（会计学专业论文）我国中小企业会计准则问题研究——基于国际经验的视角.pdf

上海大学硕士学位论文我国中小企业会计准则问题研究- 基j 原创性声明 本人声明：所呈交的论文是本人在导师指导下进行的研究工作。 除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已发表 或撰写过的研究成果。参与同一工作的其他同志对本研究所做的任何 贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 签名：王显函e t 期：童21 里：三：宣2 本论文使用授权说明 本人完全了解上海大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学 校有权保留论文及送交论文复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可 以公布论文的全部或部分内容。 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) 日期： 我国中小企业会计准则问题研究 基于国际经验的视角 姓名：王思禹 导师：任永平 学科专业：会计学 上海大学 2 010 年1 月 上海人学硕l ：学位论文我困中小企业会计准则问题研究基于国际经验的视角 ad i s s e r t a t i o ns u b m i t t e dt os h a n g h a iu n i v e r s i t yf o rt h ed e g r e e o fm a s t e ri nm a n a g e m e n t r e s e a r c ho nt h ei s s u e so fc h i n a ，s a c c o u n t i n g s t a n d a r d sf o rt h es m a l l a n dm e d i u m - s i z e de n t e r p r i s e s b a s e d u p o n t h ep e r s p e c t i v eo f i n t e r n a t i o n a le x p e r i e n c e m d c a n d i d a t e ：w a n gs i y u s i r e n y(gpingsupervisor：reny o n g p i n g m a jo r ：a c c o u n t i n g s h a n g h a iu n i v e r s i t y 1 ，2 0 10 上海人学硕：学位论文我国中小企业会计准则问题研究基于国际经验的视角 摘要 中小企业在经济业务和信息使用者需求等方面与上市公司和大型企业之间 存在很大差别。如果像上市公司、大型企业那样选择一般准则编制财务报告，对 于中小企业来说未免负担过重。而且使用一般准则会披露过多信息也不利于保护 中小企业的竞争力。鉴于中小企业在促进经济发展、保持社会和谐和推动技术革 新等方面发挥着重要作用，也需要通过会计准则来规范中小企业的经济业务。所 以，为中小企业制定会计准则迫在眉睫。 在回顾文献和会计准则基础理论的基础上，本文考察了中小企业会计准则制 定的国际现状。目前，国外主要采用差别报告制度来处理不同类型企业执行有差 别会计准则的问题。国外对中小企业会计准则问题的研究主要集中在准则的适用 范围、制定模式和内容差异等方面。在准则的适用范围方面，目前有两种划分方 法，英国从企业规模的角度将准则划分为“大、中企业准则”和“小企业准则”， 而加拿大从股权结构的角度将准则分为“公众公司准则”和“私人企业准则”。 在准则的制定模式方面，国外主要采用了两种方法。英国和国际会计准则委员会 采用了单独准则法，将一般准则中与中小企业有关的规定单独汇总到一本新的准 则中；加拿大和新西兰采用了统一准则法，在一本准则中包括了对中小企业会计 实务的规定。在内容差异方面，国外研究的重点主要集中在存货、政府补助、投 资性房地产等方面。 参考了国际经验之后，本文分析了我国小企业会计制度的现状与问题， 结合国际经验，提出了我国中小企业会计准则制定的可行建议。本文认为，我国 应该采用单独准则法为中小企业专l - j 带j l 定一套准则，可命名为中小企业会计准 则，并用这套准则逐步取代目前的小企业会计制度和个体工商户会计制 度。我国中小企业会计准则的适用范围应该包含微型企业、小企业和中等 规模偏小的企业。我国中小企业会计准则的会计目标应该是满足信息使用者 的需求，这些信息使用者主要是政府部门，但中小企业业主和股东不在信息使用 者的范畴之内。在考虑我国中小企业会计信息质量体系的问题时，应该是在满足 “成本一效益”原则的基础上更偏重会计信息的可靠性。在具体内容方面，应该 关注与中小企业相关的经济业务，比如政府补助、投资性房地产、关联方披露和 上海人学硕上学位论文 我国中小企业会计准则问题研究桀于国际经验的说角 租赁等方面。本文在借鉴国际经验的基础上对我国中小企业会计准则体系提出了 构想，以期能为我国中小企业会计准则问题的研究略尽绵薄之力。 