（国民经济学专业论文）取消农业税刍议.pdf

独词性声明 本入声硝所呈交的学位论文燕本人禚导师指导下进行的磷究工 乍及取褥欧磷究或暴。攥我所躲，除了文中特剃加以标注帮致谢的地 方外，论文中不包含其它人已经发表或撰写过的研究成聚，也不包含 为获德疆憩太学或其它教鸯捉稳戆学位或涯书西馒鼹过翁材料。与我 一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的 说明并表示谶意。 学位论文作者签名：盎查婪 麓字鹜麓：土楚鳖追月二l 鑫 筠耍 目前我国农业税费很多，农民的负担十分沉重。农民的负担沉 重与当前的农业税制有很大的关系。当前的农业税制是一个历史的产 物，是我国社会长期发展变化的结果。通过进行历史比较可以发现， 当前我国的农民负担即使和解放前很多时期相比也是偏重的。 我国现行的农业税制一方面为我国的工业化做出了贡献，另一 方面也存在重大缺陷，表现在现行的农业税制是工业化的产物，具有 明显的剥削农业的特征，定性模糊、税率高以及地税性质加重了农民 负担等。其己成为我国经济进步发展的制约性因素。 通过进行理论论证以及实证分析可以发现，农村税费改革并不 能有效减轻农民负担。它并末触及到本质的问题：相当部分农民负担 并未真正减轻，并不支持费改税：再次是税费改革对农村的基础教育、 乡村财政问题无法根本解决：最后是改革方案的不完善使执行难以掌 握。这种改良型方案的效果是令人怀疑的： 要真正减轻农民负担就应该取消农业税，取消农业税所带来的 利益将不仅仅是减轻农民负担，从长远的角度来看，它有利于我国现 代化的实现。在当前，我国取消农业税既是必要的，也是可行的。 由于乡村财政以及农村的基础教育依靠于农业税费，取消农业 税的方案也应能解决这两个问题。乡村财政问题主要依靠增收节支， 基础教育问题要改变目前国家对于基础教育的政策。 农业税要取消，新的统一的城乡税制也应当建立，当前存在着 统一城乡税制的必要性及可行性。不仅如此，在统一城乡税制后应建 立起完善的支农制度。 关键词：农业税税费改革取消农业税统一城乡税制 a b s t r a c t p r e s e n t ly t h e r ea r es om a n ya 断c u l t l 盯a l t a 】( e sa t l df e e st h a tt h ep e a s a l l t sh a v et o b e a rah e a v yb u r d e nt h ef 抽n e r s lh e a v yb u r d e ni sr e l 越e dai o tt o 血ec u r r e n t a 盯i c u l t u r a lt 酞s y s t e m ，w h i c ha r eah i s t o r yp r o d u c ta n dt h er e s u l to fo u rc o u n t r y s l o n g t e 兀1 1e v 0 1 、m e n tb u tt h ef 细e r s b u r d e nn o w i sm u c hh e a v i e rw h e nc o m p a r e d 、i t ht h a to f t h eh i s t o r y o no n eh 鲫d ，m ec u r r e n ta g r i c u l t u m l1 酞s y s t e mh a sc o n t r i b u t e da1 0 tt ot h e i n d u s t r i a l i z a t i o no fo u rc o u n t r j 、o nt h eo t h e rh a n d i th a ss o m eb i gw e a k n e s s e st o oi i i st h e p r o d u c lo fi n d u s 盯i a l i z a t j o n a n dh a st h ec h a r a c t e r i s t i co fe x p l o i t i n gi h e a g c u i t u r eo b 、i o u s l y 1 i sa n l b l g u o u sn | d t u r e h i g ht a xr a t e 、a n dm ec h a r a c t e ro ft h e i o c a i 【a x e sm a k et h e 矗m l e r sb u r d e nh ea 、1 i e r i ns h or t ，t h ecl l r r e n ts js t e mb e c o m e 、 t h ec h a i n so ft h ef u r t h e re c o n o m i cd e 、e l o p m e n t t h em a i np o i n t so f 、i e wi nl h et h e o d f i e l da n dt h ep r o g r a mb e j n gc a r r i e do u ti n o u rc o u n t r yb oc ht h i n k 【h a