（会计学专业论文）企业环境负债会计问题研究.pdf

内容摘要 随着人类社会生产和经济活动规模的不断扩张，社会经济对全球环境的影响 和危害也越来越严重。生态环境的不断恶化和环境污染的不断扩散，促使人们越 来越关注全球环境问题，保护环境的呼声越来越高。因此很多国家加强了环保立 法，这就要求有配套的措施来确定环境污染的责任方，对其所造成的环境影响的 程度应加以测量，对其应履行的财务义务加以量化并在责任方的财务报告中予以 反映，从而使监管机构和责任方对可能发生的环境影响进行有效的控制。由于环 境治理的复杂性及其任务的艰巨性，环境治理支出和负债的金额往往会很大。对 已经明确的负债或可能发生的负债通过合理的方式进行会计处理，成为实施环境 会计的关键一环。适时确认环境负债和环境成本，将有助于投资者等利益相关者 及时了解企业经营活动对环境造成的影响以及对自己利益带来的影响。 基于上述情况，本文在借鉴前人研究成果的基础上，结合科学发展观对企业 行为的新要求以及企业自身的特点，在我国企业中设罱环境负债相关科目作为反 映企业履行其环境受托责任的一种手段。注重探讨企业环境负债的确认和计量问 题，试图为我国制定企业环境会计准则提供理论支持。具体分为五章：第一章绪 论。主要对论文的研究目的和意义，国内外研究现状，以及研究的主要内容等进 行简单介绍。第二章我国环境负债会计研究的理论基础。主要有可持续发展理论、 经济外部性理论、环境管理学、需求层次理论和会计理论。第三、第四、第五章 是本文重点。主要对环境负债的确认和计量进行具体的分析，并给出环境负债会 计处理程序和披露方式。第四章案例分析。分析中国石油在环境负债方面的会计 处理以及与理论差距的原因，并根据本文研究成果对中国石油在环境负债会计处 理方法提出参考建议。第五章总论。总结本文，提出一些具体的建议。 关键词：环境负债；可持续发展；会计 a b s t r a c t w i t ht h ee x p a n d i n go fh u m a ns o c i e t y a n de c o n o m i ca c t i v i t y , f a s t e c o n o m i c g r o w t hh a sb r o u g h ta b o u ts e v e r ee n v i r o n m e n t a lp o l l u t i o n t h ed e t e r i o r a t i o n o ft h ee c o l o g i c a le n v i r o n m e n ta n dt h ea g g r a v a t i o no ft h ee n v i r o n m e n t a lp o l l u t i o n m a k e sp e o p l ef o r c u so ng l o b a le n v i r o n m e n t a lp r o b l e m ，a n dt h ep u b l i ce n v i r o n m e n t a l p r o t e c t i o na w a r e n e s si si n c r e a s e d t h e r e f o r e ，t h er e g u l a t i o n so fe n v i r o n m e n tb e c o m e m o r ea n dm o r es t r i c ti nm o s tc o u n t r i e s t h i sr e q u i r e sc o r r e s p o n d i n gs u p p o r t i n g m e t h o d st om e a s u r et h ee x t e n to fe n v i r o n m e n t a li m p a c ta n dt h er e s p o n s i b i l i t yo ft h e e n v i r o n m e n t a lp o l l u t i o n t h eo b l i g a t i o n so fe n v i r o n m e n t a li m p a c ts h o u l d b e d i s c l o s u r e di nt h ef i n a n c i a lr e p o r t s ，s ot h a tt h er e g u l a t o r ya u t h o r i t ya n dr e s p o n s i b i l i t y o ft h ep o s s i b l ee n v i r o n m e n t a li m p a c t sc a l lc o n t r o le n v i r o n m e n t a li m p a c t se f f e c t i v e l y b e c a u s eo ft h ec o m p l e x i t yo fe n v i r o n m e n t a lg o v e r n a n c ea n dt h em a g n i t u d eo ft