（会计学专业论文）作业成本管理在我国商业银行中的运用研究.pdf

内容摘要 随着中国加入了w t o ，银行业的全面对外开放已经是指日 可待， 如何提高我国商业银行的核心竞争力己成为我国相关部门和金融人 士关注的焦点。 政府相关部门在银行业的改革上已经采取了强而有力 的措施，从2 0 0 1 年开始，按照建立现代企业制度的要求，从产权制 度上分步对国有商业银行进行综合改革; 通过多种渠道， 增加国有商 业银行资本金， 提高资本充足比率; 借鉴国际会计准则， 修改银行业 会计制度， 调整会计核算标准: 鼓励商业银行金融业务创新， 以 适应 日益发展的经济需要: 实施 商业银行考核评价办法 ， 从资产质量、 盈利能力、 流动性和资本充足率四个方面， 对国有商业银行的经营业 绩进行动态评估， 督促商业银行通过自 身努力提高经营业绩; 加强信 息披露，提高金融体系透明度。 但是从微观管理上来看，我国商业银行无论在风险控制上、银行 产品的开发设计、 银行客户关系管理都远远落后于外资银行。 这里既 有历史上的原因， 也有观念上的原因， 过去我国对商业银行的考评体 系更多的是重数量、轻质量， 重信贷规模、 轻银行绩效。另一方面也 有我国商业银行基础管理上的原因， 在现行的成本管理模式下， 银行 几乎不能准确地知道银行服务和产品的成本和收益， 因为许多银行是 按部门进行费用归集和考核， 缺乏有效的基础数据。 作业成本法作为 一种先进的成本核算和管理办法， 在国外己为许多大型的银行和金融 机构所使用，在经营管理和战略决策上取得良 好的业绩和丰富的经 验。可见，借鉴外资银行的作业成本管理经验，结合我国商业银行管 理的现状，在我国商业银行中推行作业成本管理具有一定的现实意 义。 一、本文的研究方法 作业成本法作为一种应用性的科学， 本文在研究方法上采用了规 范研究方法和实证研究方法 ( 主要是典型案例研究) 相结合， 并运用 了管理学、 经济学和会计学等相关学科的知识， 结合相关案例的分析、 归纳、 总结， 提出了我国商业银行实施作业成本管理的模式， 并指出 了我国商业银行在运用作业成本管理应该注意的问题。 二、论文的框架和主要内容 第一章对作业成本管理在我国商业银行中运用的可能性和必然性 进行了探讨。 本章首先从我国商业银行所面临的外部竟争压力分析入 手，一方面中国加入了w t o ，我国银行业将全面开放，更多的外资银 行加大了对中国的投资力度; 另一方面国内商业银行之间竞争也日 益 加剧， 银行之间也是此消 彼长， 如何提高银行的 竟争力非常重要。 其 次成本管理从粗放式管理向精细化管理转变也是一种发展趋势， 为了 提高我国商业银行经营决策的可行性和科学性， 实施作业成本管理也 将是一种必然。 第二章银行作业成本制度的设计。 作业成本法作为一种先进的成 本核算制度和管理方法， 其核心思想是“ 产品消耗作业， 作业消耗资 源” 。 作业成本法的原理包括了作业成本法的相关概念: 资源、 作业、 作业成本库和作业成本动因等。 作业成本制度的设计是实施作业成本 管理的前提和基础， 作业成本制度的设计包括确定设计的目的、 确定 银行作业成本计算的对象、 确定作业字典、 确定作业动因、 收集数据 和编制作业信息报表。 作业成本管理从经营管理的目的上来说可以分 为经营性作业成本和战略性作业成本管理， 两种作业成本管理在使用 上有所侧重， 但是两种作业成本管理方法都是为企业经营管理决策服 务的， 他们之间通过作业、作业成本、 业务流程、 产品、 顾客等紧密 联系起来， 最终为提高决策的科学性和可行性服务。 本章最后分析了 一家外资银行使用作业法的案例， 为我国商业银行推行作业成本法提 供了可行的参考。 第三章经营性作业成本管理在我国商业银行中的运用。 经营性作 业成本管理是指在作业成本信息的基础上， 通过对作业的分析， 识别 增值作业和非增值作业， 通过业务流程的优化和作业流程的重构来减 少资源的投入或提高资源的产出。 对于经营性作业成本管理在银行中 运用的关键是首先识别成本节约的机会， 通过对作业的分析， 不仅要 识别增值作业和非增值作业， 同时也还需要识别必要作业和非必要作 业。 现阶段， 我国商业银行在审查环节上、 部门业务流程之间等存在 着较多问题， 由于有了作业分析和作业成本分析的信息， 银行可以从 存贷款方面，可以通过强化对员工的培训， 运用当今的电子工具， 对 有些业务流程进行优化甚至可以通过业务流程的再造， 从而加强了银 行的事前的风险控制， 缩短了 银行业务的操作流程， 提高了银行的运 行效率。 第四章战略性作业成本管理在银行中的运用。 战略性作业成本管 理是在作业成本信息的基础上， 以顾客的需求为导向， 通过对产品组 合的选择、客户关系的管理、 产品设计和开发， 来提高企业经营管理 的效率。 对商业银行来说，产品的设计、选择、定价在很大程度上己 经决定了它的成本费用， 虽然在一定程度上可以通过经营性作业成本 管理实施对业务流程的优化， 但是有一些产品在当前的定价和产量安 排上业务单位的成本不可能全部得到补偿。 在这种情况下， 我才 运用 战略性作业成本管理， 从产品、 服务和顾客等方面来思考银行的经营 决策。 