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企业行为价值预算管理研究 摘要 预算管理理论自从诞生以来，一直对各种组织的预算管理实践发挥很强的指 导作用，许多国际上大中型企业在实施预算管理时取得了较好的经济效益。我国 财政部、原国家经贸委和相关部门都先后颁布了规章制度大力推行预算管理，许 多企业在实际推行中也取得了较为显著的成果，预算管理的作用得到了证实。但 是目前中国企业的经营环境发生了很大改变，一方面人类进入知识经济时代，科 学技术突飞猛进，以工业经济形态为重心转向以知识经济形态为重心，人力资源 的经济重要性明显上升，技术创新和人力资源已经成为企业核心竞争力的两大要 素，这使企业财务管理体系受到巨大的影响和冲击：另一方面，现行预算管理在 实施中出现管理低效、脱离企业战略、偏离企业的经营目标等问题。这使我们不 得不重新审视预算管理方法本身存在的问题及其在企业财务管理中的作用和地 位。在徐国君教授的行为财务管理理论的启发下，通过对行为、价值及其与预算 管理结合方面的研究，本文提出了行为价值预算管理的新命题。行为价值预算管 理是财务管理的新内容。至今为止的财务管理，主要局限于财产物资的价值方面 和财务资源本身，似乎通过这些方面的管理就会创造价值，而实质上，人，才是 价值创造的主体，价值创造来自于经济行为。明确了这一点，本文根据企业管理 以财务管理为重心、财务管理以价值创造管理为主线、价值创造管理以行为价值 管理为核心的思路，试图构建了进行行为价值管理的方法一行为价值预算管 理。所谓行为价值预算管理，就是运用行为价值管理思想，利用三维会计信息系 统所提供的基础信息，以行为主体的经济行为的价值作为预算对象，以追求总行 为净值( 即行为增值减行为减值) 最大化为目标，通过预算的编制、执行、调整 和考评来进行行为价值的预算管理。 全文贯彻以上主要思想，结合知识经济时代背景，在对传统预算管理进行分 析评价的基础上，运用规范研究方法，提出了行为价值预算管理理论。文章对行 为、价值及其关系进行了分析和研究，界定了行为价值预算管理的概念、行为价 值预算目标、行为业务单位内容框架，并重点设计了行为价值预算编制的程序和 方法，给出了可以运用的预算编制通用表格，简单介绍了预算的执行和改善程序， 并对其实施成果评价程序一预算的评价指标体系进行了设计，最后对行为价值 预算管理的特征和意义进行了阐述。 关键词：行为价值行为价值预算管理 r e s e a r c ho ne n t e r p ris e sb e h a vio r b a s e dv aim eb u d g e t m a n a g e m e n t a b s t r a c t t h et h e o r yo fb u d g e tm a n a g e m e n th a se v e rb e c o m ep o p u la rf o rati m e s i n c ei tw a sc r e a t e d m a n yl a r g ea n di n t e r n a t i o n a e n t e r p r i s e sa c q u i r e d t h eg o o de c o n o m i ce f f e c t s ，w h i t ep u t t i n gt h eb u d g e tm a n a g e m e n ti n t o p r a c t i c e t h em i n i s t r yo ff i n a n c e ，t h eo r i g i n a te c o n o m i ct r a d ec o m i s s i o n a n dr e l a t e ds e c t i o ni no u rc o u n t r ys u c c e s s i v e l yr e g u l a t e dt h er e g u l a t i o n s y s t e ma n dp r o m o t e ds t r o n g l yt h eb u d g e tm a n a g e m e n t ，b e c a u s ei ti m p r o v e d t h es i t u a t i o no fo u re n t e r p r i s ei nc h i n a b u tt h ee n v i r o n m e n to ft h e c h i n e s ee n t e r p r i s e sh a st a k e ng r e a t s o c i e t yi sc o m i n gi n t ot h ek n o w l e d g e c h a n g e s o nt h eo n es i d e ，t h eh u m a n e c o n o m ye p o c h ，i nw h i c ht h es c i e n c e a n dt e c h n o l o g yh a v em a d eag r e a ta d v a n c e m e n t t h ep e o p