h e t a s k ，t h eg r e a ta m o u n to fe n v i r o n m e n t a lc o s t sa n dl i a b i l i t i e sh a p p e nf r e q u e n t l y h o w t or e c o g n i z ea n dm e a s u r ee n v i r o n m e n t a ll i a b i l i t ya n de n v i r o n m e n t a lc o s t s ? i ti sa c r i t i c a l a s p e c t o fe n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g b yr e c o g n i z i n ga n dm e a s u r i n g e n v i r o n m e n t a ll i a b i l i t ya n de n v i r o n m e n t a lc o s t st i m e l y , t h er e l e v a n c eo fa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nw i l lb eg r e a t l yi m p r o v e d c o n s i d e r i n gt h ef a c t o r sm e n t i o n e da b o v e ，t h et h e s i ss t u d i e ss y s t e m a t i c a l l ya n d c o m p l e t e l yt h er e c o g n i t i o n ，m e a s u r e m e n ta n dd i s c l o s u r eo fc o r p o r a t ee n v i r o n m e n t a l l i a b i l i t i e sb ym a k i n gu s eo ft h e i n t e r n a t i o n a l l i t e r a t u r eo nt h ec o r p o r a t e e n v i r o n m e n t a ll i a b i l i t i e s s e c o n d l y , o nt h eb a s i so fa n a l y s i n gh o wt o d e a lw i t h c o r p o r a t ee n v i r o n m e n t a ll i a b i l i t i e si np e t r o c h i n ac o m p a n yl i m i t e do ft h ec a s eo f t h ee v i r o n m e n t a ll i a b i l i t i e sp r a c t i c ei nc h i n a t h i st h e s i sc o n s t r u c t sa 1 1r e c o g n i t i o na n d m e a s u r e m e n tc o r p o r a t ee n v i r o n m e n t a ll i a b i l i t i e sw h i c hc a nb eu s e di nc h i n a s m a r k e te c o n o m yi na c c o r d a n c ew i t ht h ec h i n a ss u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ts t r a t e g y t h i st h e s i sc o n s i s t so ff i v ec h a p t e r s ： c h a p t e r1 i n t r o d u c t i o n t h ec h a p t e rd i s c u s s e st h er e s e a r c hb a c k g r o u n d ，觚 r e v i e wo fi n t e r n a t i o n a la n dc h i n a sl i t e r a t u r ei nt h ee n v i r o n m e n t a ll i a b i l i t i e s ，t h ef o c u s o ft h ep a p e ra n dt h es t r u c t u r eo ft h i st h e s i s c h a p t e r2 t h et h e o r i a lb a s i so fc o r p o r a t ee n v i r o n m e n t a ll i a b i l i t i e ss t u d y i n c l u d i n gs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tt