对于银行产品来说，即使是同一种产品，由于顾客不一样， 其 产品的成本可能存在很大的差别， 所以计算产品成本的基础， 我们还 需要计算顾客带来的收益和成本， 对顾客进行分级管理， 让银行的优 质资源更多地运用于银行的优质顾客， 从而也可以改变银行的营销策 略。 本章分别在银行的顾客管理、 产品选择、 银行产品的定价和银行 业绩的评价中 运甩战略性作业， 并通过相关的案例以及数据分析， 使 作业成本管理在银行中的运用更加具有可使用性， 同时也提出战略性 作业成本管理在我国商业中运用模式。 第五章我国商业银行实施作业成本管理的现实基础分析。 对于我 国商业银行来说，虽然在改制和经营管理方面已取得了很大的进步， 一 但是要想使用作业成本管理， 我国许多商业银行可能会遇到许多挑战 和压力。 我国商业银行应该秉着实事求是的态度， 根据自 身条件， 有 目的、有选择地实施作业成本管理，而不是盲目地求新、求变。对于 条件成熟的商业银行应该抓住机会， 运用作业成本管理实现银行的管 理优化升级。 另外， 我国商业银行在实施作业成本法时应有步骤地进 行， 因为作业成本法运用不仅是方法上的改变， 同时也观念上的转变。 在具体实施过程中， 可以 先在个别部门内 试运行， 然后推而广之， 这 样既可以减小运行的风险， 同时也可以 提高实施的效果。 对于一些商 业银行来说，也可以考虑作业成本法与原来的内部管理制度的结合 等。 三、本文的创新与不足之处: 本文的创新之处是: 1 ,研究角度的创新。作业成本法在我国商业银行中的运用本身 是一个较新的课题。 作业成本法自 从2 0 世纪9 0 年代中期引进我国以 来， 许多先进的制造性企业开始尝试使用作业成本法， 并且取得了一 些成果和积累了一些经验。 但是对作业成本管理在我国商业银行中的 运用进行探讨的人较少，所以该研究课题具有一定新意和现实意义。 通过对作业成本管理在我国商业银行中的研究， 可以为我国商业银行 内部管理改革提供一些理论上的支持和实务上的帮助。 2 、提出了我国商业银行经营性作业成本管理和战略性作业成本 管理的模式。 经营性作业成本管理和战略性作业成本管理虽然运用的 层次不一样，但是他们的目 的是一致的，都是为了减少作业的支出， 提高作业的效率。 由于作业成本法在我国的应用还处于理论探讨阶段， 商业银行尚 无应用的具体案例， 加之资料搜集和本人水平的限制， 本文在研究的 广度和深度方面存在着一些不足。 关键词:作业成本法作业成本管理商业银行 ab s t r a c t a s o u r c o u n t ry h a s e n t e r e d wt o , b a n k i n g i s o p e n e d c o m p l e t e l y i n t h e n e a r f u t u re . h o w t o i m p r o v e t h e c o r e c o m p e t e n c e o f o u r b a n k i n g h a s b e c o m e t h e f o c u s o f r e l e v a n t d e p a r t m e n t s a n d f i n a n c i e r s . c o r r e l a t e d d e p a r t m e n t s o f g o v e r n m e n t h a v e a l r e a d y t a k e n t h e p o w e r f u l m e a s u r e s o n t h e r e f o r m o f t h e b a n k i n g . s i n c e 2 0 0 1 , w i t h t h e re q u e s t f o r t h e m o d e r n e n t e r p r i s e s y s t e m , s t a t e - o w n e d c o m m e r c i al b a n k s h a v e b e e n re f o r m e c . fr o m p r o p e r ty r i g h t s s y s t e m . t h r o u g h m a n y k i n d s o f c h a n n e l s , t h e c a p i t a l o f s t a t e - o w n e d c o m m e r c i al b a n k i s i n c r e a s e d t o r a i s e t h e c a p i t a l a d e q u a c y . a c c o u n t in g s y s t e m o f c o m m e r c i a l b a n k w a s r e v i s e d ; a c c o u n t i n g s t a n d a r d o f c h e c k i n g a n d c a l c u l a t i n g w a s a d j u s t e d ; t h e f i n a n c i a l b u s i n e s s i n n o v a t i o n o f c o m m e r c i al b a n