关键词：中小企业；会计准则；小企业准则；差别报告 c h o o s et h eg e n e r a ls t a n d a r dt op r e p a r ef i n a n c i a ls t a t e m e m s ，j u s tl i k ew h a tl a r g eo r l i s t e do n e sd o ，t h e yw i l ls h o u l d e rah e a v yb u r d e n a n dm u c hi n f o r m a t i o nw i l lb e d i s c l o s e dt h r o u g ht h eg e n e r a ls t a n d a r d ，w h i c hi sad i s a d v a n t a g ef o rp r o t e c t i n gs m e s c o m p e t i t i v e n e s s f u r t h e r m o r e ，s m e sp l a ya ni m p o r t a n tr o l ei np r o m o t i n ge c o n o m i c d e v e l o p m e n t ，m a i n t a i n i n gs o c i a lh a r m o n ya n de n c o u r a g i n gt e c h n i c a lr e n o v a t i o n i ti s n e c e s s a r yt or e g u l a t eb u s i n e s st r a n s a c t i o n so fs m e st h r o u g ha c c o u n t i n gs t a n d a r d s t h e r e f o r e ，s e t t i n ga c c o u n t i n gs t a n d a r d sf o rs m e s i sa ne x t r e m e l yu r g e n tt a s k o nt h eb a s i so fr e v i e w i n gl i t e r a t u r ea n db a s i ct h e o r yo fa c c o u n t i n gs t a n d a r d s ，t h e d i s s e r t a t i o no b s e r v e st h ec u r r e n ti n t e r n a t i o n a ls i t u a t i o nf o rs m e s n o wt h ef o r e i g n a c c o u n t i n gb o d i e sh a n d l ep r o b l e m so fd i f f e r e n ts t a n d a r d sf o r d i f f e r e n te n t i t i e sb y d i f f e r e n t i a lr e p o r t i n g t h ef o r e i g na c c o u n t i n gb o d i e sf o c u so nt h es c o p eo fa p p l i c a t i o n ， c o n s t i t u t i n gm o d eo fa c c o u n t i n gs t a n d a r d sa n dc o n t e n tv a r i a t i o nw h e nt h e yc o n s i d e r t h ep r o b l e m so fa c c o u n t i n gs t a n d a r d sf o rs m e s t h e r ea r et w om e t h o d si na p p l i c a t i o n s c o p e b r i t a i nd i v i d e ss t a n d a r d si n t o “s t a n d a r d sf o rl a r g eo rm e d i u m s i z e de n t i t i e s a n d “s t a n d a r d sf o rs m a l l e re n t i t i e s ”i nt h el i g h to fc o m p a n ys i z e ，w h i l ec a n a d a d i v i d e ss t a n d a r d si n t o g a a pf o rp u b l i cc o r p o r t a t i o n s a n d g a a pf o rp r i v a t e e n t e r p r i s e s ”i nr e s p e c to fs h a r es t r u c t u r e t w om e t h o d sh a