（会计学专业论文）企业碳足迹全面会计控制研究.pdf

摘要 随着哥本哈根世界气候大会的召开，低碳、环保、绿色等话题再次成 为全球的热点。人们环保意识不断增强，对产品及服务的低碳化要求越来越高， 企业在低碳环保方面做出的业绩亦将成为企业之间竞争的有力砝码，因而企业 会越来越重视其在碳排放方面所应承担的社会责任。全球都在寻求各种方 法对企业的碳足迹进行控制与治理。目前，大多局限于某个国家或某个地 区的整体层面上的控制，这些都是从宏观层面上进行的控制，如果没有企 业微观层面的呼应，其控制效果并不理想。因此，本研究主要从微观层面 提出企业碳足迹全面会计控制，对企业经济活动进行系统的、全方位的控 制，把传统会计的被动控制转化为主动控制，把单向控制改变为多向控制， 以有效地发挥整体控制功能。 文中通过对控制相关理论分析，结合企业碳足迹和产品生命周期理论， 提出企业碳足迹全面会计控制概念。企业碳足迹全面会计控制，有助于企业真 正了解自身碳排放情况，采取可行的措施控制企业生产经营活动各环节中的碳排 放。由此，在充分体现企业自身承担社会责任的同时，也使企业的经济活动 过程与财务活动过程遵循低碳经济活动规律及其规范，据以全面考核企业 低碳绩效，达到节能减排的目的。 基于以上思路，本文的主要内容设置了五个部分：第一部分，阐述了 本文研究的背景、目标、思路及创新点，介绍了企业碳足迹的涵义及国内 外研究评述；第二部分是对企业碳足迹全面会计控制的理论分析；第三部 分是企业碳足迹会计控制方法的阐述，主要是从企业产品生命周期角度进行分 析；第四部分是企业碳足迹全面会计控制与评价模型；第五部分是企业碳足 迹全面会计控制的运用。最后，对本文进行了总结，讨论了本文研究的不 足和下一步研究的方向。 总之，本文从研究企业碳足迹出发，基于产品生命周期理论视角，形 成一个相对较完善的企业碳足迹全面会计控制理论框架，以期用于实践， 在体现企业社会责任的同时，可以为企业碳足迹相关的研究提供会计核算 数据和宏观研究的理论支撑，从而实现节能减排目标。 关键词：企业碳足迹；产品生命周期；全面会计控制 a b s t r a c t w i t l lt h ew o r l dc l i m a t ec o n f e r e n c eh e l di n c o p e n h a 星r e n ，l o w c a r b o n ， e n v i r o n m e n t a l l y 衔e n d ly 髀e na n do t h e rt o p i c sa r eg l o b a lh o tt o p i c so n c ea g a i n g r o w i n ga w a r e n e s so fm ee n v i r o 姗e m a lp r o t e c t i o nf o rl o w c a r b o np r o d u c t sa n d s e r v i c e sh a v eb e c o m e i n c r e a s i n g l y d e m a n d i n g ，c o m p a n i e s i 1 1l o w _ c a r b o n e n v i r o n m e n t a lp e m 咖锄c ew i l lm a k eas t r o n gw e i g b to fc o m p e t i t i o n b e t 、e e n e n t e 叩r i s e s ，o 唱a n i z a t i o n sw i l lp a ym o r e 锄dm o r ea t t e n t i o nt 0t h ec a r b o ne m i s s i o n s t l l a t 廿l e ys h o u l db e a rs o c i a lr e s p o n s i b i 】i 够t h e 、v o r l di s s e e k i n gw a y sf o re n t e 】节r i s e s t 0c o n t r o la i l dm a n a g et 1 1 ec a r b o nf o o t p r i m p r e s e n t ，i ti si 唱e i yc o n f i n e dt 0a r e g i o n o fac o u n t 巧so v e m ul e v e io fc o n 白l ，t h e s ec o n t r o la st 1 1 em a c r o c o n 廿0 1 t t l e r ea r e s o m ed i s a d v a n t a g e s ，i ft h e r ci sn ob u s i n e s sm i c r 0 1 e v e le c h o e s t h ec o n n o le 行e c ti s n o t s a t i s f i e d t h e r e f o r e ， t h i s s t u d ym a k e u s eo fe n t e 印r i s ec a r b o nf o o t p r i m c o