lt h er e f o r r no fa g r i c u l t u r a lt a xc a l ll i g b l e nt h ef a r n l e 阿 b u r d e n b u tt h r o u 曲t h ea n a l y s i so ft h et h e o r i e sa n dm ec a s e s ，w ec a n “n dt h a tt h e r e f o r md i d n tt o u c ht h ec o r ep r o b l e m s e c o n d ，al o to ff h n n e r sd on o ts u p p o r tt h e r _ e f b m lb e c a u s et h e i rb u r d e ni ss t i l ln o tl i g h t e n e dt h i r d ，t h er e f o 兀nc a 衄o tr e s 0 1 、e t h ep r o b l e m so fm r a ie 【e m e n t a r 、c d u c a n o na n d 、7 i l i a g e sa n dt o w n sd e f i c i t sa tl a s t t h ei m p e r f e c tp r o g f 锄m a k e si th a r dt op e r f 0 丌nm er e 士0 n ns o ，t h ee f i c to i 1 h e r e f b r mi sd o u b 肌la n di tm a yn o i b es u c c e s s m l t bi i g h t e n 山ef a n n e r s b u r d e ni n d e e d ，t h ec u r r e n ts y s t e mm u s tb er e f o 肿e d a b o l i s h i n gt h ea g r i c l l l t l l r a l t a xw i l ln o to n l yl i g h t e nt h ef l 蛐1 e r s b u r d e n ，b u ta l s o i n t 1 1 el o n gm 1 1 ，b eg o o dt 0r e a l i z eo u rc o u n t r y sm o d e m i z a t i o n a n dn o ut oa b o l i s h ! h e a g r i c u l t u r et a x e si se i t l l e re s s e n t i a lo rf e a s i b l e s i n c es o m ei n l p o n a n tf i n a n c i a ie x p e n d i m r em a i n l yd e p e n d so nt h et a x e sa n d f e e s ，e s p e c i a l l yt 1 1 ev i l l a g ea 1 1 dt h et o 啪d e f i c j t s 柚dt h ee l e m e n t a r ye d u c a i i o n ，t h e p m g r a mo fa b o l i s h i n gt h ea g r i c u l t w a l t a x e sa n df e e sm u s tb ea b l et os o l v et h et 、o p m b l e m s w bc a nr e l yo ni n c r e a s i n gr e v e n u ea 1 1 dr e 仃e n c h i n ge x p e n d i t u r e st os o 】、e t h ef b m e 。p r 。b l c m 1 0s o l v et h el a t t e r 。n e ，t h en a t i o n a l p 。儿c y t h ee l e m e n t a r y e d u c a t i o nn e e d st ob ec h a n g e d t h ea 鲥c u l t u r a l 愀s h o u l db ec a n c e l e da n dt 1 1 en e w u 1 1 i 矗c a t i o no fu r b a na n d r u r a lt a xs y s t e ms h o u i db ee s t a b i i s h e d t h e r ee x i s tt h ep o s s i b i l i t i e sa n d n e c e s s i t i e s i n a d d i t i o i 】，a f t e rt h a t ，t h ep e 彘c ts u p p o r t i n gs y s t e m 。