（会计学专业论文）论我国上市公司环境会计信息披露.pdf

论我国上市公司环境会计信息披露 文主要采用规范研究的方法，探讨环境会计信息披露的产生、发展动态、我 国环境会计信息披露存在的问题，以及进一步完善环境会计信息披露的措施。 其次采用统计的方法评析目前我国近两年来新上市a 股公司的招股说明书以 及年报中环境会计信息披露的特点。 遵循上述思路，全文在结构上分为四章： 第一章是本文的绪论，本章首先介绍了本文的研究背景，然后介绍与本 论题有关的现有研究成果并进行评价，最后介绍本论文研究的主要内容和框 架。环境会计信息披露问题是在1 9 8 9 年3 月召开的国际会计和报告准则政府 问专家工作组第七次会议上首次提出并展开讨论的。此后，西方国家进行了 大量的研究工作并取得了一定成果，我国虽起步较晚，但也有不少研究成果。 由于工业革命最早在西方国家发生，对环境问题的关注也源于西方。西方发 达国家大多都发布了相关的法律法规和会计准则对环境会计信息披露问题加 以规范，通过对日本、美国及西欧等国家环境会计信息披露发展的介绍，总 结出其可鉴之处：通过制定有关法规，使企业更加明确自身在环境保护和可 持续发展方面的社会责任，明确企业环境会计信息披露方面的责任和要求， 从而逐步推动我国企业环境会计信息披露的发展。 第二章借鉴国内外的研究成果，对目前环境会计信息披露的相关基础理 论进行系统地叙述。本章先讨论了环境会计的目标、定义及其分类，然后系 统介绍了环境会计信息披露的内容、方式，最后对环境会计信息系统的结构 作出了假想。环境会计信息披露的内容主要有企业环境活动的财务影响信息 和企业的环境绩效信息。这一点得到了大多书学者的一致认同。从形式上看 环境会计信息披露的方式主要有两种：一是作为财务会计报告的组成部分披 露；二是编制单独的环境报告加以披露。当前我国环境会计法规还不完善、 环境会计准则尚待制定，企业采用第一种披露方式是适当的选择。但是，环 境会计作为会计学的一个分支，其披露制度发展完善之后，最终还足应该编 制独立和专门的环境会计信息报告。 第三章我国上市公司环境会计信息披露的现状分析。介绍我国环境会计 信息披露法规的基本要求，并细化分析了当前我国上市公司的披露状况。我 国已发布的用于规定企业环境信息披露的法律法规不多，存在的共| 一j 特征是 法规所规定的披露主体是重污染企业和首次发行股票的公司规定体现了披 2 中文摘要 露为特定对象服务、制定是出于政府环境保护部门管理的需要的特点。我国 的证券主管机构中国证监会仅对上市公司首次发行股票时的环境会计信 息披露做出规定，而日后的持续经营过程中，披露环境会计信息尚未被规定 为上市公司的法定义务。同时，关于在招股说明书中披露环境会计信息的规 定，所述的内容过于笼统，因此没有充分发挥作用。另外，缺乏相关的会计 准则，是我国在环境会计信息披露的制度安排上的最大不足。本文通过用统 计的方法分析了最近两年重污染行业新上市公司环境会计信息披露的内容， 发现有如下特点：企业披露的环境信息主要是一些有关环保投资、绿化、税 收优惠、环境相关认证等环境绩效信息：企业披露环境对财务的影响信息非 常有限，主要集中在排污费、在建防污或环保工程。 第四章我国环境会计信息披露存在的问题与完善建议。我国环境会计信 息披露的实践少，总体上说，环境会计信息披露的公司占样本公司总数的比 例不高；环境会计信息披露缺乏相关性、可比性。我国可以借鉴西方发达国 家的成功经验和研究成果，依靠信息使用者、政府管理部门和会计职业界三 方的共同努力来促进企业环境会计信息披露工作的深入开展。由于我国缺磊 与环境会计相关的会计准则，并且，笔者认为就我国的国情看，要在这方面 缩小与国外的差距，还需要相当长的一段时间；基于我国对企业环境保护的 相关法规与国外的差异，以及目前我国在环境会计信息披露上所存在的问题， 笔者认为促进我国环境会计信息充分披露应从以下几个方面入手：第一，完 善上市公司环境会计信息披露的立法；第二，环保总局规定上市公司必须披 露的主要污染物排放指标；第三，加强上市公司环境会计信息披露的社会和 政府监督：第四，指定环境会计信息披露专门网站；第五，鼓励会计界深入 开展环境会计理论研究。第六，提高企业内部有关人员进行环境会计信息披 露的素质。 本文的创新之处： ( 1 ) 选题具有新颖性和现实性。目前关于上市公司环境会计信息披露问题的 研究成果并不多见，常见的是对环境会计信息披露的框架、概念等的研究。 在我国实施可持续发展战略的现实背景下，研究环境会计信息披露将有助于 推动实务的发展，从而有助于可持续发展战略的顺利实施。本文集中对我国 环境会计信息的披露问题进行了较为全面和系统的研究，对我国的披露现状 3 论我国上市公司环境会计信息披露 进行深入讨论，提出完善建议，选题颇具现实意义。 ( 2 ) 将环境会计信息披露作为环境会计研究的切入点 ( 3 ) 研究资料选取的创新。在当今的网络时代，各种网站将成为上市公司公 布信息、树立公司形象的一个重要渠道，因此。本文选取了最新_ l 市公司的 年报和各种咨询网站作为研究我国环境会计信息披露问题的资料。 关键词：环境会计环境会计信息环境会计信息披露环境会计信息系统 上市公司 4 。