m p r e h e n s i v ea c c o u l l t i n gc o n t r o l 丘o mm i c r o l e v e l ，t a 】k es y s t e m 舳dc o m p r e h e n s i v e c o n t r d lo ft 1 1 ee c o n o m i ca c t i v i t i e so ft h e e n t e i p r i s e ，m a k em et r a d i t i o n a la c c o u n t i n go f a c t i v ec o n 仃o li n t 0 p a s s i v ec o n t r o l ， a n dc h a n g ec o n 仃o io ft h e o n e w a yf o r m u l t i - d i r e c t i o n a lc o n t r o l ，s oa st oe 仃e c t i v e l vc o n t r o lo v e m l l n ea n i c l eb yc y b e m e t i cu 1 1 d e r s t a n d i n go fr e l e v a n tt h e o 巧a n d a n a l y s i s ，锄d c o m b i n e dw i t ht h ec o 叩o r a t ec a r b o n f o o t p r i n t ，w ep r o p o s e dt h ec o m p r e h e n s i v e c o 印o m t ec a r b o nf o o t p r i n ta c c o u n t i n gc o n t r o lc o n c e p t s ，i na c c o r d a n c e w i t ht h e p r o d u c tl i f ec y c l e ，u s i n gt 1 1 er e l e v 锄tc o n t r 0 1t h e o d ，i th a sb e e ns t u d i e df o rt h e向l l c o n t lo ft h ec a r b o nf o o t p r i n to ft h ee n t e 叩r i s e c o m p r e h e n s i v ea c c o u n t i n gc o n t r o lo f t h ec o 印o r a t ec a r b o nf o o t p r i mc a i lh e l pc o m p a n i e s 饥i l yu n d e r s t a n dt h e i ro w n c a r b o n e m i s s i o n so nc l i m a t ec h a n g e ，a n dt h u st 0t a k ep m “c a lm e 嬲u 糟st 0c o n 心0 1 t h e p r o d u c t i o na n do p e r a t i o na c t i v “i e so f t h ev a r i o u sa s p e c t so f c a r b o ne m i s s i o n s t h u s ，“ c a 耵i i l o to n l y 如l l yr e f l e c tt h e i ro 、ns o c i a lr e s p o n s i b i l i 吼b u ta l s om a k et h ee m e r p r i s e s e c o n o m i ca c t i v i t i e s 锄df i n 粕c i a la c t i v i t j e so ft h ep r o c e s sf o l l o wt 1 1 e1 1 j l e sa n dn o m l s o fl o w c a r b o ne c o n o m i c a c t i v i t i e s ，a c c o r d i n gt 0 ac o m p r e h e n s i v e 嬲s e s s m e mo f c o r p o r a t ec a r b o np e r f o m a n c e ，t 0a c h i e v ee n e 唱ys a v i n g b a s e do nt h ea b o v ei d e a s ，t i l em a i nc o n t e n t so ft h i sp a p e ri n c l u d ef i v ep a r t s ：t 1 1 e f i r s tp a r co ft l i sp a p e rd e s c r i b e st h eb a c k 舀o u n d ，o b j e c t i v e s ，i d e a s 锄di 加o v a t i o n ， t h e nd e s c r i b e st h em e a n