（会计学专业论文）我国企业应对反倾销的会计证据问题研究.pdf

摘要 中国是目前全球遭受反倾销调查最多的国家，这己成为我国企业 走出去发展的一大障碍。运用会计证据举证和抗辩是国际反倾销应诉 中最重要的法律武器。研究反倾销调查中的会计证据问题，提供有力 的会计证据，对我国企业积极应对调查，提高胜诉率具有重大的理论 和现实意义。 本文采用规范研究和案例分析相结合的研究方法，首先，分析了 国内外反倾销相关问题的研究现状，对反倾销会计证据进行了界定， 并对其在反倾销戍诉中的功能进行了研究；其次，在对欧盟和美国反 倾销调查问卷中对会计证据需求研究的基础上，总结了我国在应对反 倾销过程中会计证据供给存在的问题，并对其原因进行了分析，提出 了建立我国企业反倾销会计证据有效供给的外部支持体系和内部保 障体系的设想。最后，基于反倾销调查的程序，对应诉过程中使用会 计证据进行维权的具体策略进行了理论研究，并用中国企业应诉欧盟 对进口塑料袋反倾销案进行了实证研究，印证与运用上述理论。 关键词：应对反倾销，会计证据，会计证据功能，供求体系，维权 决策 a bs t r a c t s of a r , c h i n ah a sb e e ns u f f e r i n gm u c ha n t i d u m p i n gi n v e s t i g a t i o n s t h a na n yo t h e rc o u n t r i e si nt h ew o r l d t h i sa d d e dan e ws t u m b l i n gb l o c k i nt h e w a y o ft h e d e v e l o p m e n t o fc h i n e s e e n t e r p r i s e t o w a r d s t a n d a r d i z a t i o n p r o d u c i n ge v i d e n c ea n dd e f e n d i n gb yu s i n ga c c o u n t i n g e v i d e n c ei st h em o s t i m p o r t a n tw e a p o n o fl a wi ni n t e m a t i o n a l a n t i d u m p i n gd e f e n s e s s t u d y i n ga c c o u n t i n g e v i d e n c e i n v o l v i n g a n t i d u m p i n ga n dp r o v i d i n gc o n v i c i n gp r o o fp l a y e da ni m p o r t a n tr o l ei n d o m e s t i ce n t e r p r i s e st a k i n gp o s t i v em e a s u r e sa n dw i n n i n go u tf i n a l l yi n a n t i d u m p i n gi n v e s t i g a t i o n s i nt h i sp a p e r , t h e o r e t i c a ls t u d ya n dc a s e sa n a l y s i sm e t h o d sw e r e c o m b i n e d f i r s t l y , s o m e r e s e a r c h e s i n v o l v i n ga n t i d u m p i n g w e r e r e t r o s p e c t e d t h e ni d e f i n e dt h ec o n c e p to fa n t i d u m p i n ga c c o u n t i n g e v i d e n c e sa n ds t u d i e dt h ef u n c t i o no ft h e s ep r o o fi na n t i d u m p i n g l a w s u i t s s e c o n d l y , s o m ee x i s t i n gp r o b l e m si nt h es u p p l yo fa n t i d u m p i n g a c c o u n t i n g e v i d e n c e sw e r es u m m a r i z e do nt h e b a s i so fa n a l y z i n g a c c o u n t i n ge v i d e n c e sn e e d e dt os u p p l yi ne u r o p e a nu n i o na n du s a n t i d u m p i n gi n v e s t i g a t i o n s a n d s o m ei d e a so fb u i l d i n g a no u t e r s u r p