k w as e n c o u r a g e d t o m e e t t h e d e m a n d s o f g r o w i n g e c o n o m y . t h e o p e r a t i n g p e r f o r m a n c e o f s t a t e - o w n e d c o m m e r c i a l b a n k s h as b e e n as s e s s e d fr o m a s s e t s , q u a l i ty , p r o f i t a n d l i q u i d i ty t o i m p r o v e t h e b u s i n e s s p e r f o r m a n c e , s t r e n g t h e n t h e d i s c l o s u r e o f in f o r m a t i o n a n d im p r o v e t h e t r a n s p a r e n c y o f f i n a n c i al s y s t e m . b u t fr o m m i c r o m a n a g e m e n t , r i s k c o n t r o l l i n g , p r o d u c t d e v e l o p m e n t a n d c u s t o m e r r e l a t i o n s h i p m a n a g e m e n t o f c o m m e r c i a l b a n k s o f o u r c o u n t ry a r e f a r b e h i n d t h o s e o f f o r e i g n b a n k s d u e t o h i s t o r i c a n d o u t d a t e d c o n c e p t . i n t h e p as t , t h e e v a l u a t i o n s y s t e m o f c o m m e r c i a l b a n k s o f o u r c o u n t ry h a s p a i d m o r e a t t e n t i o n t o c r e d it p o r t f o l i o t h a n t o o p e r a t i o n a l p e r f o r m a n c e . o n t h e o t h e r h a n d , d u e t o t h e b as i c ma n a g e m e n t w o r k s o f c o m m e r c i al b a n k s o f o u r c o u n t ry , t h e b a n k s c a n t a c c u r a t e l y k n o w t h e c o s t a n d i n c o m e o f b a n k s e r v i c e a n d p r o d u c t s b y t h e c u r re n t c o s t m a n a g e m e n t m o d e . a l o t o f b a n k s a re l a g g i n g o f t h e e ff e c t i v e b a s i c d a t a b y c o l l e c t i n g e x p e n s e s a c c o r d i n g t o d e p a r t m e n t . a b c ( a c t i v i ty - b ase d c o s t in g ) i s a k i n d o f a d v a n c e d m e t h o d o f c o s t c a l c u l a t i o n。 m a n a g e m e n t . a l o t o f l a r g e - s c a l e b a n k s a n d fi n a n c i a l i n s t i t u t i o n s h a v e u s e d a b c t o o b t a i n g r e a t a c h i e v e m e n t s a n d a b u n d a n t e x p e r i e n c e s . s o , i t i s s i g n i f i c a n t t o u s e a b c f o r c o m m e r c i a l b a n k s o f o u r c o u n t ry , a c c o r d i n g t o p r e s e n t s i t u a t i o n . t h e r e s e a r c h me t h o d o f t h i s t h e s i s a b c i s a m e t h o d o f p