h e o r y , e x t e r n a le c o n o m i ct h e o r y , e n v i r o n m e n t a lm a n a g e m e n tt h e o r y , d e m a n dl e v e l st h e o r ya n d a c c o u n t i n gt h e o r y c h a p t e r3r e c o g n i t i o na n dm e a s u r e m e n to fc o r p o r a t ee n v i r o n m e n t a l l i a b i l i t i e s t h i sc h a p t e rc o n d u c t sas p e c i f i ca n a l y s i so nt h e r e c o g n i t i o na n d m e a s u r e m e n to fe n v i r o n m e n t a ll i a b i l i t y c h a p t e r4a c c o u n t i n gt r e a t m e n to fc o r p o r a t ee n v i r o n m e n t a ll i a b i l i t i e s i n c l u d i n gt h es t a t u sa n di m p r o v e m e n to ft h ea c c o u n t i n gt r e a t m e n to f c o r p o r a t e e n v i r o n m e n t a ll i a b i l i t i e s c h a p t e r5 d i s c l o s u r eo fc o r p o r a t ee n v i r o n m e n t a ll i a b i l i t i e s t h ec h a p t e r p r o v i d e st h ed i s c l o s u r ep r i n c i p l ea n ds t y l e so fc o r p o r a t ee n v i r o n m e n t a ll i a b i l i t i e s c h a p t e r6a n a l y s i so np e t r o c h i n ac o m p a n y sa c c o u n t i n gt r e a t m e n tm e t h o d s o f c o r p o r a t ee n v i r o n m e n t a ll i a b i l i t i e s t h i sc h a p t e rp r o v i d e st h ea c c o u n t i n g t r e a t m e n to fc o r p o r a t ee n v i r o n m e n t a ll i a b i l i t i e sb yp e t r o c l l i n ac o m p a n ya n d a n a l y s e st h er e a s o n sf o rt h eg a pb e t w e e np r a c t i c ea n dt h e o r y i na c c o r d a n c ew i t ht h i s t h e s i s ，t h ea u t h o rp r o v i d e ss o m es u g g e s t i o n st op e t r o c l l i n ac o m p a n yi nt h e a c c o u n t i n gt r e a t m e n to fe n v i r o n m e n t a ll i a b i l i t i e s c h a p t e r7c o n c l u s i o n s t h i sc h a p t e ri st h er e s u l to f t h es t u d y t h i st h e s i s c o n s t r u c t ss o m es u g g e s t i o n si na c c o r d a n c ew i t ht h er e q u i r e m e n to ft h ec h i n a s s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ts t r a t e g y k e yw o r d s ：s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ；e n v i r o n m e n t a ll i a b i l i t i e s ；a c c o u n t i n g 厦门大学学位论文原创性声明 兹呈交的学位论文，是本人在导师指导下独立完成的研究成果。 