p o r ts y s t e r ma n di n n e rs e c u r i t ys y s t e m t oe f f e c t i v e l ys u p p l y i n g a n t i d u m p i n ga c c o u n t i n ge v i d e n c e sf o ro u rd o m e s t i ce n t e r p r i s e s w a s r o u g h e do u tt os o l v ep r o b l e m sa b o v e l a s t l y , m e t h o d o l o g yh o w t oa p p l y a c c o u n t i n ge v i d e n c et op r o t e c te n t e r p r i s e s r i g h t sw a ss t u d i e d ac a s e l i t h a td o m e s t i c e n t e r p r i s e s w a sh o wt od e f e n di n a n t i d u m p i n g i n v e s t i g a t i o no fi m p o r t e dp l a s t i cb a g sf r o m e u r o p e a nu n i o nw a s a n a l y z e dt ov e r i f yt h e o r ya b o v e k e yw o r d s ：r e s p o n s et oa n t i d u m p i n g ，a c c o u n t i n ge v i d e n c e ，t h e f u n c t i o n so fa c c o u n t i n g e v i d e n c e ，s u p p l y a n dd e m a n ds y s t e m ，t h e d e c i s i o n m a k i n gf o rr i g h t sp r o t e c t i o n i i i 硕上学位论文 第1 章导论 1 1 研究背景 章导论早哥t 匕 反倾销，反补贴及保障措施是世界贸易组织规则允许的一种贸易保护做法。 经济全球化步伐的加快了国际市场竞争的加剧，贸易摩擦也只益激烈。近些年来， 欧美等西方发达国家为了化解不断上升的贸易逆差，对有关国家展开了反倾销控 诉，反倾销调查已经成为其运用非关税壁垒进行贸易干预的新动向，反映了“国 家与国家，地区与地区之间在产业发展、企业管理、资源利用、市场占有、福利 获取等方面的国际竞争”的深层次背景。根据中国海关统计，1 9 7 9 - - 2 0 0 8 年中 美两国贸易年均增长率达到约2 7 ，堪称世界之最。1 9 7 9 年中美双边贸易额只 有2 5 亿美元，中美贸易额2 0 0 3 年突破1 0 0 0 亿美元大关，达到1 2 6 3 亿美元；2 0 0 5 年突破2 0 0 0 亿美元大关，达到2 1 6 3 亿美元；2 0 0 7 年双边贸易总值为3 0 2 0 8 亿美元。其中，中国从美国进口6 9 3 8 亿美元，对美出口2 3 2 7 0 亿美元，顺 差为1 6 3 3 2 亿美元。2 0 0 8 年双边贸易总额为3 3 3 7 4 亿美元，中国对美国出口 2 5 2 3 亿美元，自美国进口8 1 4 4 亿美元，实现顺差1 7 0 8 6 亿美元1 。2 0 0 7 年中国 从欧盟进口1 1 l o 亿美元，出口2 4 5 2 亿美元，贸易顺差1 3 4 2 亿美元。同时，根 据1 9 9 5 年以后w t o 每半年公布一次的反倾销统计数据1 2 j ，自1 9 9 5 年1 月lr 至2 0 0 8 年1 2 月3 1 日：全球共有4 3 个w t o 成员国发起了3 4 2 7 起反倾销立案 调查案件，其中针对中国的有6 7 7 起，占总案件数的1 9 7 5 ，名列第一。名列 第二和第三的分别是韩国( 2 5 2 起) 和美国( 1 8 9 起) 。全球共有3 9 个国家实施 了2 1 9 0 起最终反倾销措施，其中针对中国的有4 7 9 起，占总数的2 1 8 7 ，名列 第一。名列第二和第三的分别是韩国( 1 5 0 起) 和美国( 1 1 5 起) 2 。我国已是遭 受反倾销诉讼数量最多的国家、受害最大的国家。随着我国对外贸易数量、贸易 顺差的不断上升和贸易地位的提高，对我国启动反倾销调查的国家和地区会越来 越多，截止2 0 0 8 年1 2 月3 1 日已达2 9 个国家。 有学者通过研究有关国际反倾销运作情况和所在企业历次应诉获胜的经验， 认为，反倾销除了它的法律框架以外，很重要的内容就是会计问题1 3 】。在相关法 律框架下，企业应对反倾销的成败，从某种意义上来说，将取决于应诉企业快速 响应的态度和所提供会计信息的支持效力。一旦反倾销申诉国提起反倾销调查， 调查机构和涉案企业便迅速卷入一场关于正常价值和出口价格的会计争论之中。 