f 唧c u h u r em u s tb eb u i l t u p k e yw o r d s ： t h ea g ric u i t u r a it a x ： t h er e f o r mo fa g rj c uj t u r a f t a x ： b o fi s h 【n gt h e g r i c u t u r a i t a x e s ： 丁h eu n i f jc a t io no fu r b a na n dr u r a i t a xs y s t e m f l 导论 1 1 研究背景 改革开放后，我国的农村经济得到了较快的发展，成就举世瞩 目。但是，进入九十年代后，农村经济的发展速度逐渐放慢。如果考 虑到地区和产业的发展不平衡会发现，当前中西部农村经济仍十分落 后，突出表现在农民人均收入低，生活水平依然十分低下。另外，随 着经济的进一步发展，农村也出现了各种不容回避的问题。二十一世 纪中国所面临的诸多挑战中，“三农”问题大概是最严峻的个挑战。 近年来农村这个中国经济社会的基本面的状态正处在每况愈f 、难以 有效改善的境地。 由于生于农村、成长于农村，我对农村问题感受较深，经常就 一些问题进行思考，在攻读经济学硕士学位以后，通过学习并在老师 的指导下，我更感受到研究农村问题的必要性，尤其是在对吉林、浙 江、陕西的一。些农村进行调查后，我更深深的感到，农村问题是一个 真正需要关注和深入研究的问题。于是，在攻读学位期间，我对于粮 食问题、加入w r i o 对我国农业的影响、农业经营体制、农业劳动力 的转移、税费改革等问题进行了思考并发表了几篇论文。在毕业论文 开题后，我决定把取消农业税作为自己研究的题目。因为在我看来， 尽管目前农村的经济、社会、政治问题都不少，但在所有问题中，对 农民最重要的是经济问题，而经济问题的关键在于农民实际收入低 下，实际收入低的原因有两个，一是缺乏稳定可靠的收入来源，二是 负担沉重。要使农民具有稳定可靠的收入来源是一项长期、浩大、艰 巨的工程，不可能一蹴而就，而负担沉重则可以通过合理的政策予以 解决。因此，我毕业论文的中心就放在减轻农民负担以提高农民收入， 改善农民生活上。 1 2 研究现状综述 近年来，农民负担过重的问题已凸显出来，减轻农民负担成为 当前推进经济体制改革无法回避的一个重要课题。如何提高农民收 入，减轻农民负担? 从目前理论界的研究来看，焦点集中在税费改革 上。关于农民负担与税费改革，目前国内理论界有三种观点： 第一种观点认为农民负担过重，解决的途径在于税费改革。这 是一种主流的观点，这种观点也为政府所认可。但这种观点的思路仍 局限在农村税费制度之内，即将规范乡镇政府的行为与调整乡镇政府 与农民的利益分配关系作为改革的重点，将农民负担过重问题仅仅视 为农村内部乡镇政府与农民的利益纠纷问题。不仅理论界在探讨减轻 农民负担、改革农村税费制度时大多认为乡镇政府的扣l f j 行为集巾体 现在乱收 6 1 上，从而主张通过“费改税”制止农村乩收赞以减轻农民 负担：而且政府有关部门出台的政策其理论假设也认为农民负担过重 问题源自乱收费，并正在一些地区进行“费改税”试点。 第二种观点回避农民负担问题，也不认为农业税制不合理，并 认为我国口前农业税足“轻税”。持这种观点的人并不多，以国家税 务总局农税局课题组( 2 0 0 0 ) 为代表。他们认为农业税的主要问题是 负担日益降低，改革农村税费制度的主要任务是提高农业税负担。以 振兴国家财政。 第三种观点认为农民负担过重，但不认为税费改革能解决这个 问题。持这种观点的人认为，我国应当取消目前的农业税制。例如， 刘书明( 2 0 0 1 ) 提出我国的农业税制具有明显的城市倾向性。但目前 在国内持这种观点的人并不多，而且影响较小。 在这三种观点中，我比较认同第三种观点，但我认为，应当对 这一问题进行系统的分析，本文期望从历史的角度结合对我国农业税 制的不合理性进行论证，以证明取消当前农业税的必要性。 1 3 研究思路及结构安排 1 3 1 研究思路 当前的农业税制是一个历史的产物，是我国社会长期发展变化 的结果，因此，本文首先对我国的农业税制进行历史的回顾，并对不 同条件下的农业税制进行比较，紧接着，本文对我国目前农业税的重 大缺陷进行批判以证明先行农业税制的不合理性。接下来，针对目前 国内对于当前农业税制的一种所谓的改良方案税费改革进行分 析，通过分析，来证明税费改革不可能成功。之后，提出我的解决方 案取消农业税，文章的第五部分将详尽的论证取消农业税的理 由。考虑到当前财政支出部分很重要的领域依靠于农业税，尤其是乡 村财政及农村的基础教育，这两大难题是任何解决方案都无法回避 的，文章的第六部分我将详尽的论证我对解决这两个难题的看法。尽 管我认为应该取消农业税，减轻农民负担，但我并不认为对于所有农 民以及农村所有行业都不征收任何税收，农业税要取消，新的税制也 应当建立，农村的支农制度也应完善，这就是本文最后一部分要阐明 的问题。 1 3 2 结构安排 一导论。作为文章的第一部分，作者首先交代了选择取消 农业税刍议这一题目的动机，并就这一领域的代表性观点进行了综 述，随后，作者介绍了文章的写作思路、方法等。 二对我国农业税收制度的历史回顾。在研究我国当前农业税 时有必要首先对于我国农业税的历史进行简单回顾，历史可以为镜， 其对当前的政策取向具有借鉴意义。