本人在论文写作中参考的其他个人或集体的研究成果，均在文中以明 确方式标明。本人依法享有和承担由此论文产生的权利和责任。 声明人( 签名) ： 林杉够 档年伞月 炯 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人完全了解厦门大学有关保留、使用学位论文的规定。厦门大 学有权保留并向国家主管部门或其指定机构送交论文的纸质版和电 子版，有权将学位论文用于非赢利目的的少量复制并允许论文进入学 校图书馆被查阅，有权将学位论文的内容编入有关数据库进行检索， 有权将学位论文的标题和摘要汇编出版。保密的学位论文在解密后适 用本规定。 本学位论文属于 1 保密( ) ，在年解密后适用本授权书。 2 不保密( ) ( 请在以上相应括号内打“4 ”) 作者签名： 导师签名： 琊酰氏冬尹日期：瑚吕年 华月工扩日 砰 日期：年 月 日 第一章绪论 第一章绪论 环境问题是一个古老的问题，自从人类告别了蛮荒时代步入了文明时期，就 开始出现了对空气、水和其他自然环境因素的污染问题。随着人类社会生产和经 济活动规模的不断扩张，人类自身以加速度破坏着自然环境的各个方面。环境问 题也是一个新兴问题，直到2 0 世纪七十年代才逐渐被人们所重视。它与我们的 日常生活息息相关。特别是在可持续发展观念的指导下，人类社会从来没有像今 天这么重视环境问题。无论是在政治、经济、文化、教育和科技各个领域，还是 处于国家、地区、企业和个人不同的层次，大家都以自己所能积极参与环境治理 和环境保护，都在考虑自己所在的领域和所从事的职业( 行业) 应该为改善人类 的生存环境做出什么样的贡献。会计行业也积极投身于环保活动，积极探索如何 建立和完善与社会经济发展息息相关的环境会计体系( 系统) 。可以说，建立环 境会计体系势在必行。 一、研究目标和研究意义 人类在创造现代工业文明的同时，也不断地破坏着我们赖以生存的环境。恩 格斯早在自然辩证法就告诫世人：“我们不要过分陶醉于我们对自然的胜利。 对于每一次这样的胜利，自然界都报复了我们。每一步胜利，在第步确实都取 得了我们预期的效果，但是，在第二步和第三步却有了完全不同的、出乎意料的 影响，常常把第一步的结果又取消了 。但人类为了自身的利益，不断对自然 环境进行过度的利用和索取，并制造的废水、废物不经过处理就直接向地球倾倒。 人们长期进行的这种行为已使地球不堪重负，以致环境污染的严重性直接威胁到 了人类的生存与发展。2 0 世纪发生的一系列重大环境公害事件固，才唤起了人们 保护环境的意识，进而采取积极的行动改善现有的生存环境。虽然各国已在环境 保护方面做出了重大努力，但环境污染事件仍然时有发生。2 l 世纪才刚刚开始， 回1 9 7 2 年，增长的极限的发表使人类的生态环境问题第一次徊：全球范嗣内得到霞视。摘自r e 伟中：国 际可持续发展战略比较研究，商务印书馆2 0 0 0 年版，p 1 5 - 1 6 。 马克思，恩格斯： 马克思恩格斯全集( 第3 卷) ，北京：人民_ | ；版社1 9 7 2 年版，p 5 1 7 。 o 2 0 世纪十人环境污染事件：1 9 3 0 年比利时的马斯河符烟劈事件，1 9 4 3 年洛杉矾光化学烟雾事件，1 9 4 8 年美国多诺拉烟雾事件，1 9 5 2 年伦敦烟雾事件，1 9 5 3 年、1 9 5 6 年l | 奉水俣病事件，1 9 5 5 年、1 9 7 2 年| 1 本 骨痛病事件，1 9 6 2 年日本米糠油事件，1 9 8 4 年印度博帕尔事件，1 9 8 6 年吗克兰切尔诺贝利核泄漏事件和 1 9 8 6 年瑞士剧毒物污染莱茵河事件。 企业环境负债会计问题研究 但这短短几年的时间里却发生了许多全球性影响的重大的恶性事件。从表面上 看，这些事件绝大多数似乎与环境污染无关。但究其根源，仍然是环境污染所带 来的一系列变异和危害。并且，它们的影响范围r 益重大，很多甚至是全球性的 问题。 环境保护问题引起了全人类的高度重视，人们在对传统发展模式进行反思的 过程中已充分认识到，企业的生产经营活动是导致资源枯竭、环境污染的主要原 因之一。目前，自然环境遭受企业经营活动破坏而导致的诉讼案件在我们周围时 有发生，且后果常常极为严重。由于在过去公认会计准则指导下的会计核算不能 有效地披露企业生产经营活动对环境的影响及其所带来的后果，使得企业为过去 的环境污染行为付出了很大的代价，甚至陷入了巨大的债务危机。2 0 世纪北美最 严重的灾难性的事件h o o k e r 化学公司案例就是一个例证，这不仅为我们的企 业敲响了警钟，也显示了当前弥补公认会计准则缺陷、全面客观披露环境会计信 息的必要性和紧迫性。从第二次世界大战至2 0 世纪5 0 年代早期，美国h o o k e r 化学 公司将成千上万桶化学废料埋在纽约州的同一个地方。2 5 年后，有毒的气体从被 腐蚀的桶中发挥出来，到达地面。这场噩梦不仅影响了当地的居民，而且也影响 n 6 0 年代末收购h o o k e r 化学公司的总公司。因为总公司被判承担约2 6 亿美元的 清除费。在我国，1 9 9 8 年发生在山西运城和浙江庆元的两起重大河流污染事件， 引起了惊人的跨地区甚至跨省的生活、生产条件污染破坏，企业法人代表被捕判 刑，引起了法律界和企业界的极大震动。