l ew h oo w nk n o w l e d g e a r eb e c o m i n gt h ei m p o r t a n tr e s o u r c e sp r o m o t i n gt h ed e v e l o p m e n to ft h e s o c i a le c o n o m y t h ei n n o v a t i o n so ft e c h n i q u ea n dh u m a nr e s o u r c e sh a v e a l r e a d yb e c o m et h ec o r ec o m p e t e n c i e so ft h ee n t e r p r i s e t h e yh a v ea ng r e a t e f f e c to nt h ef i n a n c i a lm a n a g e m e n ts y s t e m o nt h eo t h e rs i d e t h ec u r r e n t b u d g e tm a n a g e m e n to n e s e l fr e g u l a t et h e l o we f f e c t i ni m p l e m e n t a t i o n ， e s c a p i n gf r o mt h es t r a t e g yo fe n t e r p r i s e ，d e v i a t i n gf r o mt h et a r g e to f t h em a n a g e m e n to ft h eu n d e r t a k i n g ，o v e r e m p h a s i z i n gt h ea c c o m p l i s h m e n t o ft h ef i n a n c e s ow eh a v et oe x a m i n et h ep r o b l e mo ft h eb u d g e tm a n a g e m e n t m e t h o di t s e l fa n di t sf u n c t i o n so nt h ee n t e r p r i s e sf i n a n c i a lm a n a g e m e n t a g a i n u n d e rt h ee n l i g h t e n m e n to fp r o f e s s o rg u o j u nx u st h e o r y o f b e h a v i o rf i n a n c ea n dt h er e s e a r c ho ft h eb e h a v i o r ，t h ev a l u ea n di t s r e l a ti o n s ，t h i sa r t i c l ep u tf o r w a r dan e wt o p i c ：e n t e r p r is e s b e h a v i o r b a s e dv a l u eb u d g e tm a n a g e m e n t a n di t st h en e wc o n t e n to f f i n a n c em a n a g e m e n t u pt on o w ，t h ef i n a n c em a n a g e m e n ti sc o n f i n e dt ot h e m a n a g e m e n to fm a t e r i a lr e s o u r c e sa n dt h e i rv a l u e ，a n dh o p et oc r e a t ev a l u e f r o mt h ism a n a g e m e n t b u ti nf a c t ，p e o p l ea r et h em a i np a r t sw h oc r e a t e v a l u e t h ev a l u ei sc o m i n gf r o mt h ee c o n o m i cb e h a v i o ro ft h ep e o p l e u n d e r t h i sb a c k g r o u n d ，t h i sa r t i c l et a k e st h ep o i n to ft h ec o r eo ft h ee n t e r p r i s e m a n a g e m e n ti st h ef i n a n c i a lm a n a g e m e n t ，t h ec o r eo f t h ef i n a n c i a l m a n a g e m e n t ist h ev a l u e c r e a t i v em a n a g e m e n t ，a n dt h ec o r eo ft h e v a l u e c r e a t i v em a n a g e m e n ti st h eb e h a v i o r b a s e dv a l u em a n a g e m e n t t h e b e h a v i o r b a s e dv a l u eb u d g e tm a n a g e m e n ti st h eb u d g e tm a n a g e m e n tt h a t m a k i n gu s eo ft h ei d e ao ft h eb e h a v i o r b a s e dv a l u em a n a g e m e n t 。