s t r a c t a b a b s t r a c t n er a p i dd e v e l o p m e n to fe c o n o m yh a si n d i r e c t l yc a u s e dt h ee n v i r o n m e n t p o l l u t i o na n de c o l o g i c a li m b a l a n c ea n db r o u g h ta b o u to t h e rn e g a t i v ei m p a c t s o t h eo n l yw a yt os o l v et h e p r o b l e m b e t w e e ne c o n o m i cd e v e l o p m e n ta n d e n v i r o n m e n tp r o t e c t i o ni st oa d o p tas u s t a i n a b l es t r a t e g y , w h i c h h a sb e e n i n t e r e s t e da l lo v e rt h ew o d d e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gp l a y sa l li m p o r t a n tr o l ei n e c o n o m i cm a n a g e m e n ta n de n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o n , a n d t h ek e yp o m to f e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi s t i l ei n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo fe n v i r o n m e n t i n f o r m a t i o n , w h i c hc a l l e de n v i r o n m e n t a li n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e n l e r e f o r e ，t h e s t u d yo ne n v i r o n m e n ti n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo fe n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi ss o s i g n i f i c a n tt os u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n to f a l lt h ee n t e r p r i s e s e x t e r n a la n di n t e m a l i n f o r m a t i o nu s e 体o fc o m p a n i e sp a ym o r ea n dm o r ea t t e n t i o nt ot h ee n v i r o n m e n t a l i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e t h e vh o p et om a k ef u l lu s eo ft h ed i s c l o s e di n f o r m a t i o n a b o u tt h ee n t e r p r i s e s e n v i r o n m e n tp r o t e c t i o n , t or e - e v a l u a t et h ep r o s p e c t i v eo f e n t e r p r i s e s 。r u n n i n gp e r f o r m a n c e t h i st h e s i st r i e st od i s c u s st h ep r o b l e m sa b o u tt h ee n v i r o n m e n t a li n f o r m a t i o n d i s c l o s u r ei nc h i n e s el i s t e dc o m p a n i e sa n dl o o k sf o rt h em e t h o d so fi m p r o v i n gt h e q u a l i t i e so fe n v i r o n m e n t a li n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e a tf a s t , o nt h eb a s eo ft h e r e l a t i o n sb e t w e e ns u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ta n de