（会计学专业论文）我国企业反倾销会计防护机制研究.pdf

摘要 截至2 0 0 4 年9 月3 0 日，累计已有3 4 个国家和地区对我国出口 产品发起反倾销调查5 9 4 起，直接影响我国出口金额达1 9 1 亿美元以 上。反倾销已经成为我国企业国际化进程中的“拦路虎”，构建反倾 销的防护机制成为实务界和理论界研究的重点。本文从会计角度，运 用会计学、反倾销法和国际贸易学等多学科的理论，研究反倾销的防 护机制，具有重要的理论价值和指导意义。 文章首先对国内外的研究现状进行了追踪研究，并对我国目前的 倾销与反倾销形势作了归纳，认为反倾销的法律框架、倾销与反倾销 的国际惯例、反倾销调查的运作程序构成了研究反倾销会计防护机制 的理论基础；接着对反倾销调查过程中的会计问题进行分析，包括反 倾销的会计取证、反倾销调查机构的会计参与、市场经济地位的会计 要求，并对应对反倾销的会计理论框架进行了构思。在此基础上，明 确了反倾销会计防护机制的设计目标和设计原则，构建了反倾销会计 防护机制的框架并分析了其运行机理，提出了反倾销会计防护机制有 效运行的保障措施。最后以) ( ) 【公司应对反倾销的案例就实践中出现 的会计问题进行了解释。 关键词反倾销，反倾销会计，防护机制，保障措施 a b s t r a c t d u et o3 0s e p t e m b e r2 0 0 4 ，5 9 4a m i d u i l l p i n gc a s e s 犍i a i n s tc h i n e s e f i 彻sw h i c h3 4c o u i l t r i e sa i l dr e g i o n sh a v e6 l e d h a v ea 虢c t e dc h i n a s e x p o r to f1 9b i l l i o nd o l l a r s a n t i d u m p i n g h a v eb e c o m et l l ei m p o r t a n t o b s t a c l emm ep r o c e s so fc h i n e s ef i 姗s i n t e m a t i o n a l i z a t i 毗a n d 锄t i d u m p i f l gp r o t e c t i o nm e c h a n i s mh a v ea l s ob e c o m em e f o c u so ft h e o 叮 a 1 1 dc a s e 殉j d y t h i sp a p e rs 乱l d yt 1 1 ea 1 1 t i d i l i l l p i n gp r o t e c t i o nm e c h a n i s m u s i n ga c c o 吼t i n g ，a 1 1 t i d u m p i n gl a w sa n di m e m a t i o n a lt r a d e f i r s t l y ，w ea n a l y z et 1 1 ed u m p i n ga 1 1 d 柚t i d u m p i n gs i m a t i o ni i lo u r c o u n t r y ，a n dc o m et ot l l ec o n c l u s i o nt h a tm el a wf 锄e w o r ki n t e m a t i o n a l p r a c t i c eo fd u m p i n g a i l da i l t i d u m p i n ga 1 1 dt l l ep r o c e d u r e so fa n t i d u m p i n g i n v e s t i g a t i o nc o n s 协】c tm em e o r ) rb a s i s o fa n t i d u m p i n ga c c o 硼t i n g p r o t e c t i o nm e c h a t l i s m 1 1 1 e n ，w ea n a l y z e 山ea c c o u i l t i n gi s s u e s h i c h 血e a n t i d u m p i n ga c c o u l l t i n gr e s e a r c h ，w h j c hc o n s i s to fa c c o u m m ge v i d e n c e o f 踟t i d u m p i n g ，a c c o u m i n g a t t e n d a i l c eo f a n t i d u m p i n ga g e n c i e s ， a c c o u n t i n gc h a l l e n g eo ft t l e o 巧触m e w o r kw h i c hd e a lw 岫a 1 1 t i d u m p i n g g i v i n gt h e 卸t i d u m p i n ga c c o 咖t m gt h e o r y 触m e w o r k ，w ec o m et 0m e a 1 1 t i d u m p i n ga c c o u n t i n gp r o t e c t i o nm e c h a n i s l i l ，a 1 1 a l y z e t h em f l i l i n g p r i n c i p l e si nt h ep m c e s so f 加t i d u m p i n gi i l v e s t i g a t i o n s a tl a s t ，w eu s ea x xc o r p o r a t i o na sa ne x a m p l et oe x p l a i nm ea c c o u n t i n gi s s u e si i lm e p r o c e s so fa r i t i d u m p i n gi 1 1 v e s t i g a t i o n s k e yw o r d s 卸t i d u m p i n g ，a n t i d u m p i n ga c c o u i l t i n g ，p r o t e c t i o n m e c h a n i s m ，p r o t e c t i o nm e a s u r e s i i 原创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不 包含为获得中南大学或其他单位的学位或证书而使用过的材料。与我 共同工作的同志对本研究所作的贡献均已在论文中作了明确的说明。 储签名：立砬蟹曰期：丛年卫月! 目 关于学位论文使用授权说明 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校 有权保留学位论文，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位 论文的全部或部分内容，可以采用复印、缩印或其它手段保存学位论 文；学校可根据国家或湖南省有关部门规定送交学位论文。 作者签名：签名 眺坶丑眵目 颂士学位论文 第1 章导论 1 1 本论题的研究背景 第1 章导论 1 9 7 9 年，我国遭受欧共体( 欧盟的前身) 对我国糖精钠和闹钟提起的第一 起反倾销调查，从此与反倾销结下了不解之缘。截至2 0 0 4 年9 月3 0 日，累计已 有3 4 个国家和地区对我国出口产品发起反倾销调查5 9 4 起，直接影响我国出口 金额达1 9 l 亿美元以上 。目前，我国在全球出口总额中所占的比重只有4 左右， 而从1 9 9 5 年到2 0 0 3 年1 2 月3 0 日，针对我国的反倾销立案数量占全球总数的 1 5 左右，高居榜首。其中近七成被采取反倾销措施，大大高于世界平均水平。 我国显然已经成为国际反倾销的最大受害国。其中欧盟和美国对我国反倾销立案 最多。另据统计，从1 9 9 6 年至今，我国已连续9 年成为世界反倾销头号目标国。 我国企业因被控倾销而损失的国际市场份额和国际竞争力是难以用数字来衡量 的；而国外产品低价在我国销售，对我国相关产业造成损害的倾销行为，我国企 业提起反倾销调查的案例却寥寥无几。据统计，我国自1 9 9 7 年颁布反倾销条 例以来，对国外产品的反倾销立案只有3 0 起，仅占我国遭受反倾销调查案件 数量的5 4 9 。 倾销与反倾销的双重挤压不仅使我国企业。很受伤”，对我国经济的健康快 速发展乃至社会稳定都将产生不利的影响，对倾销与反倾销的研究也提出了新的 挑战。如何标本兼治的应对我国所遭遇的倾销与反倾销“寒流”，己不仅仅是贸 易界和法学界研究的重点，对会计冕也提出了创新的要求。传统研究倾销与反倾 销的文献大多注重倾销和反倾销的经济影响和应对对策，通过对倾销和反倾销现 状的分析找到倾销和反倾销泛滥的原因并提出相应的对策。从反倾销会计角度研 究倾销与反倾销不仅为我国企业应对倾销与反倾销提供了新的思路和途径，也为 会计研究的深化创造了新的起点。 1 2 国内外研究现状分析 1 2 1 反倾销问题的研究与启示 倾销问题最早可追溯到1 6 一1 7 世纪自由资本主义贸易初期，英国人采用价格 歧视的倾销方法挤垮外国同类产品的竞争，从而迅速占领海外市场，英国人就是 在此基础上建立起了自己的倾销理论。1 7 7 6 年，亚当斯密在国富论一书中 。资料来源：h t c p m i c 哪x 劬u 柚c l 札2 0 叫l o 饿 硕卜学位论文第l 章导论 详细论述了当时各国允许对出口贸易实施官方奖励的习惯做法，并将其称之为倾 销。1 7 9 1 年美国首任财政部长亚历山大汉密尔顿也指出，美国新生产所遇到 的最大障碍之根源，就是外国政府维持的出口奖励倾销。到2 0 世纪初，倾销一 词开始在国际贸易中广泛使用，其含义足指出口商在海外市场廉价抛售产品的行 为。为此，美国经济学家雅洛布瓦格纳在对这种行为进行深入研究后，将倾销 定义为同一产品在不同国家市场上的价格歧视，从经济学上明确了倾销的不正当 竞争性质。此后，对倾销的研究越来越多。并对倾销进行了不同的分类，如按时 白j 长短可分为偶发性倾销、短期倾销和长期倾销，按方式可分为外汇倾销、运费 倾销和产品倾销等。