。现代成本管理的内容也必然伴随企业竞争环境的变化而不断丰富。成 本管理如何适应国际企业管理的新潮流，在战略管理的浪潮中发挥应有的作用， 是成本管理理论与实践面临的一个共同课题。因此，在新的企业竞争环境下，将 战略管理思想导入成本管理，对传统的成本管理理论和方法进行战略意义上的功 能扩展，对战略成本管理理论与方法进行深入系统地研究是完善现代成本管理理 论与方法体系的必然要求。 ( 二) 现实意义 战略成本管理的实质是寻求成本优势( 或成本领先) 。由于热电联产电厂产品的 差别化甚微，实施别具一格战略可能性很小，因而研究和推行战略成本管理在热 电联产电厂的应用具有很强的现实意义。 l 、是热电联产电厂现代市场经济和竞争的必然结果 近二十年来企业环境发生了急剧的变化，全球性竞争曰益激烈，为了适应这 种竞争的需要，战略成本管理应运而生。不言而喻，成本是决定企业产品或劳务 在竞争中能否取得份额以及占有多少份额的关键因素，而影响竞争成本的核心是 企业的战略成本，而非传统的经营成本。在战略成本管理中，迈克尔波特教授 为我们提出了战略分析的方法：即首先分析企业的产品所处的市场生命周期和市 场份额等，然后确定其应采取的战略。对于不同的产品应采取不同的市场战略， 是以产品差异战略取胜，还是以成本领先战略取胜。采取产品差异战略可以通过 培养顾客对品牌的忠诚度，优良服务，产品设计等方法实现；而成本领先战略则 可以通过大量生产、学习曲线效应，严格的成本控制等方法来实现。 2 、有利于热电联产电厂改善和加强企业经营管理 战略管理在理论研究上已经取得了丰硕的成果，在实践中，许多大公司设立 了诸如“研究开发部”、“战略研究部”等企业战略研究机构，而在实际运用中更 多的是着眼于经营战略方面，较少涉及战略成本管理。企业管理作为一个完善的 系统，战略成本管理是不可缺少的部分，如何正确引进和运用战略成本管理是我 1 0 战略成本管理在热电联产电厂的应用研究第一章绪论 国财务管理界值得深思的问题。 3 、是热电联产电厂建立和完善现代成本管理体系的必然要求 现代成本管理是企业全员管理、全过程管理、全环节管理和全方位管理，是 经济和技术结合的管理。在现代成本管理中，战略成本管理占有十分重要的地位， 它突破了传统成本管理把成本局限在微观层面上的研究领域，将重心转向企业整 体战略这一更为广阔的研究领域，诸如生产关联、采购关联、技术关联、财务关 联、竞争对手关联中的成本分析等，有利于企业正确地进行成本预测、决策，从 而正确地选择企业的经营战略，正确处理企业发展与加强成本管理的关系，提高 企业整体经济效益。 4 、有利于热电联产电厂更新成本管理的观念 在传统成本管理中，成本管理的目的被归结为降低成本，节约成本的基本手 段。现代成本管理的目的应该是“以尽可能少的成本支出，获得尽可能多的使用 价值，从而为赚取利润提供尽可能好的基础”，从而提高成本效益。从战略成本管 理的视角出发来分析成本管理的这一目标，不难发现，成本降低是有条件和限度 的，在某些情况下控制成本费用，可能会导致产品质量和企业效益的下降。企业 在市场上取得竞争优势取决于“以同样的成本为顾客提供更优的使用价值”或“以 较低的成本提供相同的使用价值”。企业采用何种成本战略，取决于企业整体的经 营战略和竞争战略，成本管理必须为企业整体经营管理服务。 5 、是热电联产电厂适应环境的需要 战略成本管理的研究与应用可以使企业管理能动地适应和处理它与环境之间 的相互促进、相互制约的辩证统一关系，促使企业统筹兼顾，以局部利益服从整 体利益，当前利益服从长远利益，并努力改变企业自身状况，来减少环境对企业 的不利影响，从而更好地实现企业经营和发展的战略目标。 四、本研究的思路和基本框架 ( 一) 本研究的思路 本文的研究思路是从总结国内外学者对战略成本管理理论的研究成果入手， 在借鉴和发展前人研究成果的基础上，提出笔者对战略成本管理理论研究框架的 认识。系统论述战略成本管理在热电联产行业中实施的具体程序。在此基础上， 选取笔者所从事单位为案例进行案例研究，从微观上分析如何在热电联产电厂中 具体运用该理论，以期对我国热电联产电厂的成本持续降低和竞争优势的获得有 战略成本管理在热电联产电厂的应用研究 第一章绪论 所帮助。 ( 二) 本文的基本框架 本文拟通过以下四个部分内容来完成。 第一部分，绪论。主要介绍论文的研究背景、研究的必要性和可行性、论文 的主要内容及研究意义。 第二部分，战略成本管理的基本理论框架。综述战略成本管理相关理论，介 绍战略成本管理的产生、特点、理论基础、分析工具及实施步骤。 第三部分，热电联产电厂战略成本管理分析。对热电厂分别运用战略定位分 析、价值链分析及成本动因分析，指出热电厂的战略定位选择、价值链的缺陷、 成本动因等问题，提出相关对策建议。 第四部分，案例分析。以本人从事单位为案例分析了在热电厂中采用战略成 本管理的具体实施和取得成果。 本文采用理论联系实际的方法，通过运用先进的战略成本管理方法，对热电 联产电厂进行分析和研究，探索性地说明了战略成本管理方法的应用，揭示了战 略成本管理对于热电厂在新的市场环境下取得成本优势，在竞争中处于优势地位 具有的重要作用。希望能借此唤起大家对成本管理的重视，并起到抛砖引玉的效果。 战略成本管理在熟电联产电厂的应用研究第二章战略成本管理的基本理论框架 第二章战略成本管理的基本理论框架 随着科学技术高速发展，顾客需求的变化，企业所处的政治、经济、文化和 自然环境也发生了很大的变化，竞争也更加激烈，从而使企业面临着许多生死攸 关的挑战。在这种情况下，企业必须对环境进行深入分析，研究适应多变环境的 对策，谋求企业的生存和发展。这种新的管理方式，就由理论家总结出来，形成 了战略成本管理理论。战略成本方法的运用将在降低成本的同时，达到加强企业 战略地位的目的。 一、战略成本管理的产生和研究现状 ( 一) 战略成本管理的产生 2 0 世纪7 0 年代以后，信息技术日新月异，生产日益自动化和电脑化，如果企 业仍然把目光停留在企业自身的小圈子里，着眼于当前的企业环境，就会落后于 时代。生产技术现代化必须同管理方法现代化紧密结合起来，才具有强大的竞争 力。这就要求企业必须站在战略的高度，看到企业的长远发展远景，培育企业长 期的竞争优势，把企业的成本管理同企业的发展战略结合起来，形成战略成本管 理观念，推行战略成本管理，才能适应现代社会管理日益创新的需要。战略成本 管理进入一个全新的发展阶段。 战略成本管理具有传统成本管理无法比拟的特点，是指企业为了获得和保持 企业持久的竞争优势，以实施企业战略为目标，融合多学科理论，采用多视角观 点，对企业自身的全部经营活动所进行的根本性、长远性的成本方面的规划和管 理活动。它是在提高企业竞争优势的同时进行的成本管理，通过成本管理人员提 供企业本身及其竞争对手的有关资料，分析企业内部条件的优势和劣势，外部环 境的机会和威胁，借助会计功能，编制成本管理规划，帮助企业领导形成企业战 略，创造竞争优势，以达到企业有效地提高内部实力，适应外界环境持续变化的 目的6 。 ( 二) 国外研究现状 战略成本管理最早于2 0 世纪8 0 年代由英国学者肯尼斯西蒙兹( k e 如劬 s i m m o n d s ) 提出，他当时对战略成本管理仅仅作了一些理论性的探讨。美国学者迈 6 石新武，论现代成本管理模式，经济技术出版社，2 0 0 1 1 3 战略成本管理在热电联产电厂的应用研究第二章战略成本管理的基本理论框架 克尔波特( m i c h a e lep o n e r ) 在竞争战略7 和竞争优势8 两书中提出了运用 价值链进行战略成本分析的一般方法。在波特研究的基础上，美国学者杰克桑 克( j a c ks h a i l l ( ) 和戈文德瑞亚g o v i n d a r a j a n ) 等人于1 9 9 3 年出版了战略成本管 理9 专著，通过对成本信息在战略管理的四个阶段所起的作用进行研究，将战略 成本管理定义为“在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用。”1 9 9 5 年，欧洲的克兰菲尔德( c r a n f i e l d ) 工商管理学院提出了一种战略成本管理模式，其 特点是把战略成本管理的工具运用于问题的诊断以及提出战略定位的选择方案， 并根据成本效益分析，对方案进行评估和规划，然后予以执行，通过对执行结果 进行评价以及不断学习，开始新的循环过程。