u t i l i z i n g p r o f e s s o rg u o j u nx u st h r e ed i m e n s io na c c o u n t i n gs y s t e mi tr e g a r d st h e e c o n o m i cb e h a v i o ra st h eo b j e c to ft h eb u d g e tm a n a g e m e n ta n de o n s i d e r s t h em a x i m u mo ft h et o t a lb e h a v i o rv a l u ea st h eg o a lo ft h eb e h a v i o r b a s e d v a l u eb u d g e tm a n a g e m e n t t h ep r o d u c e si n c l u d et h ep l a n n i n g ，t h ee x e c u t i o n ， t h ei m p r o v e m e n ta n dt h ea s s e s s m e n to ft h eb u d g e tm a n a g e m e n t o nt h eb a s eo ft h ea b o r ei d e a s ，t h ea r t i c l ea n a l y s e sa n dr e s e a r c h e s t h ef l a wo ft h et r a d i t i o n a lb u d g e tm a n a g e m e n t u s i n gt h em e t h o d o f s t a n d a r dr e s e a r c h ，t h i sa r t i c l ep u t sf o r w a i + dt h et o p i co ft h e b e h a v i o r b a s e dv a l u eb u d g e tm a n a g e m e n t t h ew r i t e r r e s e a r c h e st h e b e h a v i o r ，t h ev a l u ea n dt h e i rr e l a t i o n sa n dg i y e st h ec o n c e p t o f b e h a v i o r b a s e dv a l u eb u d g e tm a n a g e m e n t ，t h eg o a lo ft h eb u d g e ta n dt h e c o n t e n to ft h eb e h a v i o rb u s i n e s su n i t t h ea u t h o rd e s i g n st h ep r o d u c ea n d t h em e t h o do fb e h a v i o r b a s e dv a l u eb u d g e t f i n a l l y ，t h ea r t i c l et e l l st h e f e a t u r ea n dt h em e a n i n go fb e h a v i o r b a s e dv a l u eb u d g e tm a n a g e m e n t k e yw o r d ：b e h a v i o r ：v a i m e ：b e h a v i o r b a s e dv a i u eb u d g e t m a n a g e m e n t 独创声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含末获得 ! 注! 塑塑直墓鱼置塞挂型直盟笪：奎拦卫窒2 或其他教育机构的学位或证书使 用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明 确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名l “、i 言签字日期：堋年r 月3 。日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人 授权学校可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用 影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。