是否征收反倾销税则需要区分法律意义上的倾销与经济学意 义上的倾销。法律意义上的倾销足以关税与贸易总佛定第六条为依据，即指 出口商以低于正常价值的价格向进口国销售产品，并因此给各进口国相关产业造 成损害的行为，这个定义被各国广泛接受，也是倾销与反倾销研究的基础。反倾 销又称为反倾销措施，是指进口国反倾销调查当局依法对给进口国相关产业造成 了损害的倾销行为采取征收反倾销税等措施以抵消损害后果的法律行为。因此， 本文研究的倾销是指法律意义上的国际倾销。 国内学者对倾销与反倾销的研究始于1 9 7 9 年遭受欧共体的第一起反倾销调 查之后。贸易界和法学界从不同的角度对倾销和反倾销进行了广泛而又深入的研 究，主要集中在倾销的经济学分析、我国企业应对反倾销的行为及其以及如何规 避反倾销的频繁发生。在倾销的经济学分析中，周江洪从经济学的外部性理论、 博弈论以及交易成本理论出发，分析了反倾销法的形成和发展及其相关法律制度 的经济机理。田明华运用比较优势理论，解释并实例论证了现有的反倾销规定 中发展中国家先天不足、发达国家指控易如反掌的缺陷”1 。袁磊、颜延、蒋群英 分析了反倾销法的历史局限性，包括自身缺乏经济合理性、法律框架模糊、法律 程序失之严谨，指出反倾销法的存在是某些政治利益集团左右国际经济贸易秩序 的一种反映o 。侯海英运用验证经济学和政治经济学对钢铁产业中盛行的反倾销 进行了研究，认为反倾销已经不只是经济上针对不公平贸易的保护措施，而是已 经发展成为一种战略性工具为国内的产业服务“1 。樊瑛认为反倾销日益沦为各发 达国家实行保护主义的工具的重要根源时发达国家的反倾销立法的理论基础存 在缺陷。通过重新认识倾销、倾销对进口国的影响和反倾销的影响，认为发达国 家的反倾销损害了“公平竞争”嘲。王晓非对世界贸易组织反倾销协议中的有关 倾销标准的经济合理性提出了质疑，提出了对倾销判定标准进行合理修改的建议 嘲。于永达、程惠霞从国际经济深层理论方面探讨了倾销与反倾销的基本原因和 主要表现方式，设计了倾销模型并对倾销的本质进行了分析，认为非均衡收益格 局也是导致反倾销的一个重要原因”】。在我国企业应对反倾销的行为及其经济学 2 颂十学位论文第l 章导论 分析研究中，杨仕辉回顾了国内外对华反倾销博弈研究的起源和现状，从理论和 实践上分析了外国对华反倾销逆向选择的原因和后果，指出我国应诉少有成功的 原因；建立了三方两阶段的倾销与反倾销动态博弈模型，探讨了反倾销政策对国 际竞争的影响和指控国产业界的激励作用，分析了反倾销策略对竞争各方的国家 福利影响给出了实施反倾销的充分条件，并初步讨论了倾销与反倾销的累积效应 及其对我国外贸出口的启示啪叫“”1 。唐凌、李春杰运用博弈论作为分析工具， 通过对反倾销行政调查过程的分析，建立了倾销与反倾销的博弈模型，说明了反 倾销中出现的情况，分析了我国企业应对反倾销的选择“”。刘琦运用博弈论知识， 对反倾销动态博弈中的可信性问题进行了分析，说明进口国反倾销策略行为对出 口国倾销行为“威胁的可信性”及其重要性，为政府和企业决策提供参考1 。欧 阳世伟，刘云枫运用委托一代理模型和博弈模型，分析了出口企业应对反倾销调 查所采取的策略。认为，如果应诉反倾销有益于本部门规模扩大和部门负责人职 位升迁，政府相关机构的积极性就比较大，反之，政府部门缺乏内在的动力参与 应诉工作，更大的可能性是由于上级的压力才不得不为之。应用“智猪博弈”模 式得出应诉反倾销应该有“领袖企业”，而上市公司有担任“领袖企业”的内在 条件“。c o r i n n em 1 ( r u p p 和s u s a ns k e a t h 分析了反倾销对上游和下游相关利 益者的影响“”m i c h a e lp g a l l 鲫a y 和b r u c ea b l o n i g e n 分析了美国反倾 销的福利成本“”。田丰、周红对反倾销调查期间中国企业的盈余管理进行了研究， 得出了中国企业在反倾销调查中没有盈余管理的结论“”。法学界对反倾销的研究 主要是介绍反倾销法，并对如何改进和完善反倾销法提出了自己的建议 “8 儿”“州瞄1 瞄1 叫。有关反倾销的经济学分析和法律分析，不仅数量可观，在深度 和广度也有很大的成就，在此不一一赘述。 1 2 2 反倾销会计问题的研究与进展 上述研究为建立和发展我国的反倾销法律制度作出了贡献，对企业应对反倾 销也有较大帮助。但单从贸易和法律的角度并不能从实质上改变我国应对反倾销 的被动局面。因此，有学者开始从会计角度研究反倾销。所谓反倾销会计是指特 定主体应用会计学、反倾销法和国际贸易知识，就反倾销中的问题提供会计支持、 进行会计规避、会计举证、会计调查及会计鉴定活动国内外学者对反倾销会 计的研究主要集中在反倾销会计产生的原因、反倾销会计的组成内容、反倾销会 计人员应该具备的素质以及反倾销与会计国际化的关系等四个方面。 反倾销会计的产生不是偶然的。孙风英认为，国外对华反倾销日益频繁、我 国企业对国外反倾销应诉不利以及设立反倾销应诉会计符合成本效益原则是促 进我国出口企业设立反倾销会计的关键要素矧。周友梅则认为缺乏反倾销会计是 导致众多反倾销调查的根本原因，改变日益严峻的反倾销局势需要反倾销会计。 3 硕十学位论文第1 章导论 表现为我国应诉反倾销的会计举证中资料在通用性方面比较低。