（会计学专业论文）我国企业年金会计及其相关问题研究.pdf

中文摘要 中文摘要 随着科学技术和现代医学的发展，人的平均寿命不断延长，人口老龄化正成为一种世界 趋势。如何健全、完善社会保障制度已成为国际社会普遍关注的热点问题，国内外经济理论 界都在积极寻求适合本国未来经济发展的养老金制度。我国政府也在不断发展和完善与社会 主义市场经济相适应的社会保障制度，目前已建立起了一套基本适合我国国情的养老保险模 式即由基本养老保险、企业年金、个人储蓄养老保险组成的三支柱养老保险体系。 企业年金作为多支柱养老保险体系的第二大支柱，随着基本养老保险替代率的下降，我 国政府大力鼓励发展企业年金计划截至2 0 0 3 年止，企业年金基金已达5 0 0 亿，预计未来将 以每年i 0 0 0 亿元人民币的速度增长。我国企业年金虽起步较晚，但从目前实际情况看已进入 高速增长时期，这给会计界带来了一个全新的课题就是在社会主义市场经济条件下如何 规范企业年金的会计核算行为? 西方国家，以f a s b 和i a s c 为代表，把企业年金与会计问题结合起来研究，已形成了以 权责发生制为基础，以精算估价为依据，系统计量企业年金成本；记录和披露企业年金资产、 负债和损益的一套较为完整的会计核算体系。而我国，对企业年金的会计处理仍散见于养老金 会计中。没有系统、规范的规定，企业年金会计制度尚是一片空白；会计实务操作也很混乱， 有的计入当期费用，有的直接冲减福利基金，没有一个统一的规范。对这一全新的会计实务 迫切需要建立一套科学的理论方法体系，并制定一套适合我国企业年金会计特点的会计制度， 来满足企业年金会计核算的要求。 企业年金会计的目的在于对企业年金的筹集、运营和发放进行全面、系统、连续地反映 和监督。研究并旅行企业年金会计，一方面可以比较清晰的反映出企业年金业务对企业的财 务状况、经营成果和现金流量的影响，有利于财务报表使用者了解与企业年金相关的会计信 息；另一方面可以加强企业年金基金的核算，确保职工利益。本文旨在对我国企业年金问题 进行系统分析、研究，通过借鉴国外企业年金会计的一些成熟经验，立足于我国企业年金发 展对会计理论和实务处理的实际需求，着眼于未来。试图为我国企业年金会计制度建设及其 会计处理提供一些思路。 本文采取规范分析与实证分析相结合的研究方法，在借鉴国外企业年金会计的最新研究 成果基础上，结合我国企业年金发展实际，系统分析了我国企业年金制度，并对我国企业年 金的制度缺失，如税收优惠等相关问题提出了一些政策建议，在此基础上，结合制度设计对 我国企业年金会计提出了具体的制度设计。全文共分7 个部分： 第1 章“引言”，首先展示了本文研究的问题、目的，然后简述了研究的角度、方法， 并对研究的内容、思路和文章结构进行了简要的介绍。 第2 章“企业年金基本问题概述”，对企业年金在我国养老保险体系中的地位和作用进 行了分析，企业年金是我国养老保险体系的第二支柱。是基本养老保险的重要补充。其次介 西南农业大学硕士学位论文 绍了企业年金的性质、企业年金计划和企业年金制度，企业年金就其本质而言是“递延工资”， 是劳动报酬的一部分；企业年金计划是企业与员工之间关于企业年金的筹集、管理、支付等 的一项协议，分为确定缴费计划与确定受益计划类型；企业年金制度是企业年金会计的重要 环境因素，我国企业年金制度经历了探索阶段、初步试点和整体框架形成三个发展阶段。 第3 章“西方国家企业年金会计”，对西方国家企业年金的组织模式，会计核算模式进 行了介绍，重点介绍了美国企业年金会计处理方法，并进行了评价。 第4 章“影响我国企业年金 发展的制度设计”，分析了我国企业年金制度的缺失一 一缺乏税收优惠政策的支持，从西方国家税收优惠与企业年金发展的角度，论证了税收优惠 与企业年金有密切关系，以及实施税收优惠的必要性。 第5 章“我国企业年金会计理论探讨”对我国企业年金的组织模式、会计处理现状进行 了系统研究，对企业年金的会计主体、会计核算原则、确认和计量进行了深入探讨，论述了 我国企业年金会计应企业和基金为会计主体，坚持权责发生制、配比原则、充分披露原则等， 系统计量企业年金成本、负债和资产。 第6 章“我国企业年金会计的制度设计”，结合我国的国情，在采用确定缴费计划与确 定受益计划相结合的基础上，采用资本化的会计方法。对我国企业年金会计从账户设置、账 务处理、报告披露等方面进行了制度设计。 第7 章“研究结论与政策建议”部分，在总结全文的基础上得出了如下结论： 1 、确定缴费计划与确定受益计划需协调发展： 2 、税收优惠政策与企业年金的发展密切相关； 3 、规范企业年金会计制度是我国企业年金发展的客观需要。 根据研究结果，本文提出以下政策建议： l 、统一税收优惠政策，大力发展企业年金； 2 、将基本养老保险中的个人缴费部分并入企业年金中： 3 、实行确定缴费计划与确定受益计划的结合发展； 4 、提高会计人员素质，壮大精算师、资产评估师队伍； 5 、我国企业年金会计应采用资本化的方法。 本文的创新之处在丁二： 1 、在系统分析企业年金制度的基础上，提出了统一税收优惠政策、实行确定缴费计划与 确定受益计划的结合发展、提高会计人员素质，壮大精算师、资产评估师队伍的政策建议。 2 、以权责发生制为基础，立足企业年金会计应采用资本化的观点，对我国企业年金会计 制度提出了自己的设想。 