商品流通企业增值税账务处理.doc

一、科目设置 按照规定，企业应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目。“应交税金应交增值税”科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交纳的增值税；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未交纳的增值税。在“应交税金应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。其中：“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。“已交税金”专栏，记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增值税额用蓝字登记；退回多交的增值税额用红字登记。“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销销项税额的，用红字登记。“出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。企业也可以将“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏内容在“应交税金”科目下分别设置明细科目进行核算。在这种情况下，企业可沿用三栏式账户，在月份终了时，再将有关明细账的金额结转到“应交税金应交增值税”科目。小规模纳税人商品流通企业可在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目，仍可沿用三栏式账户，核算企业应交、已交及多交或少交的增值税。二、账务处理方法（一）进项税额的核算1.企业从国内购进商品：借：商品采购等应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2.企业接受投资转入货物：借：应交税金应交增值税（进项税额）库存商品等贷：实收资本3.企业接受捐赠的货物：借：应交税金应交增值税（进项税额）库存商品等贷：资本公积4.企业接受应税劳务（提供加工、修理修配劳务）：借：应交税金应交增值税（进项税额）加工商品等贷：银行存款等5.购进免税农业产品：借：应交税金应交增值税（进项税额）商品采购等贷：银行存款等6.企业进口货物：借：应交税金应交增值税（进项税额）商品采购等贷：银行存款等7.企业购入固定资产：借：固定资产贷：银行存款等8.企业购入货物或接受应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费：借：商品采购等贷：银行存款等9.小规模纳税人企业购入货物及接受应税劳务：借：商品采购等贷：银行存款等10.企业购入货物或接受应税劳务没有取得专用发票，而取得普通发票（不包括购入免税农业产品）：借：商品采购等贷：银行存款等（二）销项税额核算1.企业向外销售货物或提供应税劳务：借：银行存款等贷：应交税金应交增值税（销项税额）商品销售收入等2.企业将委托加工或购买的货物分配给股东或投资者：借：应付利润贷：应交税金应交增值税（销项税额）商品销售收入等3.小规模纳税企业对外销售货物或提供应税劳务：借：银行存款等贷：应交税金应交增值税商品销售收入等4.企业将自产或委托加工货物用于非应税项目，按规定应视同销售计算应交增值税。其会计处理方法有两种：一种是将自产或委托加工货物用于非应税项目，直接作销售处理，则：借：在建工程等贷：应交税金应交增值税（销项税额）商品销售收入等另一种方法，是企业将自产或委托加工货物用于非应税项目，一方面按税法要求按销售同类货物价格计算应纳税额，另一方面按自产或委托加工货物的成本直接结转其成本，不作销售处理。则会计分录为：借：在建工程等贷：应交税金应交增值税（销项税额）库存商品等企业可根据具体情况确定。5.企业将自产、委托加工的或购买的货物作为投资，提供给其他单位和个体经营者，按规定应视作销售计算应纳增值税：借：长期投资贷：应交税金应交增值税（销项税额）商品销售收入等或： 来源:考试大_会计证考试 借：长期投资贷：应交税金应交增值税（销项税额）库存商品等6.企业将购进、委托加工货物用于集体福利等，按规定应视同销售货物计算应交增值税。则：借：应付福利费等贷：应交税金应交增值税（销项税额）商品销售收入等或：借：在建工程贷：应交税金应交增值税（销项税额）库存商品等7.企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应交增值税：借：营业外支出贷：应交税金应交增值税（销项税额）商品销售收入等或：借：营业外支出贷：应交税金应交增值税（销项税额）库存商品等8.企业随同商品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳增值税：借：银行存款等贷：应交税金应交增值税（销项税额）其他业务收入企业逾期未退还的包装物押金，按规定应交纳的增值税额：借：其他应付款贷：应交税金应交增值税（销项税额）营业外收入（三）出口退税的核算按照规定，企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入应交纳的增值税。