（工商管理专业论文）离岸公司国际税务筹划在l集团的应用研究.pdf

山东大学硕士学位论文 中文摘要 随着中国经济的蓬勃发展，为跨国企业进行中国市场提供了广阔的发展空间。 国际税收环境为跨国公司带来机遇的同时，还带来了巨大挑战。跨国公司的税务 筹划成为我们必须面对的课题。 在跨国公司国际税务筹划过程中的重要环节离岸公司，越来越受到人们的关 注。为了参与国际竞争、制定战略规划、规避风险和降低国际运作成本，离岸运 作成为中国企业必须考虑的方式。运用离岸公司进行税务筹划也因此成为中国企 业跨国发展中的重要环节，对国际化过程中的中国企业具有重要的意义。 本文试图站在纳税人的角度来对利用离岸公司进行国际税务筹划进行研究， 并对运用离岸公司避税过程中可能面临的法律问题提出相应的对策和建议。特别 是，本文针对离岸公司的国际价格转移法、国际控股法、海外收益申报法、海外 雇员法等进行了比较系统的阐述，并对中国的税收制度及其漏洞缺陷进行了深入 的思考，以求对中国特有法律框架下的离岸公司税务筹划有更深入的理解。 笔者希望通过对离岸公司税务筹划方法的分析研究对国际化进程中的中国企 业有所帮助。 关键词：离岸公司离岸业务价格转移国际控股国际避税 山东大学硕士学位论文 a b s t r a c t a sc h i n a se c o n o m yb o o m i n g ，t h ec h i n e s em a r k e tp r o v i d e daw i d es p a c ef o r m u l t i n a t i o n a l s c o m p a n i e s d e v e l o p m e n t i n t e r n a t i o n a lt a xe n v i r o n m e n tb r o u g h tt h e o p p o r t u n i t i e sf o rm u l t i n a t i o n a lc o m p a n i e s ，i ti sa l s oag r e a tc h a l l e n g e m u l t i n a t i o n a l c o m p a n i e st a xp l a n n i n gi sn e wq u e s t i o nt h a tw em u s tf a c e p e o p l ep a ym o r ea n dm o r ea t t e n t i o ni n t ot h es i g n i f i c a n tl i n ko fm u l t i n a t i o n a l o p e r a t i o n - o f f s h o r ec o m p a n i e s i no r d e rt op a r t i c i p a t ei ni n t e r n a t i o n a lc o m p e t i t i o n ， s t r a t e g i cp l a n n i n g ，r i s ka v e r s i o na n dr e d u c et h ec o s to fi n t e r n a t i o n a lo p e r a t i o n s ，c h i n e s e e n t e r p r i s e sm u s tb ec o n s i d e r e do f f s h o r eo p e r a t i o n s u s eo fo f f s h o r ec o m p a n i e sf o rt a x p l a n n i n gh a sb e c o m es i g n i f i c a n tl i n ko ft h et r a n s n a t i o n a ld e v e l o p m e n to fc h i n e s e e n t e r p r i s e s ，i th a sg r e a ts i g n i f i c a n c et ot h ep r o c e s so fi n t e r n a t i o n a l i z a t i o no fc h i n e s e e n t e r p r i s e s t h ea u t h o ra t t e m p t st os t u d yh o wt ou s et h eo f f s h o r ec o m p a n i e sf o ri n t e r n a t i o n a l t a xp l a n n i n gs t a n do nt h et a x p a y e r s p o i n to fv i e w , a n dg i v et h ec o r r e s p o n d i n gm e a s u r e s a n ds u g g e s t i o n st oa v o i dt h el e g a li s s u e st h a tm a yf a c ei nt a xp l a n n i n gp r