2014年注册会计师考试知识点一

知识点：认定层次 检查发货单和销售发票的连续编号以及销售明细账，可以证明的认定是（ ）。 A.截止 B.准确性 C.分类 D.完整性 【答案】 D 【解析】检查发货单及销售发票的连续编号可以证明 “ 完整性 ” 认定。 比较价格清单与发票上的单价、发货单与销售订单上的数量是否一致，重新计算发票的金额，该程序与营业收入的（ ）认定最相关。 A.存在 B.准确性 C.计价与分摊 D.完整性 【答案】 B 【解析】检查单价与数量，是直接与收入的金额相关，可以证明 “ 准确性 ” 认定。 被审计单位将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则违反了交易的（ ）认定。 A.发生 B.准确性 C.分类 D.存在 【答案】 C 【解析】出售经营性固定资产所得的收入应记录为营业外收入，不是营业收入，所以属于违反了交易的 “ 分类 ” 认定。 注册会计师 如果发现甲公司的会计处理存在下列事实，其中表明 “ 准确性 ” 认定错误的是（ ）。 A.甲公司将营业收入 150 万元记为 1500 万元 B.虚构一笔 30 万元的营业收入 C.将营业收入 10 万元错记为营业外收入 D.将 2010 年 12 月 28 日营业收入 20 万元计入 2011年 1 月 5 日营业收入账户中 【答案】 A 【解析】 A：是属于营业收入的金额错误，违反了营业收入 “ 准确性 ” 认定； B：虚构一笔收入违反了营业收入的 “ 发生 ” 认定； C：违反了营业收入的 “ 分类 ” 认定； D:违反了营业收入的 “ 截止 ” 认定。 知识点：认定 注册会 计师已获取被审计单位将 2012年 12月销售业务的营业收入记入了 2013年 1月的营业收入的充分适当的审计证据，则注册会计师应当界定营业收入的（ ）认定存在重大错报。 A.发生 B.准确性 C.截止 D.存在 【答案】 C 【解析】该笔业务已经确定是发生的，被审计单位入账的时间错误，属于截止认定错误，选项 C 正确。 知识点：固有限制 以下关于审计的固有限制的说法中不正确的是（ ）。 A.由于审计的固有限制， 即使按照审计准则的规定进行审计工作，也不可避免的存在某些重大错报可能未被发现的风险 B.完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，并不能表明注册会计师没有按照实际准则的规定执行审计 工作 C.审计固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由 D.审计固有限制决定了具体的审计程序无助于减轻固有限制的影响 【答案】 D 【解析】 D：相关审计准则规定的具体的审计程序有助于减轻固有限制的影响。 知识点：职业判断 在注册会计师计划和实施审计工作时要运用职业判断，以下关于职业判断 的说法中不正确的是（ ）。 A.在审计过程中作出的职业判断要适当的记录 B.向内部和外部的适当的人员咨询审计过程中遇到的疑难问题或者争议的事项，有助于注册会计师作出合理和有依据的判断 C.在决策缺乏充分适当的审计证据时，职业判断可以成为作出决策的正当理由 D.在整个审计过程中都要运用职业判断 【答案】 C 【解析】 C：如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或缺乏充分适当的审计证据，职业判断并不能成为作出决策的正当理由。 知识点：职业怀疑态度 以下关于注册会计师的职业怀疑态度的说法中 ，错误的是（ ）。 A.注册会计师不应使用管理层声明替代对重要应收账款的函证 B.注册会计师在整个审计过程中都要保持职业怀疑 C.注册会计师要对表明可能存在舞弊的情况保持警觉 D.注册会计师不可以考虑过去对管理层诚实、正直的看法 【答案】 D 【解析】 D：注册会计师可以考虑过去对管理层诚实、正直的看法，但是即使注册会计师认为管理层和治理层是诚实、正直的，也不能降低保持职业怀疑的要求。 知识点：管理层、治理层以及注册会计师的责任 以下关于管理层、治理 层以及注册会计师的责任的说法中不恰当的是（ ）。 A.按照审计准则规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任 B.