l i 关键词：企业年金确定缴费计划确定受益计划会计制度 s t u d yo nt h ea c c o u n t i n ga n dr ，e l a t e dp r o b l e mo fe m p l o y e r p e n s i o ni ，nc h i n a z h a n gx u e m i n c o l l e g eo f e c o n o m i c s & m a n a g e m e n t s o u t h w e s ta g r i c u l t u r a lu n i v e r s i t y b e i b e i ，c h o n g q i n g ，c h i n a a b s t r a c t w i t ht h ed e v e l o p m e n to fs c i e n c ea n dm o d e mm e d i c a lt e c h n o l o g y , p e o p l e sl i f es p a ni sb e i n g l e n g t h e n e dc o n s t a n t l y , a n da g i n gp o p u l a t i o ni sb e c o m i n gt h ew o r l dt r e n d h o wt oi m p r o v et h es o c i a l s e c u r i t ys y s t e mh a sb e c o m et h ew o r l d w i d ef o c u s t h ed o m e s t i ca n d i n t e r n a t i o n a le c o n o m i ct h e o r y f i e l d sa l ea l ls e e k i n gt ot h es u i t a b l ep e n s i o ns y s t e mo f f u t u r ee c o n o m i cd e v e l o p m e n to f t h i sc o u r t l y a c t i v e l y o u rg o v e r n m e n ti sd e v e l o p i n ga n dp e r f e c t i n gt h es o c i a ls e c u r i t ys y s t e mi nc o n f o r m i t yw i t h s o c i a l i s tm a r k e te c o n o m yc o n s t a n t l yt o o ，a n dh a sa l r e a d ys e tu pa s e to fp e n s i o ni n s u r a n c em o d e s s u i t a b l ef o rt h en a t i o n a lc o n d i t i o n so fo u rc o u n t r yb a s i c a l l ya tp r e s e n t - - n a m e l yp e n s i o ni n s u r a n c e s y s t e m st h a tb a s i cp e n s i o ni n s u r a n c e ，e m p l o y e rp e n s i o n , i n d i v i d u a ls a v i n g sp e n s i o ni n s u r a n c e t h ee m p l o y e rp e n s i o ni sr e g a r d e da st 1 1 es e c o n dl e a d i n gp i l l a ri nt h ep e n s i o ni n s u r a n c es y s t e m w i t ht h ed e c l i n eo f t h es u b s t i t u t i n gr a t eo f t h eb a s i cp e n s i o ni n s u r a n c e ，o u rg o v e r n m e n te n c o u r a g e s e m p l o y e rt od e v e l o pt h ep l a no fe m p l o y e rp e n s i o ng r e a t l y u pt o2 0 0 3 ，t h ee m p l o y e rp e n s i o nf u n d h a sa l r e a d yb e e nu pt o5 0b i l l i o n i ti se s t i m a t e dt h a ti tw i l li n c r e a s ea tt h es p e e do f1 0 0b i l l i o ny u a n e v e r yy e a ri nt h ef u t u r e i no u rc o u n t r