（会计学专业论文）会计信息系统重构——基于作业的会计信息系统框架设计.pdf

会计信息系统重构研究 基于作业的会计信息系统框架设计 摘要 当前，人类已经迈入新的千年，经济全球化和社会生活信息化发展迅速，正 在日益改变着人类的物质文化生活。它改变了商业运营的方式，也改变了管理者 所面临的问题。从最终只是用来提高业务的处理效率到如今的信息技术应用的不 断深化，逐步转向决策支持，以信息技术为基础的信息系统成为每个成功企业所 必须的管理工具。其中会计信息系统是企业管理信息系统的重要组成部分，在企 业的经营和管理框架中处于一个关键而又基础的位置，能够为企业的信息化战略 提供最基本和关键的数据。因此，对会计信息系统的研究一直是会计界的重要课 题。 国内外的相关专家都从不同的角度来对会计信息系统进行了研究，由于会计 信息系统本身就是一门交叉学科，所以会导致学者们的研究角度不同，会计信息 系统的研究边界不同等问题。目前会计信息系统与企业整体信息系统的之间的边 界逐渐模糊，关于会计信息系统的理论研究尚无完善的理论体系，而我国对于会 计信息系统的教科书大部分也只是对信息系统的基本特征进行介绍，然后对会计 信息系统的几大模块如账务处理、工资管理、固定资产管理等分别进行介绍，对 信息系统的开发技术进行研究和探讨。在这个时候我们总是忽视了一个事实，虽 然理论需要实践来不断的验证，但是对于会计信息系统方面的理论研究目前是落 后于会计信息系统的技术发展的，这就造成了理论和实践的脱节，虽然在短时间 内不会有严重的影响，但是从长远的角度看来，理论的滞后总是会阻碍会计信息 系统的未来发展的。所以在现阶段我们不但要重视会计信息系统的技术开发，而 且要深入研究会计信息系统的相关理论，以期能够丰富和完善会计信息系统理 论，更好的指导和促进会计信息系统的发展。 本文主要采用了规范研究的方法，通过对大量文献的研究学习，对会计信息 系统重构的相关理论进行研究，由于会计信息系统与企业整体信息系统之间的关 系是密不可分的，所以本文首先从会计信息系统在企业整体信息系统的地位开始 研究，通过对手工时代、业务处理时代、管理信息系统时代中会计信息系统的特 点和地位的详细分析，来阐述会计信息系统的不断演变过程。然后通过对会计信 息系统研究的两大方向( 基于事项的会计信息系统研究和基于业务流程再造的会 计信息系统研究) 分别进行研究分析，并对研究的成果和不足进行总结。最后三 章对会计信息系统的研究提出自己的观点建立基于作业的会计信息系统，通 过对建立基于作业的会计信息系统的必要性分析和理论研究的基础上建立基于 作业的会计信息系统框架，并且对此框架的基本模块功能进行了分析和说明，以 期能够为会计信息系统的研究提供新的思路。 关键词：会计信息系统；事项法；流程再造；重构；作业 r e s e a r c ho fr e s t r u c t u rin gais r e s e a r c hin gt h ea r c hit e c t u r e o fa i sb a s e da c t i v i t j e s a b s t r a c t a tp r e s e n t ，a sm a n k i n dh a sm a r c h e di n t ot h en e wm i l l e n n i u m ，e c o n o m i c g l o b a l i z a t i o na n di n f o r m a t i o n i z a t i o ni ns o c i a ll i f ea r ed e v e l o p i n gr a p i d l y , i n c r e a s i n g l y c h a n g i n gp e o p l e sm a t e r i a la n dc u l t u r a ll i v e s i tt r a n s f o r m st h em o d e o ft h ec o m m e r c c r u n sa n da l s ot r a n s f o r m st h ei s s u e st h a tt h eh a n d l e r sf a c e f r o mj u s tu s e dt or a i s i n gt h e e f f i c i e n c yo ft h eb u s i n e s st ot h ec o n t i n u o u s l yd e e p e n i n go ft h ei n f o r m a t i o nt e c h n i q u e a p p l i a n c ei nn o w , g r a d u a l l yc h a n g e st o t h eb a c k i n go fd e c i s i o n ，t h ei n f o r m a t i o n t e c h n i q u e b a s e di n f o r m a t i o ns y s t e mb e c o m e sap r e r e q u i s i t em a n a g e m e n tt o o