i n go fc o 叩o r a t ec a r b o nf o o t p r i n ta n di n t e m a t i o n a lr e s e a r c h r e v i e w ；t h es e c o n dp a r ti st h e 锄a l y s i so ft h et h e o 巧o ft h ee n t e r p r i s ec o m p r e h e n s i v e c a r b o nf o o 印r i n ta c c o 叽t i n gc o n t r o l ；t h em i r dp a r ti sad e s c r i p t i o no f 也ec o 印o r a t e c a r b o nf o o t p r i ma c c o u n t i n gc o n t r o lm e t h o d s ，m a i n l y 丘。o mt l l ep e r s p e c t i v eo f e n t e 印r i s ep r o d u c tl i f e c y c l e ；t l l e f o u r t l lp a r ti st ob u i l tt h em o d e l so ft h ec o 印o r a t e c a r b o nf 0 0 t p r i n ta c c o u n t i n gc o n t r o la n de v a l u a t i o n ；t h ef i f hp a r ti st h eu s eo ft h e m o d e lf o rt h ee n t e 叩r i s ec a r b o nf o o t p r i n ta c c o u n t i n gc o n 仃o l s f i n a l ly i t sas 啪m a r yo ft h i sa r t i c l e ，w ed i s c u s st h ed e f i c i e n c i e so ft h i ss t u d y a n dr e s e a r c hd i r e c t i o n si n 凡t u r e i ns h o r t ，t h i sp a p e rs t a r t s 丘o mt h er e s e a r c ho f e n t e r p r i s ec a 而o nf o o t p r i n t ，b a s e do nt h ep r o d u c tl i f ec y c l et h e o r yp e r s p e c t i v e ，w e b u i l tar e l a t i v e l ys o u n dt l l e o r e t i c a l f r a m e w o r ko fac o 叩o r a t ec a r b o nf o o t p r i n t c o m p r e h e n s i v ea c c o u n t i n gc o n t r o l s ，i no r d e rt 0p r a c t i c ea j l d r e n e c tt 1 1 ec o 印o r a t e s o c i a lr e s p o n s i b i l i t ) ra tt h es 锄et i m e ，i tc a i ls u p p l yt l l em a c r o d a t as o u r c e sf o r c o r p o r a t ec a r b o nf o o t p r i n tr e s e a r c ht 0a c h i e v ee m i s s i o nr e d u c t i o nt a 昭e t s k e yw o r d s ：c o 掣r a t ec a r b o nf o o t p r i m ；l i f ec y c l e ；f u l la c c o 帅t i n gc o n 仃o l 学位论文的主要创新点 一、将产品生命周期法和企业碳足迹全面控制结合，促使企业建 立起相应的控制机制进行自我碳足迹控制，使其具有日常性和彻底 性。会计控制有日常性的数据作为控制依据，且会计和企业的经济活 动紧密相连，具有基础性的控制作用。 二、建立一种切实可行的企业碳足迹全面会计控制机制，为实务 操作设计出切实可行的控制机制，并建立一种理论模型，进而更加清 晰直接的进行具体运用。 第一章绪论 1 1 研究背景 第一章绪论 2 0 0 3 年2 月2 4 日，由英国发表的我们未来的能源叫0 建低碳经济的 白皮书中首次提出了低碳经济的概念。2 0 0 7 年政府间气候变化专门委员会( i p c c ) 第四次评估报告发布以后，尤其是“巴厘路线图”达成以后，应对气候变化国际 行动不断走向深入，低碳经济发展道路在国际上越来越受到关注。 2 0 0 9 年1 2 月哥本哈根世界气候大会的召开，低碳、环保、绿色等话题再次 成为全人类的热点。