因此，要求企业在生产经营过程中如何 履行自身的环境责任，努力保护环境，则成为社会各界的关注焦点。本文的研究 符合当今世界发展的主流，也切合我国的经济现实。笔者认为，研究我国企业环 境负债的会计问题的目的和意义体现在以下四个方面。 l 、有利于促进我国社会经济的可持续发展，实现我国建设生态文明的目标 早在1 9 8 7 年，联合国国际环境与发展委员会首次在文件中正式使用了“可 持续发展的概念，并将其定义为：“在不牺牲未来几代人需要的情况下，满足 我们当代人的需要”。可持续发展的根本思想是人类在追求创造健康和富裕的条 件时，不以耗竭资源、污染环境和破坏生态的方式来取得，要求人类摒弃传统的 发展模式。可持续发展是对传统工业发展模式反思的结果，是经济发展和环境保 回荣开明：关卡可持续发岛乏问题的探讨，社会科学动态，1 9 9 7 ( 7 ) 。 2 第一章绪论 护协调的产物，是各国政府制定好本国经济政策的必然选择。认识到我国与其他 国家面临着同样的生态环境恶化和环境污染的严峻挑战，我国政府加大了环境保 护的力度。1 9 9 4 年9 月，我国政府发表了中国2 l 世纪议程中国2 1 世纪 人口、环境和发展自皮书，提出了人口、经济、社会、资源和环境相互协调、 可持续发展的总体战略和行动方案，不仅为我国经济建设指明了方向，而且其目 标和内容已经在“九五 规划和2 0 1 0 年远景目标规划中体现出来。2 0 0 7 年，胡 锦涛主席在党的十七大报告中，把生态文明的建设作为四大文明建设之一，把“建 设生态文明，基本形成节约能源资源和保护生态环境的产业结构、增长方式、消 费模式”作为实现全面建设小康社会奋斗目标的新要求之。这也更进一步体现 了我国坚决走可持续发展战略道路的决心。 环境经济学的观点认为，在计算生产成本时，如果没有把废物处置费用考虑 在内，而是以牺牲环境质量为代价获取高额利润，将一笔隐蔽而沉重的费用转嫁 给社会，其后果是增加了公共费用的开支，破坏了生存环境。传统的会计核算未 考虑环境因素对企业经营业绩的影响，助长了企业以牺牲环境为代价求得高经济 效益的行为，与可持续发展战略背道而驰。实行可持续发展必须开展环境会计核 算工作。开展环境会计核算工作不仅有助于可持续发展战略目标的实现，而且有 利于计算绿色g d p 。 由于企业的生产经营活动所引发的环境问题会在今后危及企业的生存和发 展。环境会计是企业可持续发展的关键因素之一。因此充分披露环境负债能使企 业兼顾当前和后续的发展，兼顾经济利益和环境利益，兼顾企业的短期利益和长 期利益。实现企业的可持续发展战略。 2 、强化企业内部的环境管理工作，适应我国当前企业节能降耗减排的新形 势 披露环境会计信息是企业内部环境管理的需要。环境会计不仅要对外提供会 计信息，还要为企业内部管理服务，包括长、短期决策、日常控制、事后分析评 价等，从而保证实现最佳的经济效益和环境效益，这样也才能更加体现出环境会 计信息的价值。例如：在环境法规日益加强的今天，企业是购置一台新型的环保 设备，还是继续承担罚款和治污费而使用原先对污水没有经任何处理即排放的老 设备? 是继续生产老产品，还是对设备进行更新，转产某种消费者认可的“绿色 3 企业环境负债会计问题研究 产品 ? 如此等等。 当前我国企业节能降耗减排的压力与同剧增，在国际社会的舆论压力下重视 环保、减少排放，对环境负责的公众环保意识不断提高，各种环保法规和财税制 度都已经考虑或明文要求企业承担各种消除环境污染负荷的义务。而与此相适应 的，许多公司已开始意识到将因环境问题而发生的各项费用以及产生的收益纳入 核算范围，是企业拥有有更好的发展空间的重要条件。还有，与其他行业相比， 石油企业为油气生产建造各类设施的规模大，数量多，这些运行报废的生产设施 和设备、废弃的油气井、地下地上铺设的油气管线以及遭到破坏和污染的土地等， 都不可避免地会对自然生态环境造成较大影响。企业在同常经营活动中注意污染 防治，在相关的经营期间内采取一定的方法计提准备金，达到追求经济目标的同 时，还考虑污染的治理、环境的保护、资源的利用等多个目标，无疑将降低企业 的环境风险。而且从长远利益来看，企业才能具有竞争优势，通过取得更大的社 会效益来体现自身的价值。 3 、顺应国际潮流，迎合我国新的环境经济政策 环境经济政策主要有绿色信贷、绿色保险和绿色证券。目前我国正在扩大实 施绿色信贷范围。绿色信贷英文为“g r e e n c r e d i tp o l i c y ，是环保总局、人民 银行、银监会三部门为了遏制高耗能高污染产业的盲目扩张，于2 0 0 7 年7 月3 0 日联合提出的一项全新的信贷政策关于落实环境保护政策法规防范信贷风险的 意见( 以下简称意见) 。意见规定，对不符合产业政策和环境违法的企业 和项目进行信贷控制，各商业银行要将企业环保守法情况作为审批贷款的必备条 件之一。绿色信贷本质在于正确处理金融业与可持续发展的关系，最终目的是协 调经济与可持续发展的关系。绿色信贷主要表现形式为：为生态保护、生态建设 和绿色产业融资，构建新的金融体系和完善金融工具。根据银监会公布的数据， 五家大型国有商业银行2 0 0 7 年共发放支持节能减排重点项目贷款1 0 6 3 3 4 亿 元。