li ne a c h o fs u c c e s s f u lc o r p o r a t i o n a m o n gt h e m ，t h ea i si st h ei m p o r t a n tc o n s t i t u t i o no ft h e b u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o ni n f o r m a t i o ns y s t e m i tw a s p l a c e di nak e yp o i n ti no p e r a t i o n a n ds u p e r v i s i o nf r a m eo fb u s i n e s s ，a n da g a i nt h ep o s i t i o no ff o u n d a t i o n ，i tc a np r o v i d e t h em o s tf u n d a m e n t a l f i g u r e f o rt h ei n f o r m a t i o n b a s e d s t r a t e g y o ft h e c o r p o r a t i o n t h e r e f o r e ，t h es e a r c ho f ! m sh a sb e e nt h ei m p o r t a n tt o p i ci na c c o u n t i n g s 丘e l d t h er e l a t e ds p e c i a l i s t sa l ls t e e r e das e a r c ht oa i sf r o md i f f e r e n ta n g l e sa th o m e a n da b r o a d ，t h ea i si sac r o s sa c a d e m i c s ，s oi tw i l lc a u s et h es c h o l a r ss e a r c ha n g l e d i f f e r e n t b e c a u s eo ft h es e a r c hf r o n t i e ro ft h e , m si sd i s s i m i l a r i t ya n dc u r r e n t l yt h e f r o n t i e rh a sb e e ng r a d u a l l yf a i n tb e t w e e ni t s , m sa n dt h eb u s i n e s sw h o l ei n f o r m a t i o n s y s t e m ，t h et h e o r i e sa b o u to ft h ea i sr e s e a r c hs t i l lh a sn op e r f e c tt h e o r i e ss y s t e m ，a n d c u r r e n t l ym o s to ft h et e x t b o o ka b o u ta i sj u s tu n d e r t a k eai n t r o d u c t i o no ft h eb a s i c f e a t u r e sa b o u tt h ei n f o r m a t i o ns y s t e mi no u rc o u n t r y , o n l yi n t r o d u c e ss e v e r a lb i gm o l d p i e c e so ft h e ! m ss u c ha sa c c o u n t sh a n d l e ，w a g es u p e r v i s i o n ，n o n - t r a d i n ga s s e t m a n a g e m e n te t c w ea l w a y sn e g l e c taf a c ti nt h i st i m e ，a l t h o u g ht h et h e o r i e sn e e dt o e x a m i n eb yp r a c t i c e s ，b u ti nf a c tt h et h e o r i e sr e s e a r c ht o ! m si sc u r r e n t l yb e h i n dt h e d e v e l o p m e n to f , m st e c h n o l o g y , i tb r i n ga b o u tt h ed i s c r e p a n c yb e t w e e nt h e o r i e sa n d p r a c t i c e s ，a l t h o u g ht h e r ec a n tb es e r i o u si m p a c ti nas h o r tt i m e ，b u ti nt h el o n g