y , a l t h o u g he m p l o y e rp e n s i o ns t a r t sl a t e ，i th a sa l r e a d yb e e ni n ah i g h - - s p e e dp e r i o df r o ma c t u a lc o n d i t i o n sa tp r e s e n t t h i sh a sb r o u g h tab r a n d - n e ws u b j e c tt o a c c o u n t i n gf i e l d - h o wt os t a n d a r d i z ea c c o u n t a n tc h e c kb e h a v i o ro fe m p l o y e rp e n s i o nu n d e rt h e s o c i a l i s tm a r k e te c o n o m y 7 i nt h ew e s lw i t ht h er e p r e s e n t a t i o no ff a s ba n di a s c ，t h er e s e a r c hc o m b i n i n ge m p l o y e r p e n s i o nw i t ha c c o u n t i n gh a sb e c o m ea s e to f c o m p l e t ea c c o u n t i n gc h e c ks y s t e mo nt h eb a s i so f t h e a c c r u a lp r i n c i p l ea n da c c u r a t ee s t i m a t i o n ，w h i c hs y s t e mc a l c u l a t e st h ee m p l o y e rp e n s i o nc o s k r e c o r d sa n dd i s c l o s e st h ee m p l o y e rp e n s i o np r o p e r t y ，l i a b i l i t i e s ，t h ep r o f i ta n dl o s s s of a r , i no u r c o u n t r yt h ea c c o u n t i n go f t h ee m p l o y e rp e n s i o ni ss c a t c e r e di no l da g ep e n s i o n ，h a v i n gn os y s t e m a t i c a n ds t a n d a r d i z e dr e g u l a t i o n ，t h ea c c o u n t i n gp r a c t i c eo p e r a t i o ni sa l s oi nam e s s ，h a v en ou n i t e d n o l l n i ti su r g e n tt oe s t a b l i s has e to fs c i e n t i f i cs y s t e mo ft h e o r ym e t h o di na l ln e wa c c o u n t i n g p r a c t i c ea n ds e tu pa s e to f a c c o u n t i n gs y s t e m sw h i c hs u i tt h ec h a r a c t e r i s t i c so f e m p l o y e rp e n s i o nt o s a t i s f yt h ei t sa c c o u n t i n gc h e c k t h ep u r p o s eo fe m p l o y e rp e n s i o na c c o u n t i n gi sp r o v i d i n ga no v e r a l l ，s y s t e m i ca n dc o n s t a n t i l l 西南农业大学硕士学位论文 鼍曼曼篁曼皇詈毫曼皇量曼薯鼍曼曼篡曼皇葛置詈詈皇曼晕曼曼量皇鼍笪勇曼量詈量曼薯置i 鼍曼鼍舅量蔓皇薯_ r e f l e c t i o na n ds u p e r v i s i o ni nr a i s i n g , o p e r a t i n ga n dd i s t r i b u t i n ge m p l o y e rp e n s i o n t h es t u d ya n d o p e r a t i o no fe m p l o y e rp e n s i o nc a nr e f l e c tt h ee m p l o y e rp e n s i o n si n f l u e n c eo nf i n a n c i a ls i t u a t i o n , m a n a g e m e n tp