o c e s s i n p a r t i c u l a r , t h e a u t h o rd e s c r i b et h ei n t e r n a t i o n a l t r a n s f e r r i n gp r i c i n gm e t h o d , i n t e r n a t i o n a l h o l d i n g sm e t h o d , d e c l a r a t i o no f f s h o r ei n c o m em e t h o d ，o v e r s e a s e m p l o y e e sm e t h o ds y s t e m a t i c a l l y t h ea u t h o rh a di n - d e p t ht h i n k i n ga b o u t t h et a x s y s t e m sv u l n e r a b i l i t ya n dd e f e c t s ，i no r d e rt oh a v ead e e p e ru n d e r s t a n d i n ga b o u tt a x p l a n n i n gi nt h ec h i n au n i q u el e g a lf l a m e t h ea u t h o rh o p et o h e l p t h ec h i n e s ee n t e r p r i s e st h a t i nt h e p r o c e s so f i n t e r n a t i o n a l i z a t i o nt h r o u g ha n a l y s i so f f s h o r ec o m p a n y k e y w o r d s ： o f f s h o r e c o m p a n i e s ，o f f s h o r eb u s i n e s s ，t r a n s f e r r i n gp r i c i n g ， o v e r s e a sf i n a n c i n g ，i n t e r n a t i o n a lh o l d i n g s ，t a xa v o i d a n c e 2 山东大学硕士学位论文 图目次 附录l ：论文基本框架6 附录2 ：离岸公司转移定价法流程图。1 8 附录3 ：l 集团公司组织架构图1 9 附录4 ：国际控股法下跨国公司组织结构图2 4 附录5 ：集团控制但于架构之外公司组织结构图2 5 附录6 ：海外雇员法结构示意图3 5 山东大学硕士学位论文 1 _ i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i l ! l l l l l i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ! 鲁篇烹! ! 墨墨囊鼍! 晕s ! 鼻毫燃! ! 墨s _ 1 5 e 墨麓鲁毫墨璺糟曼 1 1 选题背景及研究意义 1 1 1 选送背景 第一章绪论 世界经济全球化的不断深入，跨国经营同益成为企业于世界范围内抢占市场、 扩大销售，取得利润最大化的必由之路。同时随着中国加后w t o 之后，中国企业 也积极进入世界范围的大市场中参与国际竞争，其跨匿经营及海外投瓷发展也进 入了一个新的阶段，并取得了令人瞩霹的成绩。匿际税收环境为跨国公司带来机 遥的同时，还带来了巨大挑战。跨篱公司黧际纯运佟过程中的重要环节离岸公司， 越来越受到入们的关注。离岸公司在跨国公司国际税务筹划串的广泛应用，为国 内外企业带来照大的经济效益，同时也对宗主厘对企业的监管带来了挑战。 掘不完全统计，截至2 0 0 8 年1 2 月，仅英属维尔京群岛处注册的离岸公司 有8 5 多万家，。像国入耳熟能详的公司如中国联通、中远、中石化、中石油、中 粮、华晨汽车等上百家中凿企业均利用离岸公司在中国境外上市融资、投资及进 行国际税务筹划。在中善投资的外商投资企监中，相当部分失遥过离岸公司来进 行投资。中国政府提出的企业“走出去的战略规划使更多的企业寻找霉际发展 空闻，为了参与雹际竞争、制定战略撬划、规避j ) 嗫l 殓葶翼降低国际运作成本，离岸 运作成为中嗣企业必须考虑的方式，利用离岸公司进行税务筹划也因此成为中园 企业跨国发展中的重要环节。 离岸业务对国际经济的影响是深远的，对企渡国际化进程中的作用是巨大的， 对离岸公司进行避税方谣的筹划将对困内企业具有重要的意义。 本论文将站在纳税入的热度来对离岸公司税务筹划进行泷较详缨的介绣并对 l 集团豹成功案铡进行分析，希望对国际纯进程巾的中国企业有所帮助。 1 1 2 研究意义 离岸公司函际税务筹划对于跨国公司运营过程中的广泛应用，使其具有极其 重要的研究价值，主要有以下三个方面： 4 山东大学硕士学位论文 量奠量皇詈詈暑皇曼曼_ii!曩鲁皇鲁旨鲁曩皇暑置置皇詈鼍詈置一 1 有利于减少纳税人的偷漏税及抗税等税收违法行为的发生，使其运用合法 的途径进行国际税收筹划。如果纳税人可以通过不违法的途径来减轻税负，自然 就不会选择做违法之事。