注册会计师在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，此时注册会计师要与管理层共同对财务报表承担责任 C.注册会计师审计不能减轻管理层和治理层的责任 D.注册会计师通过签署审计报告确认其责任 【答案】 B 【解析】注册会计师在不违反独立性的前提下为管理层和治理层编制财务报表提供协助，此时管理层仍然对编制财务报表承担责任，注册会计师并不承担编制财务报表的责任。 知识点： 财务报表的编制 以下关于财务报表的编制的说法中，不正确的是（ ）。 A.财务报表的编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础 B.通用目的编制基础主要是会计准则和会计制度 C.财务报表旨在提供有关被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量的信息 D.如果会计准则与提供指引的文件存在冲突，或者构成财务报告编制基础的文件之间存在冲突，以最有利于被审计单位的文件为准 【答案】 D 【解析】 D：如果会计准则与提供指引的文件存在冲突，或者构成财务报告编制基础的文件之间存在冲突，以具有最高权威性的 文件为准。 知识点：公众利益实体 如果 ABC 会计师事务所与其他事务所构成联合体且 ( )，则应被视为与其他事务所属于同一个网络会计师事务所。 A.共享收益、共担成本 B.以联合方式应邀提供专业服务 C.共享同一质量控制政策与程序 D.共享同一所有权、控制或管理 【答案】 ACD 【解析】如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络，所以 B不选。 知识点：关联实体 下列关于关联实体的说法中，恰当的有（ ）。 A.能够对客户施加直接或间接控制的实体 ，且客户对该实体重要则属于关联实体 B.受到客户直接控制的实体属于关联实体 C.客户拥有直接经济利益的实体，且能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户重要则属于关联实体 D.与客户处于同一控制下的实体，且该实体和客户对其控制方都很重要则属于关联实体 【答案】 ABCD 【解析】选项 ABCD的情形都符合关联实体的特征。 知识点：业务期间 下列关于业务期间的说法中，正确的有（ ）。 A.业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止 B.如果审计业务具有连续性， 业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准 C.如果审计业务具有连续性，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰早为准 D.业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至财务报表报出之日止 【答案】 AB 【解析】业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。如果审计业务具有连续性，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准。 知识点：连续执行审计业务 如果会计师事务所不能在合并或 收购生效日前终止目前存在的利益或关系，但被审计单位治理层要求会计师事务所继续执行审计业务，此时只有同时满足以下（ ）条件会计师事务所才能同意这一要求。 A.在合并或收购生效日起的六个月内，尽快终止目前存在的利益或关系 B.存在利益或关系的人员不得作为审计项目组成员 C.存在利益或关系的人员不得负责项目质量控制复核 D.拟采取适当的过渡性措施，并就此与治理层讨论 【答案】 ABCD 【解析】如果会计师事务所不能在合并或收购生效日前终止目前存在的利益或关系，但被审计单位治理层要求会计师事务所继续 执行审计业务，只有同时满足以下条件时才能同意这一要求： （ 1）在合并或收购生效日起的六个月内，尽快终止目前存在的利益或关系； （ 2）存在利益或关系的人员不得作为审计项目组成员，也不得负责项目质量控制复核； （ 3）拟采取适当的过渡性措施，并就此与治理层讨论。 知识点：主要近亲属 如果项目组成员的主要近亲属在审计客户担任 ( )，则通过合理安排项目组成员的工作也难以将对其独立性产生的不利影响降低至可接受水平。 