( 保密的学位论文在解密后 适用本授权书) 学位论文作者签名：1 叫、；苫 导师签字： 荤阻藿 签字日期气o q 年 月。日签字日期少了年么月；6 日 学位论文作者毕业后去向： 工作单位：招商银行股份有限公司青岛分行 通讯地址：青岛市香港中路3 6 号招银大厦 电话：8 5 9 7 2 8 0 0 邮编：2 6 6 0 7 1 企业行为价值预算管理研究 1 绪论 1 1 时代背景分析 1 i 1 知识经济时代的到来 知识经济为我们带来了一种崭新的发展模式，人类正在步入一个以人力资 源的占有和配置为重要因素的经济时代。1 9 9 6 年，联合国“经济合作与发展组 织”( o e c d ) 发表了题为1 9 9 6 年科学、技术和产业展望的研究报告，该报 告指出，知识己成为生产力和经济增长的发动机，进而提出了“以知识为基础 的经济”的概念。 按照所使用的生产工具的不同及资源的开发利用程度的不同，我们可以将 人类社会划分为三个阶段：农业经济时代、工业经济时代、知识经济时代。在 最初的农业经济时代，主要的生产要素是土地和劳动力，社会发展非常缓慢。 自1 9 世纪以来，世界主要国家相继完成了工业革命，科学技术获得巨大发展， 生产效率大大提高，经过工业经济2 0 0 多年的发展，社会生产力不断提高，社 会经济不断发展。但随着人口的增多、资源的枯竭和环境的恶化，物质资源在 生产过程中的统治地位逐渐下降，这样，一直隐含于农业经济时代和工业经济 时代的知识的作用就目益凸显。 如今，信息革命的浪潮动摇了工业经济的基石，人类逐步进入了知识经济 时代。知识经济对农业经济和工业经济既是一种延续，又是一种提升。延续它 们的物质资源基础，提升它们的知识含量水平，农业经济和工业经济靠知识经 济增添了新的腾飞的翅膀。 1 1 2 人力资源地位的提升 知识经济时代的一个最大的特征就是知识已逐步成为了现实生产力，是经 济发展的基础和主要驱动力。那么拥有知识的人则成为社会发展的重要力量。 直以来，我们习惯的是强调物力资本在生产经济中的作用，面忽视了作为生 产过程、价值创造主体的人的作用及其地位。知识经济和人力资源是密不可分 的，带有明显的人力资源特征，知识经济是人才经济，是人才的创新经济，是 人才的协作经济。在农业经济时代，由于生产力的低下，人们只能最大限度地 从自然界中获取物质所需，物力资源占据统治地位：同样，在工业经济时代， 企业行为价值预算管理研究 机器设备也使得物质和资本成为经济的主导，人作为物力资本的附庸，也并没 有提升到一个很重要的地位。而在我们正步入的知识经济时代，人口的增多、 资源的稀缺以及环境的恶化，使得物力资本的统治地位趋于瓦解，而人力资源 的经济重要性正在显著提高。人力资源在知识经济发展中是第一位的、核心的 资源。人力资源作为生产过程的主体，是首要的生产力，一切生产活动都是由 人去发起，操纵和控制，人力资源可根据自身的条件，愿望、有目的地运用外 界各种因素去时行经济活动。由于有了人类的劳动，各种自然资源才成为经济 资源，才能进入生产过程而成为生产要素：也正是由于有了高智能的人类，各 种经济资源才得到深层次的开发和充分利用，发挥了更大的效益。因而人力资 源是构成生产力诸要素中起主导作用的要素，生产的发展归根到底取决于人的 作用的发挥。在知识经济中人力资源是第一资源的观念正在逐步为人们所接受， 其第一资源的地位正在现实经济生活中逐步得以确立。 1 1 3 人力资源的实现形式行为及其地位的突出 在新的经济环境中，人力资源的作用日显突出，而人力资源是内涵于人体 内部的资源，它的作用发挥依赖于其行为。早在2 0 世纪2 0 年代末期，西方便 有学者开始研究组织中人的行为及其问题，并逐渐建立了行为科学理论，该理 论认为，推动人的行为发生的动因有三个，即行为者的需要、行为的动机和既 定的任务和目标。随着理论的发展，人们越来越关注入的行为在经济活动中的 作用，并在经济研究中越来越重视人的行为。著名行为经济学家卡托纳( g e o r g e k a t o n a ) 等人认为，现代经济与古典经济的最大区别就在于经济活动的立足点发 生了根本变化，物的经济为人的经济所替代，人从被收入、价格等经济提线牵 动的经济木偶一跃成为经济活动的主体，经济过程中的任何一种现象性付出都 不外乎是社会个体( 或群体) 的经济行为或聚合或沉淀的产物。著名经济学家贝 克尔( c a r ys b e c k e r ) 断言：“今天，经济研究的领域业已囊括人类的全部行 为及与之有关的全部决定。” 1 _ 2 预算管理理论述评 从上世纪二十年代麦金西在预算控制一书中正式提出预算管理开始， 预算管理理论经过几十年的发展已经日臻完善。其作为管理方法引入企业发生 在上个世纪2 0 年代的美国通用电器、杜邦、通用汽车等几个公司，最初只具有 计划与成本控制的功能，后来逐渐发展成为兼具控制、激励、评价等功能的一 种综合贯彻企业战略方针的经营机制。今天，预算管理作为一种现代企业管理 企业行为价值预算管理研究 手段，在企业实践中发挥着越来越重要的作用。我国预算管理起步较晚，但作 为企业制度建设、强化管理的基本方略在企业管理中已经初露端倪，得到了政 府、学术界、各类企业的普遍重视。