离岸公司国际税务筹划的产生和发展为纳税人提供了合 法的渠道来减少税收负担，这在客观上减少了企业违反税收法规的可能性。 2 有助于企业自身的经营管理水平的提高，尤其是会计和财务的管理水平。 如果纳税人对所在国现行税制存在的漏洞却无视其存在，那么这可能意味着纳税 人经营管理水平处于较低的层次，对现行税法掌握不够，就更谈不上合理合法的 进行税务筹划，也同时意味着国家的税收立法质量不高，如果税收法规漏洞不能 及时填补，就无法进行依法治税。 3 有利于国家税制的不断完善，填补税收法规漏洞，增加国家税收收入。税 收筹划在减少企业税务支出的同时，减少了国家的税收收入。如果税收筹划中的 避税筹划，能够暴露国家现行税收法规的不足及漏洞，国家则可根据情况及时对 现行税法进行修正，尽而完善国家的税收法规。 1 2 文献综述及学术前沿 从上个世纪中后期起，一些国家和地区为了繁荣本国或本地区的经济，吸引 外部投资及先进技术，在本国或本地区内以立法形式培育出一些政策宽松的经济 区域，允许非本国的居民或者法人在这些经济区域内成立公司，并在其领土之外 的地区开展经营活动，此类公司被称为离岸公司。随着离岸公司的成立，一些政 府机构及专业人士开始对其进行研究。例如o e c d ( 经济合作与发展组织) 发布 的报告l ：有害税收竞争：一个正在浮现出的全球问题，张诗伟主编的离岸公司法 理论、制度与实务，梁奉敬论文：离岸公司国际避税的法律问题研究、张苏锋 论文离岸公司跨境并购的法律问题研究及韦雪梅论文1 ：我国离岸公司避税的 法律规制等， 目前国内外相关的研究及文章主要是从监管者的角度对其进行法律方面研 究，鲜有人站在纳税人的角度对如何运用离岸公司进行国际税收筹划进行分析。 所以，笔者认为，站在纳税人的角度来讲解离岸公司的税收筹划及其在实际 运作过程中可能遇到的风险，对于跨国公司的实际操作具有极其重要的现实意义。 山东大学硕士学位论文 1 3 研究内容、方法及其创新点 笔者的研究内容主要为与离岸公司有关的税务筹划的相关理论及其实际操作 方法，研究方法主要以l 集团的案例及少量其他公司的案例进行研究。创新点为 站在纳税人的角度对离岸公司国际税务筹划进行解析，并分析其实际操作过程中 可能面对的筹划风险及其应对措施。 1 4 论文基本框架 本论文基本框架如下： 6 山东大学硕士学位论文 第二章国际税务筹划及离岸公司的相关理论 2 1 国际税务筹划相关理论 2 1 1 税务筹划的产生和发展 税务筹划的英文为t a xp l a n n i n g 或者t a xs a v i n g ，国内筹划界翻译为税收筹划、 纳税筹划等不一而足。 税务筹划产生及发展虽然已经有一段时间，但是从概念上看，国际上还没有 一个权威的答案。荷兰国际文献局国际税收词汇中的定义：税务筹划是指纳 税人通过对经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。 印度税务专家n j 雅萨斯威的著作个人投资和税务筹划中对税务筹划的定 义为：税务筹划，是指纳税人通过对财务经营活动的安排，以充分利用税收相关 法规所提供的，包括减免税在内的所有优惠，从而获得税收利益的最大化。 美国w b 梅格斯博士的著作 会计学中对税务筹划定义：人们合理且合法 的安排自己的生产运营活动，使之缴纳尽可能低的税收。他们使用的方法被称之 为税务筹划。纳税人税务筹划的目标是少缴纳和递延缴纳税收。在纳税行为发生 之前，系统的对企业运营及投资活动做出事先安排以达到应缴所得税款的最小化， 这个过程就是税务筹划。 在税务筹划的发展史上，为大家公认的税务筹划产生的标志事件是2 0 世纪3 0 年代英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案的发言，他说 “任何一个人都有权安排自己的事业。纳税人依据法律所做的某些筹划可以少缴 税，那么政府就不能强迫他多缴税收。”法律界也普遍认同这一观点，税务筹 划首次得到了法律上的认可，成为税务筹划历史上的基础判例。在此之后，美国、 英国、澳大利亚等国家在涉税判例中，该案例成为经常被引用的原则精神。 1 9 4 7 年美国法官汉德在一例税务案件中的判词更是成为美国税务筹划案例的 法律基石，判词原文如下：“法院一直认为，人们安排自己的活动，以达到降低税 负的目的是不可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富人还是穷人，而且这 a r t h u r a n d c r s c n c d a t a xg u i d ot oe u r o p c p r c n t i ch a l l ，1 9 9 6 ! - 6 7 山东大学硕士学位论文 样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家的税收。税收是强制 课征而不是无偿捐献，以道德的名义来要求税收纯粹是奢谈”。 在现代经济社会，税收筹划逐渐成为企业理财及经营管理活动中的重要组成部 分，并在许多国家蓬勃发展。正如美国南加州大学w b 梅格斯博士在会计学 中谈到的那样：“美国联邦所得税变得如此复杂，这使为企业提供详尽的税收筹划 成了一种谋生的职业。