中国有农业税收的历史很长，为 了更简单明了地研究问题，在对我国农业税收制度进行历史回顾时， 我将其分为三段：民国前；民国；解放后。而后本文将对三个阶段进 行简单比较。 三现行农业税制的重大缺陷。在实施了四十多年后，随着我 国经济社会政治的发展，现行农业税制表现的越来越不能适应社会发 展的要求了。在本章，我从四个角度对现行农业税制进行批判。一是 现行的农业税制是工业化的产物，具有明显的剥削农业的特征；二是 现行的农业税制定性模糊：三是实质上的高税率；最后是农业税的地 税性质更是加重了农民负担。 四对税费改革效果的质疑。从当前理论界和国家政策的实施 导向来看，大都承认当前农业税费不合理，认为税费改革是解决问题 的有效途径，是“继土地改革和联产承包责任制后农村的第三次革 命”。抛开土地改革，我认为税费改革根本无法与联产承包责任制来 相提并论。因为从税费改革的实验性实施来看，效果远远没有所宣传 的那么大。我从五个方面对其进行质疑：首先是税费改革并未触及到 最本质的问题；其次是相当部分农民负担并未真正减轻，这部分农民 并不支持费改税；再次是税费改革对农村的基础教育、乡村财政问题 无法根本解决；最后是改革方案的不完善使执行难以掌握。 五取消农业税的理由。在前两个部分，我对现行农业税制以 及税费改革进行了批评，在本部分，我将详细论证本文的核心问题一 一取消农业税。我认为，之所以要取消农业税，是有其必要性和可行 性的。从必要性来看，农民收入低，对低收入者征税不符合公平与效 葺墨原则；取消农业税实际是真正地对农业的保护，有利于国家长远目 标的实现；取消农业税可以使所有对农民强行征收不合理费用的行为 无依据：加入w t 0 后，作为负面影响最大的一个基础行业，应受到 保护。从可行性来看，一是农业税在国家财政收入中所占比重很小， 二是从我国近几年的财政收入增长情况来看，近几年财政收入的超常 规增长成为取消农业税的保障，三是如果能优化财政支出结构，取消 一些不合理的开支，完全可以填补取消农业税的漏洞。 六取消农业税后两大难题的处理。尽管从理论上看农业税应 该取消，但取消农业税后必将带来一系列的问题，最重要的而且是无 法回避的问题有两个，一是农村的教育问题，二是乡村财政。本部分 我将从理论上和实证分析的角度对这两个问题的处理提出自己的观 点。 七取消农业税后应统一城乡税制。尽管我认为应该取消农业 税，但我并不认为对所有农民不收任何税收。国家对于农村应该采用 何种税收政策呢? 我认为，统一城乡税制是合理的解决方案，统一城 乡税制既有必要也很可行。文章的最后一部分，我将就城乡税制的统 一以及我国支农问题提出自己的解决思路。 1 4 研究方法 本文的写作中既有历史的回顾，也有合理的预期；既有定性描 述，还有定量分析；此外，本文研究方法最大的特点在于能够根据自 己调查的第一手资料进行实证分析，并将该实证分析应用于文章的多 个部分。需要说明的是，我所做的调查( 即对于陕西省户县部分乡镇 的调查) ，部分数据具有一定的敏感性，为了避免引起不必要的麻烦， 文中对于地名的使用，具体到乡镇一级和村级时，全部以英文字母代 替实名。 2 对我国农业税收制度的历史回顾 我国的历史十分悠久，土地税收的历史也很久远，远在公元前 2 l 世纪夏禹时代，就有“威则三，成赋中邦”“土作贡”的税收制度。 由于数千年以来中国都以农业生产为主，因此，田赋或农地税是中国 历代的主要赋税，对于城市土地征税还是近代的事情。为了更为全面 深刻的认识我国现行税制，有必要对我国土地税制的历史作以简短的 回顾。为了更简单明了地研究问题，在对我国土地税收制度进行历史 回顾时，我将其分为三段即民国前；民国：解放后进行分f i 。 2 1民国前我国农业税收制度 中国古代赋税，起始于殷商时代。这个时期的土地税赋具有以 下特点： 1 、土地属丁奴隶主的国家所有，“普天之下，莫非王土”，国家 既是土地所有者，又是统治者的暴力机器，因此，地税和地租是没有 分开的。 2 、商品经济还不发达，因此，地税或地租以劳役或实物为主。 3 、土地税额大约占百姓总收获量的1 0 左右。 秦朝“舍地而税人”，国家赋税以人丁税为主。汉代两朝推行重 农政策，提倡对土地轻税。汉初田赋大约为1 1 5 ：到丫文景年代， 天下太平，税率更低，田赋征收仅占1 3 0 。东汉时期，也都采用这 样的低税率，只是偶逢丧乱，财用不足时才提高税率，一般为1 1 0 。 土地税征收一般以土地面积为依据，汉末三国到晋朝都是如此。 这段时期推行土地私有制，国家的税赋以人口税为主，土地税 收所占比重不大。应该说，这种赋税制度与土地私有制是不相协调的。 由于土地税轻，地主阶级因此进行大规模土地兼并，社会矛盾更为突 出。封建统治者为缓和社会矛盾，在南北朝时期又恢复土地的国家所 有制，即均田制度。与均田制度相配套的税赋制度是“租、庸、调” 税法。租就是田赋，所征为粟米等实物；庸为役，即调征百姓为政府 服劳役；调即事税，用绢、帛等物缴纳，即“有田则有租，有家则有 调，有身则有庸”。“租、庸、调”三税的计算都以人丁为主。均田制 能够保证人民平均地占有土地，那么，租庸调法则保证人民负担的均 衡。 到了唐代中叶，均田制度实际上已经毁灭，取而代之的是土地 私有制，再按丁计算租、庸、调已不可行。唐德宗建中元年( 公元 7 8 0 年) ，杨炎为相，在全国推行“两税法”，即将“租、庸、调”三 税合并为一，分秋夏两次征收。