从1 9 9 9 年到2 0 0 1 年，我国先后出台了一 些指导性规范，进一步为企业实行包括财务预算在内的预算管理提供了制度性 指南。预算管理相关规定的陆续出台，标志着预算管理这一科学的管理理念已 在我国得到广泛认同。而且有不少国有和民营企业如上海宝钢、中原油田、潍 坊亚星、江苏电力、山东华乐等也推行了预算管理制度，取得了一定的成效。 但是还有相当一部分企业实施的效果并不理想，还存在许多问题：预算不能与 企业发展战略有效衔接；预算不能适应市场的变化，缺乏对市场的应变能力： 指标缺乏弹性，在整个会计年度中是固定的；预算缺乏有效的考评和激励等等。 预算管理作为一种较为先进且被广泛应用的管理方法，一直受到广泛的关 注，在实践中先后产生了费用预算、绩效预算、设计计划预算、零基预算、作 业基础预算和平衡计分卡预算等理论。研究预算管理的文献较多，本人查阅了 清华中国学术期刊、维普科技期刊、清华同方优秀博硕士论文库等中文期刊数 据库以及a s p 、b s p 等外文全文数据库中的有关预算管理的二百余篇文章，还参 考了有关预算管理的专著，现将与本课题相关的文章进行综述如下： 1 2 1 直接研究现状 解统兴( 2 0 0 1 ) 在其专著企业行为预算管理( 预测版) 中提出了“管 理创新：行为预算管理”。文章把企业管理发展分为六阶段：生产管理阶段、 经营管理阶段、质量管理阶段、服务管理阶段、战略管理阶段、长期中期和短 期行为预算管理阶段。文章认为“行为预算管理的目的是完善战略管理的不足”、 “行为预算管理的观点是优秀的战略就是适应战略，即要求战略内容与 环境之问形成的适应关系”，从这些观点和文章对管理阶段的划分可以看出 作者把“行为预算管理”作为企业管理发展阶段的一个时期，且认为其是对战 略管理阶段的一种完善和改进。 文章同时给出了“行为预算管理是指为使企业运营目标具有可行性、有效 性和远见性，在运营前或在运营过程中对其行为结果的预测与估算”，但其实 这个定义与传统意义上的预算管理的定义并无不同，更无创新之意。 文章还把企业运行行为划分为“企业战略行为、企业组织行为、企业预算 计划行为、企业过程控制行为、企业领导行为和集体行为”。文章中并没有说 明这些行为划分的依据是什么，而且我们也可以看出这些行为的集合并不是企 业的所有行为，这些行为有些是包涵的，有些只是概念性的无法找出具体行为 与之对应，因而无从得知作者是如何进行“行为预算管理”的。 企业行为价值预算管理研究 总体来看，文章提出了新的概念“行为预算管理”，但作者认为其是企业 管理发展的一个阶段，而且虽然文章插述了很多其“创新”之处，但仔细研究 会发现只是一些新的管理理论和方法的堆砌，并没有真正找到“行为”在企业 中的作用，没有找到“行为”和“预算管理”的关系，从而不能真正建立或运 用“行为预算管理”来管理企业、完善企业、完成企业的目的。 孙洪峰( 2 0 0 2 ) 在其硕士学位论文新概念预算管理的理论及实践中的 “新概念预算管理外围因素分析”之一就是“新概念预算管理之过程行为性”。 文章认为“预算管理的客体尽管在不同的组织形式，在不同的发展阶段，针对 不同的管理重点有着不同的目标，但究其主体都是组织成员，其过程是一个组 织的行为，所以行为预算管理的提出是很必要的，这将使整个过程在一个理性 的行为中得以贯穿”。但文章并没有给出到底何为“行为预算管理”，只是通 过组织行为学说和行为科学理论来强调“企业的组织行为更多强调的是企业群 体中人与人之间的情感交流和需求沟通，形成企业内融洽的人际关系及和谐的 环境气氛，以增强的凝聚力和向心力，使企业保持高效的运营，以获得强大的 竞争优势”，而文章认为实现这个目的，将是“行为预算管理”的职责。 另外，文章对行为预算管理的研究从两个方面来开展，“一方面在行为科 学理论的指导下，通过行为进行预算管理；另一方面将是对行为进行预 算管理。”文章中分析“通过行为进行预算管理”其实就是实行员工参与企 业管理的一个具体表现，依据这种观念，文章中行为预算管理并没有创新之处， 其实是强调预算管理要全员参与，而这也只是“全面预算管理”中的一个方面。 而“对行为进行预算管理”是基于“需要是人的行为的基本动力和源泉，动机 是行为的直接动力，一个人同时会有多种需要，产生多种动机，只有最强烈的 动机才能引发行为，因此只有时刻关注人们的动机结构，并适时进行引导和控 制，以期达到组织需要的行为方式，是对行为进行预算管理的关键”。 总的来说，这篇文章中提出的“行为预算管理”也只是文章中的一小节， 强调了行为、动机在企业组织中的重要性，并提出了似乎是新概念的“行为预 算管理”，但没有系统论述，也没有找出“行为”对企业的真实贡献，从而也 不能很好的指导企业的预算管理。 1 2 2 国内相关研究现状 通过查阅文献，我们发现传统预算管理存在诸如企业领导对预算重视不够： 预算编制因循守旧，编制方法模式化：预算的考核只注重费用的节约；预算不 能很好的贯彻企业战略意图，甚至与其相背离：传统预算没有真正考虑到企业 的价值驱动因素；缺乏参与意识，预算的激励作用重视不足等问题。这些问题 4 企业行为价值预算管理研究 是自我国企业实行预算管理以来普遍出现的问题。但随着预算管理理论研究的 深入，许多专家学者也做了详细深入的研究。 