现在几乎所有公司都聘用专业的税务专家，研究企业主要 经营决策上的税收影响，为合法地少纳税制定计划。 。 税收筹划的基础理论研究也不断向纵深发展，相关文章、刊物、书籍也随之 应运而生。例如以提供税收信息闻名于世的一家公n ( t h eb u - r e a u ) 定期出版的两 本高知名度的国际税收专业杂志，并以相当多的篇幅来对税收筹划进行分析及讲 解。两本书名子叫税收管理国际论坛和税收筹划国际评论。例如1 9 9 3 年6 月刊载的一篇关于国际不动产专题税收筹划问题的专著，便涉及法国、德国、爱 尔兰、比利时、丹麦、加拿大等多个国家。 西方国家对税收筹划( t a xp l a n n i n g 或t a xs a v i n g ) 几乎家喻户晓，而在我国，人 们只是在近几年才逐渐认识到税务筹划的重要作用并在企业运营管理过程中进行 实践。在改革开放的初期，人们对税务筹划及避税等问题非常敏感，尤其是政府 部门及新闻媒体、印刷出版单位。由于担心税收筹划方面的文章、著作会造成诸 如减少政府税收等负面影响，其曾一度被打入“冷宫”。随着改革开放的不断深入和 社会主义市场经济的迅速发展，人们才开始正确认识税务筹划的重要意义。纳税 人采取的节税措施，减轻了自身的税收负担的同时，直接导致政府税收收入的减 少，但是也有利于发现现行税制的缺陷与漏洞，从而促进国家不断完善税制、填 补漏洞、加强征管；同时，人们逐步认识到，税收筹划是维护纳税人自身合法权益 重要组成部分，是纳税人纳税意识提高的必然结果和具体表现，同时符合国家税 收立法意图。 纵观税务筹划产生与发展历史，我们不难看出影响税务筹划发展原因不外乎 有三个方面：一是纳税人内在需求。任何时代，从纳税人角度来看，降低税收负 担都符合纳税人内在需求，甚至很多纳税人不惜违法以偷税手段来达到少缴税款 的目的。因此，纳税人的内在需求是推动税务筹划得以发展的原动力；二是税务筹 a r t h u ry u o n g t a xi nh o n gk o n g ，1 9 8 4 4 4 7 8 山东大学硕士学位论文 划空间。税务筹划的结果是节税，是任何纳税人所追求的，但税务筹划过程是相 当复杂的，它依赖于税务筹划空间，并不是所有税种、所有项目都有税收筹划的 空间。因此，纳税人对税务筹划空间的认识和税务筹划技术的把握程度就成为影 响税务筹划的第二个因素；三是社会对税务筹划的法律认可程度。当社会对税收筹 划的法律认可抱有偏见时，就会阻碍税收筹划的历史进程，相反，社会对税收筹 划高度认可时，税收筹划的发展步伐就会加快。 2 1 2 国际税务筹划概述 大量的跨国纳税人面对激烈竞争的国际市场，在利益机制的驱使下，不断加 强生产经营管理，降低生产耗费，同时千方百计避税，精心研究有关国家的税收法 规制度，利用各国税收上的种种差异减轻税负，以谋求利润最大化。国际税务筹 划就应运而生。 国际税务筹划( i n t e r n a t i o n a lt a xa v o i d a n c e ) 是指跨国应纳税人为了能够最大 限度地减轻或规避税收负担以达到其全球税收负担最小化目的，以合法的方式利 用各国税收法律、法规的漏洞( 1 0 0 p h o l e ) 和差异或利用国际税收协定中的缺陷， 通过变更其经营地点、经营方式以及人和财产跨越税境的流动、非流动等方法所 作出的筹谋、策划。在这个定义中“税境”，是指税收管辖权的界限，其不像国境 那样，在地理位置上能够找到一个明显的界线或标志。税境有可能小于、等于或 大于国境。二是“流动”，它指纳税人跨越税境从一个税收管辖权范围向另一个税收 管辖权范围内的转移。 国际税务筹划可以在许多方面为跨国纳税人提供避税方式的选择。诸如，一 个跨国公司应采用哪一种最有效的运作方式来减少税收，是设立子公司好，还是 设立分公司更有利。如果设立一家子公司，又面临着独资、合资或者设立“常设机 构”等各种选择。一个跨国公司内各关联企业应如何安排收入和费用，才能在不触 犯税法的前提下，通过设计最优的内部价格及交易方式，把费用多安排在高税国， 收入多安排在低税国，以及如何充分利用各相关国家税法中的减免税优惠条款， 来减轻税负，这些都属于国际税务筹划所研究的问题。 在整个国际税务筹划中，离岸公司( 也称为基地公司) 扮演着相当重要的角 色，本文将主要探讨运用离岸公司所进行的各种税务筹划。 9 山东大学硕士学位论文 2 2 离岸公司税务筹划相关理论 2 2 1 离岸公司的产生和发展 自1 9 世纪末美国人设立离岸法律制度到1 9 2 7 年世界上首部具有离岸特征的 公司法在巴拿马诞生，再到英属维京群岛在1 9 8 4 年通过了世界上首部国际商业公 司法( 2 0 0 4 年改为商业公司法) ，离岸公司制度历经百年历史的发展，饱经沧桑却不 断焕发出新的活力。到今天，几十个国家和地区相继通过立法成为了国际离岸公 司注册地，包括巴拿马、内华达、英属维京群岛、百慕大、巴哈马、塞舌尔、开 曼等等。这些构成了我们今天所称的离岸地或离岸中心。 离岸地所在国家或地区政府允许非本国居民或法人在此离岸法域内注册成立 必须在其离岸法域以外的地区进行实质经营的公司，此类公司即被称谓离岸公司。 