e rt e r m ， t h el a go ft h e o r i e sa l w a y so b s t r u c t st h ef u t u r ed e v e l o p m e n to fa i s s ow en o to n l y w a n tt os e tah i g hv a l u et ot h et e c h n o l o g i c a ld e v e l o p m e n to fa i s ，b u ta l s ow a n tt og o d e e pi n t ot h er e l a t e dt h e o r i e so fa i sr e s e a r c h s ot h a tw ew i s hi tc a nb e t t e rg u i d et h e d e v e l o p m e n to fa i s t h i st e x ts t u d i e sf r o mag r e a td e a lo fd o c u m e n tr e a c ht ou n d e r t a k er e s e a r c ht h e r e l a t e dt h e o r i e so fa i s t h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h eb u s i n e s sw h o l ei n f o r m a t i o n s y s t e ma n dt h ea i si si n s e p a r a b l e ，s ot h i st e x ts t u d i e si nt h es t a n c eo fa i st h a tb ei n t h ew h o l eb u s i n e s si n f o r m a t i o ns y s t e m b ys t u d y i n gt h ec h a r a c t e r i s t i c sa n dt h ea i s s t a n c ei nt h ew h o l eb u s i n e s si n f o r m a t i o ns y s t e m ，i tw i l le l a b o r a t ec o n t i n u o u s l y c h a n g i n go ft h ea i sp r o c e s s a n ds t u d y i n gt h et w os e a r c h i n gd i r e c t i o n so ft h ea i s ， s u m m a r yt h ee x p e r i e n c ea n dt h es c a r c i t i e s f i n a l l y , t h el a s tc h a p t e rs h o wm y r e s e a r c h 一也ea i sb a s e do na c t i v i t i e s ，a n ds e tu pi t ss t r u c t u r e ，i no r d e rt op r o v i d ean e wi d e a i nr e s e a r c ho fa i s k e y w o r d s ：a is ；e v e n t s - a c c o u n l ：in g ；b u sin e s sp r o c e s sr e e n gin e e rin g ； r e s t r u c t u r i n g ；a c t i v i t i e s 独创声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含未获得( 洼；垫遗直基他霞塞挂剔 直明鲍：奎拦亘窒2 或其他教育机构的学位或证书使用过的材料。与我一同工作 的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人 授权学校可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用 影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。( 保密的学位论文在解密后 适用本授权书) 学位论文作：翻五劈 签字日期卅年净珀叫日 导师签字： 稗醐：卅年r 印日 f 会计信息系统重构研究基于作业的会计信息系统框架设计 1 绪论 1 1 研究背景 毕马威会计公司合伙人b o be l l i o r t 曾借用“第三次浪潮”一词来形象的预 言：“i t 引起的变革浪潮正在撞击着会计的海岸线，在2 0 世界7 0 年代，它彻底 冲击了工业界，8 0 年代它又荡涤了服务业，而到了9 0 年代，会计界将接收它的 洗礼。它改变了商业运营的方式，也改变了经理们面临的问题。现在的经理们需 要新的信息模式进行决策。因此，内部会计和对外报告会计都必须改革 而 如今在已经进入2 1 世纪的今天，i t 技术对于传统的会计理论，实务，教育和管 理已经产生了巨大的冲击。