调查机构无论是发放调查问卷，还是进行实地核查，唯一目的就是要找出证据， 1 数据来源：中国海关h t t p ：w w w c u s t o m s g o v o n d e f a u l t a s p x ? t a b i d = 2 4 5 3 & m o r e m o d u l e i d = 3 7 6 0 & m o r e t a b i d ；- - 4 3 7 0 2 数据来源：w t o 网站h t t p ：w w w w t o o r g e n g l i s h t r a t o p _ e a d p _ e a d p _ e h t m # s t a t i s t i e s 硕士学位论文 第i 章导论 以明确涉案产品是否倾销。在这一过程中，企业需要提供具有说服力的证据，而 这些证据与会计息息相关。企业只有及时、系统地提供有关会计资料，才能对反 倾销形成有力的支持。由此可见，会计证据已成为是国际反倾销应诉中最重要的 法律武器。而运用会计证据进行反倾销举证和抗辩又是建立在对申诉国反倾销调 查程序和反倾销会计信息需求的基础上。因此，建立在反倾销调查程序和调查问 卷相关会计问题分析的基础上，构建我国应对反倾销会计证据的维权策略体系， 将有助于我国企业有针对地使用会计证据进行举证和抗辩，进而维护我国企业合 法出口的正当权益。 1 2 文献综述 1 2 1 国外文献综述 国外的研究成果主要是从经济、贸易和法律的视角来分析反倾销问题【4 。2 0 】， 与会计战略相关的倾销和反倾销问题，可追溯到1 6 1 7 世纪自由资本主义贸易初 期1 2 ，英国人采用价格歧视的倾销方法不仅挤垮了外国同类产品的竞争，还在 此基础上建立了自己的倾销理论。1 7 7 6 年，亚当斯密在国富论一书中详 细论述了当时各国允许对出口贸易实施官方奖励的习惯做法，并将其称之为“倾 销 。1 7 9 1 年美国首任财政部部长亚历山大汉密尔顿也指出，美国新生产所遇 到的最大障碍就是国外政府维持的出口奖励倾销。美国学者c a n n i n g ( 1 9 3 1 ) 曾对 反倾销影响下的产品成本计算进了经典论述【2 2 1 ，b o l l o m 和s i m n o n ( 1 9 9 0 ) 专门 研究了反倾销案例中所涉及的会计问题【2 3 】，d a v i s 和m a y ( 1 9 9 1 ) 针对韩国羽绒服 反倾销案例中利息费用的处理，检查了美国商务部计算产品成本的方式 1 2 4 1 k a p l a n ( 1 9 9 1 ) 等详细阐述了反倾销案例中的成本原则f 2 5 j ，r o b e r twm c g e e ( 1 9 9 6 ) 着重研究了会计人员在贸易调查中帮助收集数据时的职业道德【2 6 1 。 m i c h a e lp g a l l a w a y 和b r u c ea b l o n i g e n ( 1 9 9 9 ) 分析了美国反倾销的福利成本阿， 而美国经济学家雅各布瓦格纳( 1 9 9 9 ) 在对出口商在海外市场廉价抛售产品的 这种行为进行深入研究后，将倾销定义为同产业在不同国家是市场上的价格歧 视，从经济学明确了倾销的不正当竞争性质【2 引。r o b e r twm c g e e 和g a l i n ag p r e o b r a g e n s k a y a ( 2 0 0 4 ) 在对反倾销会计问题进行研究时，指出未来的倾销调查 将会注重会计差异，尤其是存货和折旧两个影响成本的关键因素，而欧盟所属的 公司在2 0 0 5 年必须采用i a s ( 国际会计准则) 也显示了会计准则国际化对反倾 销的影响l 驯。f i s c h e r ( 1 9 9 2 ) 、r e i t z e s ( 1 9 9 3 ) 等的研究发现，出口企业策略性 行为对反倾销本身和进口国福利有潜在影响，不完全信息条件下对反倾销措施所 造成的效率扭曲会更大。p r u s a ( 1 9 9 2 ) 的研究模型揭示了反倾销申请是一种竞 2 硕1 ：学位论文 第1 章导论 争者之间谋求一定水平合作利润的工具；z a n a r d i ( 2 0 0 0 ) 运用p r u s a 的扩展模型 证明了共谋的刺激依赖合作成本和参与公司相对讨价还价力量的两个基本参数， 印证了“倾销和反倾销内生化企业战略的本质特征，国家层面价值与企业层面决 策行为之问利益取向的差异化”，这样，反倾销管理可以还原于微观企业层面 的可操作性、战略性与主动进攻性上f 3 0 1 。 1 2 2 国内文献综述 国内学者对倾销与反倾销的研究始于1 9 7 9 年遭受欧共体的第一起反倾销调 查之后。贸易界和法学界从不同的角度对倾销和反倾销进行了广泛而又深入的研 究，但主要集中在倾销的经济学分析、我国企业应对反倾销的行为及其以及如何 规避反倾销的频繁发生。在倾销的经济学分析中，周江洪从经济学的外部性理论、 博弈论以及交易成本理论出发，分析了反倾销法的形成和发展及其相关法律制度 的经济机理b 。田明华运用比较优势理论，解释并实例论证了现有的反倾销规定 中发展中国家先天不足及发达国家指控易如反掌的缺陷b 引。袁磊、颜延、蒋群英 分析了反倾销法的历史局限性，包括自身缺乏经济合理性、法律框架模糊、法律 程序失之严谨，指出反倾销法的存在是某些政治利益集团掌控国际经济贸易秩序 的一种反映引。