r a c t i c a l s c i e n c e . t h e t h e s i s a d o p t s a r e s e a r c h m e t h o d t h a t c o m b i n e s n o r m a t i v e r e s e a r c h , p o s i t iv e r e s e a r c h w i t h m a n y r e l e v a n t b r a n c h e s . t h e t h e s i s p u t s f o r w a r d h o w t o u s e a b c m ( a c ti v i ty - b a s e d c o s t i n g ma n a g e m e n t ) i n t h e c o m m e r c i a l b a n k s o f o u r c o u n t ry. t h e fr a me a n d c o n t e n t s o f t h i s t h e s i s : c h a p t e r 1 e x p o u n d s t h e n e c e s s i ty a n d p o s s i b i l ity o f u s i n g a b c m i n t h e c o m m e r c i a l b a n k s o f o u r 。 。 “一 、t i t t i : c . ,i; g i n r i n g , 。 u 1 6 1 1 i - i l l u s t r a t e s t h a t f o l l o w i n g t h e e n try o f t h e t r a n s n a ti o n a l b a n k u n d e r wt o b a c k g r o u n d , c h i n a f a c e t o u g h c o m p e t i ti o n p r e s s u re b y f o r e i gn b a n k in g s e c o n d l y , c o s t m a n a g e m e n t m o d e l s h o u l d b e t r a n s f o r m e d fr o m_ t h e e x t e n s i v e m a n a g e m e n t t o e l a b o r a t e d m a n a g e m e n t . c h a p t e r 2 i n tr o d u c e s t h e d e s i gn o f a b c . a b c i s a n e w c o s t a c c o u n t i n g a n d c o s t m a n a g e m e n t s y s t e m t h a t t h e p r o d u c t s c o s t a c t i v i t i e s a n d t h e a c t i v i t i e s c o s t r e s o u r c e w h i c h i s t h e b a s i c l o g i c o f t h i s s y s t e m . a c t iv i ty b a s e d c o s t i n g s y s t e m i n c l u d e s re s o u r c e , a c t i v i ty a n d a c t i v i ty c o s t: d r i v e r , i . e . t h e d e s i gn o f a c ti v ity b a s e d o n c o s t i n g s y s t e m i s c o m p o s e d o f p u tt i n g f o r w a r d t h e p u r p o s e o f d e s i gn, d e t e r m i n i n g o b j e c t o f c o s t a c c o u n t i n g , d e s i g n i n g a c t i v i ty d i c t i o n a ry , d e f i n i n g a c ti v i ty c o s t d r i v e r , c o l l e c t i n g i n f o r m a t i o n a n d m a k i n g r e p o : . c h a p t e r 3 i n t r o d u c e s o p e r a ti n g a b c m f o r c o m m e r c i a l b a n k s o f o u r c o u n try. o p e r a t i n g a b c m i s a m a n a g e m e n t t e c h n i q u e t h a t c a n i m p r o v e a n d s i m p l i 厅b u s i n e s s p r o c e s s b a s e d o n a b c in f o r m a t i o n . a c t i v it i e s c a n b e d e f i n e d n o t o n l y a s v a l u e a d d e d a n d n o n - v a l u e a d d e d , b u t a l s c e s s e n t ia l 。 : n o n - e s s e n ti a l . t h e o p p o r tu n ity o f b p r ( b u s in e s s p r o c e s s r e e n g i n e e r i n g ) c a n b e f o u n d o u t c o mme r c i a l b a n k s o f b e t we e n a n a l y z i n g d e p a r t m e n t s . 0ur th eb a n k s 勿 a n a l y z i n g a c ti v i t i e s . a t p r e s e n t , h a v e m a n y q u e s t i o n s o n b u s in e s s c a n s i m p l i f y b u s i n e s s p r o c e s s饰 a c t i v i ti e s . f o r e x a m p l e , b a n k s u s e t h e e l e c t r o n i c t o o l s a n d t r a i r s t a ff t oi mp r o v ee f f i c i e n c y o f b u s i n e s s p r o c e s s . c h a p t e r 4 i n t r o d u c e s s t r a t e g i c a b c m f o r c o m m e r c i a l b a n k s o f o u r c o u n t ry . s t r a t e g i c a b c m c a n i m p r o v e t h e e f f i c i e n c y o f e n t e r p r i s e s m a n a g e m e n t a n d a d m i n i s t r a t i o n b y d e s i g n i n g p r o d u c t , s e l e c t i n g p r o d u c t . p r i c i n g p r o d u c t a n d c u s t o m e r r e l a t i o n s h ip m a n a g e m e n t b a s e d o n i n f o r m a t i o n o f a b c . t o c o m m e r c i a l b a n k s , t h e d e s i g n , c h o i c e a n d p r i c e o f t h e p r o d u c t s h a v e a lr e a d y d e t e r m i n e d i t s c o s t , t o a g r e a t e x t e n t . t h e f u l l c o s t o f s o m e p r o d u c t s c a n t b e c o m p e n s a t e d -b y b p r . i n t h i s c a s e , w e u s e s t r a t e g i c a b c m t o m a k e d e c i s i o n f o r c o m m e r c i a l b a n k s f r o m p r o d u c t , s e r v i c e a n d c u s t o me r . c h a p t e r 5 i n t r o d u c e s r e a l i s t i c f o u n d a t i o n o f i m p l e m e n t i n g a b c m f o r c o m m e r c i a l b a n k s o f o u r c o u n t ry . c o m m e r c i a l b a n k s o f o u r c o u n t y m a k e g r e a t p r o g r e s s e s b y r e f o r m , b u t a l o t o f c o m m e r c i a l b a n k s o f o u r c o u n t ry m a y b e f a c e d w i t h m a n y c h a l l e n g e s a n d p r e s s