并且，反倾销会 计不同于传统的财务会计，在信息内容上已不再是单一的会计信息，还包括反倾 销的国际市场商情资料”3 。 反倾销会计所要解决的就是反倾销过程中所需要的会计举证、会计抗辩、会 计核查以及会计鉴定，如提供倾销是否成立、幅度大小，损害是否存在等的会计 证据。而且，反倾销在各国法律规定的不同使得反倾销过程中出现了一些特殊的 问题，如市场经济地位的会计要求等周友梅认为只益增多的反倾销调查要求我 们设立反倾销应诉会计，而越来越多的国外产品在我国的倾销行为，也要求我们 拥有自己的反倾销调查会计，并提出从战略角度设立反倾销舰避会计以规避反倾 销调查。因此，反倾销会计包括反倾销应诉会计、反倾销调查会计、反倾销提 起会计和反倾销规避会计。反倾销应诉会计和反倾销规避会计主要服务于反倾 销，反倾销提起会计和反倾销调查会计则足服务于倾销。周友梅对实施反倾销舰 避会计所运用的基本方法包括建立反倾销会计机构、了锯目标市场反倾销法规、 启动定价战略的会计控制、加强出口产品进度的明细核算以及重视对目标市场 “投资进入”的会计决策等等，进行了深入的分析啪1 。此外，周友梅对欧荚反倾 销的会计参与、欧美反倾销中的会计保护机制、反倾销诉讼中市场经济地位的会 计要求进行了解读，反倾销过程的各个阶段都离不开会计的参与；从法律层面对 国际反倾销基本法中的会计技术如倾销的法律定义与会计解读等，并对反倾 销会计作为会计语言的法律属性进行了阐释，认为反倾销对产品成本提出了特别 的要求，将会计意义上的生产成本与反倾销法上的产品成本进行了对比分析 【扫儿1 b l 儿船儿捌 。 反倾销已经不单单是一个国际贸易问题了，反倾销措施在世界范围内的不断 实施已经使众多学者从贸易和法律等角度转向会计角度去研究反倾销问题。反倾 销对会计的影响是巨大的，会计在反倾销过程中的重要性也开始逐渐显现。众多 学者对反倾销和会计的关系进行了研究。孙风英对反倾销语言和会计语言国际化 趋势进行了比较研究。认为反倾销会计语言的国际化进程与会计语言国际化进程 是相互融会贯通的，提出要修改、完善和充实反倾销条例时，一定要充分利 用以国际化会计准则为规范的会计证据内容；在进行会计制度改革时也一定要充 分考虑和关注开展对外反倾销和反倾销应诉的要求1 。颜延在其蓍作反倾销司 法会计中对反倾销和反倾销法进行了会计解释，如正常价值、结构价格的会计 含义，并构建了反倾销的会计模型，对指导我国的反倾销实践有很大的帮助。1 。 颜延还专门就反倾销法所隐含的会计理念进行了阐述，从会计信息可比性这一质 量特征出发，对不同法系会计制度下反倾销所需要的会计信息进行了比较”1 。 反倾销需要会计的参与，从会计的角度研究反倾销为会计研究提供了一个新 4 颂十学位论文 第l 章导论 的研究视角，开发了一个极具价值的研究领域。反倾销法与会计法律法规是在相 互影响的条件下不断发展的。 反倾销会计不同于通常意义上的财务会计，它要求提供的资料包括管理会计 和财务会计意义上的信息，还包括国际商情资料。相应的，对反倾销会计人员的 所应具备的素质也有更高的要求，要求其具备更高的业务素质和道德素质。周友 梅对注册会计师在反倾销中提供的会计服务作了阐述，在反倾销提起、反倾销调 查以及反倾销应诉中的诸多事项都需要注册会计师的支持，如会计咨询、会计举 证和会计规避等。同时反倾销业务也对注册会计师提出了新的要求，诸如通晓国 际反倾销法律、掌握国际贸易知识、精通国际法务会计以及必要的外语等啪1 。常 志安着重分析了会计和注册会计师在反倾销中的作用，以及反倾销对会计和注册 会计师界所提出的挑战”1 颜延也对注册会计师在反倾销中的作用进行了分析， 认为注册会计师可以在不同法系下可以担任专家证人、事实审理者以及咨询顾 问。在英美法系中，注册会计师主要以专家证人的身份参与反倾销调查：在欧盟， 注册会计师则以鉴定人身份参与调查。注册会计师还可以对企业会计制度与公认 会计准则的一致性、成本会计制度的客观公允发表意见，并可以创建财务模型油1 。 同时，对注册会计师在反倾销调查中的作用进行了说明。苏君、陶艳娟对反倾销 会计人员应该具备的素质进行了全面的研究，认为反倾销会计人员应具备的素质 包括两个方面：道德素质和业务素质。具体而言，包括精通会计、熟悉相关国际 国内会计准则；通晓国际反倾销法律；掌握国际贸易知识：精通国际法务会计以 及具备必要的外语水平等。r o b e r twm c g e e ( 1 9 9 6 ) 着重研究了会计人员在贸 易调查中帮助收集数据时的职业道德原则。将职业道德与专业素质放在同样重要 的位置，并认为各州或国家会计机构应建立相应的职业道德准则，来约束反倾销 会计人员在反倾销调查中的行为“”。从多位学者的研究可以看出，会计人员在反 倾销过程中的重要性不言而喻。这就要求我国反倾销会计人才更要具备全面的素 质，以应对更严峻的反倾销挑战。针对我国反倾销会计人才的培养，苏君、陶艳 娟也进行了研究，从学校教育、职业会计人员教育以及会计师事务所三个方面对 如何培养反倾销会计人才进行了分析m 1 2 0 0 1 年，中国证监会顾问梁定邦应邀在杭州天安经济信息咨询公司举办的 “新世纪论坛”上所做的。入世后的资本市场”的专题演讲，就谈到了反倾销应 诉要求提高我国的会计水准悯。反倾销与会计准则的关系开始引起人们的关注。 