（会计学专业论文）增值税转型对我国石油化工业的影响研究.pdf

中文摘要 摘要：石油化工行业是国民经济的重要支柱产业，其资源、资金、技术密集，产 业关联度很高，经济总量大，对促进相关产业升级和拉动经济增长具有举足轻重 的作用，关系着国家的经济命脉。增值税转型对石油化工业税负、收益及投资的 变化产生一定的影响，但目前相关文献大多停留在理论阶段，缺乏实证分析。本 文结合我国石油化工业行业自身特点，运用实证的方法分析增值税转型对我国石 油化工业税负、收益以及固定资产投资的影响。本文首先介绍了增值税转型的背 景、增值税转型的相关研究成果以及增值税的相关知识，然后从理论上分析了增 值税转型对企业税负、收益、现金流量和固定资产投资的影响。再通过采用石油 化工业上市公司实际数据对理论分析结果进行实证验证，文章还对转型的结果进 行了分析，提出了当前全国范围内实行增值税转型所应该注意的问题，以及相关 配套措施的完善。 关键词：增值税转型；石油化工业；企业税负；企业收益；固定资产投资 分类号： a b s t r a c t a b s t r a ( mp e n ! o c h c m i c a l 凼量璐时i s 血ei 如唧咖tp i l l 盯i n d l l s n y0 fn 撕。豫l m k m 呼i th 勰i n t e 璐i v e u r 觚d 翻p i t a lt b n o l o g y 觚dah i g hd e 缪o f i n 蜘a l a t e d 玳稿w i mal a 增e 0 n o m i cs i z e p 酏d o h 蜥c a li n d l l s 仃y p l a y sa d e c i s i v er o l ei n 讲d i i 础gi n d l l s t r i a lu p 舯d i n ga n d 仪切1 0 m i c 粤d 1 玑h a n di si n 托l a t i o n t om ec ( m n t 秒s 伏o n o m i cl i f l e l i n e v 文【 仃a n s 内珊a t i o nt a k 鹤c e n a i l l 缅叩a c to nt h e g po fp i 内础e i n i c a li n 小l s t 哆t a x 锄di t si n c o m 旧孤d 面l v e s 衄锄t b 吡m o s to ft h e 埘蚴t l i t e l 锄鹊s t a yi nt h em r 时c a ll e v e l 觚dl a c ko fe m 】p i i l i c a l 觚a l y s i s ht b i s a n i c l e b a c h 觚瞄嘶鲥c so fp e 呐c h e n l i c a lm d 鹕h yi t s e l e i n p i l j c a l 锄a _ l y s i s m 甜1 0 i d sa 他印p l i c dt 0 洒，e s t i g a t e 汀t r a 璐f o 咖撕0 ni i m u e n c e0 np e 仃d c h e n l i c a l i n d 啦吨巧t a x ，i n c o m 乞c 弱hn o w 觚d1 e i x e da s s e t si n 、，e s t m 咖t h 印a c h 璩id a t ao fl i s t e d p i 硇1 0 h c h 枷c a li n m l s 缸ya a p p l i e dt 0v a l i d a t ct l l et h 代6 c a l 锄d 锄p i r i c a lr e s u l t s t l l i s 硎d ea l 删弘犯龇觚1 0 彻撕o nf e s l l l t s 锄dp u t 内侧a 订p b l e l l l sw o m la t t a l 廿o n i n 坞c i 瑚呦ti m p l e m 僦a 吐o no f 、厂a = i 仃孤s 向咖a 丘o na 啪s s 仕呤n a 缸o n 勰w c l la s 如叩v e m e n to f r c l a t e d 瑚联埘盱e s 艄。如s ：劬l s f o m 撕0 no f 砌u 争a d d e dt a x 陋t 翰l 岱f o 衄a t i o n ) ；p 咖c l 删谢 砌垭沲me n t e r p r i s et a x ；a l t i e r p r i s e si n c o m e ；丘x e d 嬲s e t si i 】i v 豁n l 1 e n t c i 。a s s n o ： 致谢 本论文的工作是在我的导师王冬梅教授的悉心指导下完成的，王冬梅教授严 谨的治学态度和科学的工作方法给了我极大的帮助和影响。在此衷心感谢三年来 王冬梅老师对我的关心和指导。 王冬梅教授悉心指导我们完成了科研工作，在学习上和生活上都给予了我很 大的关心和帮助，在此向王冬梅老师表示衷心的谢意。 孙贺婕老师对于我的科研工作和论文都提出了许多的宝贵意见，在此表示衷 心的感谢。 在撰写论文期间，陈亚西、尚欣等同学给予了我热情帮助，在此向他们表达 我的感激之情。 