1 9 9 8 年美国会计学家罗宾痒帕( r o b i n c o o p e r ) 提出以作业成本制度为核心的战略成本管理模式，这种模式的实质是在传 统的成本管理体系中全面引入作业成本法，关注企业竞争地位和竞争对手动向的 变化。2 0 世纪9 0 年代以后，日本成本管理的理论界和企业界也开始加强对战略成 本管理及其竞争情报的应用等研究，提出了具有代表意义的战略成本管理模式一 一成本企划。 ， 总的看来，国外学者对于战略成本管理的研究是从2 0 世纪8 0 年代末开始的， 其研究的出发点是成本管理系统如何为新兴的企业战略管理服务，其研究成果主 要表现为通过对成本管理视野和方法的拓宽来提供对战略决策有用的成本信息如 价值链分析、战略定位分析、成本动因分析等。 ( 三) 国内研究现状 与国外对战略成本管理的研究相比，国内的研究相对落后，处于起步阶段。 随着企业战略管理的兴起和研究的深入，也出现一批有影响的研究成果，如西南 财经大学会计研究所的战略成本管理课题组就对我国实施战略成本管理进行了系 统研究；夏宽云于2 0 0 0 年出版了专著战略成本管理，对战略成本管理的内容 进行了全面系统地介绍；陈轲于2 0 0 1 年出版了专著企业战略成本管理研究， 主要是从基本理论与应用理论两个层面对战略成本管理的理论与方法及其信息系 统构建展开了系统研究。但是，在研究方法上，国内学者多局限于纯粹理论层面 的分析而没有将理论分析与实证研究结合起来进行综合考察，真正有理论根据的 定性研究和规范的实证研究为数甚少。而且对企业战略成本管理的研究严重滞后 于国内战略成本管理的实践，例如，邯钢面对内外忧患的局面，为了摆脱困境， 7 迈克尔波特，( 陈小悦译) ，竞争战略，华夏出版社，2 0 0 2 8 迈克尔波特，( 陈小悦译) ，竞争优势，华夏出版社，2 0 0 2 9j 0 1 1 t is h 锄k 锄dv u a yg o v i n d a 啊鲫：s 们t e g i cc o mm 卸a g c m 如卜咄en e w s 1 抽l 矗”c o m p c t i t i v c a d v 锄t a g c 【m 】，1 1 1 ef 眦p 嘲。1 9 9 3 1 4 战略成本管理在热电联产电厂的应用研究第二章战略成本管理的基本理论框架 进行了战略定位分析，以主要竞争对手的产品成本为目标，推行了“模拟市场核 算，实现成本否决，走集约化经营的道路”的管理体制，结果企业成本连年下降， 并且保持了持久的低成本优势，但这一成功的经验一直不能上升到理论层面，用 于指导我国的战略成本管理实践。造成这一问题的主要原因之一是，对战略成本 管理中的信息结构体系建设、战略定位以及与供应链、战略联盟、外包等之间的 关系问题缺乏长期深入的研究，所以，企业战略成本管理实践缺少真正的科学理 论的指导，同时理论研究与实际应用脱节，现有的传统成本管理信息系统也难以 对企业开展战略成本管理提供信息保障。 鉴于以上情况，针对不同行业的战略成本管理应用研究将是我们迫切需要解决的 问题。 二、战略成本管理的特点 战略成本管理以传统成本管理为基础，是以适应竞争环境变化和战略管理的 需要而发展起来的，将成本信息贯穿于战略管理整个循环过程之中，通过对企业 成本结构、成本行为的全面了解、控制与改善，寻求长久的竞争优势。战略成本 管理的核心是建立成本优势，而传统成本管理是要实现“降低成本”，二者有着本 质的区别。通过分析比较传统成本管理和战略成本管理，可以总结出战略成本管 理的以下特点。 ( 一) 前瞻性 战略成本管理的宗旨，是为了取得长期持久的竞争优势，以便企业长期生存 和发展，立足于长远的战略目标。而传统的成本管理则立足于短期的成本管理， 而未从长远的持续地降低成本的策略上考虑，属于战术性的成本管理。比如企业 进行人工成本管理，按“降低成本”，企业宜雇佣年龄相对较大、技术熟练程度高 的员工以便降低人工成本；而以“成本优势”标准衡量，企业则宜从长远出发雇 佣年轻、文化程度高的员工，利用学习曲线，以获得较长时期的成本优势。 ( 二) 全局性 战略成本管理以企业的全局为对象，根据企业总体发展战略而制订的。它把 企业内部结构和外部环境综合起来，企业的价值链贯穿于企业