e r f o r m a n c e ，a n dc a s hf l o wi ne n t e r p r i s ec l e a r l ya n dh e l pt h ef i n a n c i a ls t a t e m e n tu s e r s t ou n d e r s t a n dt h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nc o r r e l a t e dw i t he m p l o y e rp e n s i o nt o o t h i st e x ta i m sa t c a r r y i n go ns y s t e m i ca n a l y s i sa n ds t u d yo f t h ep r o b l e mo f e m p l o y e rp e n s i o ni no u rc o u n t r y , t h r o u g h u s i n gs o m er i p ee x p e r i e n c eo ff o r e i g ne m p l o y e rp e n s i o n ，b a s e do na c t u a ld e m a n do fa c c o u n t i n g t h e o r ya n dp r a c t i c eo fe m p l o y e rp e n s i o nd e v e l o p m e n ti no u rc o u n t r y , f o c u s i n go nf u t u r e ，a n d a t t e m p t st oo f f e rs o m et h i n k i n gf o rt h ec o n s t r u c t i o no fa c c o u n t i n gs y s t e ma n dt r a n s a c t i o no f e m p l o y e rp e n s i o ni no u rc o b n 价j t h i sa r t i c l ea d o p t ss t a n d a r d i z e da n a l y s i sa n dp o s i t i v es t u d yt h ee m p l o y e rp e n s i o no fo u r c o u n t r ys y s t e m a t i c a l l y , b a s e do nt h el a t e s tf o r e i g nr e s e a r c ho ne m p l o y e rp e n s i o na c c o u n t i n g , c o m b i n i n gt h ef a c to fe m p l o y e rp e n s i o nd e v e l o p m e n to fo u rc o u n t r y , a n dg i v es o m ea d v i c eo nt h e s y s t e m a t i cd e f a u l ta n dl a c ko fe m p l o y e rp e n s i o ni no u rc o u n t r y o nt h i sb a s i s , i tp u t sf o r w a r d c o n c r e t es y s t e md e s i g nt ot h en o r mo ft h ea c c o u n t i n go fe m p l o y e rp e n s i o no fo u rc o u n t r yt h r o u g h u s i n gt h er i p ef o r e i g ne m p l o y e rp e n s i o na c c o u n t i n ge x p e r i e n c ea n dc o m b i n i n gs y s t e md e s i g n t h e a r t i c l ei sm a d eu po f 7p a r t s ： c h a p t e rl ：p r e f a c e ，i ts h o w sp r o b l e m 、p u r p o s et h a tt h i sa r t i c l es t u d i e s ，t h e ns k e t c ht h ea n g l e ， m e t h o d o fs t u d y , a n d h a s a n b r i e f i n t r o d u c t i o n o f t h e c o n t e n t ，t h i n k i n g a n ds t r u c t u r e o f a r t i c l e c h a p t e r2 ：s u m m a r yo f t h eb a s i c p r o b l e mo f e m p l