此外，各银行业会融机构还对环保违规企业有关项目施行限贷、停贷和收 贷。民生银行2 0 0 7 年分别提前收回深圳和惠州两家电力公司( 皆为燃油电厂且机 组建设未经国家发改委核准) 项目贷款5 5 亿元和1 亿元，并停止续做新贷款。 因存在环保违规问题，民生银行南京分行对经营状况良好的某高新材料公司授信 回指中国银行、中国下商银行、中国建i 5 乏银行、中国农业银行和交通银行。 。银监会：去年发放t 亿“绿色信贷”支持节能减排，h t t p ：e n v p e o p l e c 咖c n g b 6 9 2 8 4 0 5 h t m l 4 第一章绪论 申请予以否决。徽商银行停止被环保部门挂牌督办或列入黑名单的7 家企业的新 增贷款或存量周转再贷，并要求分行对存量贷款只收不贷。这些例子都充分说明 了我国绿色信贷政策不是纸上谈兵。环境经济政策的另一方面绿色保险，即 由保险公司对污染突发事故受害者进行赔偿，一方面可减轻政府与企业的压力， 一方面又可增强市场机制对企业排污的监督力量。目前，环保总局己与保监会成 立合作机制，准备在有条件的地区和环境危险程度高、社会影响大的行业，联合 开展试点，共同推进环境风险责任的强制保险立法。据了解，今年在全国“两会” 召开前，国家环保总局又将联合证监会、保监会等部门推出两项新的环境经济政 策一一绿色保险、绿色证券。 经济杠杆是指政府主要利用税收、价格、信贷等经济手段来迫使企业将污染 成本内部化，从而达到事前自愿减少污染，而不是事后再对污染进行治理。国际 经验证明，越来越多的政府和国际组织倾向予运用经济杠杆来引导环保。因此， 伴随着环境成本的出现，环境负债的会计处理问题也就不可避免地出现了。探讨 环境负债确认和计量问题，是顺应国际的潮流，有效迎合环境经济政策的重要措 施。 4 、弥补传统会计在信息披露方面的缺陷，充分发挥会计的职能和作用 会计最重要的职能是向利益关系人提供会计信息。传统企业会计对外提供资 产负债表、利润表和现金流量表等反映企业财务状况、经营成果和现金流量的会 计报表，并以纯经济关系确定企业的利益关系人( 如投资者、债权人、政府、企 业管理当局等) ，而忽视了企业与社会、与自然的关系，没有或很少考虑经营活 动对环境造成的危害。近年来，利益关系人的范围已经扩大，不仅包括股东和债 权人，还包括供应商、环保机构、保险公司、政府部门、新闻媒体和环境压力集 团以及社会公众。由于环境法规的日益规范，投资者关心投资对象在环境保护方 面可能存在的影响财务状况、经营成果及现金流量的因素，如潜在或真实但未披 露的环境负债。而持有强烈“绿色投资”理念的投资者则更把投资对象能否做到 “绿色经营 作为首要因素来考虑。作为企业最重要的债权人银行处于贷款 的安全性考虑，需要全面分析企业的财务状况，其中包括由环境问题可能引发的 潜在负债和风险。另一方面，保险公司必须根据企业的环境绩效来确定可接受的 投保范围和基数。政府面对社会公众对环境问题关注的压力，需要各类企业提供 5 企业环境负债会计问题研究 环境会计信息，来了解企业对环境的污染和保护，掌握环境保护方面的整体情况， 从而制定与环保相关的法律、政策，以改善整个社会的环境质量。此外，公众环 境意识的增强，消费者对绿色产品的偏爱，更使环境影响的成本大幅度上升。 利益关系人对公司生产经营活动所导致的环境影响较以往也更为关注。而传统会 计在环境信息方面的披露较为不足，这已经不能满足相关利益关系人的需求。因 此，真实充分地披露企业有关的环境会计方面的信息，无疑能弥补传统会计在此 方面的缺陷。通过披露环境负债，使企业对外披露的会计信息所反映的财务状况 和经营业绩更为完整、准确、系统、真实：更能体现环境损失和资源损耗。既企 业提供的财务报告更加“健康 。同时，企业环境会计所提供的信息不仅能满足 个体或局部的经济目的，而且兼顾了宏观利益、长远利益和社会整体利益，更能 满足各种利益关系人的需求。 5 、有利于我国会计的改革与发展 从会计的发展过程我们可以看出，会计与环境有着密切的联系。会计是一定 环境下的会计，客观环境的需要才产生会计并发展会计。在市场经济下，会计不 仅要为微观经济服务，而且要有助于宏观经济调控；不仅要考虑到企业自身的利 益，而且要兼顾社会利益。环境会计不仅核算与企业直接有关的信息、资金与物 质商品，而且对与企业有关的资源环境、废弃物以及与生态环境的关系等进行反 映和控制。其所提供的信息不仅有经济性信息而且有社会性信息：不仅能为企业 自身服务而且能为社会大众服务。它是一种微观自主、宏观顾及的“微观一宏观 共振型的会计模式，符合市场经济的要求，并有助于会计理论的发展。 把环境问题与会计理论结合起来研究，既是现代环境危机所迫，也是决策者 的环境会计信息不对称所致。从中引出的问题，已不单纯是会计问题，更多意义 上的是一种经济问题，乃至社会问题。由于中国的环境会计体系研究尚处于起步 阶段，理论探讨和实践都很不完善，仅限于对国外环境会计理论与实务的介绍， 尚未形成比较系统、实用的环境会计体系，构建我国环境会计的实务体系就显得 非常重要。由于环境活动和环境活动内容的存在，以及投资者和其他利益相关者 对环境活动信息的需求，我国已具备了构建环境会计体系的必要条件。