另外也感谢我的家人，他们的理解和支持使我能够在学校专心完成我的学业。 1 引言 税收是国家财政收入的主要形式，也是国家对经济进行宏观调控和调节分配 的重要手段。增值税作为我国的主要税种之一，在我国财政与经济的发展中起着 举足轻重的作用。2 0 0 8 年n 月5 日，国务院常务会议决定：为进一步扩大内需， 促进经济平稳较快增长，自2 0 0 9 年1 月1 日起，在全国范围内实行增值税一般纳 税人全行业增值税全面转型。石油化工业作为我国重要的基础行业之一，此政策 的出台，必将对我国石油化工业的税负负担、企业收益以及固定资产投资等带来 不可避免的影响。本章前言部分主要总结了国内外学者的研究状况，并且就文章 的研究背景、意义、研究思路、基本框架、研究方法及创新等方面加以叙述和说 明。 1 1 研究背景及意义 税收作为财政政策实施的重要手段之一，在中国占有举足轻重的地位，如何 有效地进行税制建设，使税收制度更好地在宏观经济调控中发挥作用，成为了政 治经济学研究的一个重要的课题。增值税在保障政府财政收入和调节宏观经济发 展过程中都发挥着不可估量的作用，是我国的核心税种之一。自1 9 7 9 年我国引进 增值税试点以来，理论界有关增值税的探讨就从未停息。特别是1 9 9 4 年我国全面 实行生产型增值税后，将生产型增值税变为消费型增值税的转型改革更是理论界 讨论的焦点。随着经济的发展和税收法制建设的完善，我国增值税制由生产型向 消费型转变的时机基本成熟。增值税转型是我国“十五 期间税制改革的主要内 容，2 0 0 8 年国务院出台的中华人民共和国增值税暂行条例标志着我国增值税 从生产型向消费型转变。本次改革的焦点在于购进设备所含进项税额的抵扣，即 增值税转型，这一举措将对中国经济的发展产生深远的影响。这是在金融危机爆 发下和出于对中国经济长远发展考虑所做的必然选择。这项改革有利于进一步消 除流转税重复征税的问题，刺激投资和推动经济结构的调整，促进税制的公平和 规范。同时，从微观上看，这项改革也将对各个行业特别是资本有机构成高的工 业企业产生较大的影响，我国的石油化工业就是较为明显的一例。 石油和化工是国民经济的重要支柱产业，其资源资金技术密集，产业关联度 很高，经济总量大，对促进相关产业升级和拉动经济增长具有举足轻重的作用， 关系着国家的经济命脉。进入2 l 世纪以来，我国石油和化学工业得到了快速发展， 生产总值、销售收入、利润总额、进出口贸易额年均增幅均在2 0 以上，目前经 济总量已居世界前列。合成氨、化肥、纯碱、烧碱、电石、硫酸、合成纤维、染 料、轮胎等产品产量居世界第一位，炼油、乙烯、合成树脂、合成橡胶等产品产 量居世界第二位，行业整体技术和装备水平明显提高，企业自主创新能力和国际 竞争力不断增强，在促进国民经济快速增长、保障社会需求等方面发挥了十分重 要的作用。但同时石油和化工是资源能源消耗量大的产业，煤炭、石油、天然气 既是行业发展所必需的能源，又是生产不可或缺的原料。2 0 0 8 年全行业能源消费 量折标煤4 3 亿吨，占全国消费总量的1 5 1 ，位居工业领域前列。目前，石化产 业资源能源对外依存度较高，原油接近5 0 ，氯化钾超过5 0 ，天然橡胶超过7 5 ， 硫磺高达9 0 。国内资源能源的现状已无法承载合成氨、化肥、纯碱、烧碱、电 石等高载能产业的无序扩张。只有加快结构调整，严格控制高载能产品在行业的 比重，提高资源能源的利用效率，才能有效缓解资源能源紧缺对行业发展造成的 压力。在产业转型的进程中，石油化工业面临着由低端产品到高端产品的转变的 挑战以及设备更新、技术创新的挑战。这顺应了保护资源的时代需要，促进我国 石油化工业的发展，扩展了行业的前景。与此同时，全新的增值税方案应运而生。 2 0 0 9 年元月，由生产型增值税向消费型增值税的过度拉开了帷幕。新购设备的进 项税额可以经由一般纳税人抵扣，其余部分转结下期。这一政策的调整对石油化 工业设备的投资与更新产生了积极的促进作用。作为占据我国税收的第一大税种， 对于增值税改革的研究尽管较多，但是对于增值税转型对相关行业尤其是石油化 工业的影响尚缺乏系统的实证分析。因此，本文以我国增值税转型为背景，研究 消费型增值税对我国石油化工业税负水平、收益水平以及固定资产投资的影响， 具有十分重要的现实和理论意义。 1 2 国内外研究现状 在本文研究背景的基础上，下面从国内外的角度对增值税转型及其影响的相 关理论进行综合论述，为本文后面的研究提供理论的依据及参考。 1 2 1国外文献综述 ( 1 ) 西方增值税理论 税收经济学在经济学界被广泛争论，并且长期以来各执一词。这是因为税收 与经济渊源颇深，相互相关，深远影响，举例说明：古典经济学、凯恩斯经济学、 福利经济学、货币经济学、供给学派、最优学派、公共选择学派和制度学派等由 于国外增值税在理论和实践上早于我国，并且在制度上日趋完善，所以研究内容 2 和成果比较丰富。 i ，a 1 瑚i a x i 彻i 朗a c i o 在他的博士论文中根据d e r v i s ，e t a l 在1 9 8 9 年提出的理 论采用1 9 9 4 年菲律宾的经济数据构建一般均衡模型，研究了扩大增值税范围对经 济领域的影响。j o s 印h a p e d 髓孤( 1 9 8 7 ) 在述及增值税的经济影响时认为，重复 课税经常发生在征收周转税或批发税时，但增值税有效解决了这个问题。