n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g ，t h i s t h e s i sd i s c u s s e st h a tt h ee n v i r o n m e n t a li n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ei st h ek e yo f e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n ga n dt h a ti n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo fe n v i r o n m e n t a l a c e o a n t i n g i s v e r yi m p o r t a n t f r o mt h e p o i n t o fb o t ha c a d e m i ca n d r e a l i s t i c s e c o n d l y , t h i st h e s i si n t r o d u c e sg e n e r a lt h e o r ya b o u tt h ee n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ，w h i c hi n c l u d e st h eo b j e c t i o n 、c o n t e n ta n dt h e f o r m t h e n ，t h r o u i g has u r v e yo fe n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n i nt h e a n n u a lr e p o r t so f5 0c o m p a n i e si nt h ec a p i t a lm a r k e t sb o t hi ns h a n g h a ia n d s h e n z h e n t 如8t h e s i sd i s c u s s e st h es t a t eo ft h ee n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g 论我目上市公司环境会计信息披露 i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e f i n a l l y , a n a l y z i n ga n dd i s c u s s i n gt h er e s e a r c hr e s u l t ，h o w t or e f o r me n v i r o n m e n ta c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ec a nb ea d v i s e d t h e r ea r ef o u rc h a p t e r si nt h i st h e s i s c h a p t e r l ：p r e f a c e t h ep r e f a c ei sa ni n t r o d u c t i o no f t h eb a c k g r o u n do f o u r r e s e a r c h i nt h i sc h a p t e r , t h ea u t h o rd e f i n e st h ee n v i r o n m e n t a li n f o r m a t i o n c h a p t e r 2 ：t h i sc h a p t e ri n t r o d u c e sg e n e r a lt h e o r ya b o u tt h ee n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e c h a p t e r 3 ：t h es t a t eo fe n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ei n c h i n e s el i s t e dc o m p a n i e si ss u m m a r i z e d c h a p t e r 4 ：t h ea u t h o ra d v i s e sh o w t oi m p r o v et h eq u a l i t i e so fe n v i r o n m e n t a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e t h em a i nc o n t r i b u t i o no f t h i sp a p e rl i e si n ：o nt h ef o u n d a t i o no f t h es i t u a t i o n o fo u rc o u n t r