u r e s . t h e c o m m e r c i a l b a n k s o f o u r c o u n t ry s h o u l d im p l e m e n t a b c m, , a c c o r d i n g t o t h e i r o wn s i t u a t i o n . i n n o v a t i o n a n d d e fi c i e n c y o f t h e t h e s i s : i n n o v a t i o n : i . t h e s e l e c t i o n o f t h e t h e s i s i s n e w. abc m f o r t h e c o mme r c i a l b a n k s o f o u r c o u n t ry i s a n e w s u b j e c t . a b c w as i n t r o d u c e d i n c h i n a it m i d d l e o f 1 9 9 0 s . a f e w m a n u f a c t u res b e g a n t o u s e a b c a n d o b t a i n s o m e a c h i e v e m e n t s a n d e x p e r i e n c e s . b u t , a b c m w as n o t u s e d f o r c o m m e r c i a l b a n k o f o u r c o u n t ry b e f o r e . s o t h i s s u b j e c t h a s r e a l i s t i c s i g n i fi c a n c e t o p r o v i d e m o d e l o f a b c m f o r c o m m e r c i a l b a n k . 2 .t h i s t h e s i s p u t s f o r w a r d t h e m o d e o f o p e r a t i o n a l a b c m a n d s t r a t e g i c a b c m f o r c o m m e r c i a l b a n k o f o u r c o u n t ry. t h e d e fi c i e n c y o f t h e t h e s i s i s t h a t t h e d e p t h a n d w i d t h o f s t u d y i s n o t e n o u g h . k e y w o r d s : a c t i v i t y - b ase d c o s t i n g a c t i v i ty - b a s e d c o s t i n g ma n a g e m e n t c o mme r c i a l b a n k 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明:所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究工作所取得的成果。 除文中已经注明引用的内容外， 本论 文不含任何其他个人或集体己经发表或撰写过的作品成果。 对本文的 研究做出重要贡献的个人和集体， 均己在文中以明确方式标明。 因本 学位论文引起的法律结果完全由 本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位论文作者签名:缪飞翔 2 0 0 4 年 4月2 1日 月 u吕 作业成本制度作为先进的核算方法和管理手段在西方发达国家 已为许多制造企业所运用， 并且也收到了良 好的效果。 由 于竞争环境 的改变，在服务行业中，也有越来越多的企业采用了作业成本制度， 实施了作业成本管理，促进了企业竞争力的提高。 随着中国加入了 wt o ，外汇业务己对外资金融机构全面开放， 不限制外汇业务的地域和客户对象; 而且人民币 业务地域和客户对象 的限制将在未来几年内 将全面对外资银行开放。 外资银行对我国进一 步开放为其提供的发展机会做出了积极的反应， 外资银行总部普遍提 高了对中国业务的重视， 根据自 身的需要制定了发展战略， 增加了资 本金和营运资金， 扩大了外汇业务客户范围;申 请增设营业网点;申 请增开人民币业务、 网上银行业务及其他新业务: 加强了与中资银行 合作。 在世界银行的排名中， 我国四大国有商业银行在规模上已取得了 一席之地， 股份制银行也在不断发展中取得了可喜的成绩; 但是中国 的银行要想走出国门， 参入 “ 全球游戏规则” 下的竞争，并取得与其 规模相一致的业绩， 还有一段艰难的路要走。 与中国国内的银行相比， 外资银行不仅拥有雄厚的经济基础、人才力量和良 好的公司治理结 构，更重要的是许多外资银行早己熟悉了 经济全球化下的经济环境， 对外， 它们拥有了一套科学的风险控制机制; 对内， 拥有了一套较为 完善的成本核算及管理制度。 