o y e r p e n s i o n f i r s t l y , i ta n a l y s e st h es t a t n $ a n d f u n c t i o no fe m p l o y e rp e n s i o ni nt h es y s t e mo ft h ep e n s i o ni n s u r a n c ei no u rc o u n t r y , t h ee m p l o y e r p e n s i o ni st h es e c o n dp i l l a ri nt h es y s t e mo fp e n s i o ni n s u r a n c e ，t h ei m p o r t a n ts u p p l e m e n to ft h e b a s i cp e n s i o ni n s u r a n c e s e c o n d l yi ti n 奸o d u c e st h en a t u r e ，p l a na n ds y s t e mo f t h ee m p l o y e rp e n s i o n t h ee m p l o y e rp e n s i o ni s ”d e f e r r e ds m r y ”，w h i c hi sa p a r to ft h el a b o rr e m u n e r a t i o n ；t h ep l a no f t h ee m p l o y e rp e n s i o ni sa na g r e e m e n to nr a i s i n g ，m a n a g i n g , p a y i n ge m p l o y e rp e n s i o nb e t w e e nt h e e n t e r p r i s ea n dt h es t a f f , i ti sd i v i d e di nac o n f i r m i n gp l a no f p a y i n gt h ef e e sa n dc o n f i r m i n gb e n e f i t e d p l a n t h es y s t e mo f t h ee m p l o y e rp e n s i o ni st h ei m p o r t a n te n v i r o n m e n t a lf a c t o ro f e m p l o y e rp e n s i o n a c c o u n t i n g ，a n di th a sg o n et h r o u g ht h r e ed e v e l o p i n gs t a g e si no n rc o u n t r ya se x p l o r e ds t a g e ， p r e l i m i n a r yp i l o tp r o j e c ta n dw h o l ef t a n l et a k e ns h a p e c h a p t e r3 ：a c c o u n t i n go f e m p l o y e r p e n s i o ni nw e s t e r nc o u n t r i e s ，i ti n t r o d u c e st h eo r g a n i z a t i o n m o d e sa n dt h ea c c o u n t i n gc h e c ko fe m p l o y e rp e n s i o n , e s p e c i a l l yt h ea m e r i c a ne m p l o y e rp e n s i o n a c c o u n t i n gt r e a t m e n tm e t h o d c h a p t e r 4 ：t h es y s t e m d e s i g no f a c c o u n t i n g d e v e l o p m e n t o f e m p l o y e r p e n s i o n i n o u r c o l 口l t r y , i t a n a l y s e st h ed i s a p p e a r a n c eo f t h es y s t e mo f e m p l o y e rp e n s i o no f o u rc o u n t r y - - l a c k i n gt h es u p p o r to f t h ep r e f e r e n t i a lp o l i c yo ft h et a xr e v e n u e ，a n dd e m o n s t r a t e st h ec l o s er e l a t i o n sb e t w e e nt a x t v a b s t r a c i a l l o w a n c ea n de m p l o y e rp