信息技术最初只是用来提高业务处理效率，而随着信 息技术应用的不断深入，以及新的信息技术和新的管理思想的不断涌现，信息系 统从简单的事务处理，开始逐步转向决策支持，为企业提供决策信息，并逐步成 为改进业务流程和管理模式的辅助工具。而目前迅速普及的互联网、企业内部网 和企业外部网等网络技术的应用，为企业提供了新的信息沟通平台。物料需求计 划( m r p ) 、制造资源计划( m r p i i ) 、企业资源计划( e r p ) 和计算机集成制造( c i m s ) 等系统的实施，为企业带来了一片新景象。并影响到企业的资源配置，甚至影响 相关行业之间业务的重新组合。信息技术对企业的影响逐步深入，信息系统将成 为企业的基本工作环境，从而对企业传统落后的生产、经营、管理模式必然会提 出变革的要求。作为企业管理的重要组成部分，会计的工作方法，流程等也必然 会发生相应的变革。信息技术对会计的影响主要表现在以下方面。 第一、会计向边缘学科发展。我国著名的会计学家杨纪琬先生在临终前预言： “在i t 环境下，会计学作为一门独立的学科将逐步向边缘学科转化。会计学作为 管理学的分支，其内容将不断地扩大、延伸，其独立性相对地缩小，而更体现出 它与其他经济管理学科相互依赖、相互渗透、相互支持、相互影响、相互制约的 关系。 第二、会计处理流程的变革。早期的会计信息系统，只是实现了会计核算的 电算化，即利用计算机自动完成过账、汇总、转账、生成和输出报表等工作。会 计业务处理流程与手工会计基本一致，只是实现了会计核算的自动化，提高了会 会计信息系统重构研究一基于作业的会计信息系统框架设计 计业务处理的效率。而随着企业信息化的逐步深入，功能高度集成、数据充分共 享、业务处理高度协同的e r p 系统的实施，使得会计的原始数据更多的是由数据 发生的业务部门直接完成采集，会计共享即可，从而简化了会计业务处理步骤。 第三、会计工作重心的变革。也是由于信息技术给会计实务工作环境带来的 变革，使会计管理工作的重心有可能发生改变。过去的企业会计人员的主要工作 是围绕凭证、账、报表处理的财务会计管理工作，而在信息技术的处理环境下， 上述工作中的大部分手工操作可由计算机自动处理完成，会计人员可以有更多的 时间去面向企业内部会计管理。因此，会计管理工作的中心由财务会计管理转向 财务会计管理与管理会计并重的发展阶段。 1 2 研究思路及方法 对会计信息系统的重构问题进行研究是一个相对宽泛的课题，尤其在研究会 计信息系统重构问题的过程中我们会发现会计信息系统的发展与信息技术的发 展、管理思想的变革、企业的信息化进程等是不可分割的，研究的出发点是研究 的首要问题。在本文中，我们从会计信息系统与企业整体信息系统之间的关系变 迁开始研究会计信息系统的地位，接下来通过对目前会计信息系统重构的两大趋 势( 基于事项理论和基于业务流程再造的会计信息系统) 的理论依据进行研究， 分析在现阶段对会计信息系统重构研究的必要性，提出建立基于作业的会计信息 系统，并对基于作业的会计信息系统进行初步的框架设计和模型分析。试图为企 业的会计信息系统化研究提供新的思路。 本文主要采用规范研究的方法，对会计信息系统重构的相关理论进行研究分 析，并主要针对会计信息系统的两大研究趋势分别进行规范分析，在此基础上研 究基于作业的会计信息系统框架。 1 3 研究框架和创新点 1 3 1 研究框架 本文主要遵循以下框架： 2 会计信息系统重构研究一基于作业的会计信息系统框架设计 1 3 2 创新点 图1 1 s 论文研究框架 1 将会计信息系统重构依据不同的趋势分为两大方向进行研究，即基于流程 再造的会计信息系统重构研究和基于事项理论的会计信息系统重构研究。 2 在对相关理论的研究的基础上提出建立基于作业的会计信息系统，并对其 实现机制进行了分析。 3 建立了基于作业的企业信息系统总框架，在其基础上设计了基于作业的会 计信息系统的基本框架，并对每一个模块的功能进行了具体的研究分析。 3 会计信息系统重构研究基于作业的会计信息系统框架设计 1 4 相关文献研究综述 会计信息系统是一个面向企业价值的信息系统，是从对企业中价值运动进行 反映和监督的角度提出信息处理和管理需求的信息系统，因此可以将其定义为： 利用信息技术对会计数据进行采集、存储和处理，完成会计核算任务，并提供会 计管理、分析和决策所需的辅助信息的系统。会计信息系统的研究一直是会计界 研究的重要课题之一。在研究的过程中，出现了两种不同的发展方向：一种是所 谓的“会计电算化 ，在实施上利用计算机程序来替代原来的手工处理过程，提 高会计工作的效率。另一种是基于“事项会计 概念的研究应用，利用数据库技 术，实现财务和非财务数据的融合，扩大会计信息系统的范围。 1 4 1 会计电算化研究 对于会计电算化研究，我国起步较晚，由于在起步阶段的技术条件的不同导 致我国会计电算化研究与国外电算化研究的起点有很大的不同。 1 4 1 1 国外会计电算化研究 1 9 4 6 年2 月1 4 日，由美国政府和宾夕法尼亚大学合作开发的世界上第一台 电子计算机在费城公诸于世。1 9 5 4 年美国通用电气公司第一次使用计算机计算 职工工资，从而引起了会计处理的变革，标志着电算化会计信息系统模式的开始。 