“两税法”的推行办法是：( 1 ) 税额 革山为入，即先估计政府每年财政上的需要而确定征收总额，然后分 派到全国各地各户：( 2 ) 每人的赋税负担依其所有财，。：的多少或贫富 程度来确定，一般来说，以各人占有的土地数量和肥嵴程度为主要依 据，废除原来的租、庸、调制。( 3 ) 征税以银两为主，还有一部分米 粟等实物。“两税法”是建立在封建土地所有制基础之_ ：的，其推行 必然弊端丛生。宋、元、明各朝，财政困难，税收紊难、复杂，一直 是当时各种社会矛盾的根源。 明万历八年( 公元1 5 8 0 年) 开始全国土地丈量。1 5 8 1 年明朝宰 相张居正建议明政府推行所谓“一条鞭法”，即将向百姓征收的夏税、 秋粮、银差、力差以及各种上贡、劳役等各项，综合计为一个总额， 然后按亩分配，征收银两。“一条鞭法”的实行，触及了封建地上的 利益，遭到了封建地主顽固的抵抗，因此，“一条鞭法”实行不久就 废弃了。但是用银两征税的方法却保留f 来，这极有利于简化赋税手 续，便于征收。之后，清政府也对田赋制度进行了改革。1 6 6 9 年， 清康熙皇帝宣布明朝藩王的土地，归当时耕种的农民所有，这叫“更 名田”。1 7 1 2 年，康熙规定以康熙5 0 年的人丁数为征收丁税的固定 数，以后滋生人丁，永不加税。后来，又实行摊丁入亩政策，即把丁 税平均摊入田赋中，征收统一的地丁银。这样，无地农民可以不纳丁 税银。在实行“摊丁入亩”的同时，清政府把工匠的代役钱也摊入田 赋征收，废除了工匠的服役制度。这种赋税制度对促进农业和手工业 的发展确实起到了一定作用。但是在封建土地所有制和租佃制度下， 任何赋税的最终承担者仍然是劳动人民。 2 2 民国时期 封建的田赋制度延续到民国初期已经达到极为混乱的程度。一 方面，国民党中央政府无力控制田赋征收工作，对于田赋的征收又无 统一的标准，这样，地方政府各自为政，自定税率，各省各县的税率 相差悬殊。除了田赋以外，还有各种附加税，在通常情况下，各种附 加税往往超过田赋征税的数倍。另一方面，地籍制度遭受破坏，使得 田赋的征收更为困难。在民国时期，田赋征收的混乱局面同以往各朝 相比，甚至有过之而无不及。这个时期的土地税收，有以下几个特点： 第一，土地赋税的征收出现了由征收货币向征收实物的倒逆性 变化。土地赋税的货币化，是社会商品经济发展的必然结果。但是民 国时期，由于半殖民地半封建的中国长期存在军阀割据和混战，社会 经济危机日益加深，通货膨胀节节上升，反动政府为了敛聚更多的财 富，取得必要的物质保证，在土地赋税的征收上出现了倒逆性现象， 即由赋税货币化退变为赋税实物化。 第二，土地赋税的税目存在共同的丛杂性。土地赋税的丛杂性 集中体现在田赋中的各种附加上。在国民党统治时期，附加税往往超 过正税若干倍。根据当时湖南民国日报报道：湖南各县出赋附加 税超过正税3 0 倍者有之，2 0 倍者有之，1 0 倍者普遍皆是。除了田赋 附加以外，还有各种杂税杂捐，在国民党统治下，所谓“废除苛杂”， 无非是将有名的税捐改为无名的种种摊派而己。 第三，土地赋税的税率不断提高。农民交给国家的赋税额，一 般都占收获量的7 0 以上，有的地方甚至其全部收入还不足以缴纳 苛税所需。从民国元年到17 年，州畎征税的税率增加了3 9 3 。 第四，田赋的m 投，实行“预征制”。民国以来，各眉反动政府 为了支付不断增加的对外赔款和债务，维持浩大的军费开支，加紧向 人民敲骨吸髓的搜刮：喊预”制即是这样一种极端措施。瞅矾收， 一年可以数征，甚至十数征。预征的年限，一般也达数年，严重的竞 达十数年。田赋预征是对农民的一种极端的剥削与压迫，极大地阻止 了农村经济的发展。 田赋及其附加的日益增加，以及田赋转嫁使得农民负担日益沉 重。中国近代农民负担极重，田赋一般占总收入的2 0 以上，甚至 达5 0 左右。据调查，1 9 4 2 年，四川稻田平均每亩收获4 市石，其 负担的征实、征购、县公粮附加和地方积谷，加上国民党政府收粮时 规定溢收1 5 的“折耗”等项，共计2 石3 斗8 升，即占每亩稻田 全部收获量的5 9 5 。沉重的土地赋税负担极大地损害了农村经济的 发展。表现在： 第一，苛重的赋税造成犬批农民逃亡。据不完全统计，在2 0 世 纪3 0 年代，中国各地农民的离村率达到1 4 4 至8 7 2 ，、| 均为4 6 1 。大规模的农民逃亡，是对农业生产力的极大破坏。 第二，苛重的赋税，加深了农民的穷困，削弱了农村的再生产二 能力。农民蓄积的能力和再生产能力，在一般情况下，是同步升降的。 当赋税吞没了农民的全部剩余劳动甚至一部分必要劳动时，就必然造 成农民的极端穷困和农村再生产的衰退。江苏省江南一带，农民种一 亩田所得收入，4 5 支付成本、利息，5 0 支付赋税，所剩收入仪为 5 。 第三，苛重的赋税，使大量的自耕农沦为佃农，土地更急速地 向地主手中集中，赋税是自耕农破产的加速器。 2 3 解放后我国对农业的税收制度 新中国成立后，经过土地改革和社会主义改造，半殖民地、卜封 建的土地私有制被社会 ，义土地公有制所代替。在农村，建立起社会 主义劳动群众集体十地所有制：在城市，逐步实现了土地国有化。栩 应地，土地税制也终f j jj 个演变过程。 