v eb e e na d o p t e db yf o r e i g n c o u n t r i e si nt e r m so fc o n s t i t u t i n gm o d eo fa c c o u n t i n gs t a n d a r d s b r i t a i na n d i n t e m a t i o n a l a c c o u n t i n g s t a n d a r d sb o a r d a d o p ts e p a r a t e s t a n d a r d sm e t h o d p r o v i s i o n sr e l a t i n gt os m e si nt h eg e n e r a ls t a n d a r dh a v eb e e ng a t h e r e di n t oan e ws e t o fa c c o u n t i n gs t a n d a r d s c a n a d aa n dn e wz e a l a n da d o p tu n i f o r ms t a n d a r dm e t h o d p r o v i s i o n sr e l a t i n gt os m e sh a v eb e e ng a t h e r e di n t ot h ee x i s t e ds e to fa c c o u n t i n g s t a n d a r d s i nt e r m so fc o n t e n tv a r i a t i o n ，t h ef o r e i g na c c o u n t i n gb o d i e sm a i n l yf o c u s o nt h ea r e a ss u c ha si n v e n t o r y , g o v e r n m e n tg r a n t s ，p r o p e r t yi n v e s t m e n t ，a n ds oo n w i t hr e f e r e n c e st oi n t e r n a t i o n a le x p e r i e n c e ，t h ed i s s e r t a t i o na n a l y s e st h ec u r r e n t 上海人学硕l ：学位论文 我围中小企业会计准则问题研究基于国际经验的视角 s i t u a t i o na n dp r o b l e m so ft h e a c c o u n t i n gs y s t e mo fs m a l le n t e r p r i s e s ”o fo u r c o u n t r y t h ed i s s e r t a t i o na l s op r o v i d e sp r a c t i c a ls u g g e s t i o nf o rs e t t i n ga c c o u n t i n g s t a n d a r d sf o rs m e s i tb e l i e v e st h a tw es h o u l de s t a b l i s has p e c i a ls e to fs t a n d a r d sf o r s m e sb ym e a n so fs e p a r a t es t a n d a r d sm e t h o d a n dt h i sa c c o u n t i n gs t a n d a r d sf o r s m e sc a nb en a m e da s “a c c o u n t i n gs t a n d a r d sf o rs m a l la n dm e d i u m - s i z e d e n t e r p r i s e s ”w es h o u l dg r a d u a l l yr e p l a c e “a c c o u n t i n gs y s t e mo fs m a l le n t e r p r i s e s a n d “a c c o u n t i n gs y s t e mf o rp r i v a t e l yo ri n d i v i d u a l l y o w n e db u s i n e s s w i t ht h i s “a c c o u n t i n gs t a n d a r d sf o rs m a l la n dm e d i u m - s i z e de n t e r p r i s e s ”t h ea p p l i c a t i o n s c o p eo f “a c c o u n t i n gs t a n d a r d sf o rs m a l la n dm e d i u m - s i z e