低碳经济已经逐渐成为引领世界经济发展的新潮流，人们的 环保意识也在不断增强，对产品及服务的低碳化要求越来越高，企业在低碳环保 方面做出的业绩也将成为企业之间竞争的有力砝码，企业会越来越重视其在碳排 放方面所应承担的社会责任。 低碳经济时代的到来，不仅对企业自身生产经营模式带来了前所未有的冲 击，而且也赋予了企业财务职能新的内容与使命。在此经济背景下，对企业碳足 迹全面会计控制研究这一课题的研究与探讨具有重要的意义。企业需要充分发挥 会计实务的职能，发展低碳经济，有效控制企业的碳足迹。 1 2 研究目标、思路、方法及创新点 1 2 1 研究目标、思路 企业碳足迹全面会计控制的主要目标，一是企业碳足迹的全面会计控制具有 日常性，能够时刻保持对企业碳排放行为的监控，且作为企业内部控制机制，可 以深入到企业内部发挥作用；二是企业碳足迹的全面会计控制作为基础性的控制 手段，能够为宏观控制提供详实的数据，特别是对企业碳排放业绩的有效衡量可 以为企业管理层提供数据参数，激励企业采取有效的减排措施，主动进行碳排放 控制。 论文以企业碳足迹为切入点，了解当前国内外企业碳足迹会计控制的研究状 况及先进经验，针对企业碳排放会计控制中运用了哪种控制理论进行了分析，并 进一步建立模型，运用模型来分析控制的效应，评价企业碳足迹控制效果。在现 实中，通过对企业碳足迹进行全面会计控制，促进企业采取相应的控制措施，达 到节能减排的目的。 天津工业大学硕士学位论文 1 2 2 主要研究方法 本论文主要采用规范研究和理论模型研究相结合的研究方法。具体阐 述如下： 1 采用归纳、综述、演绎推理等规范研究的方法，和其他任何研究一 样，本论文也只是在前人已有研究成果上的一个小小的推进。归纳法的用 处在于可以对广泛收集的文献资料，就某个具体问题的认识进行概括和总 结，以形成比较全面的认识。比如，文中对国内外碳足迹现有研究的综述。 2 、跨学科交叉研究的方法。基于企业碳足迹全面会计控制研究属于一 个新兴课题，所涉及的研究内容具有一定的专业性和学科相融性，因此促 使自己在跨学科研究方法上作了一些尝试，对与本研究有关且涉及到经济 学、管理学、技术经济学、会计、审计等相关内容进行了必要的借鉴、嫁 接和改造。 3 、定量与定性相结合的方法。在本论文所建立的企业碳足迹计量与核 算模型以及综合评价模型中，主要运用了定性和定量分析相结合的方法来 论证。例如，首先从定量角度对企业碳足迹进行计量与核算，随后从定性 的角度对企业碳足迹全面会计控制业绩指标和控制评价模型进行分析和设 计，在此基础上，再通过与特定企业碳排放现状结合进行实践应用，做到 定性与定量、理论与实践较好结合，从而使论证更充分，更具有说服力。 4 、理论分析法。通过对全面会计控制相关的控制理论的原理的分析，运用 相应的控制理论中的具体方法对现有的碳足迹会计控制进行了理论分析。 5 、模型分析法。通过对企业碳足迹会计控制建立模型，运用理论实证分析 企业碳足迹控制的效应。 1 2 3 创新点 本文把企业碳足迹全面会计控制作为研究内容，主要是把会计控制的职能应 用到企业碳排放的切实管理上，并非把会计控制简单地挪到碳排放控制上，是在 传统会计控制的基础上进行借鉴和延伸，并进行了创新，主要创新点在于： 1 、将产品生命周期法和企业碳足迹全面控制结合，促使企业建立起相应的 控制机制进行自我碳足迹控制，使其具有日常性和彻底性。会计控制有日常性的 数据作为控制依据，且会计和企业的经济活动紧密相连，具有基础性的控制作用。 2 、建立一种切实可行的企业碳足迹全面会计控制机制，为实务操作设计出 切实可行的控制机制，并建立一种理论模型，进而更加清晰直接的进行具体运用。 1 3 相关概念的界定 第一章绪论 1 3 1 碳足迹 “碳足迹 来源于英文单词“c a r b o nf o o t p r i n t ，其含义是人的能源意识 和行为对自然界产生的影响，也可以称为“碳耗用量”，用以测量企业或个人因 每日消耗能源而产生的二氧化碳排放对环境造成的影响。在“环境保护”和“全 球变暖 被越来越多地提上日程的今天，碳足迹不仅仅只针对二氧化碳，还包括 甲烷、臭氧、氧化亚氮、六氟化硫、氢氟碳化合物、全氟和氯氟烃等。由于二氧 化碳是最普遍的温室气体，其他五种温室气体根据不同的全球变暖潜能也以二氧 化碳来计算其最终的排放量，因此通常以二氧化碳来衡量碳足迹。 对企业而言，“碳足迹是一种最直观的环保新指标，是对企业理解和落实 低碳经济提出的更高实践标准，企业通过确定自己的“碳足迹”，了解“碳排量 ， 进而去控制和约束企业的行为，自觉承担环境义务，以达到减少碳排放的目的。 1 3 2 企业碳足迹全面会计控制的涵义 企业碳足迹全面会计控制，就是要用财务核算的原理来推算产品整个生命周 期过程中的碳排放量，包括采购、运输、销售、报废等过程中的能耗与碳排放量， 最后用整个生命周期链对碳排放总量进行度量，转换为二氧化碳排放量，评估企 业本身碳足迹，看是否真正实现低碳，从而决策在哪个环节利用怎样的控制理论 采取相应的减排措施，有效地支持管理层决策，并进行及时减排行动，进而实现 节能减排目的。 