（工商管理专业论文）我国出口退税制度及其对外贸出口影响研究.pdf

论文摘要 加入w t o 以来，我国外贸顺差以年均5 5 4 的速度持续扩张，贸易顺差成为我 国对外贸易的一个显著特征和关注焦点。为抑制出口过快增长，平衡贸易顺差， 2 0 0 4 年以来我国多次对出口退税政策进行调整。出口退税政策的调整成为现阶段 我国宏观调控的重要政策手段之一。 基于出口退税制度的重要性，本文对出口退税的相关理论和我国出口退税制 度进行研究，并建立数学模型对出口退税与出口额的关系进行实证检验。以期对 完善我国出口退税制度，及为更好发挥其在宏观调控中的作用提出建议。 本文首先回顾了出口退税相关理论，阐述了我国出口退税制度的发展历程和 现状，指出我国出口退税制度存在的主要问题；然后对出口退税制度进行国际比 较研究，提出完善我国出口退税制度的启示与建议；最后就出口退税对出口影响 问题建立数学模型，对出口退税宏观调控的政策效应进行实证检验，并提出减少 贸易顺差的政策建议。 本文认为，我国出口退税制度的不完善成为出口退税政策效应发挥的严重障 碍。要保证一国出口退税制度的顺利运行，必须有完善的增值税制度，选择合适 的运作方式，利用先进的管理手段，发挥部门间的密切配合功能，采取有力的保 障措施。本文通过建立数学模型，对出口退税的政策效应进行实证研究后，得出 以下结论：出口退税率的下调对我国出口额增长有遏止作用，是有效的政策调控 手段，但是退税率下调的政策效应延迟显现，短期内可能产生与政策意图相违背 的效应。在汇率、价格、g d p 和退税额等影响出口额的因素中，影响最大的还是代 表宏观经济发展水平的国内生产总值。在政策建议方面，本文认为外贸顺差的调 控是一项复杂的系统工程，必须协调处理各个目标和任务之间的关系，在各个目 标之间寻求最佳平衡点。包含出口退税政策在内的调控手段都应遵循系统、平衡、 区别和稳妥的原则。 关键词：出口退税；出口；实证研究 a b s t r a e t s i n c et h er e f o r m i n ga n do p e n i n gi nc h i n a , o b rf o r e i g nt r a d eh a sd e v e l o p e dr a p i d l y w i t hu p s t a n d i n gg r o w t ha l la l o n g p a r t i c u l a r l y 、i t ht h ee n t e r i n gi n t ow t o t r a d es u r p l u s o fc h i n ak e e p si n c r e a s i n gb ya v e r a g eo f5 5 4 y e a r - o n - y e a r , w h i c hh a st t t r n e di n t ot h e p r o m i n e n c ea n df o c u so fc h i n e s ef o r e i g nt r a d e i no r d e rt or e s t r a i nt h eo v e r - g r o w t ho f e x p o r t a t i o na n db a l a n c et h es u r p l u s ，e x p o r tr e b a t ep o l i c yi nc h i n ah a sb e e na d j u s t e df o r s e v e r a lt i m e ss i n c e2 0 0 4 t h i sa d j u s t m e n th a sb e e no n eo ft h ei m p o r t a n tm e a s u r e si nt h e m a c r o e c o n o m i cc o n t r o li nc h i n a d u et ot h ei m p o r t a n c eo ft h ee x p o r tr e b a t ep o l i c y , t h ep a p e rd e l i v e r st h es t u d y i n g o fr e l a t i v et h e o r i e sa n ds y s t e m si no u rc o u n t r y , c o n s t i t u t i n gam a t h e m a t i cm o d e lt o v a l i d a t et h er e l a t i o n sb e t w e e ne x p o r tr e b a t ea n da m o u n t s ，a n da i m st og i v es u g g e s t i o n s o ni m p r o v i n ge x p o r tr e b a t es y s t e mf o rb e i n gb e t t e ru t i l i z e di nc h i n e s em a c r o e c o n o m i c f i r s t l y ，t h i sp a p e rt r