环境会计 体系的构建为我国会计系统增添了新元素，间接地推动了我国会计的改革与发 据国外的调结果显，j ，6 7 的荷兰人、8 0 的德国人、7 7 的美国人表示企业的环境保护形象会影响他 们的购买欲。参考i i 锐：环境披群的动冈分析，黑龙江对外经贸，2 0 0 4 ( 3 ) 。 6 第一章绪论 展。 6 、加快我国环境会计国际化的进程 经济全球化是会计国际化的直接原因，也是建立环境会计的重要动因。目前， 世界上主要发达国家通过对环境会计的研究、探索和尝试，已经取得了极为丰硕 的成果，许多国家和国际组织都要求或提倡企业对外披露环境会计信息。中国加 入w t o 后，对外开放力度的加大和大量外资的不断涌入，也需要我们尽快建立环 境会计，明确提出环境会计信息披露的要求。由于发达国家越来越重视环境问题， 致使许多发达国家的企业特别是跨国公司不断把那些污染严重、破坏和掠夺自然 资源的生产项目搬到发展中国家，正像许多人所批评的那样，这些公司把发展中 国家当成了自己的“污染避难所”，对发展中国家进行环境“剥削”。1 9 9 3 年， 联合国一份关于跨国公司环境管理的研究报告就曾指出：“通过对以印度、马来 西亚和菲律宾为东道国的某些发达国家的跨国公司所公布的环境资料情况进行 调查和比较发现，跨国公司在本国公布的环境资料与其在东道国公布的资料差异 很大。”这很大程度上跟发展中国家缺乏这方面的管理规程有关。因此，我们应 该在这方面下功夫，对外国在华投资的企业和本土企业提出明确的关于环境会计 信息披露的要求。我国也将有越来越多的企业到国外投资，我们应该不断培养我 们的企业能够适度地对外披露环境会计信息，以适应某些投资所在国的要求，避 免水土不服。 二、企业环境负债研究现状 ( 一) 国外研究现状 自1 9 8 7 年联合国环境与发展委员会( t h eu n i t e dn a t i o n sc o n f e r e n c eo n t r a d ea n dd e v e l v p r n e n t ，简称u n c t a d ) 的著名报告我们的共同未来( 英文 名称) 发表之后，国际会计界亦开始广泛关注环境会计的研究。联合国下属国际 会计与报告标准的政府间专家工作组( u n i t e dn a t i o n si n t e r g o v e r 琢e n tw o r k i n g g r o u po fe x p e r t so ni n t e r n a t i o n a ls t a n d a r d so fa c c o u n t i n ga n dr e p o r t i n g ， 简称u n c t a d i s a r ) 经过调查发现，在企业所提供的对外报告中，公司的环境影 。冯淑萍：关于环境会计问题的讨论联合因国际会计和报告标准政府问专家组第1 3 届会议情况简 介，会计研究，1 9 9 5 ( 6 ) 。p 4 7 7 企业环境负债会计问题研究 响未得到充分披露，也很少有关环境支出和环境负债一贯性的信息披露，从而使 财务报告的使用者无法将企业的环境业绩和财务业绩联系起来。为此，提出了一 些建议，如在会计政策中披露记录环境负债和准备的方法等，并打算制定相关指 南。此后，u n c t a d i s a r 在1 9 9 8 年的第十五届年会上讨论通过了关于环境会 计和报告的立场公告，包括与环境有关的主要会计概念的定义、环境成本和环 境负债的确认和计量、环境成本和环境负债的披露。这是国际上第一份关于环境 会计和报告的系统完整的国际指南。此后由于环境会计的快速发展，2 0 0 2 年 i s a r 对其进行了修订，通过环境成本和负债的会计与财务报告( a c c o u n t i n g a n df i n a n c i a lr e p o r t i n gf o re n v i r o n m e n t a lc o s t sa n dl i a b i l i t i e s ) ，该报 告不仅将这四年问的技术更新融入了环境成本和环境负债的确认、计量和披露 中，最重要的是它指出，环境成本和环境负债应该进入企业的财务报告中，因为 它们将影响或可能影响企业的财务状况和经营成果。 美国在环境负债问题上的研究比较早且研究成果比较多。原因在于美国二三 十年代以来颁布了一系列与环境保护有关的法律和法规，而企业为了履行相关的 环境保护法规而带来的一系列环境成本和负债的实务处理问题。在美国财务会计 准则委员会( f a s b ) 制定的会计准则框架中，企业对环境事项进行会计处理时， 主要依据1 9 7 5 年的第5 号公告( s f a s 5 ) 或有事项会计，主要涉及如何确认环 境事项的或有负债和损失，规定只要具备债务发生或资产损失的可能性，且损失 额能合理估计就确认为或有损失。第1 4 号解释公告损失金额的合理估计对 第5 号公告的或有损失和负债的计量作了较详细的解释。该公告认为，当损失的 预计具有一个合理的区域，在该区域内没有哪一个金额比其他更好时，其中最少 的金额应该被预计入账并对外披露。由于这两个文件都是针对一般性或有负债， 所以在确认和计量( 估计) 环境负债方面并不具体。