非当地居民在英属维尔京群岛、塞舌尔群岛、开曼群岛、巴哈马群岛、巴拿马等 这些岛国或地区注册而不在当地进行运营的公司，都属于离岸公司。这些国家和 地区大多曾经是英国的殖民地，所以在较大程度上保留了英国的法律体系，当地 政府又制订政策特别宽松的法律法规，允许国际人士在本国家或地区成立公司， 并对这类公司给予减免税待遇，或只收取少量的年度管理费用。同时，几乎所有 的国际大银行都认可这类公司，并为其开立银行帐号及财务运作提供方便。通常 来说，这类国家或地区与世界发达国家都有很好的贸易关系。 离岸地一般实行属地主义的税收政策，法律规定对离岸公司源于境外的收益 予以免税。正是因为离岸公司本身具备免税条件的特点，跨国国公司在进行贸易 往来和投融资方面才广泛使用离岸公司作为中介来进行国际定价转移及全球化运 作。但是离岸公司的产生并不仅仅基于避税的原因。它在国际投资、国际贸易和 服务中规避风险、规避非关税贸易壁垒、保护商业秘密、保证投资人利益及财产 和其他商业运作中起到无可取代的作用。这就是为什么中国石化、中国化工、中 国远洋、中国联通、中国粮油、华晨汽车和众多中国国企和民营企业以离岸公司 在境外上市融资、投资和发展的原因。 鉴于离岸公司于跨国企业税务筹划方面的重大作用，本文仅从税务筹划方面 来对离岸公司进行阐释。 1 0 山东大学硕士学位论文 2 2 2 离岸公司的特征 第一：地域特征离岸公司必须在特定的离岸法域成立，这是离岸公司的地域 特征。离岸法域特殊的法律环境，给离岸公司带来了税负轻，保密性好，运作简 便等特点。众多离岸法域为吸引投资者，纷纷制度一些法律法规，对股东身份、 帐薄资料、盈利状况、银行状况进行保密。对于企业的营业所得免除或者收取少 量税赋，每年仅收取一定的管理费。同时，所有的国际大银行都承认这类公司， 为其设立银行帐号及财务运作提供方便。具有高度的保密性、减免税务负担，无 外汇管制三大特点。 第z - 法律特征离岸公司是依据离岸法域特定的离岸公司法而设立。这一法 律特征区分了离岸法域内依据当地普通公司法而设立的公司与依据离岸公司法成立 的离岸公司。由于离岸公司在离岸法域内特殊的法律地位，其享有的权利和应尽的 义务也与当地普通公司有着天壤之别。所以一般而言，离岸法域一般都会专门就离 岸公司的设立、运作等各方面的运作制定特殊的“公司法”或在当地公司法中专辟若 干章节加以规定。例如，英属维尔京群岛( b v i ) 制定了维尔京国际商务公司法， 库克群岛( c o o ki s a n d s ) 制定了库克群岛国际公司法，开曼群岛( c a y m a ni s l a n d s ) 则以开曼群岛公司法第七章下的豁免公司规范予以规定。离岸公司的成立及其 运营活动必须符合离岸法域专门的离岸公司法规范，这是离岸公司的法律特征。 第三：资本特征离岸公司的投资者或设立人具有非当地性，其资本来源于离 岸法域之外的国际人士的投资。这是离岸公司的资本特征。从各离岸法域创设离 岸公司法的目的来看，其本质是为了方便境外投资者的资本运作。而从实践来看， 来自离岸法或外的投资人和资本设立的公司构成了离岸公司的主体部分。 第四：运营特征离岸公司是排除在本土经营的公司，只能在离岸法域外运营。 具有注册地与经营地相分离的运营特征。离岸公司注册于离岸法域内，而主要经 营活动在离岸法域外。几乎所有的离岸公司法都规定，如果离岸公司在离岸法域 内与其他公司签订商业合同，一经查实其公司的离岸地位就将被管理当局撤销。 离岸公司注册地和经营地相分离的运营特征，不仅体现在投资人不具有离岸法域 自然人或法人的身份上，还体现在其董事、经理等公司的高层管理人员一般也不 是注册地的居民上。 2 2 3 离岸公司的功能 山东大学硕士学位论文 离岸公司具有诸多美丽的称谓，如合法节税的“风水宝地”，风险投资的“软 猬甲 ，曲线上市的“优美拐点。其主要功能及价值如下： 第一进行税务筹划，降低运营成本毫无疑问，设立离岸公司最主要的目的是 进行税务筹划。由于所有离岸法域均不同程度的规定了离岸公司免缴所得税、印 花税、遗产税等众多税项而仅需缴纳极低的年费。这显然大大降低了公司的运营 成本，通过设立离岸公司就成了跨国集团公司税务筹划的首选。 第二发展国际业务离岸公司是真正意义上的国际公司，因而自然是企业借 此走向世乔，提升国际形象，开展跨国业务的捷径。企业通过设立离岸公司进行 建立海外离岸中心，担当地区总部、贸易中心、市场营销中心、转运及再出口中 转地等角色从而得以高效地组织企业在全球的业务和保持核心竞争力。 第三顺利开展国际经贸在企业所在国与产品销售国之间存在关税壁垒的 情况下，企业向产品销售国销售产品时，需花费较多的时间及成本来申请配额及 办理其它繁琐的相关手续。如果使用离岸公司，由企业销售给离岸公司后，再由 离岸公司销售给最终产品销售国，就可以绕过出口配额限制及关税壁垒，使产品 顺利进入国际市场。 第四进行国际投融资相当部分的国内的中小企业遇到融资障碍而严重影 响、制约了其生存与发展。目前，国内金融机构在对各种新兴企业的融资上存在 着许多成文和不成文的限制，由于上市机会不够均等，中小企业也难以在证券市 场上得到资金，致使一些很有前途的企业难于发展。企业要实现快速超常规发展， 就必须把积累的界限拓宽，去海外上市融资是解决融资难的一种有效途径。 通过离岸公司进行全球范围的投资，是众多跨国集团公司首选投资渠道。