侯海英运用验证经济学和政治经济学对钢铁产业中盛行的反倾销 进行了研究，认为反倾销已经不只是经济上针对不公平贸易的保护措施，而是已 经发展成为一种为国内产业服务的战略性工具m 1 。樊瑛认为反倾销同益沦为各 发达国家实行保护主义的工具的蓬要根源是发达国家的反倾销立法的理论基础 存在重大缺陷。通过重新认识倾销、倾销对进口国的影响和反倾销的影响，认为 发达国家的反倾销严重损害了“公平竞争 阱1 。王晓非对世界贸易组织反倾销 协议中的有关倾销标准的经济合理性提出了质疑，提出了对倾销判定标准进行合 理修改的建议m 1 。在我国企业应对反倾销的行为及其经济学分析研究中，杨仕辉 回顾了国内外对华反倾销博弈研究的起源与现状，从理论和实践上分析了外国对 华反倾销逆向选择的原因及后果，指出我国应诉少有成功的原因；建立了三方两 阶段的倾销与反倾销动态博弈模型，探讨了反倾销政策对国际竞争的影响和指控 国产业界的激励作用，分析了反倾销策略对竞争各方的国家福利影响并给出了实 施反倾销的充分条件，初步讨论了倾销与反倾销的累积效应以及其对我国外贸出 口的启示口7 1 。唐凌、李春杰运用博弈论作为分析工具，通过对反倾销行政调查过 程的分析，建立了倾销与反倾销的博弈模型，说明了反倾销中出现的情况，分析 了我国企业应对反倾销的选择侧。刘琦运用博弈论知识，对反倾销动态博弈中的 可信性问题进行了分析，说明进口国反倾销策略行为对出口国倾销行为“威胁的 可信性”及其重要性，为政府和企业决策提供了参考口9 1 。欧阳世伟、刘云枫运用 硕士学位论文第l 章导论 委托一代理模型和博弈模型，分析了出口企业应对反倾销调查所采取的策略。认 为，如果应诉反倾销有益于本部门规模扩大和部门负责人职位升迁，政府相关机 构的积极性就会比较大，反之，政府部门缺乏内在的动力参与应诉工作，更大的 可能性是由于上级的压力才不得不为之。应用“智猪博弈”模式得出应诉反倾销 应该有“领袖企业”，而上市公司具有担任“领袖企业的内在条件n 训。 有的学者认为，反倾销不是普通的法律诉讼，也不是简单的经济问题，而是 发生在既定法律程序下的会计制度纷争问题。一旦发起反倾销调查后，调查机关 与当事企业就迅速卷入到出口价格与正常价值的会计争论之中。也有不少学者对 会计在应诉反倾销中的支持作用做了描述，归纳起来主要有：( 1 ) 会计在确定是 否反倾销及倾销幅度的计算中起非常重要的作用。( 2 ) 详实可靠的会计信息为及 时的举证及抗辩提供了有力的会计支持。( 3 ) 详实可靠的会计信息是出口企业能 否争取到市场经济待遇的重要保证h 卜4 2 1 。随着对反倾销与会计之问关系之间研究 的深入，有学者认为，从会计角度去研究反倾销并建立- f - j 新兴的交叉性学科是 非常重要。因为要适应市场经济发展的要求，会计就必须与时俱进、不断创新。 针对国际反倾销r 益加剧的事实，鉴于会计在反倾销中的重要作用，应该将反倾 销会计作为我国会计未来的研究方向之一，并首次在2 0 0 3 年呼吁建立反倾销会 计。同时提出“反倾销会计 这一关键概念，并首次界定反倾销会计为“特定主 体运用会计知识、反倾销法知识和国际贸易知识，就反倾销中的问题提供会计支 持，进行会计规避、会计举证、会计调查、会计鉴证活动。反倾销会计是确保自 由贸易条件下的一个公平竞争的会计保护机制 n 3 。4 8 1 。此概念的提出引发了会 计界对反倾销会计的深入探讨。另外，也有学者从法学和会计学相结合的角度去 解读反倾销会计法所蕴含的“可比”“公允”等会计概念，将反倾销会计定义为 “司法会计”h 引。有的则提出反倾销、反补贴和保障措施包含在内的贸易救济 会计，从会计学角度研究反倾销的贸易问题，主要阐述贸易救济中的会计核心和 理论问题啪。 对国外反倾销的会计对策方面的研究归纳起来主要有如下几点。郝晓雁提出 应对国外反倾销的会计对策为：( 1 ) 会计准则国际化；( 2 ) 建立我国出口产品反 倾销会计信息平台；( 3 ) 建立反倾销举证会计信息平台；( 4 ) 加快国际反倾销会 计人才的培养啼1 l 。吴金龙认为，应对国际反倾销调查的对策为：( 1 ) 按国际会计 准则进行会计核算；( 2 ) 接受注册会计师独立审计；( 3 ) 建立企业会计硬件基础； ( 4 ) 争取市场经济地位嵋2 1 。冯巧根提出基于会计权益维护的反倾销应对策略： 我国能否在会计准则国际趋同的潮流中占据主导地位，主要取决于两个条件。一 个是获得性的因素，就是能够影响和决定在博弈中位置的因素，如会计准则制定 部门对会计国际化的选择和把握，国内会计人员自身素质等。第二个条件是建立 4 硕上学位论文 第1 章导论 一套合理的会计标准体系舯。 由于我国会计准则在对成本的范围、确认、计量等方面与国际反倾销法中的 成本核算不太一致，因此在应诉反倾销时需要按照国际会计准则的要求对成本核 算资料进行调整。潘煜双认为，从现有的反倾销应诉案例来看，我国企业“生产 成本 概念的差异主要表现在：a 、“生产成本”计量方法与国际惯例的差异；b 、 “生产成本核算体系与反倾销调查要求之间的差异；c 、“生产成本 的核算内 容与国际会计准则之间的差异。袁磊认为，反映反倾销的成本会计分析过程才是 反倾销会计的深层次问题，反倾销会计的表面层次要素只是成本经过会计分析而 得出的结果。