e n s i o n ，a n dt h en e c e s s i v yo f i m p l e m e n t i n gt a xa l l o w a n c e c h a p t e r5 ：t h ed i s c u s so f t h ea c c o u n t i n gt h e o r yo f e m p l o y e rp e n s i o ni no u rc o u n t , i th a sa s y s t e m a t i cr e s e a r c ho nt h ee n t e r p r i s eo r g a n i z a t i o nm o d ea n dt h ec u r r e n ts i t u a t i o no fe m p l o y e r p e n s i o na c c o u n t i n gi no u rc o u n t r y , d i s c u s s e st h ea c c o u n t i n gs u b j e c t ，a c c o u n t i n gc h e c kp r i n c i p l e ， c o n f r a m i n ga n dm e a s u r e m e n ta n dp o i n t so u tt h ea c c o u n t i n gs u b j e c t so fe m p l o y e rp e n s i o ni n c o n f o r m i t yw i t ht h ee n t e r p r i s ea n df h n d ，t h ea c c r u a lp r i n c i p l e ，m a t c h i n ga n dr e v e a lp r i n c i p l e ，e t ca n d s y s t e m a t i c a l l ym e a s u r ee m p l o y e rp e n s i o nc o s t ，d e b ta n d a s s e t s c h a p t e r6 ：s y s t e md e s i g no f a c c o l 0 2 t i n go f e m p l o y e r p e n s i o no f o g l rc o l d l l 印, c o m b i n i n go u r c o u n t r y sc o n d i t i o n s ，o nt h eb a s i so fa d o p t i n gc o n f i r m i n gp a y i n gt h ef e e sp l a na n dc o n f i r m i n g b e n e f i t e dp l a n ，i ti m p l e m e n t sc a p i t a l i z e dm e t h o da n dc a r r i e so ns y s t e md e s i g no na c c o u n t i n gs e t t i n g u p ，a c c o u n t i n gt r a n s a c t i o n ，a n dt h er e p o r tr e v e a l so f e m p l o y e rp e n s i o ni no u rc o u n t r y c h a p t e r7 ：r e s e a r c hc o n c l u s i o na n dp o l i c ya d v i c e , i td r a w st h ef o l l o w i n gc o n c l u s i o no nt h e b a s i so f s u m m a r i z i n gt h ef u l la r t i c l e ： 1 c o n f i r m i n gp a y i n gf e e sp l a na n dc o n f i r mb e n e f i t e dp l a ns h o u l dt a k ec o o r d i n a t e dd e v e l o p m e n t 2 t a xr e v e n u ep r e f e r e n t i a lp o l i c yc l o s e l yr e l a t e dt od e v e l o p m e n to f t h ee m p l o y e rp e n s i o n 3 i ti sa no b j e c t i v ed e m a n do ft h ed e v e l o p m e n to fe m p l o y e rp e n s i o nt os t a n d a r d i z ee m p l o y e r p e n s i o na c c o u n t i n gs y s t e mo f o u rc o u n t r y a c c o r d