面对世界范围内的激烈竞争， 我国一方 面从宏观上加强了对银行的监管，银监会的成立就是一个很好的例 证;同时国务院动用了4 5 0 亿美元的国家外汇储备，为中国银行、中 国建设银行各注资 2 2 5亿美元 ，以补充银行的资本金， 减轻中国银 行和中国建设银行的负债率，并逐步对它们实施股份制改造和上市， 巴曙松，2 0 0 4 :五大改革效应与有待观察的五大趋势， a 中国经济时宁 渝1 月8 ! 从银行治理结构上加大改革的力度， 通过外部的力量来加强银行的改 革。 我国商业银行长期以来逐渐形成的重信贷指标轻内部管理、 重数 量增长轻质量增长， 成本费用观念淡泊已成为银行进一步深化改革的 绊 脚石， 虽 然国 有商 业银 行 在 减员 增 效、 精简 机构、 提高 经营 效 益 等 方面，做出了不少努力， 也取得一定的成效， 但并没有从根本上解决 问题。 本文通过借鉴外资银行实施作业成本管理的经验， 对当前我国 商业银行实施作业成本管理进行了有关的探讨和研究， 论证适合我国 环境的商业银行作业成本管理模式， 使我国商业银行的内部成本管理 的创新和外部监督的改革一同发展， 相辅相承， 实现我国商业银行与 国际社会相接轨。 本文在研究方法上采用了规范研究和实证研究相结合， 并运用了 管理学、 会计学和经济学等相关学科的知识， 总结了作业成本制度在 外资 银 行 设 计的 过 程 和作 业 成 本管 理 运 用的 典 型 案例， 结 合 我国 国 情， 提出作业成本管理在我国商业中银行运用的构想， 并希望能对实 践起到一点指导作用。 本文的研究思路主要是: 首先讨论了作业成本管理在我国商业银 行中运用的可能性和必然性， 从我国商业银行外部环境和银行自 身发 展的角度进行了论述; 其次是对作业成本法的机制、 原理以及银行作 业成本制度的设计进行了相关的探讨， 并通过作业成本管理在我国商 业银行中的运用，为商业银行的产品定价、 客户管理、 绩效评价、成 本预算以及业务流程优化提供了新的思路; 文章最后通过对作业成本 管理在我国运用的现实基础的分析， 提出了我国商业银行运用作业成 本管理所面临的挑战， 同时也提出了在我国现阶段的状况下如何在商 业银行中实施作业成本管理的一些建议。 第一章 作业成本管理在我国商业银行中运用的可能 lit和必然性 一、外部竞争压力的客观需求 1 、加入wto对生存竞争的影响 加入wt o以后，外资银行在中国开展业务的限制在逐年取消， 随着外资银行大规模的进入， 我国的商业银行可能会因为体制和经营 管理的原因而遭遇优良客户流失和人才流失， 我国除了从外部加强商 业银行的监管， 降低商业银行的坏账率， 更重要的是如何从商业银行 内部来加强管理， 提高银行的竞争力。英国 银行家 杂志对世界排 名前2 5 名的银行的2 0 0 1 年的数据进行了收集，其中包括一级资本、 资本充足率和资产回报率三个方面。 中国 入围的有中国工商银行和 中国银行，它们的一级资本分别以2 3 1 . 0 7 亿美元和2 2 0 . 8 5 亿美元排 名第十和第十一名， 我国两大国有商业银行虽然从一级资本的规模上 跨入了世界级银行的行列，但是从资本充足率和资产回报率上来看， 都有许多不尽人意的地方。 我国的商业银行资本充足率与国外银行相 比明显偏低， 从资产回报率来看，日 本银行经过前几年的经济泡沫之 后， 普遍较低， 但是与欧美的商业银行相忱， 我国的两大商业银行的 回报率都低好几倍。从以上分析可以看出，我国加入世贸组织以后， 尽管中国政府在可兑换项目 上有保护性的要求， 但金融市场行将全面 对外开放，国内商业银行与境外商业银行之间的竞争将日趋激烈， 决 定竞争胜负之主要因素一方面取决于资金的实力， 另一方面也取决于 是否有健康发展的经营机制。 通推玲， 业绩下 滑 亚待调整 - 2 0 0 2 年 银行家1 0 0 0 家国际 大银 行排名评析 ， 国 际金触研究 ， 2 0 0 2 年， 第8 期 我国国有商业银行己 在逐步推行股份制改造来完善银行治理结 构， 实现银行上市， 引入战略投资机构， 从体制上对银行进行了规范; 但是依据现代商业银行的管理原则， 规范内部管理程序， 建立起有效 的信息管理系统， 实现高质量的信息收集、 整理、 分析、 流动和共享， 全面反映资产负债和财务收支的状况， 全面提高银行运作的透明 度及 综合风险控制能力也是我国商业银行改革的一项重要内容。目 前， 中 国许多商业银行在内部管理的程序和方法上存在着很大的局限性， 其 中基础工作缺乏有效的规范， 比如很多银行的间接费用是按人头在各 个部门之间进行粗略地分配的， 缺乏对内部部门的有效控制和相对准 确的考核， 也不清楚各种银行服务产品的成本费用和收益情况， 很难 对银行的成本费用做出精细化的管理， 从而导致了银行的有关决策是 建立在缺乏根据的基础之上。 1 9 9 4 年上半年， 通过对英国联邦 6 0 家大型金融机构进行的问卷 调查，在收到回信的调查中占 5 5 %的金融机构已经运用了作业成本 法，并且许多金融机构在作业成本制度的基础上进行了作业成本管 理， 改进了银行有关的管理办法和管理体系， 并且也取得了宝贵的管 理经验和银行业绩。 