企业为实现其在碳排放方面的既定控制目标，以相关法律法规为依据，以科 学理论为指导，通过一定科学的程序，从企业碳足迹的全生命周期角度，针对整 个过程中的不同环节的碳排放相关的活动采用相应的控制理论对其进行分析并 加以控制，以保证碳足迹数据的准确性和完整性，充分履行企业自己的社会责任， 并使企业的经济活动过程与财务活动过程遵循低碳经济活动规律并按照低碳经 济活动规范运行，这一工作过程及体现在这一工作过程之中的能动管理作用便是 “碳足迹控制，也即“碳足迹全面控制”。 企业碳足迹全面控制的基本思想，是对企业碳足迹的核算和控制，应当立足 于产品的生命周期全过程，对产品原材料采购、加工、销售、运输、仓储、使用、 报废等各个阶段的碳足迹加以会计核算和控制，据此可以了解到企业在产品生产 各个阶段的能源利用情况，这样有助于企业识别出能源效率利用最低的环节，从 而据此制定出最有效的节能策略，促进节能减排。此外，通过企业碳足迹全面会 计控制尽快建立起符合国际经济环境和行业发展水平的统一的碳足迹计量、核算 及控制方法体系，形成统一、完整、全面的评价数据库，全面控制企业碳足迹， 实现节能减排。 天津工业大学硕士学位论文 总之，企业碳足迹全面会计控制不仅能使企业的资源得以合理配置，而且能 规范企业会计行为，保证企业碳足迹信息质量，更能树立企业关注社会责任的良 好形象，提升企业声誉，提升企业管理水平，促进实现企业经营目标。 1 4 文献综述 1 4 1 国外研究现状及存在的问题 1 、国外研究现状 随着全球气候变暖问题被日益关注，低碳经济在世界经济与企业发展规划中 占有越来越重要的地位，西方发达国家很早就开展了对碳足迹规范类的控制理论 研究。很多学者从不同角度研究了碳排放的定义、计算方法以及研究案例，使碳 足迹研究取得了一定的进展，已逐步在形成概念框架，并开始实务推广。具体研 究主要有以下几方面： ( 1 ) 对企业碳排放和交易的会计处理及信息披露的研究 最初关于c 0 ：排放配额的处理，主要通过排污权的交易机制来实现，c 0 。排放 配额一开始就被纳入排污权会计框架内进行探讨。针对欧盟2 5 国排污权交易制度 ( e u e t s ) 项目，i a s b 于2 0 0 4 年发布i f r i c 3 排污权，但由于其可能影响到其 他会计处理而未能实施。i a s b 于2 0 0 5 年6 月废止i f r 工c ，i a s b 在新项目中与f a s b 通力合作，重新系统设计会计准则，旨在提出包括c 0 2 排放在内的排污权交易会计 处理模式。可以说，这些草案或规范的出台，有效地促进了各方对包括c 0 2 等温 室气体排放、交易及管理上的规范，为单独碳会计规范的发布奠定了一个良好的 基础。 随着全球气候日渐变暖、企业c 0 2 排放及交易会计实务紧迫性的加剧，有学 者率先指出，基于碳排放或交易的会计事项不应局限在传统会计框架内，应设置 一个类似于社会会计中的碳账户对其不确定性和风险进行处理( g r a y ，2 0 0 2 ) 。 有学者将碳固及鉴证也纳入其中，认为企业的碳账户在排放市场中进行交易 前，须由胜任的第三方进行独立鉴证；也有学者认为应该将c 0 2 排放与交易会计 理解为碳经营会计( c a r b o nb u s i n e s sa c c o u n t i n g ) ，即在全球温暖化的趋势下， 企业如何进行成本管理、风险回避和确定碳排放交易的战略发展方向。2 0 0 8 年， s t e w a r tj o n e s 教授等将与碳排放、交易及鉴证等一系列会计问题称之为碳排放 与碳固会计( c e sa c c o u n t i n g ) ，正式标志着其作为一个重要而特殊的环境会计分 支受到国际会计学界的关注口1 。 在碳权排放模型方面，国外已有许多学者进行了大量的研究，比较著名的分 配模型有四大类：第一类是平等人均权利模型，第二类是自然债务模型，第三类 是基于文化观点的分配模型，第四类是能源需求模型。 第一章绪论 相关机构和行业已经开始积极地披露其碳排放相关风险，全球最大的投资者 合作应对气候变化项目碳披露项目( c d p ) 旨在促进机构投资者和企业管理层 就气候变化开展对话。与此同时，气候公告标准理事会( c d s b ) 也发布了气候公告 标准理事会报告框架公开草案( 修订版) 及结论基础。此外，随着i s 0 碳生态足迹 制度的标准化、日本温室气体排放计量、报告及披露制度、英国查尔斯王储发起 的可持续会计项目的推进，从而使得企业日益关注于表外碳信息披露问题，其非 财务信息逐渐向财务信息方面展开，并逐渐形成碳排放与交易会计的重要内容之 一o ( 2 ) 对碳会计及其规范的研究 随着各国环境法规的愈加严格，以及京都协议书及排污权交易制度等的迅速 发展，因全球气候变化引起的会计问题开始受到西方会计学界的关注，碳会计应 运而生副。 最早提出碳会计概念的是s t e w a r tj o n e s 教授。2 0 0 8 年，s t e w a r tj o n e s 教授等人将与碳排放、交易及鉴证等相关的会计问题称之为碳排放与碳固会计， 即低碳会计，并提出了构建碳会计规范的两种主要思路：其一，是在京都协定框 架下，所有机构或组织对产生于碳汇的碳信用的会计规范与i p c c 的原则相协调； 其二，是在温室气体协定书内分别计量和报告碳排放的相关会计问题。4 1 。 e n t e r p r i s ec a r b o na c c o u n t i n g ( e c a ) 一文中提出企业碳会计的采纳对 于有效地评估碳清单至关重要。