对此，国内外众多学者进行了广泛研究。r o b e r twm c g e e 和g a l i n ag p r e o b r a g e n s k a y a 对反倾销中的会计问题进行了研究，指出未来的倾销调查将会 注重会计差异，尤其是存货和折旧两个影响成本的关键因素。而欧盟所属的公司 在2 0 0 5 年必须采用i a s ( 国际会计准则) 也显示了会计准则国际化对反倾销的 硕p 学付论文 第l 章导论 影响。b o l l o m 和s i m o n s 专门研究了反倾销案例中的会计问题。d a v i s 和m a y 检验了美国商务部计算产品成本的方式，尽管侧莺的是韩国羽绒服反倾销案例中 利息费用的处理”1 。k a p l a n 等详细分析了反倾销案例中的成本原则，尽管现在 成本原则已经发生了很大的变化m 1 。c a n n i n g 对产品成本进行了经典论述，其中 包括反倾销影响下的产品成本计算“”。国内学者主要侧重于反倾销和会计准则国 际化的关系以及我国会计准则处理与反倾销法要求的差异等几个方面进行研究。 齐炳忠、梁劲对反倾销中会计计量的公允性进行了思考和分析。他们认为我国在 成本、费用的构成、确认和计量方法上与国际会计准则存在差异，会计计量的公 允性能真实反映资产和负债交易的可靠性，在反倾销中能有效的评判一项资产和 负债的经济实质，这一点对反倾销具有十分莺要的作用1 。刘浩对反倾销调查中 的成本追溯进行了研究，因为企业的成本报表是不能被直接用来提供反倾销所需 要的会计信息的1 。余新平、杨彩萍从会计管理的角度对应对反倾销提出了建议。 正是由于在会计管理上存在的问题使得我国企业在应对反倾销时显得力不从心， 比如执行的会计制度不符合国际会计标准；财务管理混乱、会计信息失真现象严 重；操纵成本费用的情况严重、生产成本扭曲以及会计档案保管制度不健全。因 此，执行与国际会计基本接轨的企业会计制度保证会计信息的可比性、在会 计核算中规范会计行为对应对反倾销十分重要汹1 。孙征对财务信息在裁定倾销成 立以及确定产业损害方面具有不可替代的作用，而盈余管理与损害是否成立的关 系，作者也进行了分析o ”。刘朝晖、娄权对反倾销过程中所需要的财务信息进行 了详细的解释，认为财务信息在裁定倾销成立和确定倾销幅度以及确定损害时起 到十分关键的作用o ”。张泽平认为国际反倾销法对我国会计制度提出了新的要 求，会计意义上的产品成本不完全等同于反倾销意义上的产品成本。要适应国际 反倾销的具体需要，必须对现行会计制度进行改革和完善，会计标准国际化是必 由之路1 。孙风英在分析影响会计语言国际化进程中的经济因素时着重论述了反 倾销对会计语言国际化的影响，认为反倾销为会计语言的国际化提供了机遇，并 且随着反倾销法的进一步规范，会计语言的国际规范也将与之俱进。黄莉萍对 我国会计准则规定的研究与开发费用的会计处理与国际会计准则的差异进行了 分析，建议向国际会计准则靠拢，采取研发费用适当资本化的办法，降低产品的 成本，从而降低出口企业被控倾销的机会嘀1 。周友梅从反倾销对会计的要求角度 对反倾销会计作了解释，反倾销对国际会计准则和独立审计的应用提出了更高的 要求，要满足反倾销抗辩的要求，广泛应用国际会计准则及独立审计是大势所趋。 而我国会计制度应实现与国际反倾销法的协调才能更好的应对反倾销，将反倾销 法中的成本柔性与我国企业会计制度中的成本刚性实现对接晦6 御“。李建航分析 了会计准则差异及其对产品成本费用核算的影响，也问接影响了被调查产品的正 6 硕十学位论文第l 章导论 常价值以及倾销幅度的计算。与反倾销直接相关的我国具体会计准则与国际会计 准则存在较大差异，影响了我国企业的反倾销应诉，如存货准则、固定资产准则 以及无形资产准则等等。由此提出了加快会计准则国际化的建议，以利于我国企 业更好的应对国际反倾销嘲。解媚霞分析了反倾销应诉中的会计权益，提出了应 对反倾销的会计策略m ， 在反倾销调查的具体应对过程中，反倾销会计同样十分重要。周友梅分析了 美国商务部调查问卷的结构和包含的会计内容，从会计角度提出了应对反倾销的 抗辩，并就我国企业建立反倾销会计的具体问题进行了分析叫3 叫嘲。刘爱 东、王殿元分析了宏观方面建立反倾销会计的构想，并就反倾销与会计准则国际 化的关系作了深入的研究。另外，周友梅、李琳分别从会计角度研究了反倾 销调查过程中实地核查环节的会计应对呻聃1 。吴金龙从宏观角度分析了会计如何 为应对反倾销提供对策，杨立君、潘美意、陈杨锋则从微观角度针对财务方面如 何满足反倾销调查的要求提出了自己的见解哪埘”。陶艳娟运用财务会计知识构 建了反倾销会计的理论框架m 。袁磊在其博士论文中分析了我国企业应对反倾销 调查过程中的会计问题，以宝钢集团为例子，就反倾销调查过程中的成本核算、 替代国政策等问题进行了深入的研究m 1 。 反倾销会计研究的进展十分迅速，从反倾销会计的提出到现在也不过短短1 年多的时间，可与反倾销会计相关的文献已经达到了7 0 多篇，研究的方向也各 不相同。如何在前人研究的基础上，以新的视角为切入点，研究我国企业的反倾 销会计防护机制问题，正是本文研究的重点。 1 3 本论文的研究内容、框架及研究方法 1 3 1 研究内容与框架 基于上述研究背景和国内外对该问题的研究现状，本文将针对如下几方面问 题展开研究。