以 海外公司名义进入像中国这样的市场，还有保护自身利益的特殊功能。外资公司 在中国的投资，在进入和退出、转股等方面都有较为宽松的待遇。这对于需要获 利后安全退出的投资人是很有意义的曲线防御经营。对于政治不稳定或人治多于 法制的国家尤需要如此。 第五保障财产安全，方便海外移民财产的安全性是投资者的首要考虑因 素，离岸法域普遍政治经济稳定，投资者设立离岸公司并以离岸公司名义在国外 开户存款，该海外离岸公司之存款因属海外法人，则投资者的财产安全可以受到 较好保护，并且可以有效规避政治经济上的风险。 1 2 山东大学硕士学位论文 第三章离岸公司税务筹划现状分析及存在的问题 3 1 离岸公司税务筹划现状分析 离岸公司的避税实践伴随着离岸公司的产生而产生，在国际税收领域已经有 了半个多世纪的历史，利用离岸公司开展避税操作早已经进入了国际知名会计师 事务所的业务范围。 注册离岸公司是目前很多企业的税务筹划方法之一，由于缺少国际范围内的 税务管理协调机制，再加上世界各国及地区税收政策千差万别，有些国家税收负 担重，有些国家却很轻，这种税收的差异导致相当多的企业利用这种税收差异为 自己企业的利益最大化服务。选择设立离岸公司，可以巧妙地转移与累积第三国 产生营运或投资产生的利润。目前中国的企业利用离岸公司的避税现状分析如下： 1 、内资企业对离岸公司的利用 中国在新 = ( 1 ) 枣l 穰 量71 7 进项税款( 8 ) = ( 2 ) + ( 3 ) 宰1 7 1 6 。2 4 1 6 。2 4 应缴增值税( 9 ) = ( 7 ) 一( 8 ) o 7 6o 7 6 注：( 1 ) 如为美元则按u s d ：r i d b ：i ：6 5 折算为r m b ( 2 ) 海关税率假定为5 ，增值税率为1 7 。5 ( 3 ) b 公司所得税率1 6 5 及e 公司税率2 5 0 5 ( 4 ) 香港注瓣公霹无增值税及关税 ( 5 ) b 公司与c 公司内部采购销售于加总时相互抵销 从上面计算我们可以看出，x x 集团公司此笔交易中c 公司提高采购价2 万 美元后集团整体利润由2 4 4 2 万升高0 7 万至2 5 1 2 万r m b ，应缴增值税款由 3 0 8 万减少2 3 2 万至o 7 6 万r m b 。 在以上操作中，c 公司通过价格转移法可以较容易地在将利润e 公司转移 至b 公司，成功实现利润从高税率地区转移至低税率区的海外公司，从两达到 集鏖整体税负最小化的税务筹划曩标。b 公司利用离岸操作对香港公司利褥税 的筹划将在第五章 ：香港公司海外收益法税务筹划方法解析部分进行探讨。 4 1 3 国际转移定价法在其它跨国公司的普追运用 山东大学硕士学位论文 避税始终是大多数离岸公司追求的目的。在华跨国公司通过高买低卖的方 式，把利润做到离岸公司，把亏损或少量盈利留给国内公司，避开了国内的增 值税和所得税。 例如：河北某公司和某国的m 集团( 境外) 于1 9 9 0 年末共同投资创办了一家 中外合资企业a 公司，注册资本2 5 亿元，投资总额3 亿元，主要从事汽车及 相关零配件的生产及销售。 然而，近年来，a 公司的年报数据却一直处于低盈利状态。 河北国税局和石家庄国税局调查发现，a 公司在从关联方( m 集团) 进口原材 料和向关联方出口产品两方面，存在“转让定价”行为：通过高价从m 集团进 口原材料，加工产品后，低价出口给m 集团。“一高一低 ，降低了a 公司的 利润，也使相应的税收减少了。 据报导，在全球第一大会计师事务所普华永道的税务及法律服务部门有一个 专门的小组，职能就是为跨国公司提供专业的咨询和服务，使其能够证明其在自 己关联企业交易中的转移价格处于合理的范围之内。例如，一家美国企业来华投 资设厂后，以1 0 0 美元的价格从其母公司进口原材料，在中国又追加投资2 0 美元， 则其成本应为1 2 0 美元。但是在华子公司以儿5 美元的价格把产品返销给其母公 司，从账面看这家美商在华投资企业就是亏损的，而其母公司很可能以1 4 0 美元 的价格把产品转手销售给其他消费者，这样利润就被截留在国外了。 利用价格转移进行利润转移在中外合资的汽车行业也相当普遍。例如：在许 多中外合资汽车生产企业里，一般采用中外双方各占5 0 股权的方式设立合资 企业。从股权比例来看，中外双方对企业的领导权应该是双方均等，但在实际 工作中，由于外方提供了“先进的生产技术 以及“先进的管理经验 ，从而 掌握了绝大多数问题上的决策方向。 跨国大型汽车生产企业的利润转移就大多发生在采购环节，在中外合资的 汽车企业，外方凭技术控制权，在实际操作中控制了绝大部分原材料和零部件 的采购。从母公司高价采购原材料和零部件来加大中外合资企业的成本，减少 中外合资企业的利润是跨国汽车生产企业的利润转移的主要方法。此类跨国汽 车公司故意在本国建立独资的零部件企业，在中国建立中外合资整车公司。中 开曼谎奇：中国企业离片秘史中固经济周刊2 0 11 年第3 0 期 山东大学硕士学位论文 外合资公司的利润要分给中方一部分，但是外方在其本国建立的独资零部件企 业的利润完全是外方的。中国零部件企业给中外合资的整车公司供应配套产品， 必须通过外方总部的“认证”。“认证”只不过是一种手段，转移利润才是 实质。 