认为企业碳会计对于企业而言，是收集排放数据、 记录结果、报告温室气体清单并采取监管措施的一种方式。在企业层面，来自各 方面的利益相关者都对企业组织施加压力，要求采纳清洁程序，企业开始逐渐增 强低碳意识，关注自身的碳足迹晦。 在碳会计报告方面，美国参议院的一个委员会( g a 0 2 0 0 4 ) 委任美国政府会 计机构对公司报告中的环境披露进行报告。该报告强调了对报告中环境数据的明 晰性的必要，同时认为当前环境报告还不能给投资者提供有用的信息。 ( 3 ) 对碳成本会计、管理会计和战略会计的研究 除碳排放与交易事项在财务会计框架内的确认、计量及披露外，对碳排放与 交易成本的核算、管理及战略决策也十分重要，因为它可能会影响企业的财务业 绩、股东价值及经营战略。对此，r a t n a t u n g a 、b a l a c h a n d r a n 等教授提供了两种 可进行成本核算的工具。其一，从环境成本会计角度提供一个合理的核算框架， 即从原材料、人工、管理费、废弃物成本及循环利用成本中，对与c 0 2 排放交易 相关的成本予以分离，然后再归类累计；其二，基于生命周期的碳成本核算方法 也可对其进行准确计量。当然不同的成本核算方法会对企业财务造成不同的影 响。因此，企业有必要对其进行成本效益的综合比较分析。 天津工业大学硕士学位论文 同时，r a t n a t u n g aa n db a l a c h a n d r a n 教授进一步指出，在企业环境经营管 理过程中，除碳排放的成本管理以外，其应将c 0 2 排放、交易与企业战略成本管 理( s c m ) 和战略管理会计( s m a ) 结合起来，以形成一个更有效的c 0 2 排放与交易综 合管理框架。 b u r r i t t ， h a h na n ds c h a l t e g g e r ( 2 0 0 2 ) 对环境管理会计提出了一个综合性 框架，此框架打破了传统管理信息中实物货币计量维度，打破了过去、现在及未 来决策的时间框架，打破了或长或短的时间框架的长度，打破了以往的惯例等哺1 。 针对碳管理会计知识体系，w r i ( 2 0 0 9 ) 认为理解管理碳相关的会计信息是 最重要的，并提出碳管理会计还是要演变成为一种工具，帮助管理者利用碳相关 的信息。 r o g e rl b u r r i t t 及相关学者，2 0 0 9 年在环境管理会计综合性框架 ( s c h a l t e g g e r 和b u r r i t t 2 0 0 2 年提出的) 基础上对碳管理会计提出了一个框 架，该框架是根据和德国排名前十的公司的管理人员关于其碳管理实践的3 3 次 访谈，经过分析研究后得出的。在对选中的德国主要的公司的研究中，他们发现 公司管理活动是随着碳相关信息流的追踪、数据统计和传递及定位而变化口3 。 s u n d a r a k a n i 等人研究了产品供应链过程中的碳足迹，并提出了绿色供应管 理方案引。 m a t t h i a sj o n a s 马提亚乔纳斯针对俄国实施全面碳会计进行了研究，并定 义了全面碳会计的含义，认为全面碳会计即是一项全面碳预算旧1 。 ( 4 ) 对碳会计信息系统的研究 d a r r e l ll b r o w n ，j e s s ef d i l l a r d ，r s c o t tm a r s h a l l 就会计信息系统 应该对新兴的环境要求做出一定的反应及为了回应环境问题进行了研究，并建立 了一个用于确定管理战略的信息模型。此模型在环境和会计信息系统协调方面， 对收集、储存、分析和报告信息的辨别提供了一种工具n 刚。 ( 5 ) 对碳标识的研究 2 0 0 6 年起，英国碳信托( c a r b o nt r u s t ) 开展的“碳削减标志计划( c a r b o n r e d u c t i o nl a b e ls c h e m e ) ”成为开创低碳产品认证的先锋，该试点计算了几 十种产品的碳足迹。2 0 0 7 年5 月，英国环境、食品和乡村事务部( d e f r a ) 公布 了基于碳信托试点项目的自愿性计划，建议商家在商品标签上注明该产品在生 产、运输和配送等过程中所产生的碳排放量，以告知消费者该商品对全球变暖的 影响程度。随后，英国环境、食品和乡村事务部与碳信托和英国标准协会( b s i ) 合作制订一个计算产品碳排放量的评价规范，即p a s 2 0 5 0 标准草案。2 0 0 8 年1 0 月英国p a s2 0 5 0 标准正式发布，它是一个开放性的碳排放量计算测量标准，其 开放性有力的提高了p a s2 0 5 0 的接受程度和英国碳削减标志的市场权威性。 第一章绪论 日本、法国紧随其后，鼓励本国公司在商品包装上详细标注产品生命周期每 个阶段的碳足迹。美国、瑞典、加拿大、韩国等国家也在国内推广使用碳标签。 如世界零售巨头沃尔玛要求l o 万家供应商必须完成碳足迹验证，贴上不同颜色 的碳标签；瑞典家具巨头宜家要求供应商贴上碳标签，标明产品在生产、包装和 销售过程中产生的二氧化碳排放量。 ( 6 ) 对碳审计的研究 2 0 0 8 年3 月，环境保护署和机电工程署已经草拟了一份建筑物碳足迹审计指 引。该指引草拟可以促进建筑物的使用者和管理者提高对其建筑物温室气体排放 的意识，并积极参与到气候变化的讨论中。 密歇根工程系在2 0 0 8 年夏开始实施对其碳足迹的审计，该系是密歇根大学 第一个审计自身碳足迹的院系。目前已经开始审计其碳足迹的院校仅仅是少数。 该项审计是确定哪个部门为该为排放负责，并考虑建立碳中立计划，提高意识， 促进学生和教师之间关于工程活动对环境的影响的讨论。 悉尼碳减排机构近来对悉尼2 0 0 9 新年前夕的运行产生的温室气体排放进行 复审，该项复审可以量化温室气体，通过碳信用的购买抵消在运行中产生的影响， 并对最初审计和这次复审进行比较，确定什么方面可以提高，明确这些在未来还 需提高的领域。 英国环境审计委员会于2 0 0 9 年1 2 月7 日发布了2 0 0 8 2 0 0 9 年工作情况的报告。 该报告详细阐述了政府针对环保问题、可持续发展问题与气候变化问题采取的低 碳措施和执行情况，以及环境审计委员会对这些问题进行了深入的研究，并且提 出了相应的意见。该报告是英国环境审计委员首次对与低碳相关问题进行的全面 审计报告，明确了低碳审计的动因、目标与内容，形成了一个完整的低碳审计框 架1 。 最近，i rd r f c c h a n 在研究中设定了碳审计的程序和步骤，认为首先应 该根据国际公认会计实践确定公司的范围，既包括运输范围也包括经营范围；其 次，根据定义的范围收集相关的数据和信息( 燃料运输的票据、里程阅读数、管 道测量、能源管理软件、电费单、煤气单等) ；第三步，运用相关因子将所有相 关的排放转换为参考气体( c 0 。) ，进而可以量化总的温室气体排放；最后，编 制审计报告，并进行事后审计n 羽。 2 、存在的问题 从国外研究来看，在传统财务会计框架内，碳会计主要涉及碳汇( c a r b o n s i n k ) 的资产确认和碳源( c a r b o ns o u r c e ) 的负债确认。对此，国际会计准则等皆 可提供指导依据。从最新研究进程看，碳会计主要涉及：碳排放配额的财务会计 处理，与碳排放与交易相关的风险核算与报告、与碳排放与交易相关的不确定性 天津工业大学硕士学位论文 核算与报告、碳排放与交易相关的信息披露、与碳排放与交易相关的成本管理和 战略发展等。但是，总体上看来研究中还存在一定的问题： ( 1 ) 对企业碳排放交易的会计处理和信息披露研究中，缺乏对企业认知度 和价值维度方面的分析。 ( 2 ) 在对碳足迹评估中具有一定抽象性，且当前主要是以国家或地区为出 发点，是宏观方面的研究。从微观方面来讲，缺乏对作为社会经济细胞的企业自 身的碳足迹的具体核算与研究。 ( 3 ) 由于碳排放的特殊性和复杂性，现有学术文献关于碳交易或碳信用等 碳财务报告和鉴证问题的研究还比较少。 ( 4 ) 虽然国外一直在尝试着做碳足迹的量化，但往往只停留在分门别类的 基础上，而没有细致到企业每个生产环节。比如对纺织业来说，种植一吨棉花生 产服装，每个环节到底产生了多少碳排放，又如何进行量化都是有必要进行研究 的。 1 4 2 国内研究现状及存在的问题 1 、国内研究现状 我国的碳足迹研究起步比较晚，总体上还是刚刚起步，研究主要集中在理念 的论证方面，对碳足迹的控制还没有形成一套完整的理论体系。主要研究包括以 下几个方面： ( 1 ) 对碳排放权及碳排放会计的研究 碳排放权分配模型的国内研究状况目前主要有三种倾向：第一种是按人口指 标，遵循公平的原则来分配碳排放权；第二种是按g d p 指标，强调效率原则来分 配碳排放权：第三种是按人口和g d p 组合指标分配1 驯。陈文颖( 1 9 9 8 ) 认为，若 综合考虑公平、效率和全球收益这三个方面的因素，采用人均碳排放量和g d p 碳 排放强度( 单位g d p 碳排放量) 的加权平均、以人均碳排放量为基准( 权重在0 1 8 5 以上) 兼顾g d p 碳排放强度这两种混和分配机制是较理想的选择。徐玉高( 1 9 9 7 ) 认为：全球气候变化不是当前温室气体排放的结果，而是历史排放的累积效果， 因此，在探讨碳排放权分配机制时还应考虑各国的历史排放量。潘家华( 2 0 0 2 ) 从福利与发展的视角，探讨人文发展权限与发展中国家的基本碳排放需求，论证 在当前水平下限制低收入国家国民的碳排放，将会对低收入人群的发展权益的实 现产生不利影响。陈迎( 2 0 0 1 ) 认为，应重视温室气体减排的国内层次的公平问 题，重视保障低收入人群的基本权益，还提出了三种不同类型排放权的新概念， 即：基本需求的排放权，部分可贸易的排放权，完全可贸易的排放权。 关于确认和计量，张鹏在c d m 下我国碳减排量的会计确认和计量( 2 0 l o ) 认为碳减排量属于流动资产，应该确认为存货，按照实际成本进行计量，在资产 第一章绪论 负债表日按照成本与可交现净值孰低计量n 制。袁亚丽、刘金琴等认为应将排放权 作为资产，始终以公允价值计量，其价值变动直接增减资产价格；将环境收入和 成本纳入现有财务核算体系，充分披露环境信息，加强环境审n5 l 。彭敏认为碳排 放权在我国可以作为无形资产在会计上进行确认，并采用多重计量属性u 钔。 