A.CEO B.CFO C.总经理 D.销售经理 【答案】 ABC 【解析】选 项 A、 B、 C 中的相关职务会全面影响财务报表，安排项目组成员审计任何领域都可能属于其主要近亲属的职责范围。 D 选项中的职务只涉及到财务报表的部分项目，可以通过合理安排项目组成员的工作来将其对独立性产生的不利影响降低到可接受水平。 知识点：向公众利益实体提供非鉴证服务 如果审计客户成为公众利益实体，在同时满足下列（ ）条件时，会计师事务所向其提供非鉴证服务不会损害独立性。 A.以往向该实体提供的非鉴证服务符合中国注册会计师职业道德守则的规定 B.在客户成为公众利益实体之后，尽快终止职业道德守则不允许向 公众利益实体提供的非鉴证服务 C.在必要时已采取防范措施消除对独立性产生的不利影响，或将其降低至可接受的水平 D.在客户成为公众利益实体之前，尽快终止职业道德守则不允许向公众利益实体提供的非鉴证服务 【答案】 ABCD 【解析】如果审计客户成为公众利益实体，在同时满足下列条件时，会计师事务所向其提供非鉴证服务不会损害独立性： （ 1）以往向该实体提供的非鉴证服务符合中国注册会计师职业道德守则有关向非公众利益实体提供非鉴证服务的规定： （ 2）在客户成为公众利益实体之前终止，或之后尽快终止中国注册会计师职业道德守则不允许向公众利益实体提供的非鉴证服务； （ 3）在必要时已采取防范措施消除对独立性产生的不利影响，或将其降低至可接受的水平。 知识点：会计处理适当性 如果被审计单位财务建议的有效性取决于某一特定会计处理，在同时存在下列 ( )情形时，会计师事务所不得为被审计单位提供此类财务服务。 A.财务建议的结果仅影响某项流动负债 B.财务建议的结果将对财务报表产生重大影响 C.相关会计处理方法存在可选择性 D.审计项目组对有关 会计处理的适当性存有疑问 【答案】 BD 【解析】选项 B、 D属于准则规定；选项 A影响某项流动负债与能否对财务报表产生重大影响之间并无必然联系；选项 C 会计处理方法存在可选择性并不一定会导致对会计处理的适当性存有疑问。 知识点：密切关系 会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务，将因密切关系和自身利益产生不利影响。不利影响的严重程度主要取决于下列（ ）因素。 A.该人员加入审计项目组的时间长短 B.该人员在审计项目组中的角色 C.审计业务的性质 D.客户的管理团队是否 发生变动 【答案】 ABCD 【解析】不利影响的严重程度主要取决于下列因素： （ 1）该人员加入审计项目组的时间长短； （ 2）该人员在审计项目组中的角色； （ 3）会计师事务所的组织结构； （ 4）审计业务的性质； （ 5）客户的管理团队是否发生变动； （ 6）客户的会计和报告问题的性质或复杂程度是否发生变化。 知识点：拟加入审计客户 针对审计项目组某成员拟加入审计客户的说法中，正确的有（ ）。 A.如果审计项目组某成员参与审计业务时，知道自己在未来一段时间可能加入审计客户时，将因自身利益产 生不利影响 B.会计师事务所应当制定政策和程序，要求审计项目组成员在与审计客户协商受雇于该客户时，向会计师事务所报告 C.会计师事务所在收到报告后，并在必要时应采取相应的措施来消除或降低由此带来的不利影响 D.会计师事务得知项目组成员可能加入被审计单位时应将其解雇 【答案】 ABC 【解析】如果审计项目组某成员参与审计业务，当知道自己在未来某一时间将要或有可能加入审计客户时，将因自身利益产生不利影响。会计师事务所应当制定政策和程序，要求审计项目组成员在与审计客户协商受雇于该客户时，向会计师事务所报告 。在接到报告后，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 知识点：独立性 以下有关独立性的说法中，正确的有 ( )。 A.独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性 B.不同的会计师事务所人员对独立性承担相同的责任 C.独立性对内心状态和外在表现都提出了要求 D.在判断独立性时，注册会计师应当运用职业判断 【答案】 ACD 【解析】选项 B由于会计师事务所规模、结构和组织形式不同，会计师事务所人员对独立性承担的责任也不同。 知识点：自 我评价 XYZ会计师事务所 A注册会计师负责审计甲公司 2013 年财务报表。