1 2 2 1 基于战略管理的预算管理研究 高晨( 2 0 0 4 ) 的以战略为导向的预算改进、李君( 2 0 0 4 ) 的以战略管 理为基础的预算管理模式思路上海财经大学课题组( 2 0 0 3 ) 的从战略角度 设计全面预算管理模式和陈葱( 2 0 0 5 ) 的基于公司战略的预算管理都主 张将预算管理与企业战略相结合，并研究设计了企业初创期的预算管理模式、 企业发展期的预算管理模式、企业成熟期的预算管理模式、企业衰退期的预算 管理模式，提出了企业预算与战略的五大连接战略导向与预算核心指标、 战略标杆与预算核心指标、战备导向的预算编制方法、战略调整与滚动预测、 战略决定预算考评。 以上研究很好地解决了预算与战略的关系，使企业在执行预算过程中能够 与企业战略相结合，使预算发挥应有的作用。但以战略为导向，根据企业战略 来组织预算管理，是企业管理本身就应该包括的内容，这些研究主要强调其与 战略相结合的重要性，并在一定程度上解决了当时预算管理在企业实施中遇到 的问题。 1 - 2 2 2 基于作业成本管理的预算管理研究 张磊( 2 0 0 3 ) 的基于作业成本管理的预算管理体系阐述了作业基础预 算的优势，探讨了作业基础预算的基本框架，分析了作业基础预算的实际应用 方面的闯题，对解决预算编制基础不科学的问题有很好的作用。 王晓红( 2 0 0 5 ) 认为作业基础预算( a c t i v i t y b a s e db u d g e t ，简称a b b ) 是 将作业成本计算的概念及原则、作业管理的思想引入预算编制之中，从而改变 传统预算流程，采用将业务循环和财务循环相结合的循环程序，实现业务和财 务的双重均衡。a b b 的主要优点有：把预算管理与流程管理相结合，以业务流 程优化为前提；作业基础预算与企业战略密切相关；在财务指标中融入了非财 务性指标；能仔细检查企业所从事的作业和每项作业所耗费的资源；经营循环 和财务循环可以分别实现，有利于预算的编制；提高了信息的真实性和成本的 可比性；将战略与业务流程联系在一起；明确各环节和资源发生的合理性。程 文莉( 2 0 0 5 ) 认为进行作业基础预算，需要确定每一项作业所发生的成本，明 确作业间的关系，然后运用该信息在预算中规定每一项作业所允许的资源耗费 量。 企业行为价值预算管理研究 从目前掌握的资料来看，大都是对作业基础预算管理进行简要介绍、归纳 分析进行作业基础预算的必要性和意义的文章。作业基础的预算管理只是将预 算深入到作业层面，运用作业成本的原理，使得预算管理更具科学性，但是没 有从价值的角度进行预算，没有将预算管理建立在价值管理的基础之上。 1 2 t 2 3 基于全面预算管理的预算管理研究 何晓红( 2 0 0 3 ) 的对我国企业实施全面预算管理的探析、陈东( 2 0 0 3 ) 的企业推行预算管理的思考、陈琪( 2 0 0 2 ) 的企业预算管理问题研究、 李鹏( 2 0 0 2 ) 的上市公司全面预算管理和陈艳( 2 0 0 5 ) 的企业预算管理 的改进研究研究了我国企业实施预算管理的基本问题，并提出了相应的改进 建议。 殷刚( 2 0 0 4 ) 的关于企业全面预算管理的研究弓策论北京市烟草公司 预算管理体系的建立、易君( 2 0 0 4 ) 的企业全面预算管理研究以z d r l 为例、薛晓波( 2 0 0 5 ) 的企业预算管理系统的设计与操作研究、刘运国、 李开颜( 2 0 0 6 ) 的预算管理在企业中的应用研究来自某外商独资企业的 实践和于德宏( 2 0 0 4 ) 的全面预算管理的应用研究兼论建筑施工企业 的全面预算管理运用全面预算管理的理论对具体企业进行分析，研究其在实 际中的应用情况。 潘爱香、林长泉( 2 0 0 2 ) 的预算考评与薪酬计划和王智捷( 2 0 0 5 ) 的 基于全面预算管理的业绩评价体系研究立足于传统预算的业绩评价体系， 改变自身固有的弊端，同时借鉴和融合平衡记分卡、e v a 和超越预算业绩评价 体系的方法和理念，形成了较为完善的业绩评价体系。 从所搜集到的资料来看，大部分是有关企业全面预算管理的研究，甚至有 关预算管理的专著也都是介绍全面预算管理的理论和方法。说明全面预算管理 的思想己深入企业，应用广泛。在全面预算管理思想的指导下，预算管理与企 业战略、业绩考评、薪酬计划等相结合，在一定程度上提高了预算管理的效果， 使企业管理水平提升，在短期内成果显著。但从长远来看，这些研究都是在传 统预算管理的基础上对其具体方法或某一方面的改进，是在传统财务管理的支 持下迸行。但随着知识经济时代的到来，企业管理以价值创造管理为核心，财 务管理以行为价值管理为关键的思想的建立，传统财务管理的理论和方法受到 冲击，那么建立在传统财务管理系统基础上的预算管理，纵使使用再先进的方 法和优秀的理念也终将不能达到企业管理的目的、完成企业的使命。 6 金、r 二为价懂颤算管理醑充 1 2 2 4 基于价值链的预算管理研究 王芬( 2 0 0 5 ) 基于企业价值链分析实施预算管理的基本思想在于在预算 管理中运用迈克尔波特的价值链分析方法，在企业发展战略的基础上，对企 业的价值链和价值活动进行分析，确定预算管理的重点，在价值链系统中寻找 价值活动成本的信息、机会和方法，确定流程改进的重点，对管理流程和作业 流程进行优化，在经过流程化整合的组织结构基础上按照预算管理过程的循环 进行全面预算管理体系的系统设计。 