在税收 结构中，存在着部分的一一对应关系，消费型增值税与消费品零售税，收入型增 值税与比例所得税。目前尚未达成共识的是关乎消费型增值税与收入型增值税的 税收负担分布，部分观点认为收入型消费税已经提前支付了税款，从而影响了资 本净收益，但部分观点认为这并无大碍，因为消费品价格的上涨已经消耗了这部 分预付税款。 砒洲a m 璐g r v ( 1 9 8 9 ) 认为，因为美国一般零售税的纳税人少而便于管 理，所以管理效率比增值税高。但在其他国家特别是发展中国家，当零售规模小 而店面多时，零售税的管理成本就会大大升高，而消费型增值税由于资本购入可 扣除进项税额，加上发票抵免法而使增值税以独有的自我制约功能，使增值税显 得比一般零售税更有效率。 ( 2 ) 关于税收负担的研究 如何确定税收负担水平，西方学者做了较为深入的分析和研究，其数学模型 的建立是源于对宏观与微观税负的深入的分析和研究。 h t s 锄dm o 塔s ( 1 9 6 7 ) 在宏观税负领域对税收能力与税收努力关系的研究， 探讨税收努力对宏观税负的影响；b a l l l ( 1 9 7 1 ) 的研究表明，其巴尔数学模型的建 立是源于对税收努力方法的准确定义，讨论了这种分析所需要的隐含假设和明确 假设，并根据先验推理和相互依赖分析的结果，利用税收努力估计的回归方法， 建立巴尔模型；国际货币基金组织d 州dd 硼n 孤d n y p e l l e c l l i o 研究表明，其 公司所得税边际税率分析数学模型的建立是在分析宏观税负适度性水平，以及单 个税种，如公司所得税负担水平和比较各国公司所得税负担水平及其结构方面均 具有重要的参考价值。 在美国等西方发达国家，公司实际税率e t r ( e 虢c t i v e1 奴m t e ) 在税收政策 和税法制定上已经发挥了越来越重要的作用，实际税率不同于法定税率，它是企 业实际税负的一个体现。这样在考察不同企业所得税负担时，e t r 就成为较好的 替代工具，从而为政策制定者和研究者提供了可靠的证据。s i e 嘶c d ( 1 9 7 4 ) 最早 进行了关于行业平均( e t r ) 的综合研究，研究中s i e 鲕e d 计算了采矿和生产行 业1 9 6 3 年整个纳税年度的平均e t r ；s h e v l i i l 和s u ep o r t e r ( 1 9 9 2 ) 在其研究中比 较了两个企业规模有重大差异的样本的e 像，从而得出结论，税收改革增大了大 公司的税收负担，其回归模型是用行业内的数据估计的。 3 ( 3 ) 对固定资产投资的研究 关于税收对固定资产投资的影响，许多学者对此进行了实证分析。 卡明斯、哈西特和哈巴尔得( 1 9 9 5 ) 发现资本成本对于固定资产投资的弹性 在o 5 至1 0 之间；萨林哥和萨默斯1 9 8 3 年利用1 9 5 9 1 9 7 8 年的数据，以q 模型 估计了税制变化对美国道琼斯3 0 家上市公司市值和利润的影响。结果显示，如果 税收指数化，可使企业固定资产投资的增长一般低于5 ；实行2 5 的加速折旧， 将会使公司所得税法定税率大大降低，可使大多数企业固定资产投资的增长介于 m 5 之间。如果政府的目标是促进企业投资，它应实行最能直接影响投资成本的 税收政策。此外，还有许多人对固定资产投资行为进行了经验分析，并以价格和 产出效应形式估计了税收对固定资产投资的影响。如果考虑地区税收政策，那么 税收还会影响固定资产投资的地区分布和企业位置的选择。 1 2 2 国内文献综述 ( 1 ) 增值税转型与财政收入的关系 程瑶，陆新葵( 2 0 0 6 ) 的实证分析研究表明，我国经济结构受多种经济因素 的影响，诸如产业与行业结构、区域分布、投资与消费结构等，这些因素影响着 增值税，进而影响到国家经济。经济结构的恶性发展，在研究结果中被归因于增 值税转型问题，因此，面对增值税转型问题，我们的态度应该是审慎的。杨震， 刘丽敏( 2 0 0 6 ) 的研究表明，统计过2 0 0 0 一2 0 0 2 三年间2 0 余个省、市的增值税转 型现状，得出如下的结论：业已存在的地方政府财政局部危机将长期存在，这正 是由于增值税转型所带来的不良后果。中央政府应适时出手相助，即通过设立专 项基金以解地方政府的燃眉之急。由于关乎投资的积极性，地方政府的政策应审 慎而行，即增值税转型的步调一致协调。李举达( 2 0 0 4 ) 研究表明，假定增值税 的转型业已发生，即由生产型转为消费型，或由生产型转为收入型，将对国家经 济产生深远影响，并由此总结出：消费型增值税可以有效促进投资，提振国家经 济，虽然短期内财政收入大幅下降，但基于企业所得税的多种税种的又会对该部 分财政损失加以补偿。如果下定决心，克服短期困难，站在长期发展的战略眼光 的话，应该采用这种办法。而采用收入型增值税也可使投资人得到抵扣固定资产 进项税额的好处，但这个抵扣过程不是马上完成，对财政收入的负面影响开始时 较小，容易消化，以后逐年增加。田慧颖、边锋( 2 0 0 2 ) 研究结果表明，基于对 我国上世纪九十年代中期的研究表明，财政收入的大幅降低，诱因于消费型增值 的转型，使财政税收的税基骤然减少。