由此我们可以看出，跨国外企通常通过设立离岸公司，然后通过转移价格将 国内企业的利润至离岸公司，然后又通过离岸公司的免税优惠，成功的实现了集 团内部税收筹划，使集团公司整体税负最少化 4 2 国际控股法在l 集团的应用 4 2 1 国际控股法概述 国际控股法即于离岸地设立其集团内的国际控股公司，来调剂集团的财务 资金，把其所控制的子公司的所得汇总，集中在它所在国的账户上，然后将聚 集的资金进行财务运作，实现预定的财务目标。所谓的国际控股公司，也称特 别控股公司、导管公司，它是指为了控制资本和运作资本，而持有一个或几个 大公司的大部分股票、证券或通过非股权安排以控制其股份为业务的一种机构。 建立国际控股公司的目的是使跨国公司实现其全球性的经营战略，减轻税收负 担，达到总体利润最大化。主要操作方法为在低税收或无税收的国家或地区注 册离岸公司对外进行投资控股，可以大副度降低、甚至免去资本收益尤其是红 利收益的税收负担。控股公司的主要作用是集中子公司的股息和资本利得，在 其居住地实现避税；可以充当其控股之母公司的“控制中继站 ，既可以调整 其下属各子公司的利润水平，又可逃避外汇管制；可以很方便地用一国子公司 的利润冲抵另一围子公司的亏损。控股公司可分为两种类型：纯控股公司，这 种控股公司只持有其他公司的股票( 或其他决定性投票权) ，从而管理这些公 司的经营活动和财务活动，而不经营具体业务：混合控股公司，这是指除了具 备上述纯控股公司的功能外，它还同时从事各种经营活动，如生产、贸易、信 贷业务等。国际控股公司是跨国企业进行股权参与和控制走向专业化的一种组 织结构。跨国公司有意识地选择某个国家或地区设立专门国际控股公司，主要 是为了获得税收上以及其他经济方面的利益：少缴股息、利息、特许权使用费 山东大学硕士学位论文 所得的预提税；得到更多的避免国际双重征税的好处；累积境外所得；在低所 得税管辖区集中利润进行再投资。 国际控股法下跨国公司结构设置示意图一般如下： 国际控股法下跨国公司组织结构图4 3 国际控股法的避税方法一般为： 第一，将受控外国子公司所获利润，以股息形式汇到设于离岸地的国际控股 公司账下，可以逃避母公司所在国对股息的征税。控股公司一般设立在税收负担 极低或免税的离岸地，公司可以充分的进行资金调度及国际经营活动，使控股的 母公司绕过商业及贸易障碍，达到合理进行税务筹划的目的。所设立的控股公司 只是一家在法律上存在而不进行实质性业务活动的公司，通常只是通过会计师事 务所、律师事务所等中介服务机构代理公司的秘书职责进行一些年检、股权变更 及接收公司文件的工作。国际控股公司的主要职责是代替母公司指挥控制第三国 的实质性经营活动。然后通过有意安排的转移定价，由于离岸地公司享有免税或 低税的权益，第三国的经营所得可以合理地转移于离岸地的国际控股公司名下， 从而少缴或不缴企业所得税。 第二，控股公司可把从各国子公司、孙公司汇来的股息、利息，用于各种经 营活动中或进行再投资，享受新的免税或减税的好处。甲国母公司在避税地建立 一个控股公司，控制乙、丙两国的子公司，乙国子公司下属两个孙公司，避税地 控股公司将乙、丙两国子公司汇集来的股息、利息、特许权使用费等收入，向丁 国子公司购买股票进行再投资，从丁国子公司分配得到的股息收入，又可得到免 税或轻税的好处。所以控股公司的设立有助于母公司调度集团内资金用于国际经 营活动的开展。此类控股公司通常设立于拥有广泛国际税收协定并对公司内部税 山东大学硕士学位论文 收活动提供税收优惠的国家。 4 。2 2 国际控殷法在l 集翻的具体运用 4 2 2 1 公司背景资料 l 集霉公司逶过由自然入股东于英属维京群岛设立其控股公司a 公司，遂 过a 公司设立其全资予公司b 公司，然后通过8 公司又设立其全资子公司c 公 司，其股权设置比较简单。详见4 。1 3 1 介绍及图表，在此不再赘述。 但于集团架构之外以大股东自然人a 之亲属名义另设一家b v i 公司，其结 构更加简单： 自然人大股东a 之某亲属 i b v i 离岸公司 d 公运) 集团控制但于架构之外公司组织结构圈4 4 d 公司从法律意义上与l 集团公司没有任何关系，但是自然人大股东a 之 某亲属仪为法律意义上的d 公司拥有者，除在需要d 公司股东签名时签名外并 不实际参与d 公司的任何业务，其一切业务均由l 集团公司掌控，包括其印章 管理，公司网银操作等均由l 集团公司业务人员具体实施。 4 222 国际控股法在l 集团的实际操作方法 薪企业所得税法及其实旌条例规定了对境外投资者获得的利润按 1 0 豹税率征收所得税( 指对企业净利润征收基准税率为2 5 的企业所得税后， 对可供分配利润中的汇出外方部分征收的所得税) ，但对于与中国有税收协定 的国别地区，企业可以依照协定优惠税率缴纳汇出所得税，一般仅为5 。 c 公司形成的利润于大陆按2 5 $ 税率缴纳企业所得税及按照中国与香港签 订的税收协定按5 的优惠税率缴纳汇出所得税后在集团公司需要时可以汇出 境外。僚一般此种情况极少发生，因必经过番际税务筹划后一般并不鐾存太多 剩润于e 公司。b 公司形成的利润由于其注辫予无外汇管制的中国香港，可随 山东大学硕士学位论文 时转至其母公司a 公司后由其自由调配至全球任何一处需要进行股权债权方面 的投资而勿需于转出时缴纳预提所得税，并于b 公司需要资金时随时由a 公司 调回b 公司由其使用。