另外，张巧良在碳排放会计处理及信息披露差异化研究( 2 0 1 0 ) 中对碳 排放会计处理、信息披露的差异化及其经济后果进行了分析，提出了提升碳排放 信息披露质量的对策，认为应该将碳排放报告与主流财务报告有效融合，并对其 进行外部鉴证u 引。 ( 2 ) 对碳足迹分析方法的研究 2 0 0 8 年1 2 月，樊瑛等提出了设定暖通空调( h v a c ) 系统的基准碳排量的思想， 并介绍了h v a c 系统碳足迹的分析方法，提出了评价系统对环境影响程度的两个 指标：碳排量和单位输出能量压力值，并以此为基础，利用岭回归函数进行 s t i r p a t 模型拟合，进一步研究经济发展与碳排放足迹之间的关系，最后提出适 应性的管理策略，并从设计阶段就考虑系统碳排量控制问题。基准碳排量的提出 可对系统的碳排量进行强制性限定，有助于低碳系统的实现u 剐。 2 0 1 0 年于小迪、董大海、张晓飞在产品碳足迹及其国内外发展现状一 文中指出，虽然碳足迹标识在中国还没有普及，但己开始有接受碳足迹评估的社 会责任领域的领军企业u 9 1 。 ( 3 ) 对碳核算的研究 张德英在对我国工业部门碳源排放量估算的研究中建立了工业部门排碳模 型，采用系统仿真的办法对工业部门的排碳量进行了估算，避免了过去使用公式 单向计算的静态估算方法的不真实性，也避免了目前采用动态建模时只是采用将 碳排量作为单一变量而不能对估算对象内部变化进行描述的遗憾1 。 2 0 0 8 年8 月，具有可操作性的碳足迹计算方法及具体实践一文中以美国 伊利诺州废弃物管理和研究中心为例，采用碳排放因子换算介绍了计算一个企业 各种来源的碳足迹的基本方法，避免了复杂的商业问题晗。 2 0 0 9 年，葛琳珊、罗宾砍普在建立中国的碳核算系统一文中建议，在 中国建立一个可测量、一致性和可验证性的方式量化碳排放的网上在线自愿报告 注册系统删。 ( 4 ) 对碳会计体系的研究 强殿英、文桂江在构建企业低碳会计体系的思考中提出构建低碳会计体 系，从低碳投资、经营、融资三方面进行碳会计核算，探讨了低碳会计信息的披 露，提出在报表附注中以静态指标和动态指标进行披露乜剖。 曾锴、陈程等人在低碳经济视角下，我国碳会计体系研究一文中由我国 天津工业大学硕士学位论文 对碳会计研究所存在的问题提出了碳会计体系的建立及相关的对策，建议应该制 定健全的碳会计准则和会计制度乜刮。 ( 5 ) 对碳排放标识制度的研究 虽然碳足迹标识在中国还没有普及，但已开始有接受碳足迹评估的社会责任 领域的领军企业。2 0 0 8 年7 月，中国节能保护投资公司与英国碳信托公司签订 合作协议，共同致力于为中国企业和产品建立可行的碳足迹分析评估方法。 李晓峰、韩有婕在碳排放标识制度初探( 2 0 1 0 ) 一文中提出了碳排放标 识制度的概念，并认为可参照成本会计制度进行核算，将单位产品全生命周期的 碳排放标注于产品上乜鄹。 ( 6 ) 对碳审计的研究 刘少瑜、邹阳生、安德雷斯依班尼斯在2 0 1 0 年3 月出版的第六届国际绿色 建筑与建筑节能大会论文集中的香港碳审计：向温室气体减排迈进一文中， 建议我国应该制定一份适合我国温室气体排放的审计标准，主要有审计操作范围 界定、量化过程中系数转换以及审计报告编写过程乜制。 何雪峰、刘斌对碳审计理论进行了初步研究，在对审计各要素分析的基础上 提出了了碳审计的初步理论结构，此理论结构可以为研究使用者提供科学的量化 数据，进而找出潜在的减排措施砼刀。 在对碳审计具体实施方面，李飞等人对企业开展碳审计介绍了边界范围和基 准年的确定方法，提出企业开展碳审计的步骤啪3 。陆倩倩在碳审计的国际比较 及启示一文中建议先提高我国公民的低碳意识嘲3 ，为碳审计奠定实施的群众基 础。 最近，陈燕燕、彭兰香在我国碳审计存在的问题及对策思考一文中认为 我国碳减排审计还存在审计标准缺乏、取证受阻，碳审计数据核算困难、准确度 低，碳审计专业人才不足等问题，建议我国政府要正确引导、企业积极配合碳审 计，加强碳审计业务培训，培养“双复合型”审计人才啪】。 2 、存在的问题 目前，我国碳足迹评估工作仍处于初步阶段。虽然已经有一些机构在探索开 展碳足迹评估工作，但目前仍没有形成完善的碳排放监测、统计、考核体系的情 况，缺乏统一的评估标准、权威的第三方检测评估机构等，使得碳足迹评估的结 果缺乏一定的科学性和可比性。 总体上，我国企业碳足迹研究还是刚刚起步，主要集中在战略、理念的论证 方面，控制c 0 。排放还没有形成一套完整的理论体系，对c 0 。排放控制的潜力以及 控制途径的认识也并不全面，更难以对我国制定控制c 0 2 排放的技术路线起到足 够的指导作用。具体有以下几个问题： 第一章绪论 ( 1 ) 国内研究中至今还没有能用数字来说明我国未来的碳汇功能的大小和 分布状况，没有对我国排放权交易企业的交易模式深入探究。 ， ( 2 ) 我国碳会计则处于萌芽阶段，给企业碳足迹的财务影响及会计处理带 来一定的难题。 ( 3 ) 我国学者从不同角度开始研究碳足迹的定义、计算方法以及研究案例， 使碳足迹研究取得了一定的进展，但与国外的研究体系相比存在较大差距。 ( 4 ) 对于我国大多数企业，碳足迹控制仍是个全新的概念，缺乏专门的理 论框架或准则作为核算和控制的科学依据，企业碳足迹仍处于示范推广