比如，对成本和费用的每一项都可以提出成本会计问题：它们是怎 样得到的? 是用什么方法得到的? 它们是怎么计价的? 所以反倾销会计是研究 更深层次的成本会计问题。由于我国的产品成本构成与反倾销中的产品成本不太 一致，以至于在应诉反倾销过程中要对出口产品进行成本追溯还原，比较复杂。 因此，张敦力和汪佑德认为提出建立基于反倾销应诉的成本核算体系。主要观点 有：从宏观、中观、微观三个层次来建立适应反倾销应诉的成本核算体系，进一 步细化成本会计科目、账簿，并按国际惯例柬归集和分配成本嵋引。 对会计信息质量要求的研究，有的学者认为，可比性和公允性是反倾销会计 信息区别于财务会计信息的主要质量要求。袁磊则把反倾销会计信息质量要求分 为三个层次，即核心质量要求可采性、可比性；传统质量要求又分为两个层 次，即主要质量要求可靠性、相关性；次要质量要求及时性、一致性。 王仲兵则从内生性角度去认识反倾销，试将倾销和反倾销的外在表象与内在本 质、应诉反倾销会计框架对外在表象数据支持与内在本质的信息结构、应对外在 表象与内在本质整体制度安排、会计准则的企业本质回归趋势等，一起嵌入构成 一个完整的逻辑框架里。 由于财政部在2 0 0 6 年2 月1 5 日发布了新的企业会计准则( 包括l 项基 本准则和3 8 项具体准则) ，因此对这方面的研究也就包含两个阶段。第一阶段是 2 0 0 6 年前。在这一阶段里有不少学者对此进行了大量研究。周友梅在对国际反 倾销法中的会计规则进行了解读，得出三点结论：( 1 ) 在确定成本时，应有条件 地接受被调查的出口商或生产者保存的会计记录。这里所说的“有条件 是指接 受被调查的出口商或者生产者的会计记录符合“国际会计准则”的要求。( 2 ) 国 际反倾销法中所认可的产品成本包括“生产成本和“销售、管理和般费用 ( s a g ) 两部分。( 3 ) 反倾销确认正常价值的方法有一个前提，就是销售价格必 须不低于成本。但并非所有的低于成本加s a & g 的价格都是不可接受的。边际成 本法就是一个在反倾销应诉中可以运用的有效抗辩理由( 周友梅，2 0 0 3 ) 。张泽 平对会计上的产品成本与反倾销法上的产品成本的差异进行了讨论，指出我国会 5 硕士学位论文第l 章导论 计准则应进行改革，加快国际化进程晦5 1 。潘煜双则是应从具体的会计概念和原则 来分析市场经济地位的国际会计准则。不同的国家有着不同的市场经济标准，但 是对会计标准上有一致的意见，即大多数关心投入要素与价格问题。通过反倾销 法中正常价值、生产成本、会计政策、公允价值以及内部会计控制揭示了市场经 济地位的国际会计准则。徐柯芝从非货币性资产计量属性、资本化或费用处理、 损益和权益的选择以及折旧或摊销方法等影响成本的主要因素出发分析了我国 会计准则与国际会计准则的差异及我国反倾销应诉的影响，进而指出进行我国会 计准则与国际会计准则之间的协调时相当必要的 5 6 1 。 在反倾销过程中，尽管在确定可比价值时会就不同国家之间的准则差异进行 调整，但深入的讲，这是基于不同国家会计准则的价格对比，转化为不同国家会 计准则的质量之比。周友梅指出：我国会计准则的国际化至关重要，只有这样才 能给反倾销工作的开展提供一个良好的会计环境。孙铮、刘浩对此提出不同的看 法，他们认为，在应诉反倾销或者解决中国“非市场经济国家”地位问题上，不 一定采用国家会计准则。“非市场经济地位 概念的形成有着政治和经济方面的 原因，而且更多的时候是从出口国的政治制度和意识形态出发的。西方国家已经 把“非市场经济国家”作为认定中国出口企业倾销的有力工具，为了反倾销而盲 目放弃目前稳健而行之有效的会计制度和会计准则，不加以辨别的采用国际会计 准则将可能造成更大的混乱畸 。 第二个阶段是2 0 0 6 年2 月后。由于新会计准则在整体框架、内涵和实质上 实现了国际趋同，并得到了有效实施，故有学者探讨了新会计准则对反倾销应诉 的积极影响。刘长青认为由于新会计准则广泛采用了国际标准、规范了成本核算 范围，使企业能清醒了解存货情况，不会因为成本的漏记或少记而承担更大的倾 销风险，同时也加强会计信息的通用性和可靠性。刘爱东教授采用调查问卷的方 式分析了企业会计准则的趋同对我国企业应对反倾销产生的积极影响嘲1 。 谢达理认为所谓财务会计证据，是指在法务会计活动中，法务会计专家对其 进行检验、分析、计算，进而做出鉴定结论的事实根据。财务会计证据包括：财 务会计资料、财务会计资料证据、当事人的陈述及证人证言、勘验、检查笔录、 鉴定结论等。会计证据的基本属性有专业性、复杂性、合法性、客观性和关联性 嘲1 。孙凤英认为在反倾销应诉中会计证据的功能包括定案功能、定价功能、定性 功能、定幅功能。应对反倾销会计证据要有真实客观和充分有效的属性。会计证 据是证明是否滥用反倾销武器的标准1 6 0 l 。徐思认为，会计证据是指在诉讼过程 中司法人员从财务资料中收集的或经过核实的，反映案件资金的来源，去脉和 运动轨迹的原始凭证、记账凭证、会计报表、会计账簿以及其他相关财务资料， 并能证明案件事实的一种诉讼证据【6 。