a c e sb a c kt os o m er e l e v a n tt h e o r yo fe x p o nr e b a t e ，e x p o u n d s t h eh i s t o r i cd e v e l o p m e n ta n dc u r r e n ts t a g eo fc h i n e s ee x p o r tr e b a t ea n db r i n g sf o r w a r d t h em a i np r o b l e m si nt h ee x e c u t i n gs y s t e mn o w a d a y s t h e n ，i tc o m p a r e sc h i n e s ee x p o r t r e b a t es y s t e mw i t ho t h e rc o u n t r i e s a n dp r o p o s e ss o m er e c o m m e n d a b l es u g g e s t i o n st o e x i s t i n gp r o b l e m so no u re x p o a r e b a t es y s t e m f i n a l l y , i ts e t su pt h em a t h e m a t i c sm o d e l f o rt h ei m p a c to nt h ee x p o r t , d e l i v e r sad e m o n s t r a t i o ns t u d ya b o u tt h ee f f i c i e n c yo ft h e m a c r o c o n t r o l l i n gp o l i c yt oe x p o r tr e b a t e ，a n do f f e r ss o m es u g g e s t i o n so nh o w t ob e t t e r c o n t r o lt h ef o r e i g nt r a d es u r p l u s t h i sp a p e ro u t l i n e st h a tt h ef a u l t ys y s t e mo fe x p o ar e b a t ei nc h i n ak e e p st h e e x p o r tr e b a t ep o l i c yf r o mu t i l i z i n ge f f i c i e n t l y i t sn e c e s s a r yt o e s t a b l i s haw h o l e v a l u e - a d d e dt a x s y s t e m ，c h o o s ea p p r o p r i a t ew a y st oo p e r a t e ，a d o p t a d v a n c e d m a n a g e m e n tm e a s u r e s ，c o o p e r a t ec l o s e l yi nd e p a r t m e n t sa n dt a k ee f f e c t i v es e c u r i t y m e a s u r e m e n t st oe n s u r et h ee x p o r tr e b a t et a k e se f f e c ts m o o t h l yi na n yc o u n t r y t h i s p a p e rm a k e sac o n c l u s i o nb yd e m o n s t r a t i o ns t u d y i n go ft h ee f f i c i e n c yo fe x p o r tr e b a t e p o l i c y 、析t hm a t h e m a t i c sm o d e lt h a t t h ed r o pi nt h er a t eo fe x p o r tr e b a t ec a r lh o l db a c k t h e i n c r e a s i n g o fe x p o r ta m o u n t sa n di sak i n do fe f f e c t i v e p o l i c y - c o n t r o l l i n g m e a s u r e m e mw h i l ei tp o s t p o n e st os h o wt h ee f f i c i e n c ya n di nas h o r tt e r mh a st h e p o s s i b i l i t yt ot a k eac o n t r a r ye f f i c i e n c yw h a tt h ep o l i c yd o e s n ts u p p o s et o g d p i n f l u e n c e sm o s t l