de n t e r p r i s e s s h o u l d c o v e rm i c r o e n t i t i e s ，s m a l l e re n t i t i e sa n de n t i t i e sw i t hs m a l ls c a l e s t h e “a c c o u n t i n g s t a n d a r d sf o rs m a l la n dm e d i u m s i z e de n t e r p r i s e s i st om e e tu s e r sn e e d s t h eu s e r s a r em a i n l yg o v e m m e n ts e c t o r s b u tt h eo w n e ra n ds t a k e h o l d e ro fs m e sd o n tb e l o n g t ot h ec a t e g o r yo fu s e r s w h e nw ec o n s i d e rt h ea c c o u n t i n gi n f o r m a i o nq u a l i 够s y s t e m ， w es h o u l dp a ym u c ha t t e n t i o nt or e l i a b i l i t yo nt h eb a s i so f “c o s t - b e n e f i tp r i n c i p l e ” i nt e r m so ft h ed e t a i l e dc o n t e n t ，w es h o u l dd r a wm u c ha t t e n t i o nt ot h eb u s i n e s s t r a n s a c t i o nr a l a t i n gt o s m e s ，s u c ha sg o v e r n m e n tg r a n t s ，p r o p e t yi n v e s t m e n t s ， d i s c l o s u r eo fr e l a t e dp a r t yr e l a t i o n s h i p ，l e a s e ，a n ds oo n t h ed i s s e r t a t i o nm a k e s p r o p o s a l f o rt h e s y s t e m o fa c c o u n t i n gs t a n d a r d sf o rs m e sw i t hr e f e r e n c et o i n t e m a t i o n a le x p e r i e n c e i ti si nt h eh o p eo fm a k i n gs o m ee f f o r t st ot h er e s e a r c ho n t h ep r o b l e m so fc h i n a sa c c o u n t i n gs t a n d a r d sf o rs m e s k e y w o r d s ：s m a l la n d m e d i u m s i z e d e n t e r p r i s e s ；a c c o u n t i n g s t a n d a r d s ；s t a n d a r d sf o rs m a l l e re n t i t i e s ；d i f f e r e n t i a lr e p o r t i n g l v 上海人学硕一i - 学位论义我固中小企业会计准则问题研究一基于国际经验的视角 目录 摘要i a b s t r a c t i l l 第一章绪论1 1 i 选题背景及研究意义1 1 2 国内外研究概况3 1 2 1 国外研究文献综述。3 1 2 2 国内研究文献综述。7 1 3 论文的研究内容与思路1 0 1 3 1 论文的研究内容一l o 1 3 2 论文的研究思路ll 1 4 论文的研究方法与创新点11 第二章有关会计准则的基础理论1 3 2 1 科斯定理和会计准则1 3 2 2 博弈论和会计准则15 2 3 制度变迁理论和会计准则1 6 第三章“小准则”制定的国际现状1 9 3 1 英国：小食、l k 财务报告准则( f r s s e ) 1 9 3 2 加拿人：私人企业会计准则( g a a pf o rp r i v a t ee n t e r p r i s e s ) 2 2 3 3 新两兰：筹别报告概念框架( f r a m e w o r kf o ro i f f e r e n t i a lr e p o r t i n g ) 2 8 3 4 国际会计准则委员会( i a s b ) ：中小企业国际财务报告准则( i f r sf o rs m e s ) 3 3 第四章“小准则”制定的必要性和适用范围问题3 7 4 1 制定“小准则”的意义3 