第一，对倾销的相关概念及其所涉及的法律框架、程序规则进行论 述，在阐述我国企业所遭受的倾销与反倾销现状的基础上，提出建立我国企业反 倾销会计防护机制的重要意义；第二，对倾销过程中所涉及的会计问题以及反倾 销会计的内容体系进行探讨，思考反倾销会计的学科定位和在企业会计系统中的 合理定位；第三，构建我国企业的反倾销会计防护机制，对其作用机理，即如何 作用于倾销和反倾销调查，进行分析。总体而言，就是针对我国企业所遭受的倾 销与反倾销问题，从会计学角度提出解决的方法和手段。 图卜l 说明，本论文以我国企业所遭受的反倾销调查为研究对象，以改变我 国企业在反倾销调查中的被动地位、提高国际竞争力、建立反倾销会计防护机制 7 硕卜学位论文第l 章导论 完善会计理论与方法体系为研究目标，从反倾销会计角度，具体研究倾销中的会 计问题，以及反倾销会计防护机制应对倾销和反倾销的作用机理。运用会计学， 反倾销法以及国际贸易学等相关学科的理论，研究反倾销过程中的会计问题，是 构建我国企业反倾销会计防护机制的理论基础。 图1 1 我国企业反倾销会计防护机制的研究框架 1 3 2 研究方法 研究方法是“驶向真理彼岸的航船，是打开科学宝库的钥匙。”研究方法是 否适当、科学，直接影响着理论研究的质量和效果。 2 0 世纪8 0 年代，我国会计界开始认识并尝试实证研究方法，将问题研究从 规范转向实证。在美国，同样性质的草命源于2 0 世纪6 0 年代末鲍威尔和布朗会 计收益数据的经验评价一文的发表。目前，实证研究方法在西方已成为一种主 8 颀十学位论文 第l 章导论 流的研究方法，同时受到我国会计学者的广泛关注和接受。随着理论研究的逐步 深入，规范研究与实证研究已经歼始融合或者说结合运用。 基于此，本文运用规范研究和实证研究两种研究方法，以规范研究为主，实 证研究为辅。对倾销的法律框架、程序规则，倾销中的会计问题，反倾销会计的 内容体系等的分析，采用“归纳一演绎归纳”逻辑方法及会计学、反倾销法和国 际贸易等学科的知识进行规范研究。提出了反倾销会计的理论框架，建立我国企 业的反倾销会计防护机制，通过】( 】【公司应对反倾销调查的案例分析了反倾销会 计防护机制的运行机理。 9 硕 学位论文 第2 章研究反倾销会计防护机制的理论摹础 第2 章研究反倾销会计防护机制的理论基础 从第一章的分析可以知道，我国遭受的反倾销调查和因为倾销而受到的伤害 已经严重影响到我国对外贸易的健康发展，对经济发展的危害性也日益显现。如 何解决我国倾销与反倾销的被动局面，提高我国企业的国际竞争力成为理论界和 实务界研究的焦点。有关反倾销的经济学分析和法律研究，在深度和广度上有很 大的成就，本章重点针对倾销所涉及的基本概念、倾销的法律框架以及程序规则 等问题作进一步的研究。 2 1 反倾销的法律框架 2 1 1 倾销的概念框架 倾销作为一种国际贸易行为由来已久，作为一种国内销售行为则历史更长。 国内市场和国际市场的区分，使得倾销也分为国内倾销和国际倾销。所谓国内倾 销，是指一国生产商为了竞争目的而对其相同产品以不同的价格在本国市场进行 销售的行为。国内倾销也称之为价格歧视，是一种不正当竞争行为，通常由反垄 断法或反不正当竞争法调整。国际倾销则是指产品以低于其在本国销售的价格进 入国外市场，或者说是同一产品在不同国家市场上人为的差价销售。国际倾销足 国际贸易中主要的不公平竞争手段，由专门的反倾销法调整。因此，在通常情况 下，“倾销”一词特指国际倾销，本论文讨论的倾销即为国际倾销。 2 1 1 1 倾销的内涵和外延 一、经济学意义上的倾销。倾销( d u m p i n g ) 一词源自北欧国家的语言，如挪 威语中的“d u n l p a ”和丹麦语中的“d u m p e ”，原意指抛弃废物。贸易中的倾销最 早是与政府的出口奖励制度相联系的。早在1 7 7 6 年，亚当斯密就曾在国富论 一书中，详细讨论了当时各国允许对出口贸易实行官方奖励的习惯做法，并将其 称之为倾销。1 7 9 1 年，美国首任财政部长亚历山大汉密尔顿也指出，美国新生 产业所遇到的最大障碍根源在于外国政府维持的出口奖励倾销。 倾销一词开始在国际贸易中广泛使用是在2 0 世纪初，其含义足指出口商在 海外市场廉价抛售产品的行为。1 9 2 2 年国际联盟的一份备忘录将倾销定义为： 如果出口价格低于进口国价格或生成成本的销售行为。但引起了广泛的批评，因 为在不同的竞争市场完全可以根据商品的弹性进行不同的定价政策，以达到利润 最大化。为此，美国经济学家雅格布瓦格纳在对这种行为进行了深入研究后， 将倾销定义为同一产品在不同国家市场上的价格歧视“”。价格歧视通常是指同一 l o 硕十学位论芷第2 蕈研究反倾销会计防护机制的理论基础 产品在不同竞争市场中的价格差异。这种价格差异不是基于产品的成本差异，而 是基于竞争的需要人为确定的价格，其目的是为了打入其以前不曾占有的市场或 扩大已有的市场占有率，这也是倾销被控具有掠夺性的原因之一。因此，价格歧 视在各国反不正当竞争法或反垄断法中是公认的不公平竞争行为。由于美国经济 学家雅格布瓦格纳首次把倾销与具有补贴性质的出口奖励区别开来，揭示了国 际贸易中倾销行为的本质是价格歧视，从经济学上明确了倾销的不正当竞争性， 可以看作是经济学意义上的倾销。 