yt h ee x p o r ta m o u n t se x c e p tt h ee x c h a n g er a t e | p r i c ea n de x p o r tr e b a t e a m o u n t s o ns u g g e s t i o n s ，t h i sp a p e rc o n c l u d e st h a tt h ec o n t r o l l i n go ft r a d es u r p l u si sa c o m p l e xa n da l l s i d e dp r o j e c t ，w h i c hn e e d st oh a r m o n i z et h er e l a t i o ni ne v e r yt a r g e ta n d t a s k ，a n ds e e kab e s tp o i n to fb a l a n c ei ne v e r yt a r g e t a l lt h ec o n t r o l l i n gm e a s u r e m e n t s i n c l u d i n gt h ee x p o r tr e b a t ep o l i c ys h a l lf o l l o wt h er u l e so fa l l s i d e | b a l a n c e | d i f f e r e n c e a n ds t a b i l i t y k e yw o r d s ：e x p o r tr e b a t e ，e x p o r ta m o u n t s ，d e m o n s t r a t i o ns t u d y 厦门大学学位论文原创性声明 兹呈交的学位论文，是本人在导师指导下独立完成的研究成果。 本人在论文写作中参考的其他个人或集体的研究成果，均在文中以明 确方式标明。本人依法享有和承担由此论文而产生的权利和责任。 声明人( 签名) ： 邳8 年 静生 i 嗥月刁 日 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人完全了解厦门大学有关保留、使用学位论文的规定。厦门大 学有权保留并向国家主管部门或其指定机构送交论文的纸质版和电子 版，有权将学位论文用于非赢利目的的少量复制并允许论文进入学校 图书馆被查阅，有权将学位论文的内容编入有关数据库进行检索，有 权将学位论文的标题和摘要汇编出版。保密的学位论文在解密后适用 本规定。 本学位论文属于 1 、保密() ，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密( 4 ) ( 请在以上相应括号内打“4 ”) 作者躲舯墨 导师签名： 日期：2 0 q & 年牛月胡日 日期：年月日 绪论 绪论 改革开放以来，在引进外资和鼓励出口的政策导向下，我国对外贸易发展迅 速，1 9 7 8 年至2 0 0 5 年的2 7 年间对外贸易增长了6 8 倍，为我国带来大量外汇收 入，并逐步成为拉动国民经济增长的强劲“引擎”。然而，近年来我国外贸出口持 续高速发展，进口的规模与增速却大大低于出口，导致我国贸易顺差基数越来越 大并呈加速增长之势，已成为经济领域的热点议题，引起了国际国内社会的广泛 关注。 巨额贸易顺差及其快速增长已对我国经济发展产生不利影响，主要表现为： 一是贸易顺差过于集中于美欧，导致贸易摩擦频发。2 0 0 6 年我国出口产品遭遇了 8 3 起贸易摩擦案件 ，主要为美欧发起。为了应对贸易逆差，除了采取反倾销、保 障和特保调查等措施以外，美国、加拿大等国家己开始在隐蔽性更强的反补贴领 域开辟第二战场。二是不利于我国经济的持续协调发展。巨额贸易顺差意味着国 民储蓄大于投资，也意味着大量经济资源为他国所用。国内消费、投资相对不足， 一定程度上降低了本国居民的福利，不利于经济的长期稳定发展。三是促使货币 流动性过剩，加大了货币政策调控难度。巨额贸易顺差推动了经常项目顺差过快 增长，导致央行外汇占款增加，加剧国内货币流动性过剩和资产市场泡沫增长。 四是加大了人民币的升值压力。2 0 0 5 年汇率制度改革以来，人民币对美元累计升 幅已超过1 5 ，人民币快速升值大大压缩了外贸出口企业的利润，加上出口退税政 策的调整和劳动力成本上升等因素，使得大量中小外贸出口企业经营困难，在广 东等地区甚至出现了“倒闭潮”。 可见，巨额贸易顺差及其快速增长已远不只是加剧美欧与我国的贸易摩擦那 么简单，而是真正对我国自身经济发展构成了威胁。因此，我们必须站在促进经 济增长方式转变、维护国家经济健康发展的高度来认识和应对贸易顺差问题。 为了优化产业结构和出口商品结构，促进外贸增长方式的转变，缓解外贸顺 差过大的问题，自2 0 0 4 年以来，我国已多次对出口退税政策进行调整。出口退税 政策成为现阶段我国宏观调控的重要手段之。然而，近年来出口骗税案件屡有 。资料来源：海关总署统计资料。 亩资料来源：黄埔海关课题组：关于我国贸易顺差问题的分析与应对，海关政研参考，2 0 0 7 年6 月。 1 绪论 - 发生，我国出口退税制度依然存在许多不完善地方，成为出口退税政策效应发挥 的严重障碍。 