7 4 2 “小准则”适川范同的界定3 9 第五章“小准则”的制定模式问题4 3 5 1 统一会计准则模式4 3 5 2 单独会计准则模式4 4 5 3 会计准则模式的比较与选择4 6 第六章“大、小准则”的内容差异问题4 8 v i ：海人学硕一l ：学位论文我国中小企业会计准则问题研究基于国际经验的视角 6 1 “大、小准则”主要著异分析4 8 6 2 “大、小准则”差异的具体内容分析”：5 0 6 2 1 新西兰“大、小准则”的内容差异5 0 6 2 2 英国“犬、小准则”的内容差异5 2 第七章我国“小准则”体系的构建5 6 7 1 我国中小企业会计准则的现状和问题分析5 6 7 1 1 我国中小企业会计准则的现状5 6 7 1 2 我国小企业会计制度实施中的问题分析5 8 7 2 我国“小准则”体系的构建设想6 0 7 2 1 我国“小准则”的体系设计6 0 7 2 2 我国“小准则”的制定模式6 5 7 2 3 我国“小准则”的会计目标和信息质量特征6 6 7 2 4 我国“小准则”的具体内容6 9 第八章研究结论与政策建议7 3 8 1 研究结论7 3 8 2 政策建议7 4 参考文献7 5 作者在攻读硕士学位期间公开发表的论文7 8 致谢7 9 v l 上海人学硕 ：学位论文我国中小企业会计准则问题研究基于国际经验的视角 第一章绪论 1 1 选题背景及研究意义 许多国家和地区近几十年来发展的经验表明，中小企业在促进经济发展、缓 和就业矛盾和推动技术创新等方面发挥着重要作用。2 0 0 1 年罗马尼亚命加勒斯 特经济研究学院的三位学者c a m e l i ai u l i a n al u n g u 、c h i r a t ac a r a i a n i 和 c o r n e l i ad a s c u l a 公布了一些有关中小企业的统计数据，其中部分数据显示， 在英国的所有企业中有9 9 1 都是小企业，这些小企业当年创造的就业岗位占私 营企业全部岗位的比例为4 3 3 ，这些小企业创造的营业额占私营企业全部营业 额的比例为3 1 1 。另外根据我国公布的相关数据显示，到2 0 0 8 年底，在我国各 级工商部门注册的中小企业已达到9 7 0 余万户，包括个体工商户在内，我国中小 企业总数已达到3 8 8 0 多万户，占全国企业总数的9 9 以上，中小企业创造的最 终产品和服务的价值占全国g d p 的5 0 2 ，中小企业的吸纳就业率达到了9 0 ， 中小企业发明的专利占全国的6 6 ，研发的新产品占全国的8 2 2 。这些数据有力 地证明了中小企业是促进国民经济增长的推进器，是缓解就业压力的重要渠道， 也是推动技术创新的中坚力量。加大对中小企业的支持力度，提高中小企业的市 场竞争力已经成为各国政府关注的重点问题。要提高中小企业的市场竞争力，用 会计准则或会计制度3 来规范中小企业的经济活动无疑是一种行之有效的方法。 目前，一些国家的中小企业在披露财务信息时仍然使用该国的一般会计准则( 比 如美国的通用会计准则一g e n e r a l l ya c c e p t e da c c o u n t i n gp r i n c i p l e s ，简称 g a a p ) ，但是与大型企业和上市公司相比，中小企业在信息使用者和具体业务方 面有诸多不同，一般准则对于中小企业来说未免过于复杂，增加了中小企业的成 本负担。在这样的背景下，为中小企业制定会计准则的呼声日益强烈。 鉴于中小企业与大型企业和上市公司在财务报告环境、信息使用者、人员素 质、公司特征及治理结构等方面存在诸多差异，导致其执行会计准则所面临的问 1 c a m e l i al u l i a n al u n g u c h i r a t ac a r a i a n i c o r n e l i ad a s c u l a n e wd i r e c t i o n so ff i n a n c i a lr e p o r t i n gw i t h i n g l o b a la c c o u n t i n gs t a n d a r d st b rs m a l la n dm e d i u m s i z e de n t i t i e s r a c a d e m yo fe c o n o m i cs t u d i e so fb u c h a r e s t ， m a r c h 7 2 0 0 7 ：2 ( h t t p ：p a p c r s s s r n c o m s o l 3 p a p e r s c f m ? a b s t r a c t i d = 1013 5 2 0 ) ) 2 拿了彬中圈中小企业2 0 0 9 蔽皮 5 i m j 北京：企业管删a = i i ；版补，2 0 0 9 9 ：3 3 由十我固的特姝因情，我心日前的会计规范体系主要包括，会汁准则和会汁制度。 上海人学硕- l j 学位论文我国中小企业会计准则问题研究基于围际经验的视角 题具有不同于上市公司和大型企业的特殊性和多样性，一些国家和国际组织提出 使用差别报告制度来应对这问题。