孙风英认为，在反倾销立法中增加会计 6 硕上学位论文 第1 章导论 证据的作用有：第一，在反倾销的每一道法律程序、每项法律条款中都加入会 计证据和具体事实的要求，一方面增加了发动反倾销和裁定反倾销的难度，另 方面提高了反倾销应诉的成功率，有助于减少反倾销案件的数量及不利影响。第 二，在反倾销的法理内容中加入了会计证据或事实证据，有助于提高反倾销的质 量，精准地对真正的倾销行为实施打击，以维护世界贸易的正常秩序。第三，在 反倾销的法理内容中加入了会计证据或事实证据，有利于防止不同贸易主体之间 相互用反倾销手段打击、报复对方，造成“混战”的局面，从机制上消除因可能 的“混战”带来的严重后剽6 2 j 。 综观上述国内外的研究现状，目前对应对反倾销会计证据的研究主要集中在 会计证据的定义、功能和属性方面。对会计证据的供求和会计证据的使用策略方 面研究的比较少见。本文拟把会计证据的功能、属性、供求和使用策略作为一个 整体，对其进行全面系统的研究。 1 3 研究内容和方法 1 3 1 研究内容 如图1 1 所示，基于上述研究背景和国内外对该问题的研究现状的分析，本 文将针对下列问题展开研究：第一，对倾销与反倾销的相关概念及所涉及的法律 框架、程序规则进行阐述，针对我国企业目前遭受反倾销的现状，提出研究我国 企业应对反倾销会计证据问题的重要意义；第二，基于对应对反倾销过程中所涉 及的会计问题的认识，提出会计证据在应对反倾销过程中的重要作用。第三，对 目前应对反倾销过程中会计证据的需求和供给现状进行分析，提出维护会计证据 有效供给的外部支持体系和内部保障体系。第四，根据反倾销调查过程中各个环 节所涉及的会计问题，构建了会计证据维权的策略体系。 7 硕士学位论文第1 章导论 1 3 2 研究方法 图1 - 1 本文的框架结构 1 、规范型和解释型研究方法。对我国企业应对反倾销会计证据的基础理论、 相关概念的界定和诠释，采用规范性型和解释型研究方法，以确定本论文研究的 整体理论支撑和研究问题的确切内涵。 2 、描述型和分析型研究方法。对我国企业应对反倾销会计证据的供给现状 进行详细的描述并深刻分析了其深层原因，提出了提高我国企业应对反倾销会计 证据供给效用的外部和内部保障体系。 3 、综合理论研究方法。应对反倾销会计证据策略体系的设计和运行机理， 需在反倾销法律框架下，考虑反倾销调查的运作程序，结合会计的基本职能和制 度根源，采用综合理论研究方法。 8 硕士学位论文 第2 章应对反倾销会计证据的相关理论分析 第2 章应对反倾销会计证据研究的相关理论分析 2 1 倾销与反倾销的法学理论 2 1 1 倾销的法学理论 2 1 1 1 倾销的概念 倾销的法律定义大多采用的是关税及贸易总协定第六条的规定。g a t t 第6 条规定：“将一国产品以低于正常价值的方法进入另一国市场，如因此对某 一缔约国领土内已建立的某项工业造成实质性损害或产生实质性损害威胁，或者 对其一国内产业的兴建产生实质性阻碍，这种倾销应该受到谴责。 这个定义为 各国反倾销法普遍接受，因为它不简单地指任何低价或价格歧视，而且进一步强 调了这种低价或价格歧视与进口国产业造成损害之间的因果关系。 根据这个定义，构成法律意义上的倾销应具备以下三个要件： ( 1 ) 产品以低于正常价值或公平价值( f a i rv a l u e ) 的价格销售。正常价值或公平 价值通常指出口国或原产国的国内市场销售价格，在特定的情况下也可以是该 国向第三国出口的市场销售价格等。 ( 2 ) 这种低价行为给进1 2 1 国产业造成实质性的损害或损害威胁或者对进1 2 1 国 新建工业造成实质性的阻碍。因此，法律意义上的倾销不以差价销售本身或其动 机与目的为判断标准，而是注重这种行为所产生的后果，即只有当它对进e l 国的 经济发展造成了损害，干扰了国际贸易的正常秩序，才会被采取法律意义上的反 倾销措施。 ( 3 ) 损害与低价之间构成因果关系。强调低价销售与进e l 国产业损害之间应存 在的一定的因果关系，否则不构成法律意义上的所谓倾销。 值得注意的是，同时具备以上三个条件的低价销售行为，才可称为法律意义 上的倾销行为，才能依据反倾销法采取反倾销措施，进而征收反倾销税。 2 1 1 2 倾销的分类 l 、按倾销的进行方式分类 倾销作为促进出口的一种手段，可以划分为很多种类。从最广义的角度来说， 凡是在国际间进行的商品或劳务交换，都有可能发生倾销行为。按照倾销方式可 以将倾销划分为： ( 1 ) 服务倾销，是指一国对出口市场提供的服务收费比在国内市场低。 ( 2 ) 运费倾销，是指使用补贴或其他歧视性定价使出口商能以极低的运输价 格在国外市场销售产品，即出口运费的成本低于正常运费率。 9 硕士学位论文 第2 章应对反倾销会计证据的相关理论分析 ( 3 ) 外汇倾销，是指出口国通过操纵外汇兑换率取得有利的出口竞争地位。 ( 4 ) 社会倾销，是指利用犯人劳动或其他苦役生产产品，从而能以极低的价 格在国外销售。 ( 5 ) 间接倾销，是指甲国出口商向乙国倾销产品，乙国工业未受到损害，乙 国商人再将该产品转售给丙国，并给丙国工业造成了损害。 ( 6 ) 商品倾销，是指一国商品一低于正常价格进入另一国市场，并因此对进 口国工业造成损害。 反倾销法限制的倾销是做容易发生也是发生最多的商品倾销。社会倾销和间 接倾销可以包括在商品倾销罩面。 2 、按倾销时间长短分类 按时间的长短分类可以分为间断性倾销和持续性倾销。 