本人从事海关工作已有七年时间，亲历了出口退税政策调整前的突击出口潮。 在日常工作中，深刻感受到政策调整对外贸出口企业经营上产生的影响，以及由 此引发的海关执法风险。在与国税部门的联合执法过程中，进一步认识到在各执 法部门间形成打击出口骗退税的合力的重要意义。 基于出口退税制度的重要性，本文对出口退税的相关理论和我国出口退税制 度进行研究，并建立数学模型对出口退税与出口额的关系进行实证检验，以期对 完善我国出口退税制度，及为更好发挥其在宏观调控中的作用提出建议。本文运 用m b a 课程中学到的商务与经济统计、战略管理、管理经济学等知识，对出口退 税问题研究力求理论与实践相结合、定性分析与定量分析相结合。 本文共分六个部分。 第一部分是绪论。介绍了选题背景、选题动机和意义。 第二部分出口退税的相关理论。这一部分回顾了出口退税的经济思想溯源， 介绍了出口退税的现实依据，并就出口退税对外贸出口影响进行理论分析。 第三部分我国出口退税制度的发展历程及现状。这一部分主要概述了我国出 口退税制度的历史沿革，介绍了我国现行出口退税制度的主要内容，并指出存在 的主要问题。 第四部分出口退税制度的国际比较与借鉴。这一部分介绍了各国出口退税制 度的主要内容，单独对出口退税率进行比较。同时，结合我国出口退税制度存在 的问题提出了具有借鉴意义的五点启示。 第五部分出口退税对出口影响的实证研究及政策建议。这一部分尝试以出口 额、出口退税率、出口退税额、汇率和国内生产总值等为变量，建立数学模型， 与出口退税对出口影响这一问题进行实证研究。并对出口及顺差快速增长的其他 原因进行分析，提出调控外贸顺差的政策建议。 第六部分结语。这一部分对全文做一个简单总结。 2 第章出口退税的理论 第一章出口退税的理论分析 出口退税是指当商品出口时，将该商品在国内负担的间接税予以退还的制度。 实施出口退税制度的目的是使得出口货物以不含国内间接税的价格进入国际市 场，避免对跨国流动货物重复征收国内税，促进出口国的对外贸易。出口退税有 两个要点：一是货物必须输出国外，二是退还的一般只是间接税，实行增值税的 国家退还的一般都是增值税和消费税等流转税。目前，我国出口货物退( 免) 税 的税种仅限于增值税和消费税。由于增值税的计税范围较消费税要广得多，本文 将主要讨论增值税出口退税问题。 出口退税是一种比较特殊的税收政策制度，主要表现为：一方面，出口退税 制度并不是单纯的国内税制度，而是一种涉外税制度。另一方面，出口退税制度 是一国税收制度的重要方面，制度的设计和政策的调整对一国外贸发展、经济总 量、经济结构及财政收支状况等具有重要影响。 第一节出口退税的经济思想溯源 出口退税的经济思想起源颇为久远，重农学派的先驱布阿吉尔贝尔最早提出 了进口商品征税，出口商品免税的思想。他在法国的辩护书中指出：“我们从 王国的关税、出口税和渡河税开始时整顿；把王国内部征收的这些税全部取消， 这对于国王及其人民乃是一笔巨大财富，因为既然各个大公们设立这些税收的理 由已不存在，那么这些税收便也应停止，因为这些税收带来可怕的后果。”他认为， “关于法国的进口税，税额应保持现状但应消除手续上的麻烦，因为这对国王丝 毫无益，却会使外国人望而却步。至于出口税，则丝毫不应轻饶，而应全部取消， 因为这是国王和王国前所未有的敌人。 英国古典学派的威廉配第对重农学派的出口商品免税的思想进一步发挥， 他认为出口商品不应该课征消费税，因为它们不是以实物形式在本国消费。不过， 如果出口商未课征消费税，用其交换得来的将要在本国被消费的进口货物就一定 本自然段资料来源：刘剑文t 出口退税制度研究，北京大学出版社，2 0 0 4 年l o 月。 3 - 第一章出口退税的理论 要课征消费税。由此可见，配第已经意识到重复征税问题和流转税是由消费税负 担的情况。 集古典政治经济学之大成者的亚当斯密主要是从自由贸易和有利于商品出 口的角度论述出口退税问题。他认为高关税比低关税危害更大，出口税比进口税 危害更大。他认为，出口退税是奖励出口的最好手段。商品输出国外时退回其国 内交纳的一部分或全部税金，既不会使货物的输出量减少，也不会驱使资本违反 自然趋势投入某些特定产业，破坏社会资本的自然平衡和劳动的自然分配。 大卫李嘉图明确从税收来源及转嫁角度认识出口退税的必要性。他认为， 某个国家如果对其享有特殊便利的生产条件的效率高于别国的某些输出品课税， 这种税会完全落在外国消费者身上，该国政策支出的一部分就将由外国的土地和 劳动所有者负担。但是，如果一个国家闭关自守，不与邻国通商，就不能把税赋 转嫁出去。因此，从税收方面来看，对出口产品征税是进口国消费者负担的，既 不公平又不合理。从道理上讲，出口退税是必要的。 综上所述，尽管早期的资本主义经济学家对出口退税的论述是不完整的，但 他们的思想为我们理解现实中的出口退税制度提供了许多启示。 第二节出口退税的现实依据 当今世界，出口退税之所以能作为一种国际贸易通行的作法而被国际社会广 泛认同和普遍采用，还在于它具有现实依据。现代经济学家关于出口退税的理论 见解，分别从间接税属地主义原则、国民待遇角度和国际协调方式等方面来分析 出口退税。在这样的理论基础上，w t o 等国际组织认可出口退税为一种促进贸易 的合法措施。 一、间接税的属地原则要求出口退税 从税收法理角度看，出口退税所退还的增值税和消费税是间接税。