会计学界及时的注意到计算机及信息系统学科对会计学科的影响。美国会计 学会从1 9 6 4 年开始组织专家成立“基本会计理论 委员会，并在1 9 6 6 年出版的 基本会计理论反映了这种影响，并提出了未来会计信息系统构想；1 9 7 1 年， 以当时的学会主席n o r t o nb e d f o r d 挂帅的信息系统委员会发表了研究报告会 计与信息系统，进一步分析了信息科学、管理科学和i t 对会计实务、研究和 教学的影响。从6 0 年代后期到8 0 年代，权威学术杂志会计评论发表了多 篇具有深远影响的会计信息系统论文。美国会计学会于1 9 8 2 年成立信息系统分 会，创办专业学术杂志信息系统学刊。美国会计学会的其他重要刊物及其他 国际权威刊物也经常发表与会计信息系统相关的学术论文。 2 0 世界9 0 年代以来，各种新兴的管理思想不断出现，比如：a b c 、b s c 、e r p 、 会计信息系统重构研究一基于作业的会计信息系统框架设计 b p r 等等。而要真正应用这些先进的管理思想，会计信息系统必须改变，因为传 统的会计信息系统是完全模仿手工会计信息系统的工作流程的，它与这些所谓的 先进理论或者思想是相互矛盾的。同时不同的利益相关者也对企业的会计信息提 出了更高的要求，传统的三大会计报表已经不能够满足不同的会计信息的需求 者，会计信息的质量也同时受到公众的怀疑。在这种情况下，会计界开始思考如 何充分的利用信息技术，建立更加完善的会计信息系统。 1 4 1 2 国内会计电算化研究 将计算机运用于财务管理和会计核算工作在我国始于2 0 世纪7 0 年代末。当 时只能说是把计算机在会计工作中的应用简称为会计电算化，真正推广应用阶段 是1 9 8 3 年至1 9 8 7 年。这个阶段主要是中央部级单位和国营大企业根据自身特点 自主开发应用软件。国家对会计电算化还没有一个系统的管理办法，全国还没有 一套完整统一的管理办法和软件标准。 当我国于2 0 世界8 0 年代提出“会计电算化 时，计算机的存储空间早已经不 是会计电算化研究中的难题，而且此时关系型数据库的技术已经相当的成熟。利 用数据库系统提供的工具，把手工会计系统转化为“电算化会计信息系统并不 是一个很难的问题。8 0 年代末期市场上相继出现了各种开发财务会计软件的公 司，出现了很多商品化的会计软件，这个时候国家也加大了对商品化软件的管理 和评审，以规章的形式对商品化软件加以肯定，促进了我国财务软件的发展。 但是随着我国经济不断发展，许多大型跨国公司相继成立，我国的企业也开 始面临国际竞争，这个时侯企业的技术创新和管理创新能力显得无比重要，企业 信息化被提上日程。这也是对企业会计信息系统的要求，因为仅仅是模拟手工会 计处理过程的会计信息系统是不能够应付激烈的商业竞争的。此时，我国的会计 学界也开始考虑对会计信息系统的进行重新构建，以适应企业的快速发展。 1 4 2 事项会计研究 i 4 2 1 国外事项会计研究 关于事项会计的研究最初开始于2 0 世界6 0 年代末，美国的会计学家乔治h 5 会计信息系统重构研究! 基于作业的会计信息系统框架设计 索特最早明确提出了会计理论研究的事项法。自从1 9 6 9 年索特在美国的会计 评论中发表了基本会计理论研究的事项法之后，学者们就开始了对事项法 的研究。索特把传统的会计模式称之为“价值法 会计，把自己提出的会计模式 称为“事项法 会计。索特所提出的事项法中是这样对会计的目的进行定义的： “为各种各样的决策模型提供相关经济事项的信息。会计提供相关经济信息，使 不同的使用者能够为自身的决策模型产生自身的输入值，而不是直接为未来的或 可能不可知的决策模型产生输入值 。索特提出的事项法会计突破了传统会计研 究的思维模式，是一种创造性的全新的会计思想，虽然当时真正支持事项法的机 构不多，但有很多会计学家开始了对事项法的进一步研究，甚至有很多学者认为 事项会计必定是未来会计的发展方向。 1 9 7 0 年奥雷斯约翰逊对会计理论中的使用术语分类问题进行了研究，对事 项的含义、特征描述等方面进行了理论探讨，并且比较了事项法和价值法的差异， 为我们理解事项法提供了更加详细的概念性解释。同样也是在7 0 年代克兰东尼、 立伯曼与温斯顿、海赛曼与温斯顿、以及伊沃莱斯特与韦伯等人讨论了事项基础 的会计模型和数据库的实施方案。1 9 7 9 年伊扎克、本巴赛与阿伯特、代克斯特 以实证的方法比较了事项法和价值法的优缺点，把产生信息的事项会计和价值会 计放在同一个实验当中进行比较，结论说明事项法对具有某种心里特征的用户决 策具有更大的效用。 2 0 世纪8 0 年代之后，计算机技术迅猛发展，先进的数据库技术给事项会计 的实现提供了客观条件，人们开始对事项会计的实践进行研究。1 9 8 5 年比尔哈 特探讨了如何在会计领域运用事项管理的数据库技术；1 9 8 8 年麦芬姆以事项管 理的思想进一步研究了利奇于1 9 8 6 年提出的矩阵事项会计模型。在当时实证会 计思想的影响下，人们还将事项的发生与证券市场价格变动联系在一起来检验证 券价格的信息含量，并且形成了所谓的“事项研究方法一。不过尽管有很多学者 在努力，事项会计的理论研究却并没有得到实质上的突破进展。 