间断性倾销，又称问歇性倾销，是指一国出口商以低于国内商品价格，甚至 低于成本价格，在某国外市场上暂时出售商品，一旦取得优势并占领市场就会停 止倾销行为。 持续性倾销，是指出口商出于某种需要长期或永久性地向别个低价销售其商 品的行为。 3 、按倾销的目的分类 按倾销的目的可以分为技术性倾销和垄断性倾销。 技术性倾销是指一个出口者以低价的方式试图扩大海外市场、赚取外汇或者 用以平衡经济行为。 垄断性倾销，又称纯损害性倾销，是指出口者在已经设限保护本国市场并使 之免除竞争的前提下为迫使进口国生产者和第三国生产者推出竞争经营而采取 的向进口国低价销售其产品的行为。 4 、按倾销使用的方法分类 按倾销所使用的方法可分为价格倾销和数量倾销。 价格倾销就是采用降低价格，甚至采用低于成本的价格，在国际市场向进口 国销售商品，以占领市场实现垄断的行为。 数量销售是指一个国家在一段时间内的某项产品数量猛增，以致对进口国可 能产生实质性损害或者实质性损害威胁的行为。 2 1 1 3 倾销的确定 要采取反倾销措施，就必须具备构成法律意义上倾销的三个要件：一是倾销 的价格要件，产品的出口价格低于正常价值或公平价值；二是倾销的客观要件， 这种低于正常价值的销售行为给进口国产业造成实质性损害，或产生实质性损害 威胁，或者对进1 2 1 国的新建产业产生实质性的阻碍；三是倾销价格与损害之间存 1 0 硕士学位论文第2 章应对反倾销会计证据的相关理论分析 在因果关系。法律上所禁止的倾销是具有严格程序和条件限制的。 如果产品的出口价格低于正常价值，就有可能被提起反倾销调查。倾销价格 与正常价值的差额称之为倾销幅度。倾销幅度是计算征收反倾销税最基本的依 据。如果该进口产品的出口价格高于或等于正常价值，则不能认定该产品构成倾 销，当然也就无需进行损害的调查。所以，倾销价格的确定是进行反倾销调查的 第一步，也是实施反倾销措施的前提条件之一。国内企业在提出反倾销调查申请 时，也需要对正常价值与出口价格等相关事项做出必要的举证。出口商在接受调 查时予以全面合作和积极举证也是至关重要的。 1 、j 下常价值( n o r m a lv a l u e ) 在国际贸易中，一种产品是否被视为倾销首先需准确判定其j 下常价值。关 税与贸易总协定c g a t t ) 第6 条规定了确定被诉产品正常价值的三种方法：出 口国国内销售价格( 即国内市场价格) 、第三国出口价格和出口国结构价格。在实 际的操作中，目前国际上对正常价值的确定有两套标准，分别是针对市场经济国 家和非市场经济国家的。 ( 1 ) 市场经济国家讵常价值的确定 出口国的国内销售价格，即国内市场价格。 只有被西方国家视为市场经济体制的国家才能采用这种计算方法。采用国 内价格作为正常价格的条件是：a 、国内销售价格必须是在正常贸易过程中形成 的；b 、能够反映出口国市场的一般交易水平，即双方没有关联关系；c 、销售 价格不低于成本价格；同类产品必须用于出口囤国内消费，并要达到一定的销售 数量。 如果国内销售额未到对反倾销调查国出口额的5 ，则按对第三国的出 口价格来确定。 选择第三国或第三国价格时，必须满足的条件是：产品必须相同或者最相 似；必须是出口价格最高的国家；该第三国市场在组织结构和其他推销渠道上与 进口国的做法相类似；向第三国市场销售必须达到能收回生产成本的程度等。美 国反倾销法还进一步明确：出口到第三国的产品数量应为出口到美国以外的最大 的国家，并且应达到5 的最低限量。 如果对第三国的出口额仍未到对反倾销调查国出口额5 ，则计算产品的 结构价值( c v ) ，即生产成本加销售、管理和一般费用( s a & g ) ，再加上合理的利 润。其中，生产成本包括可变成本和固定成本。 ( 2 ) 非市场经济国家正常价值的确定 替代国价格 替代国价格是指选择一个与出口产品所属国家经济发展规律水平相当的替 硕士学位论文第2 章应对反倾销会计证据的相关理论分析 代国，以该替代国产品的国内市场销售价格来作为产品的正常价值。 替代国出口价格 如果该替代国产品的国内销售价格不能适用时，则采用替代国该产品向其 它国家出口的销售价格作为产品的正常价值。 替代国结构价格 如果替代国不生产该产品或从替代国获得的相关资料不可靠时，采用替代 国结构价格作为产品的正常价值的计算基础。即用产品出口国投入的生产要素 ( 原材料、燃料、劳动力等) 的数量，乘以替代国生产要素的价格，最后再加上销 售、管理和一般费用( s a & g ) ，以及合理的利润，就等于该产品的正常价值。 2 、出口价格( e x p o r tp r i c e ) 根据w t o 反倾销协议( 1 9 9 4 ) 第二条第3 款规定，可知确定出口价格共 有三种方法。 ( 1 ) 实际出口价格 它通常是指出口商将被调查产品出口到另一国的实际价格。这是最常用的一 种方法。至于出口商在国际贸易中到底使用什么价格条件来交易，比如使用f o b ( 离岸价) 或c i f ( 到岸价) ，都不会影响调查。因为调查机关在进行比较时， 通常会把出口价格和正常价值都调整到同一个贸易环节来进行比较。 ( 2 ) 推定价格( 又称结构出口价格) 如果不存在实际出口价格或据有关主管机关看来，由于存在出口商和进口商 或第三者之间的联合或补偿性安排，而使出口价格不可靠，则出口价格可在进口 产品首次转售给一个独立购买者的价格基础上来推定。 ( 3 ) 转口贸易的价格 如果产品不直接从原产国进口，而是从中间国销售到进口国，则该产品的出 口价格通常应与出口国中的可比价格进行比较。 3 、倾销幅度 w t o 反倾销协议第2 1 条规定：“进口产品的出口价格低于其正常价 值的差额，为倾销幅度。 倾销幅度是通过调查期间每个可比产品的平均出口国 净价与其正常价值或采用调查期间出口国市场最相似产品的平均净价，或者在不 存在相同或相似产品时采用结构价值进行比较得出的。反倾销的最终补救措施是 对倾销产品征收反倾销税。征收反倾销税的数额可以等于或低于倾销幅度。在计 算倾销幅度时，对不同型号倾销产品的加权平均正常价值和加权平均出口价值分 别进行比较，得出各型号倾销产品的倾销幅度，该倾销幅度的加权平均值即为该 公司或企业的倾销幅度。一般计算公式如下： 1 2 硕_ ：学位论文 第2 章应对反倾销会计证据的相关理论分析 倾销幅度c d m ) = 塑耋型生堕堕里甏篁毛壶等器云雾翥芋等差等生塑木o o 2 1 2 反倾销的法学理论 2 1 - 2 1 反倾销的起源和发展 相对于倾销行为，世界上反倾销现象出现相对较晚，这是因为：( 1 ) 在重商 主义时代各国政府所实行的进口产品高关税政策实际上起到了反倾销的作用； ( 2 ) 在自由竞争和垄断资本主义时期，各主要资本主义国家在各行业、产业、 部门上发展不平衡，彼此间以互补性贸易作为主要贸易形式，所以，一国( 地区) 对另一国( 地区) 出口产品单方面采取反倾销措施不仅可能影响本国( 地区) 某些 部门工业化的发展，并且可能招致对方的报复。另外，当时各国( 地区) 在实际进 口贸易中均机动性地采取从价税、从量税和附加税等灵活的关税措施，客观上起 到了反倾销的作用，所以在各工业化国家之间虽然存在相互倾销的行为，但很少 有反倾销的记录。 第一次世界大战后至第二次世界大战前，各国为抵制外国出口积压库存商 品而进行的倾销，保护国内战争时期成长起来的工业，纷纷采取反倾销行动，贸 易保护主义盛行。如1 9 2 0 - 1 9 2 2 年就有1 0 多个国家先后出台了反倾销国内法， 其中包括美国、英国。在这个时期，反倾销立法己成为各工业国家保护国内工业 的重要措施，而这时的反倾销主要发生于工业国家与工业国家之间。 第二次世界大战以后，世界反倾销格局发生了巨大变化，特别是2 0 世纪 7 0 年代后，反倾销普遍存在于发达国家间、发达国家与发展中国家间和发展中 国家之间。 1 9 8 7 2 0 0 2 年的1 5 年间，世界各国反倾销调查案件总共3 7 7 7 起，其中欧 盟、美国、澳大利亚和加拿大所发起的反倾销调查占绝大多数。这4 个国家反倾 销的案件占总数的9 3 以上，在1 9 9 5 年世界贸易组织( w t o ) 成立以后，发展中国 家提起的反倾销调查案件数量逐渐增加。 2 1 2 2 反倾销的法律制度 反倾销法是指为了维护正常公平的国际秩序，合理保护各国国内相关产业， 对国际贸易中的倾销行为和各国所采用的反倾销措施进行限制和调整，包括实体 法和程序法在内的国际法规和国内法规的总称。 1 、1 9 4 7 年关税与贸易总协定关于反倾销的规定 关税与贸易总协定第六条的名称就是“反倾销税与反补贴税”。其中7 款内 容中除第3 款之外，都涉及到了反倾销的内容。 1 3 硕上学位论文第2 章应对反倾销会计证据的相关理论分析 第6 条第l 款指出：“各缔约方认识到：用倾销的手段将一国产品以低于正 常价值的办法引入另一国的商业，如因此对一缔约方领土内已建立的产业造成实 质的损害或实质损害的威胁，或实阻碍了国内产业的新建，则倾销应予谴责。” 第l 条首先说明了各缔约方对倾销的态度，倾销的定义以及判定的方法。根据这 些内容来看，关贸总协定并不是反对所有的倾销。 第6 条的第2 款规定，各缔约方在面临倾销时，可以采用抵消或防止倾销的 措施是，对倾销产品征收数额不超过此类产品倾销幅度的反倾销税。所谓反倾销 幅度，是指该商品的正常价值与其出口价格之差额。这一款的规定贯穿了反倾销 不能阻止自由贸易的思想，也就是说，不能任意确定反倾销税，最高不得使税后 价格超过其正常价值。 第6 条的第4 款规定，在任何缔约方领土的产品进口至任何其他缔约方领土 时，不得由于此类产品被免除在原产国或出口国供消费的同类产品所负担的税费 或由于退还此类税费而征收反倾销税或反补贴税。这里指出了在判定是否倾销是 时，不能把出口产品免除其国内消费时所应负担的税费，或出口时把这些税费退 还给出口者的行为视为倾销或补贴而征收反倾销或反补贴税。 第6 条第5 款规定，不能对同一种商品同时征收反倾销税和反补贴税。 第6 条第6 款包含三项内容，其中，第三项是专门针对反补贴的，其余两项 则和反倾销相关。第一项说明征收反倾销税或反补贴税的条件是，必须能够确定 倾销和补贴会对国内已建立产业造成实质损害或实质损害威胁，或实质阻碍国内 产业的建立。第二项则说明缔约方全体可豁免第一项的要求，即在没有能够确定 倾销或补贴会对国内产业造成实质损害或实质损害威胁，就可允许一缔约方对任 何产品的进口征收反补贴税或反倾销税。 第6 款第7