所谓的差别报告制度，主要是指不同类型的 企业根据自身特点( 比如企业规模和股权结构等特点) 和信息使用者的不同需求 使用有差别的会计准则。在差别报告制度下，一些国家和国际组织制定了适用于 不同企业的“大准则”( b i gg a a p ) 和“小准则”( l i t t l eg a a p ) 。“大准则”主要 是指适用于大型企业、上市公司或者公众公司的准则，“小准则”主要是指适用 于中小企业和非公众公司的准则。“大准则”和“小准则 是对适用于不同类型 企业会计准则的通称，为了行文方便，笔者采用了这两种称谓。 英国会计准则委员会( a c c o u n t i n gs t a n d a r d sb o a r d ，简称a s b ) 、加拿大会 计准则委员会( a c c o u n t i n gs t a n d a r d sb o a r d ，简称a c s b ) 、新西兰特许会计师 协会( i n s t i t u t eo fc h a r t e r e da c c o u n t a n t so fn e wz e a l a n d ，简称i c a n z ) 和 国际会计准则委员会( i n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gs t a n d a r d sb o a r d ，简称i a s b ) 等会计机构先后展开了对中小企业会计准则的研究，研究的内容主要涉及制定中 小企业会计准则的必要性、中小企业会计准则的制定模式和中小企业会计准则的 适用范围等方面。这充分说明为中小企业制定会计准则已经成为全球广泛关注的 的问题。 我国已于2 0 0 4 年发布了小企业会计制度。2 0 0 6 年国家财政部会计准则 委员会颁布了新企业会计准则，这标志着我国已经建立一套与国际财务报告 准则( i n t e r n a t i o n a lf i n a n c i a lr e p o r t i n gs t a n d a r d s ，简称i f r s s ) 趋同的、 涵盖大型企业和上市公司经济业务的通用会计准则。在我国的所有企业中，中小 企业数量多、分布广，对国民经济具有重要影响。随着新企业会计准则的全 面推行，我国中小企业会计准则研究的滞后性已经开始显现，中小企业如何纳入 我国企业会计准贝0 体系成为了当前亟待研究的重要课题。 本论文借鉴了经济学理论研究成果，对会计准则存在的意义和企业选择会计 准则的依据展丌了分析，同时在借鉴国际经验的基础上对我国中小企业会计准则 的相关问题展开研究并提出了自己的设想。研究的内容主要涉及如下问题：针对 中小企业或者小企业，有无采用差别准则的必要性? 如果有必要，采用何种模式 制定中小企业或小企业准则，是统一准则模式，抑或是独立准则模式? 中小企业 或小企业会计准则究竟在哪些方面区别于大企业准则( 如g a a p ) ? 我国应该如何 ， ：海人学硕i ：学位论文 我困中小企业会计准则问题研究基于困际经验的视角 建立适应我国国情的中小企业会计准则? 笔者对中小企业会计准则问题展开分 析和探讨，对于更好地披露中小企业会计信息，减轻中小企业信息加工负担，丰 富我国会计准则理论的研究具有重要的现实与理论意义。 1 2 国内外研究概况 1 2 1 国外研究文献综述 ( 1 ) 关于制定中小企业会计准则必要性的研究 研究中小企业会计准则问题，首先要考虑的就是制定中小企业会计准则必要 性的问题，也就是是否有必要采用差别报告制度的问题。对于这一问题，国外的 一些学者进行了深入研究。 加拿大渥太华大学管理学院的两位会计学者m i c h a e lm a i n g o t 和d a n i e l z e g h a lo ( 2 0 0 6 ) 通过问卷调查发现，以小企业( s m a l lb u s i n e s s ) 为代表的私人公 司( p r i v a t ec o m p a n y ) 与公众公司( p u b l i cc o r p o r a t i o n s ) 在业务的复杂程度、编 制成本和信息使用者等方面都不相同，小企业在会计信息披露和列示方面应该采 用差别报告制度，有必要制定一套包含了小企业特殊情况的通用会计准则( a s i n g l es e to fg a a pw i t he x c l u s i o n sf o rs b e s ) 。 c a m e li ai u li a n al u n g u 、c h i r a t ac a r a i a n i 和c o r n e li ad a s c a l u 2 ( 2 0 0 7 ) 通过调查发现，许多国家已经意识到本国的小企业如果采用该国的一般会计准则 会给这些企业带来额外负担，于是允许小企业采用差别报告制度，并免除了这些 小企业的法定审计要求。比如欧盟国家的一些中小企业可以选择编制简化信息披 露的精简报告，美国的私营企业在编制报表时可以在通用会计准则( g a a p ) 和审计 方面进行简化。 