ya n dd r a w i n gl e s s o n sf r o mt h er e s e a r c ho ft h ed o m e s t i ca n df o r e i g n e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ea tt h es a m et i m e ，i th a sn c o m p r e h e n s i v e i n 订o d u c t i o no ft h e p u r p o s e ，c o n t e n t s a n df o r mo ft h e e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo fo u rc o u n t r y i na d d i t i o n ，t h i s p a p e rm a k e sas t a t i s t i c a la n a l y s i so ft h ee n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n d i s c l o s u r ei nc h i n e s el i s t e d c o m p a n i e s ，a n dp r o v i d e su s e f u ls o l u t i o n sf o rt h e p r o b l e m s k e y w o r d s ：e n v i r o n m c n t a l a c c o u n t i n g ： e n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n g l n f o m n t i o n ；e n v i r o n m e n ta c c o u n t i n g r e p o r t i n gs y s t e m ；e n v i r o n m e n t a l i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ：l i s t e dc o m p a n i e s 2 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行 研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其 他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的 个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本学位论文引起的法律结果完 全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位论文作者签名： 2 0 0 7 年1 1 月1 4 日 目录 1 绪论 环境问题既是一个古老的问题，又是一个新兴的问题。自从人类告别蛮 荒步入文明时代，就开始了对空气、水、土地等自然资源的污染，在人类不 断采用先进的生产技术改造自然的过程中，更是以超乎寻常的速度破坏着其 赖以生存的环境。值得庆幸的是，人类己经从经济快速发展的沾沾自喜中清 醒过来，环境问题在今天受到了前所未有的关注和重视，无论是在政治、经 济和文化领域中，还是在国家、企业及个人层次上，大家都积极地参与污染 治理和环境保护，都在考虑自己所在的领域和所从事的职业应该为改善人类 的生存环境做出什么样的贡献。环境会计正是在这样的形势下产生的一项新 兴的研究课题。 1 1 研究背景 1 1 1 环境问题与可持续发展 环境会计的兴起是以全球环境问题日益严峻和环保运动不断高涨为前提 背景的。同时，在可持续发展战略的指导下，各行各业都必须肩负起保护环 境、全面披露环境会计信息的责任，从而不断促进环境会计理论与实务的发 展和完善。 一、环境问题 2 0 世纪是大量生产、大量消费、大量废弃的一百年。以石油能源为中心 的大量生产社会的出现给我们带来了丰富的物质，但与经济快速增长相伴而 来的是自然资源的迅速耗竭和环境的严重污染，诸如：温室效应、臭氧层空洞、 灾害性天气频繁、稀有动植物物种灭绝、大气污染、水污染、土壤沙漠化、 噪音污染等等的环境破坏，使得复杂的环境影响机制及生态结构发生变化， 论我国上市公司环境会计信息披露 导致人类居住的环境逐渐恶化，给人类的生存和发展带来空前的挑战。 环境污染问题己经并且正在给人类带来巨大的灾难。2 0 世纪3 0 年代到 8 0 年代期间有震惊全球的八大著名公害事件：比利时马斯河谷事件、美国 洛杉矶烟雾事件、美国多诺拉事件、英国伦敦烟雾事件、日本幽h 市废气事 件、日本的爱知糠油事件、日本富山的骨痛病事件、日本水俣病事件。2 0 世 纪末，环境问题己由局部问题上升为全人类生存性问题，2 0 世纪8 0 年代又出 现了新八大公害事件：意大利塞维索化学污染事件、印度博帕尔事件、美国三 里岛核电站泄漏事件、墨西哥液化气厂爆炸事件、前苏联切尔诺贝利事件、 瑞士巴塞尔赞多兹化学公司莱茵河污染事件、全球大气污染、非洲大灾荒。 