2 3 1我国与土地有关的税收制度简介 建国后，订：农村j ：i 硝j ，1 r 中国的田赋制度，实行j 7 农业税l j 2 谁， 1 9 5 8 年4 月颁布了中华人民共和国农业税条例。在城市，以房产 税和地产税代替了过去的地价税和房捐等。1 9 5 1 年8 月颁布了房 地产税暂行条例，将城市房产税和地产税合并为城市房地产税统一 征收。1 9 7 3 年全国试行工商税后，将实行工商税的单位原来缴纳的 城市房地产税并入工商税内交纳，城市房地产税仅对不交工商税的城 市房产管理部门、有房地产的个人或外侨征收。近年来，随着土地问 题的日益尖锐复杂，国家加强厂对土地的管理。从合理利用土地资源， 理顺国家、集体、个人之间的土地收益分配关系出发，于1 9 8 7 年和 1 9 8 8 年先后新辟了耕地占用税和城镇土地使用税。城镇十地使用税 开征后，原城市房地产税即停止征收。 目前，中国与七地直接有关的税收有以下几种： l 、农业税 农业税，又称公粮，是国家向一切从事农业生产、并由此获得 农业收入的单位和个人征收的一种税。从本质上来讲，它是一种收益 税，同真正意义上的上地税有本质区别。但是，农业的主要生产资料 是土地，同时国家也没有另外对农业土地征收赋税，因此，农业用地 的七地税，只能用农业税来说明。 中国现行的农业税制，于1 9 2 8 年起源于井冈山革命根据地。革 命战争时期，农业税带有财产税和收益税的双重性质。中华人民共和 国成立后，田赋制度于1 9 5 0 年被取消，农业税成为一种纯粹的收益 税。土地改革后，国家曾对农业税作过些修改。农业合作化后，于 1 9 5 8 年公布了中华人民共和国农业税条例( 详见附1 ) ，从而在中 国建立了统一的农业悦制度。4 0 多年来，中国农业税制度几乎没有 什么变化，仅对有些规定作过一些修改和补充。 2 、耕地占用税 1 9 8 7 年4 月i ，国务院发布中华人民共和国耕地占税暂 行条例，并从颁m 之11 起开始实施。近年来，中国非农、l k 建波发硅 很f 匙，非农业建波f j 地，乱【与滥刖耕地的现象相“j 尸。r 嚣，j - j u 、 量耕地资源的破，、塘，从合理利用十地资源，加强j 一地霄卜h j 护农业耕地的目的出发，国家决定开征耕地占用税。耕地占用税推行 十年多来，在保护耕地资源，积累农业建设资金等方面，发挥了重要 作用。 3 、城镇土地使用税 长期以来，中国城镇土地基本上实行无偿使用制度。实践证明， 土地无偿使用制度极不利于城镇土地的充分合理利用。为了合理利用 城镇土地，用经济手段加强对土地的控制和管理，调节不同地区、不 同地段间的土地级差收入，促使土地使用者节约土地，提高土地使用 效益，国务院于1 9 8 8 年9 月2 7 日发布了中华人民共和国城镇土地 使用税暂行条例，并于同年1 1 月1 日实行。城镇土地使用税的征收 在加强企业的经济核算、促进土地使用者合理、节约使用土地，理顺 国家与土地使用者之间的分配关系等方面发挥了重要作用。 4 、土地增值税 1 9 9 3 年1 1 月2 6 日国务院第十二次常务会议通过中华人民共 和国土地增值税暂行条例，1 9 9 4 年1 月1 日施行。土地增值税是对 有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物的单位和个人 征收的一种税。设置该税种的目的是为了规范房地产市场，抑制七地 投机，调节土地收益，维护国家土地权益。 5 、契税 在中华人民共和国境内土地、房屋权属承受的单位和个人为契 税的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳契税。契税暂行条例经 1 9 5 0 年3 月3 1 日政务院第二十六次政务会议通过，1 9 5 0 年4 月3 日政务院发布实施。中华人民共和国契税暂行条例经1 9 9 7 年4 月2 3 日国务院第五十五次常务会议通过，自1 9 9 7 年l o 月1 日起施 行，原契税暂行条例同时废止。 从我国目前几个与土地有关的税种来看，对于普通农l 乇真_ e 有 影响的就是农业税，而耕地占用税，城镇土地使用税、十地增值税、 契税与酱通农：七股没有关系。因此，本文所指的农业税，即r ，华 人民l 和国农业税条例中所指的农业税。 2 3 2 我国现行农业税制的形成与演变 建国后，由于工业化资本积累的需要，在农村，政府利用传统 的田赋性质的农业税和工农产品剪刀差提取农业剩余。在建国初期的 一段时间里，国营商业组织与私人商业一道收购农产品，但政府为了 降低劳动力再生产费用而压低农产品收购价格后，降低了与私人商业 的竞争能力，难以收购到足够的农产品。为了保证在低价的条件下使 工业化和城市居民所需要的农业品流向城市，政府从1 9 5 3 年开始在 农村实行粮食计划收购制度，并于1 9 5 8 年实行农产品统购派购制度， 垄断1 r 农产品收购。值得注意的是，在当时我国农业税的征收沿袭了 民国时期由征收货币向征收实物的倒逆性变化，1 i 仅如此，还出现丫 借举苏联的“剪刀差”制度。至此，以“暗税”( ：农产品剪刀差收 入) 为主、明税( 农业税收) 为辅的农村征收制度u j 式定型。 改革后政府虽然对农村征收制度进行j ，一些调整，但并没有根 本改变其性质。