而间接税 作为一种转嫁税，虽然它是对生产者和流通企业征收，但实际上是由消费者最终 承担。根据间接税的征收原则，各国消费者只应负担本国的纳税义务。出口商品 并不是在出口国消费，而是在进口国消费。据此，出口国必须将其对出口商品征 4 第一章出口退税的理论 收的间接税予以退还。所以，出口退税是各国普遍实施间接税属地主义原则的具 体体现。 二、从国民待遇角度分析出口退税 国民待遇原则强调的是公平税赋、平等竞争。根据这一原则，国内间接税制 要求进口商品与国内同种商品承受相同的税赋，所以各国普遍对进口商品征收间 接税。在这种情况下，如果一国出1 ：3 商品没有退税或不完全退税，则出1 3 商品会 被双重征间接税，一份是出口国征收的间接税，另一份是进口国征收的间接税， 结果增加了出口商品的成本，影响了其市场竞争力。因此，对出口商品退税，是 平等税赋、公平竞争的客观要求。 三、出口退税是间接税国际协调的重要方式 为了消除重复征税，对间接税有进行国际协调的必要。各国对间接税的管辖 权主要有两种。一种是生产地原则，即只要商品在本国生产，无论在何处消费， 本国都对其征间接税。一种是目的地原则，即只要商品在本国消费，不管在何处 生产，本国都对其课征间接税。 从国家间公平的角度看，根据国际上公认的国家间税收公平原则，一国只应 对本国消费者征税，而不应对国外消费者征税。按照这一要求，如按照生产地原 则征税，就会使税款加到出口商品价格中而由外国消费者负担。从这个意义上讲， 采取目的地原则更有利于国家间税收公平。此外，以上提到生产地原则与消费地 原则具有同一效果所必须具备的汇率、价格方面的条件在现实中很难满足。在现 实世界中，汇率、价格并不能保持完全弹性。因此，综合多种因素考虑，还是各 国统一采用目的地原则比较有利于国内间接税的国际协调。在实施目的地原则的 情况下，出口退税就成为间接税国际协调的一种重要方式。 四、符合国际组织的规定 出口退税不是出口补贴。出口退税是否等同于出口补贴，关系到出口退税能 否得到彻底执行。为了使本国产品在国际竞争中取得有利地位，各国纷纷采取各 种奖出限入政策，出口补贴则是其中一种重要形式。各种各样的出口补贴已经成 为国际自由贸易的重要障碍。w t o 及其前身关贸总协定( g a t r ) 对出口退税与 5 第一章出口退税的理论 出口补贴的区别有明确规定。 ( 一) 关贸总协定( g a ：丌) 附件九注释和补充规定第1 6 条规定：“免征 一项出口商品的关税，免征相同产品供内销时必须缴纳的国内税，或退还与所缴 数量相当的关税或国内税，不能视为一种补贴。 ( - - ) g a t r 东京回合拟订的补贴与反补贴守则中的“出口补贴示例清单 详细列举了出口补贴的1 2 种形式，其中规定：“对出口产品生产和销售的间接税 的免除和退还超过对用于国内消费的同类产品的生产和销售所征收的间接税才 能视为出口补贴。 ( 三) 世界贸易组织( w t o ) 在其制定的补贴与反补贴措施协定附件二 中明确：“间接税减让表允许对出口产品生产投入消耗的前阶段累积间接税实行 豁免、减免或延期。 由此可见，出口退税与出口补贴有着本质的区别。只有当出 口退税的金额超过该产品实际所含间接税金额，即出现“超额退税 时，出口退 税中的“超额”部分才成为出口补贴。 由此可见，出口退税不是税收优惠或税收鼓励，世界各国对出口退税制度的 政策上，一般采用的做法是“征多少退多少，不征不退 ，出口货物为“零税率。 以上多个角度表明，一国对间接税实行出口退税制度是具有经济合理性的， 并得到w t o 认可，成为各成员国在追求贸易自由化时代背景下可以采用的一种宏 观调控工具。 第三节出口退税对外贸出口影响的理论分析 出口退税虽然是商品出口前的一个简单环节，但是出口退税对外贸出口影响 重大，在整个宏观经济中的意义不可忽视。理想状态的出口退税制度应该是对出 口商品实行彻底退税，即征多少退多少。这种情况下的出口退税不是鼓励出口的 优惠和补税政策，是一种消除出口歧视的中性措施。由于受国内外贸易条件的制 约，现实中的出口退税往往不是理想状态的中性制度，通常是以理想状态的“征 多少、退多少”的标准作为参照，在国际惯例许可的“不少征多退 基准下，对 不同的产品制定相应的退税率，即国家鼓励出口的可以规定退税率和增值税率保 持一致，一般的出口产品规定较低的退税率，国家限制出口的不予退税等，实行 6 第一章出口退税的理论 中性与非中性相结合的制度。由于出1 5 1 退税是目前为数不多的一种符合国际惯例 的调节手段，面对国际竞争激烈化和加入w t o 后一国宏观经济政策自由空间相对 缩小的现实，越来越多的国家在国际惯例许可的条件下，重视其非中性特征的运 用。因此，在一定范围内出口退税可以成为一种相机抉择的政策手段，通过对外 需的调节而对整个经济增长起到拉动作用，这样出口退税政策就可以被看作积极 财政政策的一部分。 出口退税对出口的促进作用可以通过总量分析和结构分析予以说明。从总量 分析角度来看，出口退税率的提高，可以扩大国外净需求，并通过乘数效应，带 动g d p 增长，g d p 增长又会提高政府财政收入，而政府财政收入的增长又可对出 口退税提供财力支持。具体而言，国家增加财政支出，提高出口商品退税率，可 以降低出口企业出口成本，充分发挥非经济竞争优势，从而提高企业自身产品在 国际市场上的竞争力。