无论是老八大公害事件，还是新八大公害事件，它们对人们的生命和财产都 造成了巨大的损害，几乎每一件都令人触口惊心! 有许多专家曾经对新、老八大事件进行对比，发现老八大事件经历了将近 4 0 年的时间，但新八大公害事件却发生在不到1 0 年的时间里。污染事件发生 的频率显然大大加快了而且，新八大事件所带来的危害无论是持续的时间， 还是自接损失的规模，抑或是波及的范围都是老八大事件所不可比拟的，特 别是全球大气污染和非洲大灾荒的长期危害令人们广泛担忧。此外，规模巨 大的环境污染事件正在由发达国家向发展中国家逐步蔓延。作为地球大家庭 中的一员，我国同样也正面i 临着生态环境恶化、污染严重的挑战。具体情况， 通过下面一系列数字可以了解： ( 1 ) 水污染问题。我国七大水系的污染程度依次是：辽河、海河、淮河、黄河、 松花江、珠江、长江，其中4 2 的水质超过3 类标准( 不能做饮用水源) ：全国 有3 6 的城市河段为劣类水质，丧失了使用功能；大型淡水湖泊( 水库) 和城市 湖泊水质普遍较差，7 5 以上的湖泊富营养化加剧。 ( 2 ) 大气污染问题。我国二氧化硫排放量居世界第一位，二氧化碳排放量居世 界第二位，仅次于美国：全国酸雨覆盖面积己占国土面积的2 9 ，而且酸雨严 重区己越过长江，向黄河流域蔓延，每年造成的经济损失达1 4 0 亿元。 ( 3 ) 噪声和固体废物污染加剧。全国大约有2 3 的城市居民生活在超标的噪声 环境中；我国商业固体废物年产生量达8 2 亿吨，综合利用率约4 6 ：全国城 1 资料来潭：m v 毗k 叩i l b j 叫科普之友) ，科普类科学博览，。世界八大公害事件“2 0 0 7 年 2 目录 市生活垃圾年产生量为1 4 亿吨，达到无害化处理要求的不到1 0 ；垃圾“围 城”现象十分普遍，受污染耕地达1 5 亿亩以上，甚至有些耕地己经不能种 植粮食。 自从2 0 0 5 年1 1 月1 3 日松花江水污染事件发生到2 0 0 6 年2 月1 日的两 个半月时间，国家环保总局己经接到各类突发环境事件报告4 5 起。其中较为 重大的典型事件为广东北江镉污染事件、辽宁浑河抚顺段水质酚浓度超标事 件、广西红水河天峨段水质污染事件、湖南湘江株洲和长沙段镉污染事件、 河南巩义二电厂柴油泄漏污染黄河事件和江西赣江水域油轮起火事故污染事 件。这说明，我国在今后一段时期内，突发性环境事件的高发态势仍将继续 存在，环境恶化已经成为制约我国经济发展、影响社会安定、危害公众健康 的一个重要因素。所以，环境问题不仅仅是一个经济问题，同时也是一个社 会问题，是全球所必须共同面对的有待解决的问题。在人类认真思考经济、 社会如何与环境融洽发展的过程中，可持续发展战略思想逐渐产生并发展起 来 二、可持续发展 可持续发展是2 0 世纪8 0 年代提出的新发展观，是从环境和自然资源角 度提出的关于人类社会长期发展的战略和模式。国际上广泛认同的定义是： 在不对后代人满足其自身需求的能力构成危害的前提下满足当代人的需求的 发展。换句话说，可持续发展是指人口、经济、社会、资源和环境的协调发 展，既达到发展经济的目的，又能保护人类赖以生存的大气、淡水、海洋、 土地和森林等自然资源和环境，使我们的子孙后代能够永续发展和安居乐业 走可持续发展道路是每个受环境问题深刻影响的国家的必然选择，在实现社 会、经济和环境的可持续发展时，必须遵循以下原则： ( 1 ) 公平性原则，有两方面的含义：一方面是指代际公平性，即世代之间的纵 向公平性，另一方面是指同代人之间的横向公平性。可持续发展不仅要实现 当代人之间的公平，而且也要实现当代人与未来各代人之间的公平，这是可 持续发展与传统发展模式的根本区别之一。 ( 2 ) 可持续性原则，是指生态系统受到某种干扰时能保持其生产率的能力。资 源环境是人类生存与发展的基础和条件，离开了资源环境就无从谈起人类的 生存与发展。可持续发展要求人们根据可持续性的条件调整自己的生活方式， 论我国上市公司环境会计信息披露 在生态可能的范围内确定自己的消耗标准。 ( 3 ) 共同性原则，指实现可持续发展要依靠全世界各国的共同努力。地球是一 个综合系统，各个国家都是隶属于这个大系统的子系统，紧密联系，相互依 存。任何一个子系统出了问题，都会影响到其他子系统的运行。所以，为了 维护地球的整体可持续性，各个国家就要发展共同的认识和共同的责任感。 可持续发展战略注重经济生态效益，促进经济业绩和环境业绩达到 “双赢”。在环境问题日益肆虐的情况下，社会各界都在寻求保护和治理环境 的方法，会计行业也不甘落后，在可持续发展战略的指导下j e 积极探索与 社会经济发展息息相关的环境会计体系的建立和完善。 1 1 2 环境会计信息披露的必要性及其意义 随着环境的不断恶化，人们已经认识到，不能以牺牲环境来谋求经济发 展，各国政府也相继开始重视企业对环境保护的责任问题。因此，企业环境 会计信息便成为种重要的信息资源。环境会计信息披露在解决环境问题、 优化资源配置和保证可持续发展战略的顺利实施方面具有重要的作用和意 义。 1 1 2 1 环境会计信息披露的必要性 ( 一) 环境会计信息披露是保护资源和改善环境的迫切需要 当前，我国资源消耗高、资源利用率低、废弃物排放多的粗放型发展模 式，严重损害了经济发展的环境基础。