1 9 8 5 年政府放弃了农产品统购派购制度，实行了粮 食定购制度。但不少地方在放开了粮食收购价格后，仍按政府下达的 保护基准价收购粮食，而不是随行就市与农民签订收购合同，于是， 农产品价差收入继续由政府占有，这种情况直到近几年才有所改观。 撤销农村人民公社建立乡镇政府后，财政预算内资金不能满足乡镇政 府的l e 常需要，为了解决乡镇财政的资金缺口，国家授予了乡镇政府 的收费权，形成农业税收、粮食定购制度、收费三足鼎立的农村税费 制度。改革开放后这一制度较大的变化表现在：第一，从八十年代后 期九十年代初期农业税征收方式货币化的恢复，但这种恢复并没有减 轻农f 毛的负担，因为在当时，由于联产承包责任制的推行，我国已出 现r 粮食剩余，货币化的征收方式对于国家更为订利可图。第二，九 十年代后半期，随着我国经济由“短缺型”向“过剩型”的转变，工 业l 、。l _ | 介格1 ；断降低，农产品价格也在逐渐接近际nj 场价格，存在 j “ 多年的“剪刀差”现象也逐渐消失筑- i ! 年来，粮价不断 卜芹为j 1 采护农民的利益”l i 家以所i 链“i _ ”r 、“【忮购粮食，然 7 i对农民有利的政策措施从来就没0 “lj 、l 【 l l 行过。 2 4 小结 在对比历史上的农业税制后，我认为，如果与历史卜的文景之 治、康乾盛世相比，我国目前的农业税制使农民负担相当沉重，这也 是我国直到改革开放十年以后才解决温饱问题的原因。 3 现行农业税制的重大缺陷 目前我国对农民征收农业税的法律依据是1 9 5 8 年通过实施的 中华人民共和国农业税条例。对农民征收农业税是根据中华人民 共和国宪法第一百零二条“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义 务。”的规定，为了保证国家社会主义建设，并有利于巩固农业合作 化制度，促进农业生产发展而征收的( 条例第l 条) 。该条例在实施 了四十多年后，越来越不适应时代发展的要求，明显地存在一些重大 缺陷，主要表现在以下几个，j i n i ： 3 1 现行的农业税制是工业化的产物，具有明显的剥削农业的特征 新中国成立之后，由于历史的、意识形态的、国内外种种复杂 因素的影响，我国确定了t 业化的道路。然而，由于经验的缺乏，我 国的工业化道路走上了弯路，没能遵循工业化发展的一般规律，即依 次经历工业化过程的三个阶段第一阶段，消费品工业优先发展， 并在工业体系中占优势地位；第二阶段，资本品工业加速发展，消费 品工业趋缓，但消费品工业仍居于工业体系中的优势地位；第三阶段， 资本品上业逐渐取代消费品_ t 业而占据优势地位。在当时，只能向原 苏联学习，甚至照搬苏联模式。而原苏联的模式就是优先发展重工业 ( 尤其是军事工业) 的模式。其特点表现为：产业关系特征为重重工 业，轻轻工业和农业；城乡关系特征为重城市轻农村：国民分配关系 特征为重积累轻消费。同苏联样，我国优先发展重工业的模式一方 面取得了重大的成就，使我国迅速建立起了比较完整的独立的工业体 系，实现了经济高速的增长，综合国力也迅速增强，另一方面也产生 了许多比较严重的问题，主要表现在：对农业汲取过多，造成农业基 础脆弱，发展缺乏后劲，农民收入过低，缺乏增加生产的积极性；对 轻工业的发展不够，致使人们生活所需要的日常消费品供给短缺，只 能用行政手段解决市场供需矛盾；农业与轻工业发展的受阻，反过来 又影响了重工业的健康发展。传统工业化使国民经济产业结构严重失 调，这种失调的结构使得工业化的整体速度减慢，产业结构的升级换 代十分困难。我国因为违背了工业化的规律而付出了惨痛的代价。 我国在2 0 世纪5 0 年代推行重工业优先发展战略的过程中确立 了以城市征收制度为一元，以农村征收制度为另一元的城乡隔绝的二 元税制结构。当时为了解决资本相对稀缺与发展重工业的目标之间的 矛盾，国家一方面实行占有工农业劳动者全部剩余价值，并将其投入 以重工业为主的扩大再生产的高积累分配政策；另一方面实行过度提 取农业剩余，为工业积累资本和对城市补贴的城市偏向的分配政策。 这一时期的城乡二元税制结构就是政府实行这两种政策的具体制度 安排。然而改革前，中国长期推行重工业优先发展战略，不但没有实 现原定的发展目标，反而拉大1 r 与发达国家之间的差距，而且也拉大 了与曾处于同一起点的周边国家和地区的差距。1 9 7 8 年以后，我国 不得不进行了以市场为导向的经济体制改革，这标志着中国放弃了优 先发展重工业的战略。但是，正如邓小平所说的“发展才足硬道理”， 加快经济发展速度始终是中国的一项迫切任务。政府以及理论界仍然 认为工业是经济迅速增长的催化剂，提取农业剩余支持工业的发展是 绝对必要的。在改革前的1 9 5 卜1 9 7 8 年的2 9 年中，政府通过农产品 剪刀差( 暗税) 大约取得r5 1 0 0 亿元收入，同期农业税( 明税) 9 7 8 亿元，财政支农支出仅1 5 7 7 亿元，政府提取农业剩余净额4 5 0 0 亿元。 改革后的1 9 7 9 一1 9 9 4 年，政府通过“剪刀差”取得大约1 5 0 0 0 亿元 收入，同期农业税1 7 5 5 亿元，财政支农支出仅3 7 6 9 亿元，政府提取 农业剩余挣额1 2 9 8 6 亿元。改革后平均每年从农业部门流出的资金高 达8 1 1 亿元。