（会计学专业论文）我国上市公司可持续发展成本信息披露初探.pdf

录 f i l l r lrli llr l l lrlfi l l f l l lif l lriir l l f y 18 4 5 4 3 9 0 引言l o 1 研究背景和意义l 0 2 文献综述矗2 0 2 1国外文献综述2 o 2 2 国内文献综述”4 0 2 3 文献简要评述7 0 3 研究思路和方法7 0 4 论文的框架8 1 上市公司可持续发展成本信息披露相关理论概述9 1 1 可持续发展成本概述”9 1 1 1 可持续发展成本内涵9 1 1 2 可持续发展成本的主要内容9 1 1 3 可持续发展成本的核算特点l l 1 2 可持续发展成本信息披露理论依据一1 1 1 2 1可持续发展理论12 1 2 2 受托责任理论l3 1 2 3 决策有用论l3 1 2 4 社会责任理论1 4 1 3可持续发展成本信息披露理论的主要内容”15 1 3 1 可持续发展成本信息披露的含义1 5 1 3 2 可持续发展成本信息披露的目标15 1 3 3 可持续发展成本信息披露的原则1 6 1 3 4 可持续发展成本信息披露的内容1 7 1 3 5 可持续发展成本信息披露的方式1 9 2 我国上市公司可持续发展成本信息披露存在问题及原因分析2 0 2 1 可持续发展成本信息披露存在的问题2 0 2 1 1可持续发展成本信息披露的积极性不高2 0 2 1 2 可持续发展成本信息披露的内容不全面2 0 2 1 3 可持续发展成本信息披露的形式不规范2 3 2 1 4 可持续发展成本信息披露的方法不成熟2 4 2 2 我国可持续发展成本信息披露现状的原因分析2 4 2 2 1 可持续发展成本信息披露的观念落后- 2 5 2 2 2 可持续发展成本信息披露相关法律法规不够完善2 6 2 2 3 可持续发展成本信息披露监管力度不够2 7 2 2 4 可持续发展成本信息披露理论的研究不足2 8 3 国外上市公司可持续发展成本信息披露的经验与启示”2 9 3 1 美国可持续发展成本信息披露的经验一2 9 3 2日本可持续发展成本信息披露的经验”3 0 3 3 欧洲可持续发展成本信息披露的经验”3 l 3 4 国外可持续发展成本信息披露的启示3 3 4 完善我国上市公司可持续发展成本信息披露的建议”3 5 4 1 建立激励机制，提高成本信息披露的积极性一3 5 4 2 健全法律法规，完善相关成本信息披露制度”3 5 4 3 加强监督力度，提高相关成本信息披露质量3 6 4 4 深化理论研究，改进相关成本信息披露方法3 8 5 结论及不足”4 0 5 1 研究结论一4 0 5 2 不足之处”4 0 参考文献4 l 致谢”4 4 i i l l 2 2 0 2 2d o m e s t i cl i t e r a t u r er e v i e w 4 0 2 3c o m m e n t a r y 7 0 3r e s e a r c ha p p r o a c ha n dt h i n k i n go f t h i st h e s i s 7 0 4b a s i cf r a m e w o r ko f t h i st h e s i s 8 1 t h er e l e v a n tt h e o r yo fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o s ti n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e o fl i s t e dc o m p a n y ”9 1 1t h eb a s i ct h e o r yo fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o s t 9 1 1 1c o n n o t a t i o no f s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o s t s 9 1 1 2t h em a i nc o n t e n to f t h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o s t s 9 1 1 3t h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n to fc o s ta c c o u n t i n g 一l l 1 2t h eb a s i ct h e o r yo fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o s ti n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e 。l l 1 2 1t h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tt h e o r y 12 1 2 2a c c o u n t a b i l i t yt h e o r y ”1 3 1 2 3u s e f u ld e c i s i o n st h e o r y ”1 3 1 2 4s o c i a lr e s p o n s i b i l i t yt h e o r y 一1 4 1 3 ，n 跫m a i nc o n t e n to f s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o s ti n f o r m a t i o nd i s c l o s u r et h e o r y 15 1 3 1c o n n o t a t i o no fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o s ti n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e l5 1 3 2t a r g e to fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o s ti n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e 15 1 3 3p r i n c i p l eo fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o s ti n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ”16 1 3 4 c o n t e n to fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o s ti n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e 17 1 3 5p a t t e r no fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o s ti n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ”1 9 2t h ep r o b l e m sa n dt h e i rc a u s e so fl i s t e dc o m p a n ys u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o s t i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e 2 0 2 1t h ep r o b l e m so fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o s ti n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e 2 0 2 1 1e n t h u s i a s mo fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o s ti n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ei s n o ts t r o n g ”2 0 2 1 2c o n t e n to fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o s ti n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ed o e s n o tf u l l y 2 0 2 1 3f o r m so fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o s ti n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ei r r e g u l a r 2 3 i n 2 1 4m e t h o d so f m s t a h l a b l ed e v e l o p m e n tc o s ti n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e i m m a t u r i t y 2 4 2 2t h ec x t u s e so fl i s t e dc h i n a sc o m p a n ys u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o s ti n f o r m a t i o n d i s c l o s u r e 2 4 2 2 1c o n c e 吣o f s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o s ti n f o r m a 五o nd i s c l o s e di sb a c k w a r d ”2 5 2 2 2l a w sa n dr e g u l a t i o n so fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o s ti n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e i si m p e r f e c t - 2 6 2 2 3s u p e r v i s i o no fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o s ti n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e i si n a d e q u a t e 2 7 2 2 4t h e o r yo f s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o s ti n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ei si n s u 伍c i e n t 一2 8 3 r e f e r e n c eo ff o r e i g ne x p e r i e n c eo ns u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o s ti n f o r m a t i o n d i s c l o s u r e 2 9 3 1t h ee x p e r i e n c eo f a m e r i c a ss u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o s ti n f o r m a t i o n d i s c l o s u r e 2 9 3 2t h e q p e r i e l i o f j a p a n ss u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n t c o s t i n f o r m a t i o n d i s c l o s u r e 3 0 3 1t h ee x p e r i e n c eo fe u r o p e ss u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o s ti n f o r m a t i o n + d i s c l o s u r e 31 3 3e n l i g h t e n m e n tf m m f o r e i g ns u c c e s s f u le x p e r i e n c e 3 3 4 s o m ei m p r o v e m e n ts t r a t e g i e sf o rf i s t e dc o m p a n ys u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t c o s ti n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e 3 5 4 1e s p y i n gi n c e n t i v em e c h a n i s m ，r a i s et h e p o s i t i v i t yo f i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e 3 5 4 2c o n s u m m a t el a w sa n dr e g u l a t i o n s ，p e r f e c tr e l e v a n tc o s ti n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e s y s t e m 3 5 4 3s t r e n g t h e ns u p e r v i s i o n ，i m p r o v et h eq u a l i t yc o s ti n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e - 3 6 4 4i n c r e a s et h e o r e t i c a lr e s e a r c h , i m p r o v i n gr e l e v a n tc o s t si n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e 3 8 5 c o n c l u s i o na n di n s u f f i c i e n c y 5 1c o n c l u s i o n ”4 0 5 2i n s u f f i c i e n c y 4 0 r e f e r e n c e s a c k n o w l e d g m e n t i v 4 1 4 4 摘要 必须坚持全面、协调、可持续发展，如今可持续发展 中一个重要的话题。可持续发展成本理论是现在国内 一项比较新的理论，如何在前人研究的基础之上做出有益的研究成果，是本文的 研究目的之一随着企业对社会、经济和环境的影响与日俱增，投资者和利益相 关者期望公司的信息更加透明。