i n gt ot h er e s u l to f s t u d y , t h i sa r t i c l ep r o p o s e st h ef o l l o w i n gp o l i c yr e c o m m e n d a t i o n s ： 1 u n i f yt h ep r e f e r e n t i a lp o l i c yo ft h et a xr e v e n u ea n dd e v e l o pe m p l o y e rp e n s i o ni nam o r e c o s t - c f f e e t i v em a n n e r 2 a d dt h eb a s i cp e n s i o ni n s u r a n c ep a y i n gb yt h ei n d i v i d u a lt ot h ee m p l o y e rp e n s i o n 3 c o n f i r m i n gp a y i n gt h ef e e sp l a na n dc o n f i r m i n gb e n e f i t e dp l a ni sd e v e l o p e d j o i n t l y 4 i m p r o v ea c c o u n t a n t sa b i l i t y ，s t r e n g t h e nt h ea c t u a r ya n da s s e t sa p p r a i s e c st e a m 5 t h ea c c o u n t i n go f e m p l o y e rp e n s i o no f o u rc o u n t r ys h o u l da d o p tt h ec a p i t a l i z i n gm e t h o d k e yw o r d s ：e m p l o y e rp e n s i o n d e f i n e db e n e f nh a n d e f i n e dc o n t r i b u t i o np i a n a c c o u n t i n gs y s t e m v 西南农业大学硕士学位论文 文献综述 企业年金会计问题是一个极其重要的问题，它不仅影响到企业财务状况、经营成果、现金 流量，而且关系到职工切身利益个人年金曲多少与“安全”问题，还关系到社会保障制 度改革的成败与国家的安定。对这一问题的研究，西方国家开始得比较早，至今已有一百多 年的历史。已形成了较为完善的企业年金会计核算体系；而我国尚处于起步阶段。企业年金 会计制度还是一片空白。现将有关研究成果综述如下： 1 ，1 西方国家企业年金会计的研究成果 西方国家对养老金的会计研究较早，其会计专家把企业年金与会计问题结合起来研究， 已形成了以权责发生制为基础，精算估价为依据，系统计量企业年金成本；记录和披露企业 年金资产、负债和损益的一套较为完整的会计核算体系。特别是以企业年金计划为基础，制 定了较完备的养老金会计准则。 国际会计准则委员会( i a s b ) 颁布了国际会计准则第1 9 号( i a s l 9 ) “雇员福利”和第2 6 号( 1 a s 2 6 ) “退休福利计划的会计和报告”两项养老金的会计准则，并对i a s l 9 作了两次修订。 英国会计准则委员会( a s c ) 颁布了标准会计实务公告第2 4 号( s s a p 2 4 ) “养老金成本的会 计处理”改组后的英国会计准则委员会( a s b ) 颁布和修订了英国财务报告准则第1 7 号( f r s l 7 ) “退休福利”。 美国曾先后颁布了十多项有关企业年金的会计规范：1 9 4 8 年，美国会计程序委员会 ( c a p ) 发布了第一个养老金会计准则会计研究公报第3 6 号( a r b 3 6 ) 。它要求在财务 报表中确认由于企业年金计划实施带来的未提存的累计企业年金福利。它认为根据配比原则。 应当在现在和以后的期间计提未提存的累计企业年金，也就是企业为如期支付这些未提存的 累计企业年金所发生的成本应当与职工服务带来的未来收入相配比，这标志着劳动报酬观的 确立。但a r b 3 6 并没有改变企业年金会计的现收现付制。当期的企业年金费用直接等于提存 的企业年金基金数。 1 9 5 6 年，c a p 发布了会计研究公报第4 7 号( a r b 4 7 ) ，第一次日f 入了企业年金负债的概 念。a r b 4 7 建议在资产负债表中报告未提存的既得年金福利，并在损益表中把未提存的企业年 金福利的增加数确认为本期最小企业年金费用。 1 9 6 6 年，美国会计原则委员会( a p b ) 发布了第8 号意见书( a p b 8 ) ，导致了企业年金 会计的重大变革，a p b 8 建议无论当期现金提存数是多少，都应采用保险统计员提存基金方法 中的任意种精算方法来计算当期的企业年金费用。它标志着企业年金会计从收付实现制向 权责发生制转变。 1 9 8 5 年，f a s b 发布了f a s 8 7 和f a s 8 8 ，克服了以前企业年金会计领域准则的缺点，把 一开始就占主导地位的收入一费用导向转变为负债导向。