随着我国经济持续快速增长，资源开发 不合理、利用不充分、浪费严重及由此带来的生态环境的破坏和恶化日益加 剧，保护资源和改善环境己成为当前我国十分紧迫的战略任务。专家们研究认 为，披露环境会计的“数据对于减少污染而言，比2 0 年的管制规定更有效。” 我国有必要建立环境会计制度披露企业环境会计信息，加强与落实企业环境 责任。 ( 二) 环境会计信息披露是企业信息使用者的迫切需要 环境会计的基本目标是对外提供有用的环境会计信息，即是企业要向有 关信息使用者提供环境会计信息，从而充分满足他们的判断和决策需要。企业 的环境会计信息使用者主要有：股权投资者、债权人及其它金融机构、国家政 4 目录 府管理机关、商品市场上的各个关系方、职工及其工会组织、社会公众及其 他信息使用者。环境会计信息披露可以影响企业相关关系人的决策。可能成为 一个重要的市场工具，帮助企业树立环境形象、建立竞争优势。 ( 三) 环境会计信息披露是解除企业环境责任的需要 企业作为资源利用者和保护者，无时无刻不与环境紧密联系。从环境中 获取能量、资源和信息，通过有目的的组织和调度，再输出到环境中。科学技 术突飞猛进地发展和生产力大幅提高，为社会创造了巨大的财富，同时由于滥 用自然资源，造成社会公害泛滥，环境状况日益恶化，给社会带来了巨大的损 害。作为自然环境和社会环境的细胞，企业不应只考虑自身利益，还必须自觉 意识到国家的宗旨和社会经济目标，并使企业的行为尽可能反映公众潮流。因 此，企业必须承担起节约能源和保护环境的社会责任。这种环境责任履行情况 需要企业披露其环境会计信息，通过独立审计机构及人员的证明，解脱其环境 责任。 1 1 2 2 环境会计信息披露的理论意义 ， 环境会计是现代会计的新兴分支，而环境会计信息披露则是环境会计最 主要和最基本的问题。2 0 世纪7 0 年代以来，随着我国国民经济的迅速发展， 对自然资源的消耗加剧，而在环境管理方面未能同步赶上，致使环境污染日 益严重。这种严峻的环境形势是公司忽视环境管理所造成的。由于传统会计 没有把环境支出和收益纳入其核算体系，没有提供公司生态效益方面的信息， 环境问题没有受到应有的重视。因此， 源的利用情况、环境污染的治理情况， 进行环境会计信息披露，揭示环境资 是消除严峻环境形势的必然要求 环境会计信息披露既是国民经济宏观管理的需要，也是公司内部管理的 需要。由于我国传统公司实行的是一种资源消耗高、资源利用率低、废弃物 排放量多的粗放型发展模式，极大地损害了社会的环境基础。所以，现代公 司需要树立“绿色”生产经营观念：进行绿色设计、开发绿色产品、开展绿色 营销、披露绿色会计信息，从而保证公司实现最佳的经济效益和社会环境效 益。 随着人类活动对地球环境负面影响的加剧，经济快速发展使环境负荷越 来越重。1 9 9 2 年，联合国在巴西里约热内卢召开环境与发展会议，再次强调 了可持续发展的理念，包括我国在内的许多国家做出了实施可持续发展战略 论我国上市公司环境会计信息披露 的承诺。公司作为环境的重要影响者之一，自然要响应可持续发展的理念， 积极主动地参与污染的治理和生态环境的改善，认真地履行公司所应承担的 环境责任。另外，公司环境活动的利害关系人包括投资者、债权人、供应商、 政府及社会公众也更加关心公司的环境问题，要求公司提供有关环境会计信 息。因此公司管理当局必须更好地履行经管责任，掌握更多的关于公司经 营决策可能带来的环境问题及财务影响的信息，向公司的利害关系人报告公 司在环境保护方面可能存在的影响其财务状况、经营成果及现金流量的因素， 如环境支出( e n v i r o n m e n t a le x p e n d i t u r e ) 、环境负债( e n v i r o n m e n t a l 1 i a b i l i t y ) 与环境绩效( e n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c e ) 等方面的信息，充分 履行公司对利益关系者的诚实报告责任。 在环境会计的研究中应该将环境会计信息披露作为切入点。从传统会计 的弊端来分析，我国传统的会计研究一直把重点放在确认和计量上，试图通 过发展会计技术来规范对公司的财务管理，而对信息披露的研究则相对滞后。 这种状况主要与我国的经济体制有关。在计划经济体制条件下，由于公司所 有权形式全部是国有独资，公司生产经营活动的会计信息仅仅向上级主管部 门提供，因此无须对公司的信息披露做出特别的要求。然而，在市场经济体 制条件下。公司所有权包括国有部分、法人部分和社会公众部分( 这在我国的 上市公司中表现得尤为充分) ，多元化的产权主体产生了多元化的信息需求， 因此会计信息必须最大限度的公开，因为资源配置决策在很大程度上依赖于 可信、简明和可理解的财务信息( 会计信息) 。此外，社会公众还利用个别主 体的经营成果及财务状况等有关信息进行各种各样的决策，但是公司管理当 局总是企图隐瞒不利于自己的因素，而这些因素恰恰是公司的投资人( 包括政 府和社会公众) 最需要了解的、能够帮助正确制定投资决策的信息，在没有对 信息披露进行规范的情形下，会直接导致市场上关键信息的不均衡拥有，而 我国上市公司会计信息的选择性披露就是一例：他们往往以“本公司没有应该 披露而未披露的信息”来掩盖或造成盈利或造成亏损的会计信息，人为制造 信息的不对称，以期和拥有庞大资金实力的证券投资机构进行“内幕交易” 以获取暴利。