1 9 8 2 年m c c a r t h y 根据e r 理论，从会计反映的客观现实( 会计对象) 出发， 提出r e a 会计模型。这是从会计对象出发建立的数据库概念模型。r e a 模型以经 济事件( e ) 为中心，把经济事件引起的资源( r ) 的流动和流向反映在数据库结构 中。r f a 模型突破了传统复式记账法的单维结构，同时吸取了其思想精髓。r e a 6 会计信息系统重构研究一基于作业的会计信息系统框架设计 会计模型的理论研究得到广泛的关注，其应用研究也开始引起重视。 d e n n a 等( 1 9 9 3 ，1 9 9 6 ，1 9 9 9 ) 结合r e a 模型和业务流程再造理论，提出事 件驱动的业务解决方案，对业务流程的事件建立r e a l 模型( l 为事件发生的地 点) 。r e a l 模型理论上可以支持与业务流程有关的多样化信息需求，然而其应 用研究只停留在支持业务的完成上，强调将信息流程融合到业务流程中，这实际 上提供了一个业务处理和会计核算一体化的系统方案。 1 4 2 2 国内事项会计研究 由于我国研究事项会计的起步较晚，在事项会计概念传到我国之时，事项会 计和r e a 模型等概念模型几乎同时映入大家的眼帘。 我国的特殊国情决定了我国的主要研究都集中在会计电算化和会计信息化 方面，对于事项会计的研究最初在我国并没有引起足够的重视。随着会计电算化 的普及程度越来越高，会计信息系统的使用者开始不再满足于只是高效率的复制 手工会计过程的会计电算化系统，不同的会计信息使用者也开始对会计信息的有 效性和相关性提出了更高的要求，此时就开始了关于事项会计的研究。尽管有很 多学者都指出事项会计将会是未来会计的发展方向，但目前我国对于事项会计的 研究还只是处于理论研究的起步阶段，而目前所能够查阅到的文献资料一般都仅 限于事项会计凭证的设计方面的研究，并没有形成一个完善的理论体系，还有待 进一步的研究和探讨。 7 2 会计信息系统的地位变迁7 2 1 手工时期 手工时期会计信息系统主要是由纸、笔、算盘、计算器等工具作为技术支持 的。此时，会计信息系统是企业最正式和核心的信息系统，企业当中的大部分的 决策信息都是来自于会计部门的。 图2 1 ：会计信息系统是唯一正式的信息系统 如图2 - 1 中所示，我们图中所示的非正式信息系统表示的是在管理的过程中 管理人员所进行的必要的信息处理，比如说，销售部门做销售的统计分析报表， 仓储部门做产品入库记录等。由于没有统一的规范，所以我们称其为非正式信息 系统。此时，人们使用纸张来采集、存储业务数据，向信息的使用者提供相关的 信息。记录业务活动的原始凭证传送到会计部门，会计经过验证、汇总，据以编 制记账凭证。最后，记账凭证送到总账部门过入总账。这一阶段的会计信息系统 的特点包括：( 1 ) 工作量大，效率低下。手工环境下的会计信息系统处理会计信 息需要很多会计人员分工配合，工作量十分大，耗时耗力。由于是手工记账，对 账，在每一个环节当中都有可能产生错误或者误差，为了避免错误，在处理会计 信息的过程中还要不停的进行核查，比对，试算平衡等，这样往往会导致为了避 8 会计信息系统重构研究基于作业的会计信息系统框架设计 免错误所做的工作花费的时间比采集和处理信息的时间还要多，是对人力资源和 时间的极大的浪费。( 2 ) 有序性。对于会计信息的处理必须严格遵循填制凭证、 审核凭证、设置账簿、登记账簿、试算平衡、编制报表、财务分析等环节。这些 环节的顺序一般情况下是不能够打乱的。( 3 ) 专业性要求高。在会计信息系统对 会计信息进行采集和处理的过程中，无时无刻都会涉及到会计信息的判断、确认 以及会计信息的分类计算等问题，每一个环节对于会计人员的专业性要求都较 高。( 4 ) 成本高。由于手工环境下的会计信息系统的主要信息传递媒介是纸张， 会导致成本较高。我们这里所说的成本高主要是指记录、维护和使用会计信息的 相关成本，尤其是备份问题，容易毁损，不易保存且成本不低。 2 2 业务处理系统时期 2 0 世纪五六十年代，随着技术的发展和业务的扩大，会计信息在时间和内容 上逐渐不能满足管理人员的日常决策需要，管理人员对于非正式系统的信息需求 逐渐显见。此时，出现了会计信息系统与多个正式的信息系统并存的局面。 图2 - 2 ；多个业务处理系统与会计信息系统并存 这一时期会计信息系统的地位如图2 - 2 所示，会计信息系统不再是企业中最 正式的系统，有几个正式的子系统和它并存，这些系统大多是销售管理子系统、 仓库管理子系统、客户关系管理子系统、人力资源管理子系统等。每一个子系统 都是单独开发建设的，它们分别拥有自己软硬件和数据库，一般情况下不会共享 数据。如果某个部门对另一个部门的数据有需求，则需要对方的部门在数据库中 提取后再打印出数据文件，然后传递到需要的部门进行数据的采集工作。 9 会计信息系统重构研究基于作业的会计信息系统框架设计 我们通常把如上的各个正式的子系统称为业务处理系统。这些子系统实现了 处理的自动化，大大解放了手工劳动，尤其是会计人员复杂的手工劳动，不但提 高了会计信息系统的工作效率，也提高了整个企业会计信息系统的工作效率。