s f a s 8 7 强售4 要求采用一种精算成本 文献综述 法( a c t u a r i a lc o s tm e t h o d ) 来计算企业年金费用，给企业年金费用的计量带来了一致性，使 各企业之间具有可比性。f a s 8 8 是f a s 8 7 的延续，是对企业年金计划会计领域特殊问题的探 讨。 此外，f a s b 还发布了f a s 3 5 、f a s l1 0 和f a s l 3 2 。其中f a s 3 5 和f a s l l 0 是把企业年金 计划作为单独的报告主体，是关于企业年金计划的准则，这两个准则与企业对企业年金计划 的会计处理无关，而与企业年金基金受托机构相关，用以规范和管理企业年金基金受托机构 的核算和报告的准则，属于基金会计的范畴。f a s l 3 2 则是规范披露要求的。 f a s 8 7 具有系统、完整、权威的特征，基本上是一个成功的会计准则。但从会计实践上 看， f a s 8 7 十分复杂，运用起来难度很大；另一方面，从理论上看，f a s 8 7 存在低估企业 年金负债的可能而且使用的概念不易被财务报表使用者所理解。 1 2 我国企业年金会计的研究现状 目前，我国理论界对企业年金性质的认识已逐步从“社会福利观”向“递延工资论”转 变。“递延工资论”认为，企业年金和工资一样，都是劳动力价值的实现形式，只不过工资是 劳动报酬的即付部分，而企业年金是劳动报酬的延期支付部分。这为企业年金会计的研究建 立了一定理论基础。 我国会计界对企业年金会计的研究还停留在对殖方国家企业年金会计处理的介绍和基础 理论的探讨阶段。而且，将西方国家公司养老金计划下( 相当于我国的企业年金计划) 的养 老金会计准则与我国的基本养老金计划下的会计处理相提并论，无形中偷换了概念，给我国 的养老金会计研究造成了一定混乱。 许玉红“企业年金会计问题探讨”：罗研，“加拿大企业年金的会计处理”和“对企业年 金会计核算问题的初步探讨”；季晓东，“企业年金及其会计问题探讨”等文章多是对西方国 家企业年金会计处理的简要介绍，对企业年金会计主体和核算原则等基础理论的探讨。 我国财政部也只在2 0 世纪9 0 年代颁布过企业会计准则一职工福利( 征求意见稿) ， 至今未正式出台。其中对企业年金的会计处理也仅是将其计提时作借记“盈余公积”，贷记“职 工福利企业年金”。 总而言之，我国企业年金会计研究尚处在起步阶段。本文将在借鉴西方国家研究成果的 基础上，结合我国企业年金发展实际，着眼未来，对我国企业年金会计问题进行系统研究。 v i i 第1 章引言 第1 章引言 1 1 研究问题展示 随着科学技术和现代医学的发展，人的平均寿命不断延长，人1 3 老龄化正成为种世界 趋势。自1 9 世纪后期人口老龄化现象在发达国家出现以来，世界大多数国家出现了公共养老 金制度危机主要表现为基本养老金账户入不敷出和赤字不断扩大。在发展中国家，随着人 口平均寿命的不断延长，人口结构也开始向老龄化方向发展。据专家预计，到2 0 3 0 年全球老 龄人口占总人口比例将由目前的9 上升至1 6 。西方人口专家将本世纪称为“世界性人口老 龄化时代”。随着“银色浪潮”的到来。企业退休人数逐年增多。退体费用也不断增大。如 何健全、完善社会保障制度已成为国际社会普遍关注的热点问题，一时间养老金制度改革的 浪潮席卷全球。国内外经济理论界都在积极寻求适合本国未来经济发展的养老金制度，至今 己产生了各具特色的养老保险制度。 养老保险制度是多个养老金计划的结合体，它是工业革命以来出现的由政府、企业和个 人多方对社会成员养老事宜进行的一种社会制度安排。现在。多数国家建立起了包括国家公 共养老金计划、私有养老金计划( 即企业年金计划) 和个人储蓄养老金计划在内的多支柱养 老保险体系。西方国家，退休人员的养老金来自国家公共养老金的约为2 5 ，来自企业年金的 约为5 0 6 0 ，来自个人储蓄养老金的约为2 0 3 0 。由于企业年金占退休人员养老金的比 重较高，所以各国政府比较重视，普遍鼓励和扶持企业建立企业年金，并采取税收优惠政簧。 目前，美国、英国和荷兰的企业年金基金己占到本国g d p 的7 0 左右，0 e c d 国家中1 3 的 雇员自愿参与了企业年金计划，许多国家的年金计划覆盖率接近1 0 0 。西方国家的会计专家 把养老金( 特别是企业年金) 与会计问题结合起来研究，已形成了以权责发生制为基础，精 算估价为依据，系统计量企业年金成本：记录和披露企业年金资产、负债和损益的套较为 完攘的会计核算体系。 在我国，根据2 0 0 0 年1 1 月1 日开始的第五次全国人口普查资料统计，“6 0 岁以上人口占 总人口的比例为1 0 确。其中6 5 岁以上的入口占6 9 6 ( 仅指中国大陆) ，已达到联合国关于 老龄型国家或地区的界定标准。( 联合国关于人口老龄化的界定标准为：6 0 岁及6 0 岁以 上人口占总人口的1 0 或6 5 岁及其以上人口占总人口的7 ，即为老龄型国家或地区) ” 为适应社会主义市场经济发展的要求，我国正在加快完善社会保障体制的改革，目前已 建立起了一套基本适合我国国情的养老保险模式即由基本养老保险、企业年金、个人储