可持续发展成本信息作为可持续发展信息的重要 组成部分，可以从成本管理的角度反映企业的可持续发展能力状况。可持续发展 成本信息和财务报告信息之间有互相联系，可以供信息使用者相互参考，为利益 相关者提供财务报告欠缺的重要信息。因此，企业对自己的可持续发展信息进行 及时的披露，具有重要意义。从宏观层面来说，在我国实施可持续发展战略的现 实背景下，研究可持续发展成本信息披露将有助于推动实务的发展，从而有助于 可持续发展战略的顺利实施。从微观层面来说，可持续发展成本信息能够将企业 对经济、环境和社会影响公布于众，增加企业自身透明度，有助于投资者、债权 人和其他社会公众对企业的经营状况做出正确的评价，从而做出正确的投资决策， 有利于政府加强监督，企业和政府联合，共同推进整个社会的可持续发展。 本篇论文立足于微观层面，主要采用规范分析、归纳与演绎、比较借鉴等研 究方法，以上司公司为研究对象，在可持续发展成本理论的基础之上，结合可持 续发展成本信息披露的研究及实践成果，分析了我国的信息披露的问题及造成这 些问题的原因，借鉴国外可持续发展成本信息披露的经验与启示，进一步对改进 我国上市公司可持续发展成本信息披露问题提出了一些建议。论文在结构上分为 以下几个部分：首先以引言作为开篇，介绍了本文的研究背景、意义、思路和框 架以及国内外的一些研究文献等内容，为后面的研究提供必要的理论铺垫和分析 前提；其次是论文的理论概述部分，介绍了可持续发展成本的基本理论以及可持 续发展成本信息披露的相关内容和理论依据，由于是一门新的理论，本文在这一 部分作了稍微详细的介绍；再次是分析我国可持续发展成本信息披露的问题及原 因，重点从可持续发展成本信息披露的内容、形式、方法等方面梳理了披露的问 题，并从法规建设、监管力度、理论研究等角度剖析了问题存在的原因；再接着 是介绍国外可持续发展成本信息披露经验及启示，重点分析了美国、日本以及欧 洲国家信息披露的情况，总结了国外信息披露的经验及对我国的启示；然后是改 进我国可持续发展成本信息披露现状的建议，结合第四章的四个方面的原因分析 分别从实行奖励制度，健全法律、法规，加强监督，深入开展理论研究四个个方 面进行了详细的阐述；最后一部分是本文研究的结论以及不足。 本文创新之处在于选题具有一定的新颖性和现实性。目前国内对环境成本信 息的披露研究比较多，对可持续发展成本信息的披露相关研究很少，特别是人力 资源成本、社会和谐成本等信息的披露且尚处于探索研究阶段。本文在可持续发 展成本理论基础之上，借鉴环境信息披露、社会责任信息披露中有益的部分并通 过自己的归纳和创新，描绘出可持续发展成本信息披露的一个雏形。本文研究结 论：首先，对可持续发展成本信息披露理论内容进行了总结和详细的介绍。在可 持续发展成本信息披露的定义以及内容的划分上加上了作者自己的一些创新；其 次，与国际先进可持续发展成本披露规范相比。我国可持续发展成本信息在观念、 披露内容、教露形式、政府监管和法律法规等方面都存在不足。主要表现为可持 续发展成本信息的积极性不高，内容不全面且非会计信息处于主导地位，政府监 管不足、法制不健全等：最后，本文在分析我国可持续发展成本信息披露所存在 的不足的基础上，借鉴国外可持续发展成本信息披露的经验，对我国可持续发展 成本信息披露问题进行了剖析，并对完善我国上市公司可持续发展成本信息披露 提出了自己的建议。 由于大量采用规范的研究方法，缺少一定的实证分析，加上目前理论的不成 熟，论文还有些不足的地方有待进一步研究。 关键词：可持续发展成本信息环境信息披露上市公司 2 a b s t r a c t n el7 t hn a t i o n a lc o n g r e s so ft h ec o m m u n i s tp a r t yo fc h i n ap u t sf o r w a r dt h a t c h i n am u s th o l dt ot h ec o m p r e h e n s i v e ，c o o r d i n a t e da n ds u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t n o w , s u s t a i l l a ：b l ed e v e l o p m e n th a sb e c o m ea ni m p o r t a n tt o p i ci n s o c i a le c o n o m yl i f e s u s t a i n a b l e 。d e v e l o p m e n tc o s tt h e o r yi sr e l a t i v e l yo n en e wt h e o r yi nd o m e s t i c h o wt o m a k eg o o do nt h eb a s i so f r e s e a r c ha c h i e v e m e n t si st h em a i nr e s e a r c hp u r p o s e w i t ht h e i n c r e a s i n gi m p a c t s t h a tc o m p a n i e sm a d et os o c i a l ，e c o n o m i ca n de n v i r o n m e n t a l ， i n v e s t o r sa n ds t a k e h o l d e re x p e c tc o m p a n yi n f o r m a t i o nm o r t r a n s p a r e n t s u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n tc o s ti n f o r m a t i o nc a nr e f l e c tt h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n to fe n t e r p r i s e a b i l i t yf r o mt h ea n g l eo fm a n a g e m e n tc o s ta sa ni m p o r t a n tc o m p o n e n to ft h es u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n ti n f o r m a t i o n _ s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o s ti n f o r m a t i o na n df i n a n c i a l r e p o r t i n gi n f o r m a t i o na r eo f t e ni n t e r t w i n e d , t op r o v i d er e f e r e n c 圮sf o ri n f o r m a t i o nu s e r a n dm i s s i n gi m p o r t a n ti n f o r m a t i o nt h a ti nf i n a n c i a lr e p o r tf o rs t a k e h o l d e r s n l e r e f o r e i t i so fs i g n i f i c a n c et od i s c l o s es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ti n f o r m a t i o ni nat i m e l yf a s h i o n f o re n t e r p r i s e s f r o mt h em a c r ol e v e l 。