如果 XYZ会计师事务所为甲公司提供信息技术系统服务可能因自我评价产生不利影响。下列情形中可能会产生此类不利影响的是（ ）。 A.设计或操作不构成会计记录组成部分的信息系统 B.对甲公司自行设计并操作的系统进行评价 C.为甲公司设计内部控制信息系统 D.操作由第三方开发的会计软件 【答案】 C 【解析】选项 C，如果注册会计师设计的信息系统与财务报告有关，则会因自我评价产生不利影响。 XYZ会计师事务所 A注册会计师负责审计甲公 司 2013 年财务报表。如果 XYZ会计师事务所向甲公司提供内部审计服务，则在进行财务报表审计时将因自我评价对独立性产生不利影响。下列情形中不会产生此类不利影响的是（ ）。 A.回答甲公司内部审计人员对收入确认的会计准则理解的疑惑 B.代表管理层向治理层报告内部审计活动的结果 C.为甲公司制定内部审计活动的战略方针 D.执行构成内部控制组成部分的程序 【答案】 A 【解析】选项 A不属于注册会计师提供的因自我评价对独立性产生不利影响的内部控制服务，因为注册会计师仅利用其专业知识对内部审计人员的工作进行指 导，并未承担对内部审计工作的责任。 知识点：非公众利益实体 在 ABC 会计师事务所不承担管理层职责的情况下，其向非公众利益实体的审计客户提供的下列信息系统服务中，将对独立性产生不利影响的是 ( )。 A.为被审计单位扩展第三方开发的财务信息系统的功能 B.评价由第三方设计并操作的系统 C.对被审计单位自行设计并操作的系统提出建议 D.设计与财务报告无关的信息系统 【答案】 A 【解析】选项 A 为被审计单位扩展第三方开发的财务信息系统的功能，会导致因自我评价产生的不利影响。选项 B、 C、 D则属于不会影响 审计独立性的特定情形。 知识点：关键审计合伙人 ABC 会计师事务所的 A注册会计师是关键审计合伙人，从 2010 年开始连续担任甲上市公司财务报表审计的项目负责人，如果因无法预见和控制的情形而不能按时轮换 A注册会计师，则可以延长到（ ）年以前将 A注册会计师替换出项目组。 A.2013 B.2014 C.2015 D.2016 【答案】 D 【解析】会计师事务所可能因无法预见和控制的情形而不能按时轮换关键审计合伙人，在法律法规允许的情况下，该关键审计合伙人在审计项目组的时限可以延长一年，因此，选项 D正 确。 如果关键审计合伙人加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因密切关系或外在压力产生不利影响，除非该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于（ ），并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，否则独立性将视为受到损害。 A.12 个月 B.6 个月 C.24 个月 D.36 个月 【答案】 A 【解析】如果某一关键审计合伙人加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因密切关系或外在压力产生不利影响，除非 该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，否则独立性将视为受到损害。 知识点：职业行为原则 以下关于职业道德基本原则的表述中，针对良好的职业行为原则的是（ ）。 注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断 B.注册会计师不受外来力量控制、支配，按照一定之归行事 C.注册会计师不得损害职业形象 D.注册会计师应当警惕无意泄密的可能性，特别是警惕无意 中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性 【答案】 C 【解析】选项 A 是针对客观和公正原则的表述；选项 B 是针对独立性原则的表述；选项 D 是针对保密原则的表述；选项 C正确。 知识点：重大冲突 如果某项重大冲突未能解决，注册会计师的下列做法中不正确的是（ ）。 A.考虑向相关职业团体获取专业建议 B.考虑向相关法律顾问获取专业建议 C.向事务所内部的适当人员咨询 D.在采取相关措施后如果道德冲突仍未解决，注册会计师必要时可以与产生冲突的事项发生关联 【答案】 D 【解析】在考虑所有