例如il 集团将b 公司及c 公司的盈利调入其离岸公司 一a 公司帐户后对x x ( h k ) c o ，l t d 进行股权投资并以a 公司的名义于香港开立 股票帐户对美国股市及香港股市进行投资。 l 集团注册之在法律意义上与其无任何关系但由其控制的d 公司其主要作 用是为b 公司进行市场调研及介绍客户之用。并根据协议由b 公司支付d 公司 咨询服务费用，并在b 公司资金短缺时借款给b 公司收取利息。其架构设置为 法律意义上与l 集团公司无任何关系的主要原因是因为国际各大银行之间因为 受“反洗钱法和“国际反恐协议 两大限制，对于岛屿公司的开户加大了审 核力度，除了基本的开户文件外，离岸公司于香港银行开立帐户时均需提供其 股东的资料并一直追溯至自然人股东为止。对于在香港开立帐户的所有公司股 东资料香港税务局均有权查阅，所有银行均有责任配合。此方案设置主要为避 免造成b 公司与d 公司存在关联交易的嫌疑。 4 2 3国际控股法在其他跨国公司的普遍应用 在全球大型跨国公司中，有相当部分都通过设立离岸国际控股公司来对全球 的运营活动进行统筹安排，进行公司内部转移定价安排及运用国际税收方面协定 等方法来进行国际税务筹划。 例如：据英国星期日泰晤士报2 0 1 1 年5 月3 0 日报道，谷歌公司在过去5 年时间里，通过设立空壳公司转移利润的做法，于包括英国在内的数个国家逃避 应缴税款超过3 0 亿英镑( 约合4 6 3 亿美元) 。据该报调查，为最大限度减少税 负，谷歌公司精心设计的全球避税系统网络跨越了包括爱尔兰、荷兰及百慕大在 内的至少5 个法律管辖区域。谷歌通过被称为“双爱尔兰 以及“荷兰三明治 等多种富有实效的会计手法，将其绝大部分海外利润通过旗下多个子公司合法转 移，最终流向其设于百慕大的国际控股公司中。面对各方指责，谷歌发言人宣称： “我们有义务为股东建立一个税负较轻的公司治理结构。我们目前的公司架构符 2 7 山东大学硕士学位论文 合所在国家的税法。 在荷兰首都阿姆斯特丹中心区偏南的c b d 中心。驻扎着包括r a i ( 国际会展中 心) 、w t c ( w o r l dt r a d ec e n t e r ) 、荷兰银行、飞利浦、i n g 等全球知名的大公司。 包括阿迪达斯、耐克、可口可乐，甚至中国的华为，以及其它一些行事低调的各个 国家的国有企业，这些世界级公司的控股公司，并不是在它们本国，而是在荷兰。这 些公司如此做的根源，则在于荷兰极具特色的税制，控股公司架构则是实现避税，尽 而实现集团利润最大化的最佳途径。比如，全球知名体育用品商耐克公司，除了美国 最大的股东之外，剩下的所有子公司都挂在荷兰的公司下面，其目的就是为了避税。 通常情况下，企业的境外税收支出包括在经营所在国的缴交的企业所得税以及 预提所得税。而如果把控股公司设在荷兰，那么对其他国家的股息红利和资本收 益享有税收豁免；对欧盟子公司向荷兰控股公司支付的股息红利不征收预提所得税： 对非欧盟子公司则根据税收协议不征收或者减免；把控股公司的利润汇回荷兰境外 的母公司则可以免征利润汇出的预提所得税，并可选择提交纳税申报单的货币币种 ( 如人民币) ，避免汇率波动影响。 比如：乙公司是香港甲公司直接在美国设立的一家子公司，按照甲公司的持 股比例，乙公司当年需向甲公司汇出股息1 0 0 0 万元，该股息在美国需按3 0 的税 率缴纳预提所得税，即1 0 0 0 x 3 0 = 3 0 0 万元。汇回香港的股息实际上只有1 0 0 0 - - 3 0 0 = 7 0 0 万元。如果甲公司选择离岸法域荷属安特列斯群岛设立一家控股公司 丙公司，再由丙公司在美国设立子公司乙公司，乙公司按丙公司的持股比例当年 应向丙公司汇出股息1 0 0 0 万元，依照美国与荷属安特列斯群岛签订的税收协定， 从美国汇往荷属安特列斯群岛的股息只征收5 的预提所得税，即1 0 0 0 x 5 = 5 0 万元。而从荷属安特列斯群岛汇往香港的股息依照双方签订的税收协定是不征收 预提所得税的，实际汇回香港的股息是1 0 0 0 - - 5 0 = 9 5 0 万元。选择离岸法域设立 控股公司后再由其在美国设立子公司，比直接在美国设立子公司节约税款3 0 0 - - 5 0 = 2 5 0 万元。 而通过控股公司进行全球融资，其税务优势更加明显。 在法律形式上，控股公司a 下面可以控制a l 砷等众多公司，这些子公司可能 青年参考 ( 2 0 1 1 年0 6 月1 0 日2 7 版) 作者：张咏) 粱奉敬离岸公司国际避税的法律问题研究中国法律信息搜索网 h t t p j w w w f s o u , e o m h t m l t e x 0 a r t 3 3 5 5 7 9 7 3 3 5 5 7 9 7 7 7 , h t m i , 2 2 0 0 9 山东大学硕士学位论文 分布在不同的国家，享受的税率均不相同，当你把通过a 1 筹集的资金转到a ，再对a 2 投资的时候，纳税人希望在这个过程中最好没有资金损耗，这是最理想化的。 通常情况下，把资金从a 1 公司转移到a 再投资到a 2 ，中间资金大概要损耗 1