二、法律意义上的倾销。倾销的法律定义通常以关税及贸易总协定第六条 的规定为依据，即指出口商以低于正常价值( n o r 衄1v a l u e ) 的价格向进口国销 售产品，并因此给进口国产业造成损害的行为。这个定义为各国反倾销法普遍接 受，因为它不简单地指任何低价或价格歧视，而且进一步强调了这种低价或价格 歧视与进口国产业造成的损害之间的因果关系。根据这个定义，构成法律意义上 的倾销应具备以下三个要件：( 1 ) 产品以低于正常价值或公平价值( f a i r v a l u e ) 的价格销售。正常价值或公平价值通常指出口国或原产国的国内市场销售价格， 在特定情况下也可以是该国向第三国出口的市场销售价格等。( 2 ) 这种低价行为 给进口国产业造成实质性损害或损害威胁或对进口国新建工业造成实质性阻碍。 因此，法律意义上的倾销不以差价销售本身或其动机与目的为判断标准，而是注 重这种行为所产生的后果，即只有当它对进口国的经济发展造成了损害，干扰了 国际贸易的正常秩序，才会被采取法律意义上的反倾销措施。( 3 ) 损害与低价之 间构成因果关系。强调低价销售与进口国产业的损害之间应存在的一定的因果关 系，否则不构成法律意义上的倾销。 值得注意的是，同时具备以上三个条件的低价销售行为，才可称为法律意义 上的倾销行为，才能依据反倾销法采取反倾销措施，征收反倾销税。因此，本论 文所论述的倾销是法律意义上的国际倾销，不是国内倾销，更不是一般的低价销 售行为。 2 1 1 2 倾销的分类 划分倾销的方法有多种，美国经济学家雅格布瓦格纳将倾销分为偶发性倾 销、短期或间歇性倾销和长期或连续性倾销。偶发性倾销是指偶然的或临时性的 倾销，没有有意掠夺海外市场的动机，只是在散乱的阶段不规则的间隔发生。短 期或间歇性倾销是指在一定期限内，稳定和系统地连续进行倾销，通常被认为具 有掠夺海外市场的动机。长期或连续性倾销是指在一个相当持久的时期内，连续 低价销售。 另外，倾销根据倾销的杯的可分为商品倾销、外汇倾销、技术性倾销等，根 据地区或实施主体不同，又可分为第三国倾销和跨国公司倾销等。 碗十学位论史 第2 章研究反倾销会计防护机制的理论肇础 2 1 2 反倾销的法律框架 2 1 2 1 反倾销的起源及发展 相对于倾销行为，世界上的反倾销出现相对较晚，这是因为：( 1 ) 在重商主义 时代各国政府均实行的进口产品高关税政策实际上起到了反倾销的作用；( 2 ) 在 自由竞争和垄断资本主义时期，各主要资本主义国家在各行业、产业、部门上发 展不平衡，彼此日j 以互补性贸易作为主要贸易形式，所以，一国( 地区) 对另一 国( 地区) 出口产品单方面采取反倾销措施不仅可能影响本国( 地区) 某些部门 工业化发展，而且还可能招致对方的报复。另外，当时各国( 地区) 在实际进口 贸易中均机动性地采取从价税、从量税和附加税等灵活的关税措施，客观上具有 反倾销的作用，所以在各工业化国家问虽然存在相互倾销的行为，但很少有反倾 销的记录。 一次世界大战后至二次世界大战前，各国为了抵制外国出口积压库存商品而 进行的倾销，保护国内战争时成长起来的工业，纷纷采取反倾销行动，贸易保护 主义盛行。如1 9 2 0 1 9 2 2 年就有1 0 多个国家先后出台反倾销国内法，其中包括美 国、英国。此时，反倾销立法已成为各工业国家保护国内工业的重要措施，而此 时的反倾销主要发生于工业国家之间。 第二次世界大战后，世界反倾销格局发生了较大变化，特别是2 0 世纪7 0 年代后， 反倾销普遍存在于发达国家问、发达国家与发展中国家间和发展中国家之间。 1 9 8 7 2 0 0 2 年的1 5 年问，世界各国反倾销调查案件共3 7 7 7 起，其中欧盟、美国、 澳大利亚和加拿大发起的反倾销调查占绝大多数。这4 个国家反倾销的案件占总 数的9 3 以上，在1 9 9 5 年世界贸易组织( w t o ) 成立后。发展中国家提起的反倾销 调查案件数量逐渐增加1 。 2 1 2 2 反倾销法的内涵与外延 一、反倾销的概念 反倾销也称反倾销措施，是指进口国反倾销调查当局依法对给进口国产业造 成了损害的倾销行为采取征收反倾销税等措施以抵销损害后果的法律行为。反倾 销法则是调整进口国反倾销调查当局在对倾销进行调查、裁定和采取反倾销措施 过程中所发生的各种权利和义务关系的法律规范的总称。反倾销立法的宗旨是保 护本国( 进口国) 经济及其生产者的利益，维护正常( 或公平) 的国际经济贸易 秩序及其进口国市场的竞争秩序。 反倾销法是对倾销采取反倾销措施的法律依据。它包括实体法和程序法。作 为反倾销法的实体法，主要涉及倾销成立的条件、损害裁定的标准和反倾销制裁 措施。而程序法部分，则是关于反倾销调查的申请、立案、调查取证、裁定以及 司法审查等程序问题。只有按照反倾销法所规定的程序进行立案调查，并根据反 颂p 学位论文 第2 章研究反倾销会计防护机制的理论草础 倾销法所确立的原则与标准最终被确定存在低价倾销和损害的倾销行为，才能依 据反倾销法采取反倾销措施。显然，。反倾销”中所指“倾销”是指对进口国产 业造成损害的法律倾销。没有造成损害的“倾销”或经济倾销，既不属于反倾销 的范畴，也不是反倾销措施的适用对象。 