o nt h eb a c k g r o u n do ft h ei m p l e m e n to f s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ti no u rc o u n t r y , t h es t u d yt oi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo f s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o s tw o u l dp r o m o t et h ep r a c t i c e ，a n da i dt os u c c e s s f u l a p p l i c a t i o n i ns t r a t e g yo fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n lf r o mt h em i c r op e r s p e c t i v e , s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o s ti n f o r m a t i o nd i s c l o s e st h ei m p a c t st h a tc o m p a n i e sm a d et o s o c i a l ，e c o n o m i ca n de n v i r o n m e n t a lt op u b l i c ，s ot h ei n v e s t o r s , c r e d i t o r sa n do t h e r p u b l i cc a r le v a l u a t et h eo p e r a t i n gs t a t u so fe n t e r p r i s e sc o r r e c t l y , m a k er i g h ti n v e s t m e n t d e c i s i o n , i ti sg o o dt os t r e n g t h e nt h es u p e r v i s o r ym a n a g e m e n to fg o v e r n m e n t , aj o i n t m e c h a n i s mb e t w e e nt h eg o v e r n m e n ta n de n t e r p r i s e sc a n p r o m o t es o c i a ld e v e l o p m e n t b a s e do nm i c r ol e v e l ，t h er e s e a r c hm e t h o d so ft h i sp a p e ra r em a i n l ys t a n d a r d a n a l y s i s ，i n d u c t i o na n dd e d u c t i o n , c o m p a r i s o na n dr e f e r e n c e 1 f 1 1 er e s e a r c ho b j e c ti s b o s sc o m p a n y , o nt h eb a s i so fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o s tt h e o r y , c o m b i n ew i t ht h e r e s e a r c ha n da e h i e v e m e n to fi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o s t , a n a l y z i n gt h ep r o b l e m sa n dc a u s e so fi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ei nc h i n a , s t u d y i n g a d v a n c e de x p e r i m e n t sa n dr e v e l a t i o no ff o r e i g nc o u n t r i e s ，g i v i n gs o m es u g g e s t i o n sf o r i m p r o v i n gt h ei n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o s to fl i s t e d c o m p a n i e si nc h i n a 耵1 i sp a p e ri sd i v i d e di n t op a r t sa sf o l l o w i n g ：f i r s t l y , i n s t r u c t i o ni s m a i n l yp r o v i d et h et h e o r e t i c a lb a s i sa n dp r e m i s ef o rt h ef o l l o w i n gr e s e r r c h , t h em a i n c o n t e n t sa r eb a c k g r o u n d , m e a n i n g ，t h i n k i n g ，s t r u c t u r ea n dl i t e r a t u r er e v i e w i nt h en e x t p l a c e , t h es u m m a r i z a t i o no fr e l e v a n tt h e o r i e si n s t r u c t st h eb a s i ct h e o r yo fs u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n tc o s t , t h er e l a t e dc o n t e n ta n dt h e o r yb a s i so fi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo f s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o s t t h ei n s t r u c t i o no ft h i sp a r ti sd e t a i l e db e c a u s ei ti san e w t h e o r y n et h i r dp a r to f t h i sp a p e ri st h ep r o b l e m sa n dc a u s e si ni n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e o fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o s t , s o r t i n go u tt h ep r o b l e m sf r o mt h ec o n t e n t , f o r m ， 3 m e t h o do fi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o s ti nt h ep r o c e s so f d i s c l o s i n g ，a n df i n do u tt h ec a u s e sf r o mt h ea n g l eo fl e g a lc o n s t r u c t i o n , s u p e r v i s i o n , t h e o r e t i c