针对财政税收骤然减少的问题，该学者建 议建立一个过渡阶段并将此写入相关法律，以此来降低增值税转型对财政收入的 4 不良关联，针对资本品特设投资调节税，由此抵充对外购资本品所减免的全额税 款；增加增值税的适用范围；对减免税收优惠给予最大力度；调整增值税税率增 加；调整小规模纳税人标准降低；开征社会保障税、遗产税、环境保护税，开辟 新税源。杨斌，龙新民( 2 0 0 5 ) 等分析了东北地区部分行业增值税转型对经济和 企业可能产生的经济效应，认为东北增值税转型试点不会造成财政收入的较大波 动；抵扣资金的运作方式是对宏观经济产生巨大影响的关键所在，这取决于企业 对抵扣资金的运作方式。除此之外，孙勇的研究表明，实证分析将有效预测出增 值税转型与辽宁经济的相互影响。 ( 2 ) 增值税转型对企业的影响 企业税负与投资是与增值税转型关联最大的一个层面。无需分批次扣除的税 金包含在购建固定资产内，这无形中为企业创造出固定时间内的减免税负优惠， 提升了企业固定时间内现金流，给予企业强大动力去刺激资产投资、进行科学技 术想创新，企业会计核算也同样与增值税的转型关系紧密，企业经济利益的增长 有相当一部分源于此种原因，这在会计核算中被淋漓尽致的体现。李嘉明，董来 研究表明，增值税转型政策与企业的存亡发展关系紧密，特别深远影响了资本和 技术密集型的企业，企业生命周期理论告知我们资本和技术密集型企业与增值税 转型政策关系紧密，企业所处发展阶段，企业的生命周期，企业的发展类型阶段 都与增值税转型政策关系紧密。孙灿柏研究表明，针对增值税转型政策对中国高 新技术行业的广泛影响，以及增值税未转型对中国高新技术行业的不良影响，通 过现场访谈以及笔答的方法调查现状得到。方志民、费晓愈研究指出，针对增值 税转型政策对中国高新技术行业的广泛影响，固定资产折旧率高的特性严重制约 着中国高新技术行业，实行增值税转型后有助于通过扣税的形式使企业降低成本， 提高收入，增强企业实力，提高盈利能力，产业结构调整，促进经济长远发展。 李成的结果显示，固定资产投资比例大都高于七成，广泛高于世界平均水平，从 而使企业背上生产型增值税这个巨大的包袱。当今形势下，消费型增值税的全面 推行在我国存在着一定的阻碍，因为它涉及到各个产业领域，虽然在短期内，增 值税的转型必然会大幅度降低增值税税基，使国家税收收入受到较大影响，但站 在长期战略的眼光来看，对提振我国经济有着巨大作用，因此，我们必须坚定不 移的将增值税转型有计划、分阶段地进行下去。 ( 3 ) 增值税转型的风险及防范 增值税转型正如一枚钱币的两面，在短期内，增值税的转型必然会大幅度降 低增值税税基，使国家税收收入受到较大影响：严重影响资金需求和就业：发生 通货膨胀的危机与投资规模增加的发生是成正比的；滋生偷、漏税的严重社会问 题等。目前已经达到的共识是增值税转型不可急于求成，应该深入思考这些风险， 5 继承前人的研究经验，重点研究在我国增值税转型设立何种过渡阶段的问题，应 该分步实施。黄建伟、谢春讯的研究表明，增值税转型是大势所趋，现行生产型 增值税漏洞较多，严重阻碍我国经济向好发展，增值税转型只是一个时机的问题。 1 2 3中外文献述评 国内外对增值税转型对税负、固定资产投资的相关研究文献对本文有很大的 指导作用，尤其是税收负担的研究，与本文研究转型前后的企业实际企业税负有 直接的关系，本文对税负的研究主要采用的是现在普遍流行的实际税率研究方法 来评价和检验转型的效果。而国际上以及有多个学者采用e t r 方法来对经济情况 进行了研究。在对影响企业固定资产投资情况的研究中，税负的大小对固定资产 投资的影响研究文献比较多，本文考虑在转型前后可能影响固定资产投资的变化 因素，利用回归方程进行分析，这在研究固定资产投资情况的文献中也是较为普 遍的。国内对增值税转型的相关研究的文献也对本文起到了很好的启发作用。但 国内文献大多集中在研究增值税转型的必要性、可行性、我国生产型增值税所存 在的弊端以及转型后相关配套措施完善方面，而对我国增值税转型的影响结果研 究较少。而且相关研究基本上是从理论方面进行阐述，对其产生的实际效果的研 究文献较少，尤其是对转型结果进行实证分析的文献几乎没有。 1 3 研究思路及方法 本文总共分六章，主要研究增值税转型对石油化工业的税负、企业收益以及 固定资产投资的影响。方法上主要采取定量研究和定性研究相结合，理论与行业 实践特点相结合，税收政策与税收管理相结合。 1 3 1 研究思路与基本框架 本文在综合前人对增值税转型研究的基础上，第二章结合我国增值税转型政 策及模型从理论上来分析增值税转型对税负负担、收益、现金流和固定资产投资 的影响，在税负方面，主要分析了增值税转型对的增值税、城市维护建设税、教 育费附加和企业所得税的税负影响：在收益方面主要分析了增值税转型对净利润 的影响；在固定资产投资方面，从固定资产投资报酬率和风险两个角度来研究增 值税转型对固定资产投资的影响。第三章是增值税转型对石油化工业税负负担的 影响的实证部分。通过大量的数据测算，定量地分析转型对我国石油化工业的实 6 际增值税、实际所得税的负税的影响。第四章是增值税转型对石油化工业企业收 益的影响的实证部分。运用同第三章的方法，通过大量的数据测算，定量地分析 转型对我国石油化工业的净资产收益率的影响。第五章分析增值税转型对我国石 油化工业固定资产投资影响的实证部分。继续使用前章的样本数据，运用统计分 析的方法定量地分析转型对我国石油化工业上市公司固定资产投资的影响。