原因在于，出口退税率与企业出口成本之间存在着此消彼 长的关系，出口退税率越高，出口企业的出口成本就越低；反之，出口退税率越 低，出口企业的出口成本就越高。退税率提高可降低出口企业出口成本，使得出 口企业在定价上有更多选择空间，从而发挥非价格竞争优势对企业出口产品价格 竞争的替代效应。由于出口退税率提高，出口企业成本降低，便会增加国外对出 口商品的需求量。净出口贸易总量增加，带动g d p 以“贸易乘数”倍增长。随着 g d p 增长，作为财政收入的税收也会同步增加。政府财政收入增加又会对出口退 税提供财力支持，表明增加出口退税率不一定增加政府的财政负担。由此看来， 确定最佳的出口退税率就显得颇为关键 。 从结构分析角度来看，出口退税对一国产业结构、地区结构都会产生重大影 响。具体而言，出口退税对产业结构的影响表现在对不同产品确定不同的出口退 税率时，对这些产品相关产业的影响。原因在于，税收与利润是此消彼长的，出 口退税制度通过对不同产品实行不同退税率，给予所扶持产业以高退税率，增加 了所扶持产业生产者的生产利润，通过利润机制实现资源配置的调整，使得资源 向所扶持产业方向流动，从而实现产业结构调整。这样，可以扶持力度的不同， o 本自然段资料来源：汤贡亮、李成威：t i l l 口退税政策的经济效应：理论分析和实证研究。税务研究， 2 0 0 2 年第1 2 期。 。以下分析参考：刘剑文：出口退税制度研究，北京大学出版社，2 0 0 4 年1 0 月。 回说明：本文第四章将在总量分析理论基础上建立回归模型，就出口退税与出口增长的关系进行实证检验。 一7 第一章出口退税的理论 在国际惯例许可的限度内，制定不同的出1 3 退税率；对于国家不鼓励发展的产业， 可以不实行出口退税制度。 出口退税对地区经济结构也会产生影响。这种影响主要表现在两个方面：一 是地区经济结构本身的不平衡，各地区出口占出口总额中的比重不一，出口退税 对各地区的影响也就相应的不一样；二是各地区产业结构的不同，有的地区以高 附加值、高科技含量出口为主；有的地区则以低附加值、低科技含量出口为主， 这样，产品出口退税率的不同就会影响到地区经济结构。 8 第二章我国出口退税制度的发展历程及现状 第二章我国出口退税制度的发展历程及现状 如第一章所说，出口退税制度作为一种国际通行的做法被世界各国广泛认同 和普遍采用。同时，出口退税制度的设计和政策的调整也受到外贸发展、经济总 量、经济结构及财政收支情况等因素的影响。我国的出口退税制度作为国家税收 制度的个重要组成部分，也随着我国政治经济的变化和发展而经历了若干阶段。 本章笔者将回顾我国出口退税制度的历史沿革，概述我国现行出口退税制度，并 对我国出口退税制度存在的主要问题进行分析。 第一节我国出口退税制度的历史沿革 我国自2 0 世纪5 0 年代开始实行出口退税，经历了包括开始实行出口退税、 停止实行出口退税、恢复实行出口退税等。从出口退税制度的背景和内容看，笔 者认为我国的出口退税可以分为三个阶段：一是1 9 5 0 年至1 9 7 8 年出口退税制度 的早期发展和停滞时期：二是1 9 7 8 年至1 9 9 4 年出口退税制度的恢复与形成时期； 三是1 9 9 4 年至今出口退税制度的建立与调整时期。 一、第一阶段：1 9 5 0 年至1 9 7 8 年出口退税制度的早期发展和停滞时期 在传统的计划经济体制下，国家对进出口贸易实行指令性计划，严格执行“统 一计划、统一管理、统一经营”政策，即进口计划由国家计委按照商品逐一安排， 具体到每一商品的进1 ：3 数量、金额和到达口岸。外贸公司只要完成了出口计划， 无论亏损多少，都由国家补贴。可见，此时对外贸易只是一种单纯的行政指令计 划，价格、汇率等要素都不发挥作用。在这样的背景下，出口退税经历了以下变 化： 建国初期实行差别退税制度( 1 9 5 卜1 9 5 7 年) 。我国于1 9 5 0 年开始实行出口 退税制度，该年7 月1 5 日税务总局发出关于执行货物出口退税品目及退税手续 的规定，自同年7 月1 日起执行。出口退税只针对部分出口亏损或微利的商品， o 本节内容部分参考：刘心一、刘翠微编著，出口退( 免) 税手册( 第二版) ，经济管理出版社，2 0 0 5 年5 月。 9 第二章我国出口退税制度的发展历程及现状 共有1 4 项，分三种方法处理：一是退还全部税款，如鞭炮、罐头、玻璃制品等； 二是退还一半的税款，如化妆品、香皂、牙膏等；三是退还原料全部税款，如纸 花等。 从1 9 5 6 年停止实行出口退税。1 9 5 6 年我国对资本主义工商业改造完成，公私 合营、地方国营企业出口的商品，改由国营外贸企业统一核算盈亏。由于当时我 国的出口贸易是赢利的，所以把出口退税看成国家税收与国营企业上缴利润在国 家预算上的调整问题，认为是用出口退税办法奖励出口没有意义，于是在调整外 贸部门应上缴利润和税收指标的基础上，停止出口退税，一直持续到1 9 6 6 年，这 是我国第一次停止实行出口退税。 1 9 6 6 年，国际和国内形势发生了较大的变化，我国恢复实行出口退税，一直 实行至1 9 7 3 年。这一时期的出口退税由税务总局集中进行，退税率为综合退税率， 是按照工商统一税的平均税负率确定的。 