张瑞君、觳建红( 2 0 0 6 ) 的基于价值链的动态预算管理研究从新的视 角，将信息技术、价值链、预算管理三者结合，探索基于价值链的动态预算管 理。即在传统预算管理的基础上，从观念上以价值链管理思想为指导，实现实 物价值链与由预算信息所形成的虚拟价值链的结合；从技术上将信息技术与预 算管理结合，实现预算实时信息传递与回馈、动态调整与控制：从预算体系的 构建上，与信息技术的要求相适应，设计多维预算体系；从预算管理流程上， 实现模型化的多循环编制流程。 吕晖、伍新明( 2 0 0 6 ) 的价值链预算管理探讨从价值链管理的角度出 发，将价值链和预算管理相结合，以追求价值增值为导向，使预算能很好的支 持公司的战略、更好的协调部门之间的利益，体现预算管理的真正价值。 国内基于价值链的预算管理所进行的研究是在最近两三年才兴起豹，基本 上都是将价值链分析的方法运用到预算管理之中，是将先进的管理方法与传统 预算管理相结合，对传统预算管理进行改进，而未对传统预算管理进行革命性 的改造。虽然强调了价值的作用，但其追求的价值增值仍基于传统财务管理， 没有真正找到企业价值的源泉，从而不能完成企业追求经济价值的增长与人的 全面发展这个全新的使命。 1 2 3 国外相关研究现状 针对传统预算管理的问题，西方发达国家的理论研究工作者提出了两种截然 不同的改进方法：一是主张“改进预算流程( b e t t e rb u d g e t i n g ) ”，二是主张抛 弃预算，或称为“超越预算( b e y o n db u d g e tin g ) ”。 改进预算流程的研究较有成就的主要包括作业预算和基于平衡记分卡编制 预算。罗伯特雷克林( r o b e r tr a c h l i n ) 提出的作业预算是基于作业分析并 对组织预期作业的数量表达，反映了战略目标所需进行的各项工作及相应的各种 财务和非财务资源需求。作业预算与传统预算不同，作业预算在战略与预算之问 增加了作业和流程分析及可能的改进措旌，并在改进的基础之上预测作业的工作 7 尘业钯为伊值辑算铤珲弘充 量以及相应的资源需求，通过预算来满足。作业预算程序是一个动态过程，其目 的是追求持续的改进。 哈佛大学的卡普兰教授和诺顿教授认为结合平衡记分卡来编制预算，可以消 除传统预算的弊端，从而使预算更其战略管珲功能。他们认为许多企业无法成功 实施战略就是因为战略必需的人力、资金及其它财务资源没有纳入到预算中，预 算程序没有和战略计划很好的整合，成功的驱动因素没有得到足够的重视，只是 用经营预算中可能的结余资金来对付。当企业将战略驱动因素所需的人员和资金 正式纳入预算体系后，他们实现战略目标的可能性就会增大许多。战略预算与传 统预算最大的不同体现在战略、业务目标与预算的关系上，传统预算是战略决定 预算，预算决定业务目标，而战略预算是由战略通过平衡记分卡决定业务目标， 再由业务目标决定预算。可以看出战略预算通过平衡记分卡可以建立更为适合的 目标，而由于财务性的限制，预算目标不但无法全面诠释战略，有时还可能会与 战略意图相悖。 超越预算的模型是由1 9 9 8 年1 月国际高级制造业协会专门成立的一个研究论 坛叫超越预算圆桌会议( b b r t ) 的两位负责人杰勒米霍普( j e r e m yh o p e ) 教 授和罗宾弗雷泽( r o b i nf r a s e r ) 。教授经过历时5 年的研究建立的，在该模 式中预算主要用作沟通和计划的工具，每年管理人员会照样编制、复查、修订、 批准预算，每年或每季度会将实际业绩与预算比较、分析和解释差异，但是预算 并不被视为是对预算执行者约束和评价的标准。随着经营环境和预测前提条件的 改变，初始的预测和预算可以修改，预算目标没有达到并不意味着业绩不佳( 这 样经理人员就可以轻松应对环境的变化，而不用担心一年前设定的固定目标) 。 这一模型主要源于人本主义的管理思想，其主要控制对象由传统业绩评价的内部 组织单位和人员转向组织外部的环境变量。 1 2 4 传统预算管理的缺陷分析与行为价值预算管理命题的提出 虽然已有大量学者、专家对预算管理的理论和实践进行了积极的探索，并 取得了一定的成效，但是他们往往是在传统预算管理理论基础上进行的修修补 补，没有从预算管理理论存在的问题根源进行深入思考，造成以上问题的原因 有如下几点： 首先，对知识经济的认识不够，没有把人力资源的产权要求纳入到企业价 值管理中，没有充分体现对人的行为管理在企业管理中的地位。科技进步和知 识进步的作用是密切联系在一起的，但时至今日科技正在大步伐地改变我们周 围世界，包括生产方式、经营方式、生活方式、工作方式及至人们的思维方式， 同时也改变了知识的生产、传播和应用的方式和效率，知识作为提高劳动生产 企业行为价值预算管理研究 率和实现经济增长驱动器的作用日益显露出来。知识具有许多想象不到的重要 性：知识成为经济发展的资本；知识密集型产品的比例大幅增加；知识创新和 人力资源成为其核心。知识经济在微观层面体现为知识是企业的一项战略性资 产( 扎克z a c k ，1 9 9 9 ) ，在快速变化的战略环境下，对知识资源开发管理、运 用能给企业带来巨大的价值。