这种现象主要是传统会计中信息披露严重滞后所致，而这又是 受“技术重于制度”观念的影响。因此，在研究环境会计时，要借鉴香港中 文大学朗咸平教授提出的“制度重于技术”的观点，将环境信息披露作为首 6 目录 要问题来探讨。 近年来环境问题越来越受到各个国家的重视，与之相应的环境会计信息 披露也己成为公司利益相关者的必然要求。从欧美国家情况看，环境信息披 露研究己深入到各行业和各个相关领域。但如何进行公司的环境信息披露， 在西方国家并没有现成的答案，即使在处于领先地位的美国，也尚在探讨之 中。 顽对我国环境保护的艰巨任务，需要环境保护有关各方共同努力、齐抓 共管：会计界也不能坐等环境保护法规的健全及环境保护部门对各种工作的 周密安排，而是要在经济发展和环境保护这场艰难“博弈”中积极参与，发 挥会计界在环境保护中的特有作用。我们应当立足于我国的实际情况，在吸 取国外有益的东西的情况下，大胆地走自己的路，对我国的环境会计信息披 露及相关问题进行认真探索，力争为我国的环境保护工作做出有益的贡献。 由于环境会计的的发展历史较短，而且受到以降低成本为宗旨的传统观 念的束缚，到目前为止，环境会计还没有完全成熟，学科体系尚未形成，甚 至于相应的理论概念框架尚未构建完善。学科的研究目标、研究对象、环境 会计信息披露方法等理论体系尚未建立。因此，本论文拟结合我国上市公司 的实际，进行环境会计信息披露理论体系的框架完善和创新方式的探讨，提 出适应于现代公司环境下的环境会计信息披露的方法体系。 1 1 2 3 环境会计信息披露的实用意义 我们认为实施环境会计信息披露，有以下几方面作用：第一、有利于公司 从会计核算和经济效益的角度摸清自己的环境家底：第二、为环境保护机关提 供将公司的环境保护状况与其财务数据直接结合的依据，以加大其执法力度： 第三、可使政府审计、注册会计师审计、内部审计有一条明显的线索，把环 保审计与经常性审计相结合，使环境审计工作落到实处：第四、有利于环保部 门、会计部门、审计部门以及其他管理部门相互结合，在我国的环境保护工 作中发挥出特有的协同作用：第五、有利于为我国的可持续发展提供与环境相 关的宏观财务汇总数据，为宏观决策提供依据。 公司是导致环境污染的重要因素，也是治理环境污染的主导力量。环境 会计作为连接环境保护与经济活动的纽带，应为推进环保事业的发展做出贡 献。本文从对我国深、护两市2 0 0 5 年一一2 0 0 7 年6 月新上市公司环境会计信 7 堡墨旦圭壹坌至堑丝叁盐笪星垫曼 息披露的实例进行了分析，揭示目前我国上市公司环境会计信息披露的现状 及存在问题，并提出一些改进意见。 从实用意义上看，对上述问题的研究不仅可以拓展环境会计信息披露行 为的相关研究，而且还有助于上市公司环境会计信息披露行为的改进，为进 一步优化环境会计信息披露实践提供新的思路。 1 2 环境会计信息披露研究综述 1 2 1 国外环境会计信息披露的研究成果 2 0 世纪7 0 年代以来，发达国家的一些专家学者开始研究环境会计问题。 进入2 0 世纪9 0 年代以后，环境会计问题受到世界各国的关注。 1 2 1 1 联合国 从2 0 世纪8 0 年代后期起，国际会计和报告准则政府间专家工作组一直 坚持进行环境会计方面的研究。研究的重点是建立统一的环境会计准则和促 进企业的环境会计信息披露两方面。联合国国际会计和报告准则政府间专家 工作组在环境会计报告方面做出了巨大贡献，工作成果主要有：第一，在1 9 9 1 年国际会计和报告准则政府问专家工作组召开的第9 次会议上发表了以 出 于对政府及信息利用者的考虑的结论为题的关于环境会计信息披露的建议， 首次对环境会计信息披露做出了规定。会议的结论关系到以下四个领域的信 息披露：环境方针的披露、组织活动业绩的披露、有关其中支出的披露和有 关未来支出的披露。第二，1 9 9 7 年发表了以企业层次的环境财务会计和报 告为题的环境会计和报告的实务指南，给出了一个环境会计信息披露框架。 提供企业在研究财务报表及其附注中环境事项的处理方法，对财务有关的环 境业绩指标进行了介绍。并对企业编制年度报告和独立的环境报告书提出实 际操作建议。第三，在1 9 9 8 年2 月第1 5 次会议上讨论通过环境会计和报 告的立场公告，这是目前国际一k 第一份关于环境会计和报告的系统完整的国 际指南。环境会计和报告的立场公告讨论的范围是：企业经济活动和事项 中产生的、影响或可能影响企业财务状况和经营成果的环境成本和负债。对 环境资产、环境成本和环境负债下了定义，并且研究了它们的确认和应该披 且录 露的内容。 1 2 1 2 美国 美国环境会计研究主要是从环境成本和环境负债角度进行的，这与企业 履行环保法规所招致而来的一系列环境成本与环境负债的实务处理有关。美 国国家环境保护局在环境会计方面也作了许多工作，特别是其组织编写的 环 境会计导论：作为一种企业管理工具一书，不但从概念上澄清了环境会计 的三种含义，而且在环境成本计算、成本分配、环境会计信息应用等方面为 企业管理实务提供了技术指南。 证券与交易委员会( s e c ) 针对上市公司发布规则，规定其环境事项的披露 要求。为了便于证券交易委员会对环境会计信息披露的管制，联邦环保署向 证券交易委员会提供各种类型的公司环境会计信息，证券交易委员会利用这 些信息来评估企业是否对与环境有关的问题做了恰当的披露，是否披露了足 够的信息。