于是，1 9 9 3 年美国财务会 计准则委员会下属紧急问题特别委员会( e m e r g i n gi s s u e st a s kf o r c e ：e i t f ) 发布e i t f 9 3 5 环境负债会计，要求潜在的环境负债项目从一般的或有负债中 单独列出加以估计。2 0 0 1 年f a s b 制定的s f a sn o 1 4 3 资产报废债务会计具 体规定了企业弃置义务的处理方法，通过专门的准则来对相关概念的界定、各指 郭晓梅、洪华生：两方环境会计学发艘综述，世界环境，2 0 0 2 ( 2 ) ，p 3 7 3 9 。 8 第一章绪论 标的核算和具体财务处理以及披露要求进行明确规定。美国国会于1 9 8 0 年1 2 月1 1 日通过了综合环境反应、赔偿与负债法( t h ec o m p r e h e n s i v e e n v i r o n m e n t a lr e s p o n s ec o m p e n s a t i o na n dl i a b i l i t y ，简称c e r c l a ) 。该法 规定向化学和石油工业企业征收一项税，作为应对直接排放或可能排放有可能危 及人民健康和环境质量的有毒有害物质行为的措施。此后5 年间，该项税收总共 征收了1 6 亿多美元。这些资金都纳入了一笔信托基金，为清理拯救已被废弃或 已遭受污染地点的工作提供资助。 1 9 8 6 年l o 月1 7 同，美国国会又通过了作为 c e r c l a 修正案的超级基金修正与再授权法( t h es u p e r f u n da m e n d m e n t sa n d r e a u t h o n z a t i o na c t ，简称s a r a ) 。s a r a 的实施，使得通过征税而形成的信托 基金的总金额增加至8 5 多亿美元。由于s a r a 的名称，人们将主导下进行的环境 保护项目称为超级基金项目。而其中规定有关企业应确认和计量的应交税金也被 相应地称为超级基金负债或称为环境负债。 实施超级基金项目在实践中遇到的一个重大问题，就是如何确认与计量企业 生产经营活动所产生的各种环境影响，并在此基础上确认和计量各项环境负债。 而传统的会计理论与方法体系显然难以为此提供完善的解决方案。于是，e p a 与 有关各种组织如州政府、大学及科研机构、企业界、会计职业界、工程技术界、 医疗卫生部门、环保部门等共同努力，进行了大量综合系统研究，取得了极富理 论价值同时又具有实际指导意义的成功，对企业生产经营所可能产生的环境影 响、环境负债的定义与分类以及环境负债的确认与计量方法等提出了比较完整的 框架。这方面的成果集中体现在其发表的研究报告为管理决策服务的潜在环境 负债的计价：现有技术的评价( v a l u i n gp o t e n t i a l e n v i r o n m e n t a l l i a b i l i t i e sf o rm a n a g e r i a ld e c i s i o n m a k i n g ：ar e v i e wo fa v a i l a b l e t e c h n i q u e s ) 之中。其中列出了对六种环境负债的数十种计量方法。其中有的具 有较高的可操作性，有的则由于过于复杂，或者不确定因素较多而难以在实践中 推广。还有不少的环境负债项目目前还难以准确确认与计量，如由于企业行为的 环境影响造成的人民的健康损害自然资源损失责任等。 加拿大特许会计师协会已经完成并j 下式出版环境成本与负债：会计与财务 o f a s b ，s f a s n o 1 4 3 ，a c c o u n t i n gf o ra s s e tr e t i r e m e n to b l i g a t i o n s ，2 0 0 1 , 肖序，杨建国：论资 产弃置费用、负债的会计新规定谦论环境会计的扩展，消费导刊，2 0 0 7 。 o 王燕祥：环境负债述要，北方工业人学学报，2 0 0 0 ( 1 2 ) ，p 3 1 。 许家林，孟凡利：环境会计 ，上海财经大学出版社2 0 0 4 年版，p 2 5 8 。 9 企业环境负债会计问题研究 报告问题( c i c ar e s e a r c hr e p o r t e n v i r o n m e n t a lc o s t sa n dl i a b i li t i e s a c c o u n t i n ga n df i n a n c i a lr e p o r t i n gi s s u e s ，1 9 9 3 ) 。该报告主要想解决的问 题包括：在现有的财务报告框架内环境影响的效果应该如何被记录和报告，在当 期确认环境成本时应该采取何种处理方式，未来的环境支出应在何时确认为负 债。2 0 0 1 年，韩国会计协会( k a i ) 相应出台一个覆盖了环境会计相关问题的关 于“环境成本和负债的会计标准 报告，其目的在于为本国提供一套环境会计 坚实理论基础及在韩国引进环境会计的相关方法，主要包含环境会计的定义和领 域、环境会计的概念框架、环境会计在韩国的实践和环境会计标准草案。 ( - - ) 国内研究现状 中国政府于1 9 9 4 年制定的中国2 1 世纪议程，将可持续发展作为中国社 会经济发展的基本战略。与