虽 然此时会计信息系统和其它的业务处理系统基本上是并列的关系，但细心的人还 是能够发现，会计信息系统的信息来源仍然是最多的，各个子系统只记录相关部 门或者是相关经济事项的信息，同时当某项经济事件与会计有关时，它会从某个 业务处理子系统传递到会计信息系统中进行记录和处理。而且就信息系统的用户 来说，虽然每个业务处理系统都有其固定的用户，但会计信息系统的输出信息仍 然无疑是用户需求最大的。 虽然此时的会计信息系统的地位比手工阶段大大降低，但从信息的来源和信 息的输出方面仍然能够体现其绝对的重要性。这一阶段的最大缺点就是相同的信 息可能会重复存储，或者相同的信息会以不同的方式进行存储，容易造成存储空 间的浪费和信息的混乱。 2 3 集成管理信息系统出现 在应用了业务处理系统后，事务处理中的信息处理工作主要交由计算机进行 处理，从而达到了提高信息处理效率的作用。但是在应用过程中业务处理系统的 缺陷和不足也明显的暴露出来了。首先业务处理系统会导致数据重复存储的问 题，会造成资源的浪费和数据的混乱，其次，业务处理系统并不能够支持企业的 全面管理和辅助企业的决策。由于在市场竞争中提高企业的综合实力和竞争力的 关键因素不仅仅是信息处理的效率，更关键的因素是企业的管理水平和决策的成 功率。这时，人们开始研究是否能够建立一个针对企业全部业务的集成的信息系 统，这就是管理信息系统m i s ( m a n a g e m e n ti n f o r m a t i o ns y s t e m ) 的由来。而管 理信息系统的概念自提出以来，随着科学技术的发展，管理信息系统涉及的范围 不断扩大，涉及计算机学科( 网络、通讯、数据库、计算机语言) ，数学( 统计 学、运筹学、高等数学、线性代数) ，管理学，财务管理，会计学，仿真学等众 多学科。纵观管理信息系统的发展过程，其中几个主要的发展阶段分别是m r p ， m r pi i 和e r p 。下面我们分别对这几个阶段当中会计信息系统的地位进行探讨。 l o 会计信息系统重构研究基于作业的会计信息系统框架设计 2 3 1m r p 阶段 2 0 世纪5 0 年代末至6 0 年代初，m r p ( m a t e r i a lr e q u i r e m e n t sp l a n n i n g ) 概念提 出。1 9 5 7 年，美国2 7 位生产与库存控制工作者创建了美国生产与库存控制协会 ( 简称a p i c s ) ，旨在研究、交流与宣传生产与库存控制的原理与技术。1 9 6 0 年 前后，f l j a e i c s 的物料需求计划委员会主席j o s e p ho d i c k y 等人第一次运用m r p 原理，开发了一套以库存控制为核心的微机软件系统。a p i c s 的成立与第一套 m r p 软件的面世，标志着现代企业管理软件的发展开始起步。 图2 - 3 ：脚流程示意卧1 】 最初的m r p 的提出主要是为了解决制造业的缺件与超储的矛盾。比如：销售 订单数量是多少? 企业现有成品库存是多少? 需要生产多少? 需要多少原材 料? 材料什么时候到位? 需要生产多少个半成品和产成品? 得出各种需求资料 后系统提供自动计算功能，能够自动生成生产派工单、材料领料单、委托加工领 料和交回单等；生产部门只需要按照各种单据进行采购、领料、生产加工、成品 交库等，月底进行人工费、制造费的自动分摊功能计算出生产成本，就可以完成 比较复杂的生产管理。m r p 系统将物料需求区分为独立需求和非独立需求，并分 别处理，然后在库存状态数据中引入了时间分段的概念，按照具体的日期或者计 划时区记录和存储状态数据，以达到解决订货时间和订货数量的问题。 j 【1 1h t t p ：h i b a i d u c o m w i n p l a y e r b l o g i t e m b 5 8 7 9 8 8 f d 7 5 4 7 f f f 5 0 3 d 9 2 2 6 h t m l 会计信息系统重构研究一基于作业的会计信息系统框架设计 7 0 年代m r p 发展成为闭环m r p ，主要是补充了原m r p 的功能，增加了生产能力 需求计划、车间作业计划、采购作业计划，将企业的计划、实施、评价、反馈、 计划连贯在一起，形成一个闭环的循环结构，使m r p 系统更加完善。 尽管如此，此时企业的各个子系统之间虽然开始出现数据交换，但是其还是 相对独立。主要负责处理各自的功能，并没有实现真正意义上的企业管理信息系 统的集成，在整个企业的系统中，会计信息系统是一个子系统，其他业务子系统 为会计信息系统提供汇总的财务数据，定期自动传输到会计信息系统中，最后经 过会计信息系统对这些财务数据进行汇总处理，生成综合的财务信息。此时的会 计信息系统有两大特征：一是信息的综合度高。比如，销售部门每天都有大量的 现金收入事件发生，但是在m r p 系统中是按照天或者周来传递信息给会计信息系 统的，此时，大量的现金收入事件可能只在会计日记账中表现为一笔分录，这样 会导致会计信息查询详细记录的困难。第二是会计信息的处理不及时。由于会计 信息系统的信息主要来自于其他的子系统，丽数据没有实时共享，只能等待其他 的系统传递信息，会造成一定的时间延迟，从而不能够很好的反映企业当时的财 务状况。 