学习 外资银行的管理经验， 在一些制度较为完 善的商业银行实施作业成本法， 加强成本控制， 提高银行的客户管理、 产品规划以及银行业绩评价等方面的能力， 缩短我国商业银行与外资 银行在管理上的差距，应该是一种比较可行的方法与途径。 2 、国内商业银行间的竞争日 益加剧 银行改革一直是我国金融改革中的重中之重， 近年来， 我国在不 断推进商业银行的改革中， 形成了由国有独资商业银行、 股份制商业 银行、 城市商业银行、 城乡信用社和外资银行组成的银行体系， 在内 资银行中， 股份制商业银行、 城市商业银行和城乡信用社由 于成立的 时间较晚，与四大独资商业银行相比，规模较小，业务也比较单一， 但是由于其经营机制比国有独资银行灵活， 所以在盈利能力上许多已 顾晓敏 国有商业银行和般份制欲行盈利能力比较. 上海金融2 0 0第8 理 经超过了国有独资商业银行。 随着这些银行的壮大， 国有独资银行将 受到强大的冲击。 并且随着我国经济体制多元化格局的建立， 多种经 济成分迅猛发展， 市场经济正走向成熟， 新型商业银行也将出现并迅 猛发展， 民营银行有可能成为我国金融体系中的一支新的力量， 参入 市场的竞争。 由于它有很好的市场定位， 在一定程度上能够解决我国 中小型民营企业融资的难题。 银行体系中境内商业银行之间的竞争 也将日 益加剧， 各商业银行的市场份额和盈利份额正此消彼长， 不断 调整变化， 各自 都面临着不同的生存争压力， 加强商业银行的内部管 理也是势在必行。 二、提高我国商业银行经营效率的客观要求 建立现代商业银行运行机制是参与国际金融竞争， 提高我国商业 银行经营效率的必然要求， 是长远发展的必然选择。 作业成本法运用 现代新型管理理论与技术方法， 具有很大的先进性、 引导性和超前性， 而且它本身也可能成为现代商业银行经营管理机制的重要组成部分。 我国的商业银行也在不断地进行着各种改革， 从治理结构、 监督 体系到内部机构精简， 无一不是围绕着建立现代商业银行运行机制来 展开的， 但是建立现代商业银行的运行机制最终是要通过提高它的经 营管理来实现的。过去我国商业银行重信贷规模而轻视经营管理质 量， 这一方面与我国过去对银行考核的办法有关， 另一方面也与我国 的银行长期以来形成的经营管理理念有关， 重数量轻质量， 重结果轻 过程。 很多商业银行在经营管理过程中把存贷款指标作为重中之重来 进行考核，效益指标仅仅是作为存贷款和其他指标的间接指标而存 在。 长期以来， 忽视了银行经营过程中的风险， 从而带来了大量的不 良资产、成本黑洞，进而影响了我国银行的经营效率和资本充足率。 中国建设银行和中国银行为了能够实现到国外上市的目的， 不得不通 过国家外汇注资的办法来提高资本充足率。 所以我国商业银行在扩大 收入的同时， 也应该严格管好支出， 用好用活各种经济资源， 在传统 成本管理的基础上， 推行作业成本核算和作业成本管理等现代成本管 理制度和方法， 控制成本费用风险， 改善成本收益结构， 增强竞争实 力，改革经营管理模式，实现商业银行宏观改革和微观改制相结合。 三、成本管理日 益精细化的客观要求 从成本运动的客观现实看， 金融营运消耗了资源， 资源投入推动 业务发展， 营运管理导致成本发生， 这是商业银行经营管理与成本运 动的客观规律。 它揭示了 成本产生的源头， 成本从经营管理活动的起 点产生，伴随着经营管理活动的全部过程。如同抓储源是增储之本， 抓优质客户是盈利之本， 抓住了成本源头， 就抓住了成本管理的根本。 如果成本形成之后，再抓成本，就只能是被动承认，很难主动控制。 从上个世纪2 0 年代末以来现代成本管理科学的诞生与发展历程 来看， 管理科学发展形成了一种从对有形的生产管理逐步向对无形的 价值链管理过渡的趋势， 最终形成了对作业成本的管理。 在泰罗制盛 行的时候， 标准成本制度、 预算成本控制与差异成本控制等成本理论 与方法被引入企业管理体系与现代管理科学， 并被广泛运用。 随着企 业规模的扩大和跨国公司的涌现，尤其上世纪 8 0 年代以来，随着自 动化技术与现代科学手段在企业经营中的广泛运用， 东、 西方成本管 理理论都取得了空前发展。 在东方，日 本丰田公司在汽车生产线上诞 生 “ 成本企划” 理论， 将成本管理从经营管理的下游提前到产品开发 设计的上游， 从而形成著名的日 本成本管理模式 一 由工程师控制产 品的成本。 在西方， 早期的科勒 ( e .k o h l e r ) 和斯托布斯( c j .s t a u b u s ) 创立了作业会计理论: 产品消耗作业， 作业消耗资源的思想， 并很好 地解决了成本分配和成本核算对象的问题，但是没有得到广泛运用。 库伯 ( r .c o o p e r ) 和卡 普兰( r .k a p l a n ) 把作业成本法进行了 推广， 并 在许多行业进行了尝试， 获得了 许多成功的案例， 引起了成本管理的 一场革命，改变了人们以 往的成本管理的观念。 中外企业成本运动的规律与成本管理的经验、理论启示了我们: 架庆伟 ， 成 本管理新模式， 大连理工大 学出 版社 ， 2 0 0 1 年， p 6 5 如果成本管理与经营管理相脱节， 必然会影响经营效率的提高， 会背 离经营管理的基本宗旨，它理应渗透到企业生产经营管理的全过程。 对于商业银行来说， 服务产品的种类繁多， 间接费用占所有费用的比 重很高， 这些也为在商业银行实施作业成本管理提供