与此同时，对能力理论研究表明，企业核心能力 的本质是企业特有的知识资源( 范徵，2 0 0 1 ) 。而隐藏在企业能力背后并决定企 业竞争优势是企业对知识的掌握( 吴金希、刘冀生，2 0 0 0 ) 。有了充足的知识， 企业才能够共同创新，创新是知识的一个体现，也是一个企业获得竞争优势的 主要推动力。而要获得知识关键是人才培养，也就是说人力资源和技术创新已 经是一个企业成才的关键。人力资源和技术创新有如此重要的意义，在企业的 预算管理活动中应该把它放在一个重要位置。在我国企业，人力资源活动要么 不列入预算管理，要么列入预算管理中的人力资源活动仅是一些活动费用，没 有更详细培训人力资源费用，更不用说人力资源创造价值的计算。这样势必导 致企业中人力资源素质提高不上，最终不能推动企业活力。 而根据徐国君教授( 2 0 0 1 ) 的行为财务管理理论财务管理由片面追求经 济效益转向谋求人与企业共同和谐的发展，把人力资源看作企业效益增长的源泉， 以价值管理为中心建立行为财务管理方法体系，加强对价值创造的激励、计量与 信息反馈，引导员工在实现个人价值的同时为企业经济价值的创造做出贡献，从 而我们可以根据三维会计理论体系，将行为与价值有效联系起来，让员工通过有 效行为在企业中实现其价值的同时也为企业带来增值，以经济财富的增长与人的 全面发展的统一为企业目标。而行为财务管理的方法之一就是预算管理，因此本 文要在此基础上建立行为价值预算管理的体系，以行为价值作为预算对象，以追 求总行为净值( 即行为增值减行为减值) 最大化为目标，通过预算的编制、执行、 调整和考评来对企业资源进行配置的一种管理。 其次，由于预算的编制通常是以以往预算的执行情况、对近期经济环境的 预测趋势分析、战略计划中对第一年产生影响的内容以及经营计划等因素为依 据的，因此对于那些处于变化缓慢或是可预测的市场环境中的公司来说，传统 预算是非常有效的。在满足以下条件时传统预算管理将是一个有用的控制机制： 经营稳定性高，这样预算才能为特定的预算期间( 特别是下一年度) 做出科学 的预测；经营者必须有好的预测模型，这样预算才能提供合理的业绩评价标准， 而不需要管理者对环境变化导致的差异负责。而在不确定的情况下，当预算执 行时，这些因素和依据已经过时了，降低了预算的预测、规划与控制价值，甚 至有人认为，由于无法掌握快速变化的环境的不确定性，传统预算不可能有效。 今天几乎没有如此幸运的公司能够在相对稳定的环境中经营，预算不科学导致 9 企业行为价值预算管理研究 预算流于形式，预算的规划和控制作用失效。 因此要进行有效的预算管理，除了建立科学的行为价值预算管理体系，最 重要的就是对行为经济规律的把握。世界变化如此之复杂、经济发展如此之快， 传统预算管理是无论如何也适应不了的，而在进行行为价值预算管理时，我们 也要对行为经济规律准确把握，对各种行为增值、减值进行准确分析。这就对 管理者提出了更高的要求，对行为经济规律把握的准确，行为价值预算管理就 行之有效，行为财务管理的目标就能实现，从而企业的目标就能最终实现。 1 3 研究方法与技术路线 研究方法：采用历史分析与现实分析相结合的方法，通过对传统预算管理 的历史回顾，总结经验与规律，通过现状的分析与评价有助于结合实际提出解 决问题的对策。 技术路线：通过各种途径搜集有关财务管理和预算管理的资料一对资 料进行分析整理提出自己的观点一将观点与导师讨论得出论文的构思 一形成开题报告一进行开题报告答辩一根据老师们的建议重新整理思 路并继续搜集资料一形成论文初稿一继续与导师讨论并找机会到企业 进行实践一形成论文二稿一继续修改并最终定稿、打印一进行论 文答辩。 1 4 本文内容体系及主要观点 本文共分五章。 第一章绪论。主要介绍了本文的研究背景以及国内外研究现状，并简要介 绍本文的主要内容及逻辑结构。 第二章行为价值预算管理的理论铺垫。主要对行为科学理论、心理学理论、 社会学理论和行为价值管理理论进行介绍，并分析如何在本文中应用。本部分 还详细对本文的支持系统三维会计进行介绍和分析。 第三章行为价值预算管理的基本问题。主要对行为、价值及其关系进行分 析，并阐述了行为价值预算管理的基本概念和目标。 第四章行为价值预算管理体系的构建。主要阐述了行为价值预算编制的程 序和方法，简单介绍和预算的执行和改善程序，并设计和预算评价的指标体系。 第五章行为价值预算管理的特征和意义。最后一部分主要介绍了行为价值 预算管理的特征和意义。 本文的主要研究内容是：通过分析传统预算管理理论的不足，抓住制约传 企业行为价值顾算管理研究 统预算管理理论发展的瓶颈，运用行为价值管理思想，利用三维会计信息系统， 以行为价值作为预算对象，以追求行为净值( 即行为增值减行为减值) 最大化 为目标，构建包括预算的编制、执行、调整和考评等在内的行为价值预算管理 体系。 2 行为价值预算管理的理论铺垫 2 1 行为科学理论 2 1 1 行为科学理论介绍 行为科学理论作为一种管理理论始于2 0 世纪2 0 年代末3 0 年代初的美国， 它从心理学、社会学角度研究管理组织过程中的个体行为、群体行为和领导行 为等，关注实现组织目标过程中人的关键作用以及认识满足人的需要的重要性， 树立了“以人为本”的管理思想，对管理理论体系产生了深远的影响。 行为科学理论的主要代表有梅奥的人际关系学派，建立