2 1 2 3 反倾销法的国际比较 一、反倾销的国际立法 反倾销法的产生与发展经历了一个从国内法演绎到国际统一法、再由国际统 一法规范国内法的漫长过程。具有普遍规范性的反倾销国际立法，产生于1 9 4 8 年1 月临时生效的关税与贸易总协定( g a t t ) 第六条。g a t t 第六条规定：“缔约 国认为，用倾销的手段将一国产品以低于正常价值的办法挤入另一国贸易内，如 因此对某一缔约国领土内已建立的某项产业造成实质性损害或产生实质威胁，或 对某一国内产业的新建产生实质阻碍，这种倾销应该受到谴责。缔约国为了抵 消或防止倾销，可以对倾销的产品征收数量不超过这一产品的倾销差额的反倾销 税。”该规定，第一次从法律上明确了倾销的含义，将经济学上的倾销与法律上 的倾销区别开来；明确了可以对倾销产品征收反倾销税以抵消倾销所造成的损 害；确立了以反倾销为核心的公平竞争原则，实现了由传统的单边自由贸易到现 代双边或多边自由贸易的划时代转变。 此后，在不少国家的主张和参与下，依据公平竞争原则，反倾销的国际立法 有了显著的改变。形成了1 9 6 7 年反倾销守则、1 9 7 9 年反倾销守则和1 9 9 4 年反倾销守则三个极具代表意义的反倾销国际守则。 1 1 9 6 7 年反倾销守则 1 9 6 7 年反倾销守则是第一部比较完整的国际反倾销法。它发展和充实了 g a t t 第六条的内容，具体而言，包括以下几点： ( 1 ) 重新定义了倾销概念。将g a t t 第六条倾销概念中以正常价值的办法“挤入” 另一国贸易领域内的表述改为“进入”，放宽了实施反倾销的条件。( 2 ) 给出了 实质损害的判断标准。该守则要求，判断倾销所造成的实质性损害，应考虑 被控倾销的进口产品的绝对或相对数量增加及其对进口国相同产品价格的影响； 应考查其对进口国国内相同或相似产品生产者的影响，包括影响其产业或工业状 况的一切有关经济因素和指数等。对实质性损害的判断给出了定性和定量的判断 杯准。( 3 ) 对主要因果关系的要求。g a t t 第六条要求低价倾销与损害之间应存 在一定的因果关系， 1 9 6 7 年反倾销守则则将这种因果关系上升为主要因果关 系。该 守则要求，必须表明由于低价倾销的进口产品正造成本守则所指的损 害，强调反倾销税的征收必须证明产业损害的“主要原因”是低价倾销，从而严 格限制了反倾销措施的实施条件 硕卜学位论文第2 章研究反悯销会计防护机制的珲论璀础 2 1 9 7 9 年反倾销守则 1 9 7 9 年反倾销守则对1 9 6 7 年反倾销守则作了重大修改和补充。 ( 1 ) 恢复了一般因果关系的规定。只要倾销是构成损害的一个原因，即可以 考虑反倾销措施，征收反倾销税以消除倾销所造成的损害后果。( 2 ) 确、芏价格承 诺条款。价格承诺条款是指出口商可以主动承诺提高价格或停止以倾销价格在进 口国销售以换取进口国当局中止或终止反倾销调查。( 3 ) 允许代表第三国反倾销 调查。1 9 7 9 年反倾销守则授权进口国在进行反倾销调查时，可以应第三国的 要求对被控倾销产品对第三国产业所造成的影响进行评估。( 4 ) 对发展中国家的 特殊考虑。1 9 7 9 年反倾销守则要求发达国家在实施反倾销措施时，对发展中 国家的特殊情况应给予特殊考虑。 。 3 1 9 9 4 年反倾销守则 1 9 9 4 年反倾销守则并没有对1 9 7 9 年反倾销守则进行根本性的修改，而 是根据各国的反倾销实践，作了以下几点重大补充： ( 1 ) 低于成本销售问题。低于成本销售是指如果进口国当局认定被控倾销的产 品在一段合理的期间内以不能收回成本的价格销售时，则这种低于成本的销售尽 管可能高于国内市场价格，但仍构成倾销。( 2 ) 累积评估。累积评估足指进口国 在确定产业损害时可以考虑来自不同国家或地区的倾销产品对其产业所造成的 综合损害和累积影响。( 3 ) 最佳可获得资料。最佳可获得资料是指如果利害关系 方( 被控方) 不与进口国当局配合，或向其隐瞒所应提供的资料，或阻碍调查， 进口国当局即可依进口国申诉人提供的资料以及其他现有资料( 即为最佳可获得 资料) ，对该当事人作出不利的裁定。( 4 ) 司法审查。1 9 9 4 年反倾销守则要 求，每一缔约方在其国内的反倾销法律中部应包含司法、仲裁或行政审议以及程 序规则等内容。( 5 ) 日落条款。日落条款是指，在一般情况下征收反倾销税的期 限自征税之日起不得超过五年。而在任何情况下的可能的复审，均应在五年期满 以前进行并在其后的1 2 个月内结柬。( 6 ) 实质性损害威胁的判断标准。1 9 9 4 年反倾销守则首次明确了实质性损害威胁的判断标准，即当倾销产品以极高的 增长比例进入进口国国内市场，或出口商有充分自由的处置或迫近的实质性增长 能力，或进口产品可能会严重抑制或压制国内价格的影响时，即表明这种实质性 重大损害威胁已经产生嘲。 1 9 9 4 年反倾销守则，赋予了进口国在使其经济免受滥用自由贸易等不正 当竞争行为侵害方面以强有力的保护功能，有利于减少贸易纠纷，增加仲裁的透 明度，规范贸易行为哪! 。 二、反倾销的国内立法。 随着国际贸易的发展和倾销行为的加剧，从本世纪初西方各国便相继开始进 1 4 颅士学位论文 第2 章研究反倾销会计防护机制的理论幕础 行反倾销的国内立法。1