第六 章根石油化工业自身特点及上文的实证结果得出本文的研究结论，并提出相关政 策建议。在研究过程中运用经济学、税收学、投资学等学科基本原理，定量研究 和定性研究相结合、理论与行业实践特点相结合，税收政策与税收管理相结合。 探索性地运用实证分析理论研究增值税转型对我国石油化工业的税负、收益以及 固定资产投资等主要领域的影响。本文的研究框架如下图所示： 7 1 3 2 研究方法 图1 1 ：论文框架结构 f i g i l 他l l ：n es n l 蛐l o f m et 1 1 e s i s 在研究方法上，首先，本文在研究过程中采取定量分析和定性分析相结合的 方法研究增值税转型对我国石油化工业的影响，既通过大量数据测算增值税转型 对我国石油化工业税负、收益及固定资产投资等带来的影响，又定性地分析转型 给我国石油化工业带来的各种影响。其次，本文在研究过程中注重理论与实证相 结合。从增值税转型产生的影响出发，收集研究对象的样本进行初步地分析，通 8 过分别运用方差分析、回归分析等数理统计方法，分析转型对我国石油化工业的 增值税、所得税所以及收益产生的影响变化，进而讨论对固定资产投资的影响变 化。拟通过研究结果进一步探讨转型实践结果之间的差异，从而更为详细地阐述 增值税转型给我国石油化工业带来的影响。本文的统计分析和计算主要运用计量 软件e v i 删s 6 o 、s p s s 蜥s t i c a l v l7 o 、e x 嘲来完成，文中有些内容是以图表形式 予以直观的说明分析，有些以简化单纯的文字阐述。 1 4 主要创新点 自增值税转型试点以来，学者们对增值税转型走向、效果的分析很多，但是 在增值税转型对企业影响研究方面却为之较少，以往的研究大多停留在理推测上， 而仅凭推测是不够的。本文的创新点体现如下： ( 1 ) 本文从一个不同的微观视角来研究转型对我国石油化工业企业的影响。 研究过程中运用了大量的数据和公式，采用实证方法分析增税转型对石油化工业 的影响，有利于补充税制研究的不足。 ( 2 ) 本文结合考虑增值税、城建税、教育费附加的税负与所得税税负变化， 进行增值税转型的效果的研究，进而讨论企业的收益及固定资产投资的变化影响 研究比较全面，说理客观有力，有利于提高研究结论与实际情况的结合程度。 ( 3 ) 本文利用微观分析的结果，从侧面对转型的宏观效应分析与预测提供理 论和实践意义上较为有力的支撑。并通过对可能产生的问题进行剖析，提出对策 建议。 9 2 增值税转型对石油化工业影响的理论分析 2 1 增值税的概念及分类 2 1 1 增值税的概念 增值税理论最早诞生于美国，耶鲁大学教授亚当斯在1 9 n 1 9 2 1 年发表的学论 文中讨论了增值税的概念，提出了具有现代增值税雏形的想法。1 9 2 1 年，德国学 者c f v s i 锄e 璐正式提出了增值税的名称。国际上公认巴西是最早实行增值税的 国家。1 9 6 7 年1 月巴西各州开始实行真正意义上的消费型增值税，之后，1 9 6 7 年 7 月丹麦在欧洲率先实行增值税。截止目前，全世界范围内实施增值税或增值税类 型流转税的国家共有1 6 0 多个。增值税使得征税的方法由传统的按全额道道重征 税，改为对每一生产流通环节的增值额进行征税，从而实现一定的调整功能，因 此增值税在全世界范围内得以推广。 所谓增值税是以企业在生产销售商品或提供劳务过程中获得的增值额为税基 进行征收的一种流转税，该税种实行价外征收。有少数国家和地区称其为货物及 服务税，还有的称其为商品劳务税，我国的台湾省则称营业加值税。但无论如何 称谓，通常都将其定义为以商品或劳务为课税对象，以商品增加价值部分为计税 依据征收的一种税。增值额是指纳税人在商品生产流通过程中创造的或转移过来 的那一部分价值，相当于商品价值( c “，+ m ) 中扣除生产过程中已经消耗掉的那 部分生产资料的价值( c ) 之后的余额，即v + m 部分。它主要包括工资、利润、 利息、租金和其他属于增值性的收入。 2 1 2 增值税的分类 世界各国的增值税都是以法定增值额为课税对象的，法定增值额又是根据销 售额扣除购进商品成本之后的差额确定的。对购进商品成本，各国都界定了具体 范围，可称之为法定扣除额。法定扣除额一般包括原材料、半成品、燃料、动力、 包装物等流动资产的外购价款，但是否包括外购固定资产的价款，各国的规定则 不尽相同。因此根据外购固定资产所含税金是否可以从进项税额中扣除可以将增 值税分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。 ( 1 ) 生产型增值税 l o 生产型增值税是指纳税人在计算增值税税额时，不允许扣除固定资产所含的 税金。即以纳税人的销售收入( 或劳务收入) 减去用于生产、经营的外购原材料、 燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额，但对购入的固定资产及 其折旧均不予扣除。既不允许扣除购入固定资产的价值，也不考虑生产经营过程 中固定资产磨损的那部分转移价值( 即折旧) 。之所以被称为生产型增值税，是因 为从国民经济整体来看，课征基数相当于国民生产总值。生产型增值税由于不抵 扣固定资产所含的税金，因而对固定资产存在重复征税的问题，提高了投资人的 投资成本，财政收入较丰厚。