a lr e s e a r c h t h ef o u r t hp a r ti st h ef o r e i g ne x p e r i e n c e sa n dr e v e l a t i o n si n i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o s t , e m p h a s i z i n go nt h es t a t u so f a m e r i c a , j a p a na n de u r o p e ，s u m m a r i z i n gt h ef o r e i g ne x p e r i e n c ea n dt h er e v e l a t i o nf o r c h i n a t h ef i f i t ip a r ti ss u g g e s t i o n sf o rt h es t a t u so fi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo f s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o s t , c o m b i n e dw i t ht h ec a u s 懿o fc h a p t e rf o u rf r o mf o u r a s p e c t s ：c a r r yo u t t h er e w a r ds y s t e m , p e r f e c tl a w sa n dr e g u l a t i o n s , s t r e n g t h e n s u p e r v i s i o n , a n dp r o v i d ed e e p l yt h e o r e t i c a lr e s e a r c h n ei n n o v a t i o no ft h i sp a p e ri sn o v e l t ya n dr e a l i t yo ft h es e l e c t e dt o p i c a tp r e s e n t , t h er e s e a r c he m p h a s i z e so nt h ed i s c l o s i n go fe n v i r o n m e n tc o s ti n f o r m a t i o n , b u tt l m r e l a t e dr e s e a r c hf o rs u s t a i n a b l ec o s ti n f o r m a t i o ni sl e s s e s p e c i a l l yt h em a n p o w e r r e s o u r c ec o s t , t h es o c i a lh a r m o n yc o s ti n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ei ss t i l li nt h es t a g eo fs t u d y b a s e do nt h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tt h e o r y , f r o m 也eb c n e 6 c i a lp a r to fc o s to ft h e e n v i r o n m e n ti n f o r m a t i o na n ds o c i a lr e s p o n s i b i l i t yi nt h ei n f o r m a t i o nt h r o u g hi n d u c t i o n a n d i n n o v a t i o n , d e p i c t t h er u d i m e n to fi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo fs u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n tc o s t 1 1 1 ec o n c l u s i o n so ft h i sp a p e ra r e ：f i r s t l y , t h ep a p e rs u m m a r i z e dt h e c o n t e n t sa n dg i v et h ei n s t r u c t i o no fi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t c o s t , a i ds o m eo fm yo w ni n n o v a t i o nt ot h ep a r t i t i o no f 也ed e f i n i t i o na n dc o n t e n to f s u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n to ft h e d e f i n i t i o na n dc o s ti n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo f i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o s t ；s e c o n d l y , c o m p a r e dw i t ht h e i n t e r n a t i o n a la d v a n c e ds u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o s t , c h i n a si n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo f s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o s ti nt h ea s p e c t so fc o n c e p t s ，c o n t e n t sa n df o r m s ， g o v e r n m e n tr e g u l a t i o na n dr e g u l a t i o n s i tm a i n l ys h o w sb y ：e n t h u s i a s mo ft h e i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o s ti sn o te n o u g h , t h ec o n t e n to ft h e o r d e ri sn o to v e r a l l ，n o n - a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni si nt h el e a d i n gp o s i t i o n , a n dt h e s u p e r v i s i o no fg o v e r n m e n ti sn o ts t r i c t , l e g a ls y s t e mi sn o to r g a n i z e d ；f i n a l l y , b a s e do n t h ei n s u e f i c i e n to ft h ei n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo fs u s t a i n a b l ed e v e l o