1 9 7 3 年，外贸部和财政部联合向国务院请示停止出口退税政策，原因是那几 年外贸不断扩大，经营管理不断改善，在这种情况下，一方面财政向外贸退税， 一方面外贸又向财政上缴利润，已无实际意义。于是1 9 7 3 年至改革开放前，我国 停止出口退税，这是建国以来第二次停止实行退税。 二、第二阶段：1 9 7 8 年至1 9 9 4 年出口退税制度的恢复与形成时期 改革开放后，随着中国市场和国际市场联系的加强，对外贸易的需求加大， 我国对外贸易也逐步恢复和发展起来，出口贸易逐年增长。与此相适应，对外贸 易体制也逐步摆脱计划管理体制模式，进出口贸易不再仅仅限于中央。进出口贸 易发展的僵化局面被打破，但原有的税收体制不利于出口贸易的发展。因此，我 国逐步恢复出口退税制度。 这一时期变化最为频繁的是出口退税的体制负担：1 9 8 5 1 9 8 7 年，中央和地方 共同负担出口退税，中央外贸企业和工贸企业的出口退税由中央负担，地方外贸 企业和工贸企业的出口退税由地方负担。1 9 8 8 1 9 9 1 年，出口退税全部由中央负担。 1 9 9 1 年，中央外贸企业的出口退税由中央负担，地方外贸企业的出口退税中央负 担9 0 ，地方负担1 0 。1 9 9 2 1 9 9 3 年，中央外贸企业的出口退税由中央负担，地 方外贸企业的出口退税中央负担8 0 ，地方负担2 0 。 一1 0 一 第二章我国出口退税制度的发展历程及现状 三、第三阶段：1 9 9 4 年至今，出口退税制度的建立与调整时期 为了适应建立社会主义市场经济体制的需要，促进我国社会主义经济的持续、 快速、健康发展，1 9 9 4 年我国对工商税制进行了建国以来规模最大、范围最广泛、 内容最深刻的一次税制改革。配合工商税制改革和分税制改革，我国根据国际通 行的出口退税惯例和我国出口贸易的实际，对进出口税收制度进行了修改和完善。 在颁布实施的中华人民共和国增值税暂行条例和中华人民共和国消费税暂 行条例中规定了出口货物的零税率和免税措施。随后，国家税务总局于1 9 9 4 年 2 月颁布出口货物退免税管理办法，对新税制条件下对出口货物退税的范围、 计税依据、计算办法、常规管理及清算检查等问题作了具体的规定。此后，财政 部、国税总局和相关部门相继制定了一系列的规章对出口退税的具体操作与执行 做出了明确的规定，从而构建了完整的出口退税制度体系。 在出口退税制度执行过程中，我国根据经济和外贸发展形势，兼顾财政承担 能力，结合出口退税的具体执行情况，对出口退税制度中的分担机制、计算方法、 退税率等进行调整。具体为以下几方面： ( 一) 在分担机制方面，1 9 9 4 年财税改革时，增值税收入由中央和地方按7 5 ： 2 5 的比例分成，- 但退税完全由中央政府承担；在中央财政负担较重的情况下，国 务院决定从2 0 0 4 年1 月1 日起，出口退税由中央和地方按7 5 ：2 5 比例分担；2 0 0 5 年8 月1 日，国务院决定从2 0 0 5 年1 月1 日起把中央和地方的分担比例调整为9 2 5 ： 7 5 。 ( 二) 在退税方法上，自1 9 9 7 年起，开始实行“先征后退”与“免、抵、退 相结合的办法。 ( 三) 出口退税率调整方面，1 9 9 4 年至1 9 9 7 年下调出口退税率，1 9 9 8 年至 2 0 0 3 年上调出口退税率，2 0 0 4 年1 月至今连续下调出口退税率。 随着市场经济体制的建立和法制的完善，我国的出口退税制度逐步得以丰富、 完善和发展，形成了我国现行的出口退税制度。 第二节我国现行出口退税制度概述 我国现行的出口退税制度主要包含以下几方面内容：出口退( 免) 税的企业 第二章我国出口退税制度的发展历程及现状 范围、出口退( 免) 税商品的范围、出口退( 免) 税的税率、出口退( 免) 税的 计算方法和出口退税的基本流程和所需凭证资料等方面的内容。 一、出口退( 免) 税的企业范围 享受出口货物退( 免) 税的企业是出口退税的主体，也是出口退( 免) 税的 享受人，它与税法中规定的纳税人，既有联系又有区别。享受出口货物退( 免) 税的出口商包括对外贸易经营者、没有出口经营资格委托出口的生产企业、特定 退( 免) 税企业和人员。对外贸易经营者是指依法办理工商登记或者其他执业手 续，经国家商务部及其授权单位赋予出口经营资格的从事对外贸易经营活动的法 人、其他组织或者个人。其中，个人( 包括外国人) 是指注册登记为个体工商户、 个人独资企业或合伙企业。上述企业和人员是根据国家有关规定可以申请出口货 物退( 免) 税的企业和人员。 具体来讲，主要分为以下八类： 第一类是经国家商务部及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业，含 外贸总公司和到异地设立的经商务部批准的有进出口经营权的独立核算的分支机 构。 第二类是经国家商务部及其授权单位批准的有进出口经营权的生产企业和生 产型集团公司，以及经省商务厅批准实行自营进出口权登记制的国有、集体生产 企业。 第三类是经国家商务部批准的有进出口经营权的工贸企业、集生产与贸易为 一体的贸易集团公司等。 第四类是外商投资企业。 第五类委托外贸企业代理出口自产货物( 含视同自产产品) 的生产企业。 