2 3 2m r p i i 阶段 2 0 世纪8 0 年代左右物料需求计划发展成为制造资源计划( m a n u f a c t u r i n g r e s o u r c ep l a n n i n g ) ，由于英文缩写和m r p 是相同的，为了表示区别，通常将物 料需求计划缩写为m r p i i 。m r p 解决的库存和订货的问题，闭环m r p 完善了m r p ，将 生产过程中的各项对物料，人力等资源的计划加入m r p 过程，进一步提高了企业 的效率。但是8 0 年代市场竞争的更加激烈，人们发现仅仅保证企业内部的生产流 程高效是不够的，企业整体的高效管理运作才是关键的，从而开始了对m r p i i 的 研究。m r p i i 扩展了m r p 的功能，把原来对企业的物料计划扩展到对企业内部资源 的全部管理过程，包括物料、人力、设备、资金、时间等全部资源，增加了销售、 采购、财务等子系统，并且把各个子系统有机结合起来，组成一个全面的集成管 理信息系统。当然，其中最重要和核心的还是生产系统和会计系统。 会计信息系统重构研究基于作业的会计信息系统框架设计 图2 _ 4 lm 妒i i 逻辑流程卧1 】 【1 1 h t t p ：w w w a m t e a m o r g p r i n t a s p 决 策 层 计 划 层 执 行 控 制 层 会计信息系统重构研究基于作业的会计信息系统框架设计 此时的会计信息系统在整个m r p i i 当中，会计信息系统与企业的采购系统、 销售系统、生产系统的关系更加密切，数据联通更加方便，能够解决信息重复存 储的问题，并且能够在一定程度上解决信息的延时问题。此时，会计信息系统是 整个企业m r p i i 中的一部分，是一个关键的子系统。 2 3 3e r p 阶段 2 0 世纪9 0 年代，市场的变化加快，客户的需求更加多样化，全球经济一体化 进程加快，全球社会经济的发展发生了重大的变化，人类社会从工业经济时代发 展到知识经济时代。传统的m r p i i 此时也逐渐表现出管理的不足，因为此时并不 是成本最低，或者高效生产就能够在激烈的市场竞争中取胜。企业要发展不但要 注重内部管理，还要注重企业的整体价值链，比如与客户的关系管理，与供应商 之间的关系管理等。只有这样才能够更加有效合理的统一企业的生产、供应和销 售活动，增强企业的竞争力。与此同时大规模生产也不是唯一的生产模式，很多 企业开始考虑细分客户，研究产品差异化战略。 总之，e r p 系统是一个面向企业供应链的集成管理信息系统，在具体的结构 上，除了包括m r pi i 的生产、采购、销售、财务等功能上，还增加了供应链上必 须的支持物料管理的运输管理系统和仓库管理系统：并且具有在线分析处理功 能、支持跨国经营、混合生产、远程通信、电子商务、资本运作、标准管理等。 此时的e r p 系统不仅仅是比m r p i i 增加了一些子功能系统，更重要的是这些子系统 之间的互相联系和配合更加默契和平衡，将企业的供应商管理、生产管理、营销 管理、财务管理等紧密的结合在一起，强调对企业的事前控制的能力，为企业提 供了质量分析、客户满意度、绩效等问题的实时分析能力。e r p 实现了系统和数 据的集成，同时是一个面向流程的管理信息系统，当然，要应用e r p 的前提是公 司一定要按照业务流程的方式进行管理。这与当时西方兴起的流程再造是相辅相 成的。 会计信息系统重构研究基于作业的会计信息系统框架设计 () 数据仓库l 老系统 i 、一一一 t 下土二系统上 在线分析处理 b o l t - o n 程序 l 客户i 销售 绨营 飒场一劬流 l i il 配送计划管理，r i 十 ， 丫、 、l 一一 业务数据库 客户、生产、供应商、 存货 、一 一一 图2 - 5 ze r p 系统 在e r p 系统中，各个子系统紧密有机的集成在一起，数据不再分别输入，而 是一次输入并且统一存储在数据库当中，各个子系统可以共享企业的数据，从而 避免了空间浪费和数据不一致的问题。但是，此时在e r p 系统由于系统的高度集 成，我们看不到一个完整的“会计信息系统”。因为在很多时候会计部门以外的 部门也会涉及相关的会计数据，比如销售和采购部门，他们在日常的经营活动中 就直接把交易数据输入到数据库当中，而生产部门也在存货的出库入库的过程记 录存货的变化等。会计的工作范围和工作任务，以及对会计人员的能力需求等都 发生了重大的变化，很多会计信息系统中的原有功能被整合到了业务系统中，会 计信息系统在企业管理信息系统中的地位从手工时代的唯一正式的系统演变到 目前e r p 中的“隐形系统 。这个时候，会计信息系统和企业的管理信息系统之间 的边界已经越来越模糊。 会计信息系统重构研究一基于作业的会计信息系统框架设计 3 会计信息系统重构研究主要方向 3 1 会计信息系统重构研究方向之一事项会计信息系统研究 对传统会计的批评由来已久，人们的批评主要集中在会计信息的质量问题 上，而会计信息的输出问题不能仅仅考虑信息的处理和输出过程，最关键的应该 是从源头上寻找原因，即会计信息的输入是否需要改善，针对会计信息的输入讨 论最多最有影响力的就是索特提出的“事项会计理论。事项会计理论从新的角 度提出了会计信息的输入问题，索特把自己提出的理论称之为“