从制度设计来看，生产型增值税阻碍设备的更新和 投资。 ( 2 ) 收入型增值税 收入型增值税指的是纳税人在计算增值税税额时，允许扣除本期固定资产所 含的税金。即除允许扣除外购物质资料的价值外，对于购置用于生产、经营用的 固定资产，允许将已提折旧的价值额予以扣除。因为该类型的增值税的课征基数 相当于国民生产净产值，因此被称为收入型增值税。该类型的增值税是比较中性 的，通常它不改变投资者的投资取向，还能够保证财政收入。 ( 3 ) 消费型增值税 消费型增值税指的是纳税人在计算增值税税额时，允许扣除所有固定资产所 含的税金。即允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所 含的税款，在购置当期全部一次扣除。之所以称为消费型增值税，主要是因为此 增值税的课征基数，从国民经济的整体上看相当于只对消费资料征税，不包含生 产资料的价值。消费型增值税是世界上很多国家和地区所普遍采用的税种，该税 种虽然在在购进固定资产当期因扣除额大大增加，会使财政收入减少。但是该税 对鼓励投资的作用非常明显，是这最科学合理的一类税收模式。 2 2 我国的增值税转型 2 2 1 我国增值税转型的主要历程 ( 1 ) 我国增值税的建立 上个世纪8 0 年代，我国在少数城市的个别行业进行了增值税试点运行，1 9 8 0 年前后，中国在上海、湖北襄樊、湖南长沙和广西柳州四个城市选择了机械机器 与农具两个行业试行增值税。1 9 8 4 年1 0 月，结合国营企业第二步利改税，我国对 原工商税进行了改革，将其划分为产品税、增值税和营业税，至此，我国正式建 立了具有中国特色的增值税。1 9 8 4 年至1 9 9 4 年，我国的增值税制度得到了进一步 的完善，在这一阶段主要体现在征税范围的不断过大，这期间我国增值税的范围 逐渐扩大到了全国。 ( 2 ) 1 9 9 4 年的增值税改革 我国在1 9 9 4 年实行的新增值税，对原有的增值税进行了全面、彻底的改革， 按照国际通行的做法，建立了规范化的“生产型增值税”。其中增值税的征收范围 扩大到了整个货物加工、销售范畴，而且在生产、批发、零售以及进口等环节分 别征收，我国的增值税制度得到进一步的完善，并以增值税改革为核心建立了新 的流转税制格局。新流转税法以实行全面的“增值税 为主，在征收“增值税” 基础上选择少数消费品交叉征收“消费税 ，对不实行增值税的劳务交易征收“营 业税 的新的流转税法格局。当时选择生产型增值税有其历史的必然性，主要是 基于当时宏观经济的大背景做出的决定。当时中国的市场通货膨胀比较严重，市 场供应较为紧张，若不紧缩财政政策会造成盲目采购的不良后果；而且当时政府 的财政收入已经捉襟见肘，为了扩大财政收入，抑制过热经济，当时政府选择了 生产型增值税。 ( 3 ) 新一轮的增值税改革 随着我国经济的不断发展，财政收入得以保障，经济过热现象得意控制，1 9 9 4 年确定的生产型增值税制度的消极作用逐渐显现出来：重复征税容易造成税负的 不公：购进固定资产的进项税额不可抵扣抑制了企业的投资，过重的税负使得一 些行业无法及时更新设备，实现技术升级。 2 0 0 3 年，中共十六届三中全会通过的中共中央关于完善社会主义市场经济 体制若干问题的决定明确提出了四项增值税转型的内容，并在东北一些指定的 企业进行试点运行。东北地区增值税转型试点包括辽宁省、吉林省、黑龙江省以 及大连市的三省一市。试点涉及到装备、石油化工业、冶金业、船舶、汽车、农 产品加工业、军品工业、高新技术产业8 大行业。2 0 0 7 年7 月起加入中部地区包 括6 个省2 6 个县的增值税转型改革试点。2 0 0 8 年7 月1 日起又加入内蒙古东部地 区和汶川灾区的改革试点。 2 0 0 8 年1 1 月5 日国务院第3 4 次常务会议修订通过了中华人民共和国增值 税暂行条例，并于同年1 1 月l o 日公布，决定自2 0 0 9 年1 月1 日起，在全国范 围内实行增值税转型改革。这标志着我国增值税由原来的生产型转变为消费型， 也标志着我国税制的进一步完善，在促进企业税负公平，避免重复征税方面都有 积极的意义。我国从1 9 7 9 年引进、试点增值税，并于1 9 8 4 年开始实行增值税， 其问经历了1 9 9 4 年税制改革，使我国增值税逐步走上了规范化的道路。 1 2 2 2 22 0 0 9 年增值税转型的主要内容 2 0 0 9 年我国的增值税转型，其核心内容主要在于生产型增值税到消费性增值 税的转型。转型之前，对于新购入的固定资产在计算增值税税基时，是不允许扣 除的。但是在增值税转型后，企业在购入固定资产而支付的增值税在购置的当期 是可以作为进项税额从销项税额中予以一次性扣除的。从而减少了企业的购置成 本，避免了重复征税，减轻了企业的负担。此次增值税转型改革实质上是扩大进 项税额抵扣范围的改革，但也包括税率的调整等政策措施，改革的主要内容包括 以下五个方面： ( 1 ) 固定资产进项税额可以进行抵扣。根据国家相关条例，我国从2 0 0 9 年 起，企业的固定设备投资可以进行进项税额抵扣。 ( 2 ) 取消了地区和行业限制，转型改革在全国所有地区推开。实行统一的增 值税抵扣政策。废止东北老工业基地、中部六省2 6 个老工业城市的增值税征收政 策，实行全国统一的增值税征收政策。 ( 3 ) 转型改革后企业抵扣设备进项税额时不再受其是否有应交增值税增量的 限制，从而保证增值税转型改革对扩大内需的积极效用。购买符合增值税抵扣条 件的设备材料所形成的运输费用，也可进行进项税额抵扣。可抵扣进项税额为运 输费用金额乘以扣除率( 目前为7 ) 。 ( 4 ) 调低小规模纳税人的税收负担。为了平衡小规模纳税人与一般纳税人的 税负水平，促进企业的发展和扩大就业，以及考虑到现实经济生活中小规模纳税 人混业经营十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，在扩 大一般纳税人进项税额抵扣范围、降低一般纳税人增值税负担的同时，国务院决 定小规模纳税人增值税的征收率由过去的工业企业的6 和商业企业的4 统一调 整到3 。 ( 5 ) 减少增值税的税收优惠。与全面推行增值税转型改革相配套，取消了进 口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；同时，将 部分金属矿、非金属采选产品的增值税税率由原来的1 3 恢复到1 7 。上述所指 金属矿采选产品，包括黑色和有色金属矿采选产品：非金属矿采选产品，包括除 金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品、石油化工和盐。 2 3 增值税转型对我国石油化工业影响的理论分析 根据资本有机构成不同，企业分为技术密集型企业、劳动密集型企业和资本 密集型企业。在技术密集型企业中，技术开发和技术创新的成本在企业成本中所 1 3 占的比重较大，所以当年新购进的固定资产抵扣对于企业产品成本影响不大。因 此，此次增值税转型对于技术密集型企业效益的影响不大。技术密集型企业不作 为本文中分析研究的案例。劳动密集型企业在生产中投入的资金较少，需要大量 劳动力创造价值，并且对技术和设备的依赖程度较低，所以在劳动密集型企业的 生产成本中，工资与设备折旧和研究开发支出相比，工资支出所占比重更大。从 短期来看，劳动密集型企业由于设备和技术水平相对落后，设备更新改造较少， 所以从增值税转型过程中获益最小，因此也不合适作为研究对象。资本密集型企 业在生产中需要投入较多的资本，并且工人的技术装备程度也较高，因此增值税 转型有利于提高该类型企业的经营效益，且影响幅度有逐年上升的趋势。固定资 产比例越高的企业，受到增值税转型影响的幅度就越大。因此本文选取资本密集 型的石油化工业为研究对象。 增值税转型对大部分企业影响巨大的根本原因在于当期购进固定资产抵扣政 策的改变。消费型增值税与生产型增值税在确定企业当期购入固定资产的账面价 值时计算口径不一致，从而导致企业固定资产价值和计提的折旧也不一样。两者 的价值变动产生的直接后果就是企业的资产负债表内与此有关的若干项目也会随 之发生变化，比如固定资产净值、累计折旧值和资产原值等。如果同时出现企业 当期销项税额超过了进项税额的情况，那么进项税额的抵扣就会直接作用于企业 的当期税负，由此带来的税负变化又会对企业实现最终利润和增加现金流的目的 发挥作用。每一个分期内受到影响的利润和现金流在经过资金的时间价值理论累 加后，就会对企业的筹资、投资活动造成长远的影响，最终影响企业的长远效益。 如下图所示： 1 4 图2 1 ：增值税转型效应图 f i g u 磁l ：e 行e c td i a 舯mo ft l 舱叮t r a n s f j m m t i 综合起来分析，增值税转型对石油化工业企业影响主要体现在以下几个方面： 2 3 1对企业税负的影响 ( 1 ) 对增值税负的影响 固定资产投资可分为建筑安装工程，设备工具器具购置，其他费用三个部分。 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则规定，进项税额可抵扣的固定资产， 是指使用期限超过1 2 个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设 备、工具、器具等。这说明固定资产不是全部都能抵扣增值税进项税额，可抵扣 的是机器设备，房地产、建筑物虽是固定资产，但却不能抵扣。由于石油化工业 1 5 为增值税应税企业，因此在消费型增值税制度下，我国的石油化工业可以相应的 抵扣投资中设备工具器具新增购置那部分的进项税额。通过固定资产机器设备购 置投资额，根据行业的增值税税率1 7 ，即可计算出石油化工企业的可抵扣固定 资产进项税额： 可抵扣的固定资产进项税额= 固定资产机器设备购置投资额( 1 + 1 7 ) 1 7 ( 2 ) 对城建税及教育费附加的影响 城市维护建设税及教育费附加的计税依据都是纳税人实际缴纳的增值税、营 业税、消费税应纳税额合计。 由上面的分析可以得出实行消费型增值税后，我国石油化工业的投资的固定 资产可以抵扣其进项税额，企业需缴纳的增值税额有所减少，因此需要缴纳的城 市维护建设税及教育费附加也应该相应的减少。本文假设城市维护建设税税率一 律为7 ，教育费附加征收率为3 ，则 城建税及教育费附加的减少额= 可抵扣固定资产增值税进项税额( 7 + 3 ) ( 3 ) 对所得税负的影响 从理论上看，增值税转型对企业所得税税负的影响主要反映在对折旧成本的 影响和对城建税及教育附加费的影响上： 第一，由生产型增值税转为消费型增值税后，企业固定资产原值将会降低， 相应地折旧额会减少，从而节约成本，会使企业相关费用数额减少，这些都会导 致企业收益增加，即同时也会造成应纳税所得额的增加，所以企业的应缴的所得 税会有所增加。 