因此，应该说工业优先发展战略是现行农业税制存在的 首要原因。 3 2 现行的农业税制定性模糊 我国的农业税，是以土地面积为基础征收的，从这个意义卜讲， 现行的农业税属于土地税或资源税的性质，而当前农业税的计税面积 多为过去核定，部分地区甚至是五十年代所核定的面积。众所周知， 在近几十年，尤其是改革开放二十年来，我国的耕地面积缩减很快， 从5 7 年到9 5 年，我国净减少耕地1 6 9 0 万公顷，平均每年减少4 4 4 万公顷。随着工业用地、农村小城镇建设用地、宅基地用地、甚至死 人用地( 坟墓) 的不断增加，以及水土流失、耕地沙化日益严重，耕 地减少速度还在递增。因此，我国目前有很多非耕地用地仍被征收农 业税，应该说，这种状况是极不合理的。 另外，按照我国现行农业税征收办法，农业税在具体征收时以 十地的常年产量为依据，从这个意义上讲，现行的农业税又具有产品 税的性质，课税对象是土地的总收入而不是纯收溘。如果拿农业和：l 业进行比较，其不合理之处就显而易见。现行的农业税是按十地的总 产量( 即总收入) 而不是按土地的纯收益征收的，i 而j 二业企业的赋税， 一般是按其经营活动的纯收益或增加值计征。农民按照土地的总产量 缴税，意味着农民为生产而进行的各种农业物质投入、支出也成r 税 赋的计征对象，这无疑在事实上增加了农民的税收负担。本来农业是 一个应被财政予以支持的产业，而目前我国的农业却成了一个被反支 持的产业，这使农业和工业处于明显不平等的地位。这正是我国农业 长期落后的原因之一。 此外，由于农业税使农民的所得明显减少，目前的农业税设计 卜义具有所得税特征。当前确实有一部分地区农民富裕了，甚至非常 富裕，农村的贫富分化确实存在，农村内部的吉尼系数已越来越大， 对于这部分个人收入超过个人所得税起征点的农民，应该对其征收个 人所得税，但对于绝大多数个人收入未超过个人所得税起征点的农 民，就不应该征收个人所得税。然而由于农业税设计上的所得税特征， 现在的农业税实质是对农民普征所得税。问题是，作为所得税在税收 原理上根本就经不起检验，如上所述，如果农民收入远远低于征收个 人所得税的收入标准该不该征所得税? 由于政策、市场等种种主客观 原因而导致种田所得极少甚至赔本该不该征所得税? 非农业收入能 用农业税来调节吗? 由于定性模糊，现行税制对这些问题给不出答 案。 3 3 实质上的高税率 根据中华人民共和国农业税条例第十条，全国的平均税率 规定为常年产量的1 5 5 ；各省、自治区、直辖市的平均税率，由国 务院根据全国平均税率，结合各地区的不同经济情况，分别加以规定。 单就农业税税率来考虑，1 5 5 好像是一个低税率，( 实际并不低， 因为远在西汉时，国家对农民就曾“三十税一”、“十五税一”，封建 社会一般为“十税一”) 然而，如果考虑到我国农业的附加值低，个 别年份农民农业收入，尤其是粮食收入为负的这现实，1 5 5 的农 业税率实际是个高税率，而且必须清楚：1 5 5 仅仅是“明税”税 率，“暗税”并未被考虑进去。仅仅就“明税”而言，无论是对照工 业的增值税还是所得税，1 5 5 的农业税率都不低，因为15 5 的农 业税率实质上是种产品税率，而如前所述，农业的增值率是极低的， 即使以工业的平均水甲1 0 的增值率来参照计算，农业税的实际增 值税税率将达到1 7 0 5 ! 而这样高的税率还未把农民与农业税一起 交纳的各种暗税”考虑进去。根据以上的分析，我国的农业及农民 相对于其它产业及城镇居民，被侵犯j ，更多的利益。 对比世界各国的税收制度，就更能看出我国目前税制的不合理 之处。世界其它国家，基本不单独设立农业税这一独立的面向农业的 税种，发达国家尤其如此。尽管世界各国的税收制度不尽相同，但在 税种的设立上则基本相同，即设立个人所得税、企业所得税、商品税 ( 含增值税、关税、营业税、消费税等) 、财产税( 含地产税、遗产 税等) 、社会保障税等，农业税并不作为一个独立的税种来设立。在 统一的税制下，农民的税收负担与其他社会成员一样，按其经济活动 的属性分别在相应的税种下交纳赋税。西欧主要国家，在国家的税收 制度中并不单独设立农业税税种，农业的产品税是与工业等产业一样 纳入增值税的税种征收的。即使按照增加值征收，西欧主要国家的农 业税税率大都在2 0 以内。事实上，在实际操作中，这些国家对农 业都采取了优惠政策，如法国、荷兰、希腊和比利时等国对农业实施 一定程度的免税，德国、挪威、卢森堡等国对农业实行特别税率，这 使农业实际负担的税率大大低于增值税的基本税率，如法国为7 ， 德国为6 5 ，意大利为2 ( 谷物1 ，卢森堡为5 ，荷兰为4 ，奥地 利和比利时为6 。对比这些国家，我国目前的农业税制既不合理， 税率又高。 3 4 农业税的地税性质更是加重了农民负担 我国现行的税收制度把农业税划为地方税种，农业税的征收归 为地方管理：从当前的分税制运作的情况来看，分税制已经使县乡两 级财政，尤其是经济比较落后的地区的县乡两级财政捉襟见肘。尤其 是近几年柬，宏观经济形势并不容乐观，作为县级财政t 要支柱的县 属国有企业效益直线下滑，不少已经陷入亏损的境地，其不但不能成 为县级财政的主要收入来源，甚至反而成为县级财政的包袱。另外， 由于国有企业的问题很难解决，对其征税要综合考虑企业的运营、获 利、职工的就业等种种