第六类是经国务院批准设立，享有进出口经营权的中外合资企业和合资连锁 企业( 简称“商业合资企业”) ，其收购自营出口业务准予退税的国产货物范围， 按商务部规定的出口经营范围执行。 第七类是特准退还或免征增值税和消费税的企业，主要有： d 本节内容参考：中华人民共和国财政部税政司编著：出口退税政策与管理，中国财政经济出版社，2 0 0 6 年7 月。 一1 2 一 第二章我图出口退税制度的发展历程及现状 1 对外承接修理修配业务的企业； 2 利用外国政府或国际金融组织贷款，通过国际招标机电产品的中标企业； 3 境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原料和散件的企业： 4 利用中国的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口货物的企业等。 第八类是其他形式的企业，包括从事对外贸易活动的其他组织和注册登记为 个体工商户、个人独资企业或合伙企业的个人( 包括外国人) 等。 二、出口退( 免) 税的货物范围 我国现行出1 ：3 货物退( 免) 税的货物范围主要是报关出1 2 1 的增值税、消费税 应税货物，但考虑到国家宏观调控和国际惯例的需要，对一些非海关报关出口的 特定货物也实行了退( 免) 税。 1 享受出口退( 免) 税货物的基本条件： ( 1 ) 必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。 ( 2 ) 必须是报关离境的货物。所谓报关离境，即出口，就是货物输出海关， 这是区别货物是否退( 免) 税的主要标准之一。 ( 3 ) 必须是在财务上作销售处理的货物。出口货物只有在财务上作销售后， 才能办理退税。 ( 4 ) 必须是出口收汇并已核销的货物。将出口退税与出口收汇核销挂钩可以 有效地防止出口企业高报出口价格骗取退税，有助于提高出口收汇率，有助于强 化出口收汇核销制度。 ( 5 ) 必须是生产企业自营或委托外贸企业代理出口的白产货物或视同自产货 物才能办理退( 免) 税。 国家规定外贸企业的出口货物要同时具备以上( 1 ) 至( 4 ) 条，生产企业的 出口货物要同时具备以上( 1 ) 至( 5 ) 条的情况下，才能向税务机关办理退( 免) 税。 2 国家特准退还或免征其增值税和消费税的货物 按照国际惯例和我国政治、经济的需要，对一些不具备上述一般条件的，但 由于其销售方式、消费环节、结算办法的特殊性，以及国际间的特殊情况，国家 特准退还或免征增值税和消费税，如生产企业中标的机电产品，运入加工区的货 1 3 第二章我嗣出口退税制度的发展历程及现状 物；运出境外用于对外承包项目、对外修理修配、境外投资的货物等。以设立在 厦门海沧的出口加工区为例，在中国境内的区外企业货物出口到区内就可享受出 口退税，从区外入区的国产机械、设备、原材料、零部件、元器件、包装材料， 合理数量的建筑材料等，按出口办理退税。 三、出口退( 免) 税的税率 根据现行政策规定，我国出口货物退( 免) 税的税种为增值税和消费税。 我国消费税暂行条例规定：纳税人出口应税消费品，免征消费税。由于 消费税是在应税消费品的生产销售环节征收，所以一般来讲，实行本环节免税， 即可做到出口商品不含消费税，但对外贸收购出口仍实行退税办法，退税率与消 费税的税率相同。 我国增值税暂行条例规定：纳税人出口货物，税率为零。零税率的概念， 即指出口商品中不含增值税款，已征税款予以退还，简而言之“征多少、退多少”。 我国增值税的法定税率为1 7 和1 3 ，因此退税率也应与征税率一致。但是，由 于1 9 9 5 年以来，根据经济发展和政治形势的需要多次调整增值税出口退税率。2 0 0 4 年1 月1 日起执行的新调整的出口退税率为5 、8 、1 1 、1 3 和1 7 五档。2 0 0 7 年6 月1 8 日，国家有关部委发布财政部、国家税务总局关于调低部分商品出口 退税率的通知( 财税 2 0 0 7 1 9 0 号) ，将出口退税率结构由原1 7 、1 3 、1 1 、8 和5 五档调整为1 7 、1 3 、1 1 、9 和5 五档，于2 0 0 7 年7 月1 日开始执行。 四、出口退( 免) 税的计算方法 现行的出口退税制度，对出口商品根据纳税人和出口贸易方式的不同实行不 同的退税办法，其退税额的计算方法也不同。 ( 一) 消费税的计算方法 1 对外贸易企业出口消费税应税货物，从价定率计征消费税的，按外贸企业 从工厂购进货物时征收消费税的价格计算。从量定额计征消费税的，按货物购进 和报关出口的数量计算。公式为： 应退消费税税额= 出口货物的工厂销售额( 出口数量) x 税率( 单位税额) 2 有出口经营权的生产企业包括外商投资企业自营和委托外贸企业代理出口 一1 4 - 第二章我国出口退税制度的发展历程及现状 的消费税应税货物，依据实际出口数量或销售价格一律予以免征消费税。 3 对其他生产企业委托出1 3 的消费税应税货物，则实行“先征后退”的办法。 公式为： 当期应退税额= 当期出口货物离岸价格外汇人民币牌价x 退税率 ( 二) 增值税出口退税的计算方法 1 “先征后退的计算方法 主要适用于专业外贸公司收购出口增值税的应税商品，即对出口商品流通所 经过的国内最后环节所产生的增值税额免征增值税，对所购出口商品中所含的进 项税额予以退税。计算