企业在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税，企业在收到出口货物退回税款时：借：银行存款贷：应交税金应交增值税（出口退税）企业已办理出口退税后，发生退货或退关的，应补交已退回的税款：借：应交税金应交增值税（出口退税）贷：银行存款（四）进项税额转出的核算企业购进的商品改变用途，用于在建工程、职工福利等，其进项税额应相应转入有关科目：借：在建工程或应付福利费贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）企业在财产清查中发现的库存商品等盘亏，按规定应转作“待处理财产损溢流动资产损失”科目，其进项税额也应相应转入“待处理财产损溢流动资产损失”科目，其会计分录为：借：待处理财产损溢流动资产损失贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）库存商品等（五）交纳增值税税额的核算一般纳税人商品流通企业按规定预缴增值税时：借：应交税金应交增值税（已交税金）贷：银行存款次月初结算上月税款时需要补交税款时，作与上述同样分录；收到退回多交的税款时，作如下会计分录：借：银行存款贷：应交税金应交增值税（已交税金）小规模纳税人商品流通企业预缴税款时，作如下会计分录：借：应交税金应交增值税贷：银行存款次月初结算时需要补交税款的，按补交税款作同样分录；需要退回多交的税款的，在收到退回的税款时，作会计分录：借：银行存款贷：应交税金应交增值税库存商品帐户的金额是否为含税售价的金额,决定于企业是一般纳税人还是小规模纳税人 （一）一般纳税人企业的会计核算 1.进货的核算。某商业零售企业购进商品一批，对方出具的增值税专用发票上注明价款100万元，税额17万元。购进商品款项通过银行支付。该批商品当月到达验收入库，进销差价率为15，适用增值税税率为17。则：购进商品支付款项时： 借：商品采购100万元 应交税金-应交增值税（进项税额）17万元 贷：银行存款117万元 商品验收入库时： 借：库存商品134.55万元100（115）（117） 贷：商品采购100万元 商品进销差价15万元（10015） 应抵税金19.55万元。 2.销售收入的核算。若该企业本月实现销售金额为93.60万元（含向购买者收取的销项税额），收到的货款已存入银行。则： 借：银行存款93.60万元 贷：商品销售收入80万元 应交税金-应交增值税（销项税额）13.60万元 3.结转销售成本、应抵税金。在进行上述会计处理的同时，按商品不含税的售价金额结转商品销售成本，按上笔分录的销项税额（含税售价金额与不含税售价金额之差）冲转“应抵税金”科目。 借：商品销售成本80万元 应抵税金13.60万元 贷：库存商品93.60万元 4.结转进销差价。月末结转进销差价时，仍然采用商品流通企业会计制度规定的计算方法进行计算和分摊，但需注意的是，应将期末“库存商品”科目余额部分调整为不含税的余额来计算差价率，即：差价率月末分摊前“商品进销差价”科目余额本月“商品销售收入”贷方发生额月末“库存商品”科目余额（1适用增值税税率）100。本月已销商品应分摊的进销差价本月“商品销售收入”科目贷方发生额差价率。 假设本题无期初余额，则：差价率1580（134.5593.60）（117）10013.04。本月销售商品应分摊差价额8013.0410.43（万元），会计分录为： 借：商品进销差价10.43万元； 贷：商品销售成本10.43万元。 5.结转利润。将“商品销售收入”、“商品销售成本”科目余额分别转入“本年利润”科目的贷方和借方。 借：商品销售收入80万元 贷：本年利润80万元 借：本年利润69.57万元（8010.43） 贷：商品销售成本69.57万元 6.在资产负债表上列示。编制资产负债表时，应将“库存商品”科目借方余额抵减“商品进销差价”科目贷方余额，同时扣除“应抵税金”科目贷方余额，然后再与有关项目进行合并，将结果数填入该表的“存货”项目。本例库存商品进价成本为30.43万元（134.5593.60）（1510.43）（19.5513.60）。 二）小规模纳税人企业的会计核算 若上例中该企业是小规模纳税人（增值税征收率6），则无需设置“应抵税金”科目，其会计处理如下： 1.进货的核算。购进商品时： 借：商品采购117万元 贷：银行存款117万元 商品验收入库时： 借：库存商品134.55万元117（115） 贷：商品采购117万元 商品进销差价17.55万元（11715） 2.销售收入的核算。商品销售收入93.60（16）88.30（万元），应交增值税额88.3065.30（万元）。 借：银行存款93.60万元 贷：商品销售收入88.30万元 应交税金-应交增值税（销项税额）5.30万元 3.结转销售成本： 借：商品销售成本93.60万元 贷：库存商品