证券交易委员会从2 0 世纪7 0 年代起就开始对一些环境问题严重 但未能适当的披露环境负债的企业进行处罚，到目前为止，已有联合化学公 司( 1 9 7 2 ) 、美国钢铁公司( 1 9 7 9 ) 、西方石油公司( 1 9 8 0 ) 、埃克森公司( 1 9 9 1 ) 等许多公司受到某种处置。这些措施使证券交易委员会的环境会计信息披露 要求更为人们所重视。 i 2 i 3 加拿大 加拿大特许会计师协会关于环境会计方面的工作内容主要关于环境会计 与审计的研究、环境会计与审计准则的制定及其相关的出版物。到目前为止， 加拿大特许会计师协会已经完成并正式出版了几份研究报告，它们分别是： 环境成本与负债：会计与财务报告问题：该报告涉及的基本议题主 要是：环境成本与损失的认定以及资本化亦或列作当期费用问题。 环境绩效报告：它所解决的问题是想为公司提供哪些和如何提供环 境绩效信息提供指南。 环境审计与会计职业界的作用：该报告广泛地讨论了企业环境影响 和环境绩效上的受托责任，分析了建立在这一框架内的环境管理、信息系统与 审计，探讨了执业会计师如何提供环境审计服务，并提出了一些值得思考的建 议。 9 论我国上市公司环境会计信息披露 1 2 1 4 欧洲 在欧洲，英国以及一些西欧和北欧国家也在最近几年里积极开展了对环 境会计信息披露的研究并在实践中逐步加以应用。英国的“环境管理制度 b s 7 7 5 0 ”作为一项国家标准于1 9 9 2 年正式颁布执行，被认为是世界j ：第一部 正式颁布实施的环境管理法规。b s 7 7 5 0 对公司环境管理系统的开发、实旌及 维护都提出明确要求，督促公司实现其已确定的环境目标和政策。 在欧洲国家环境报告书的发展值得一提。他们逐步建立和完善环境报告 书的相关法律法规使环境报告书逐步制度化。企业在一些编制指南的指导下 进行环境会计信息披露。在这些国际性规则中，e - i a s ( 环境管理一监察体系) 和i s 0 1 4 0 0 0 ( 环境管理标准体系) 比较重要，并且代表了国际上环境管理和 报告书的较高水平。这两个环境管理规则要求企业建立环境管理体系，并引 入相关的信息与报告系统，要求企业按照严格规定向外界披露环境会计信息。 e k l i s 规定企业按照e m a s 的环境报告书标准来编制环境报告书是取得e 姒s 认 证的条件之一还要求企业聘请外部审查机构对环境报告书进行验证。 i s 0 1 4 0 0 环境管理体系中的i s 0 1 4 0 0 4 在实践手册中列举的环境报告书应包含 的项目有：环境方针、目的及目标；环境管理体系；环境业绩评价( 包 括废弃物排放、节省能源、遵守法律法规、产品管理及风险) ；改善的机会； 对报告内容的独立验证 1 2 1 5 日本 日本的环境会计在亚洲发展的最快，其在很大程度上归功于环境省( 环境 厅) 的研究推广工作。2 0 0 0 年环境省颁发了日本第一份官方环境会计报告环 境会计指南。这份报告详细论述了环境保全成本体系，逐一介绍了“环境污 染成本”、“地球环境保全成本”和“资源再生成本”，给出“上游成本”和“下 游成本”作为连接上述成本的综合概念。2 0 0 0 年还颁布了环境报告书准则， 规定了环境报告书的模式和内容，促进了环境报告书的公开性与可比性。2 0 0 0 年颁布的企业环境业绩指标准则将环境业绩指标体系分为环境成本指标 和环境管理指标。2 0 0 1 年环境省出版了环境会计指南i i 。指南在研究众多 案例的基础上讨论了如何在经营管理过程中运用环境会计的内部功能。日本 的很多会计学术团体在环境管理会计、财务报告中环境会计发展、环境报告 和环境会计实例等方面做了大量研究，提出了很多建议与指南。这些都为日 l o 目录 本的公司公布环境报告提供了坚实的理论指导。 1 2 1 6 分析及启示 从国外环境会计信息披露的发展历程来看，国外越来越多的企业将环境 报告书作为环境会计信息披露的主要手段，并且环境报告书的编制水平也日 益提高。这可见，国外企业的环境会计信息披露的水平明显高于我国，主要 有以下几个特点： ( 1 ) 企业对环境会计信息的披露主要还是依赖企业的主动性和自愿性。许多 企业自愿对外披露环境会计信息原因有：具有较高水准的企业文化；企业管 理当局想对外界特别是投资者交待他们都干了些什么，并履行必要的环境责 任：企业希望以此吸引社会公众的注意和建立良好社会关系，有助于建立良 好的企业形象；可能会影响到股票价格，使信息使用者及时对风险作出评估； 在其它企业和会计准则制订者提出要求之前进行有益的探索并提供经验等 等。 ( 2 ) 企业披露环境会计信息的形式主要是环境报告书。并且在不断的实践中， 环境会计信息的相关性、可验证性和可比较性有很大提高 ( 3 ) 环境报告书比较独立与企业财务报告分离，环境报告书的数据主要由环 境管理系统直接输出提供 ( 4 ) 在环境报告书编制的发展过程中，一些环境管理标准体系中的编制指南 起了关键的作用。这些环境报告书的编制指南为这些要求环境业绩与财务业 绩共同发展而自愿提供环境会计信息的公司提供了指导。目前，环境报告书 编制指南比较成熟完善的是e 姒s ( 环境管理一监察体系) 和i s 0 1 4 0 0