第二，以包括增值税在内为税基的城建税及教育费附加作为营业税及附加的 一部分，其税率为1 0 ，由于实行消费型增值税后，石油化工企业所需缴纳的增 值税会有所减少，因此相应的城建税及教育费附加也将由于增值税的转型而减少， 也带来对利润的增加，所以同样会造成企业所得税应纳税额的增加。 从以上两点分析，设企业所得税为2 5 ，则增值税转型影响下石油化工企业 所得税税负的增加额用公式可表示为： 企业所得税增加额= ( 固定资产年折旧年度减少额+ 城建税及教育费附加的 减少额) 2 5 从公式上看，在增税税率及所得税税率一定的情况下，增值税转型对利润绝 对值的影响取决于当年允许抵扣固定资产税款以及折旧年限。而我国石油化工企 业作为增值税的应税企业，可见增值税转型后，其利润会相应的增加。 1 6 2 3 2 对企业固定资产折旧的影响 实行消费型增值税后，固定资产进项税额由过去的无法抵扣变为可以进行抵 扣的，这种转变覆盖了全部的应税企业当然也包括应税的石油化工业。这部分固 定资产进项税额中可抵扣的部分实质上是相对于固定资产原值的减少额。固定资 产的折旧额会随着固定资产原值的减少而相应的减少，二者呈现正相关的关系。 在会计处理中，对固定资产进行折旧方法是多中多样的，在不同的计算方法 中，计算固定资产折旧值的原始数据譬如残值比例和折1 日年限也是不尽相同的。 恰恰相反，在税务处理中，对固定资产进行折旧方法是比较单一的，多采用直线 折旧法，这种计算方法的特点是纳税人可扣除的固定资产，残值比例也比较统一， 一般都设定为资产原值的5 。税法中关于折旧年限的规定是比较细致的，详细的 规定如下：机器，火车，飞机等运输工具和设备是十年；用于企业生产的工具或 设备等是五年；除火车，飞机，轮船等之外的运输工具是四年；一般电器设备是 三年。上述规定中所表明的折旧年限都是为法律允许的最低下限值。通常情况下 为了简化计算，我们将石油化工企业机器设备的固定资产折旧年限划分到第一个 档次即1 0 年。因此，本文中的固定资产折旧分析是以主税务处理规定为法律基础 的，因此固定资产残值均设定为原值的5 ，折旧年限统一为1 0 年，采用直线折 旧法。则： 固定资产年折旧年度减少额= 固定资产原值减少值( 1 5 ) 1 0 其中，固定资产原值减少值= 可抵扣的固定资产进项税额 2 3 3 对企业当期利润的影响 由上面所得税负的分析可以得出，企业的收益在受折旧额减少和城建税及教 育费附加减少的影响下会有所增加。虽然同时由于企业的应纳税所得额的增加， 企业应纳得所得税额也会有所增加，但是从总体上看并不影响净利润的绝对上升 趋势。因此增值税转型同样会使得石油化工企业的利润有所增长，企业利润的增 加额用公式表示为： 利润的增加额= 固定资产年折旧年度减少额+ 城建税及教育费附加的减少额 企业所得税增加额 1 7 2 3 4 对企业当期现金流的影响 由于增值税转型前后当期购入固定资产抵扣政策的不一致，也会影响到企业 的当期现金流，其影响主要体现在以下三个方面： ( 1 ) 企业当期缴纳购置固定资产的进项税金允许从当期销项税额中扣减。企 业当期应缴增值税金等于当期销项税金减去当期允许抵扣的固定资产进项税金。 此缴纳的增值税金必定小于生产型增值税下的税金，企业少缴的增值税就增加企 业现金流。 ( 2 ) 以销项税额和进项税额差值来计算的当期应缴纳税额的减少，会造成期 应缴城建税金和教育费附加金同样减少。 ( 3 ) 每年提取的固定资产折旧值由于固定资产原值以税外价入账而有所减 少。假设当期企业销售量与销售单价不变，由于增值税政策的变化，造成企业税 负减轻，利润总额增加，在计算所得税时的应纳所得税税基增加，因此当期企业 就缴纳更多的所得税。由此产生企业现金流出。 在不考虑企业规模变化和货币的价值前提下，把上述三种影响综合起来，企 业当期减轻的税收负担就等于企业的现金流入。用公式表示为： 转型带来的企业当期现金流的流入= 可抵扣的固定资产进项税额+ 城建税和教 育费附加的减少额企业所得税增加额 假设企业新增固定资产不含税价格为v ，增值税税率为1 7 ，得税税率为2 5 ， 折旧率为r ，教育费附加税率为3 ，城建税率为7 ，不考虑时间价值，企业当期 因转型带来的现金流变动的情况如表2 1 所示。 表2 1增值税转型对企业现金流量的影响 t a b i e 2 - l ：盯们n s f 0 珊a t i o ni i l n u 锄c eo nt h ee n t e 耐s e 8c 鹊hf l o w 指标金额 转型后增值税负减少额 v 1 7 转型后年度折旧减少额 v 1 7 r 转型后城建税及教育费附加减少额 v 1 7 1 0 转型后所得税费用增加额 v 1 7 ( 什l o ) x 2 5 转型后企业现金流减少节省额 + 一 2 3 5 对企业固定资产投资的影响 假设企业购进固定资产原值为v ，增值税率为t ，折旧年限为n ，企业所得税 税率为t ，企业利润总额为t p ，净利润为n p 。由于城建税及教育费附加对企业利 1 8 润总额的