国际会计准则委员会( i a s b ) 中小企业会计准则项目小组负责人p a u l p a c t e r 3 ( 2 0 0 7 ) 认为，制定一套适用于中小企业的、全球通用的会计准则，从决 策有用性( d e c i s i o n - u s e f u l ) 的角度来说，提高了中小企业会计信息的质量，按 1 m i c h a e lm a i n g o t d a n i e lz e 曲a 1 f i n a n c i a lr e p o r t i n go f s m a l ib u s i n e s se n t i t i e si nc a n a d a j j o u r n a io f s m a l l b u s i n e s sm a n a g e m e n t 2 0 0 6 ：5l4 ( i n t r o d u c t i o n ) 2c a m e l i a i u l i a n al u n g u c h i r a t ac a r a i a n i c o r n e l i ad a s c u l a n e wd i r e c t i o n so ff i n a n c i a lr e p o r t i n gw i t h i n g i o b a la c c o u n t i n gs t a n d a r d sf o rs m a l la n dm e d i u m - s i z e de n t i t i e s 【r 1 a c a d e m yo fe c o n o m i cs t u d i e so fi j u c h a r e s t m a r c h 7 2 0 0 7 ：2 ( i n t r o d u c t i o n ) 3 p a u lp a c t e r as t a t r o v c r v i e w ：e x d o s u r ed r a f to f ap r o p o s e dl f r sf o rs m a l ia n dm e d i u m s i z e de n t i t i e s r i a s cf 2 0 0 7 ：3 ( w h ya r eg l o b a lf i n a n c i a lr e p o r t i n gs t a n d a r d sf o rs m e s ? ) f ：海入学硕j ：学位论文 我固中小企业会汁准则问题研究一肇于国际终验的视角 照这套准则披露的信息满足了中小企业利益相关者的信息需求，这些利益相关者 主要包括业主( 非管理者) 、信贷机构、客户和员工等等。另外，为中小企业制定 准则还减轻了中小企业的财务负担。 苏格兰圣安德鲁斯大学的两位学者g a v i ncr e i d 和j u li aas m i t h ( 2 0 0 8 ) 在回顾英国小企业财务报告准则( f r s s e ：f i n a n c i a lr e p o r t i n gs t a n d a r df o r s m a l l e re n t i t i e s ) 的发展历史时谈到，英国会计准则委员会( a s b ) 下属的会计机 构咨询委员会( c o n s u l t a t i v ec o m m i t t e eo fa c c o u n t i n gb o d i e s ，简称c c a b ) 在 1 9 9 4 年发布了一份名为会计准则的简化：基于规模的角度还是公众利益的角 度的调查报告，其中指出，在收到的所有反馈意见中，7 3 的反馈者认为，对 于小企业来说，有必要基于规模的角度对现有会计准则进行简化，应该为中小企 业单独制定一套准则。 上述学者的观点和相关会计机构调查显示的结果充分说明为了减轻中小企 业的成本负担和满足相关信息使用者的需求，差别报告制度是解决这些问题的有 效方式，有必要制定适用于中小企业的会计准则。 ( 2 ) 关于中小企业会计准则制定模式的研究 要制定适用于中小企业的会计准则，首先应该确定中小企业会计准则的制定 模式。关于准则制定模式的问题，目前主要存在两种方式。一种方式是在一般准 则概念框架的基础上进行简化，但中小企业的准则规定和适用于其他企业的准则 规定都包含在一本准则之中，这种方法可以称之为“统一会计准则模式”。加拿 大会计准则委员会( a c s b ) 和新西兰特许会计师协会( i c a n z ) 使用了这种模式。 a c s b 在其会计手册( a c c o u n t i n gh a n d b o o k ) 的第1 5 0 0 节中对私人企业2 会计业务 的简化做了具体规定；i c a n z 在其公布的一般会计准则之后发布了一份名为差 别报告制度概念框架( f r a m e w o r kf o rd if f e r e n t i a lr e p o r t i n g ) 的附件，在文 件中对小企业和微型企业业务的简化做了具体舰定。另一种方式也是在一般准则 概念框架基础之上制定中小企业会计规定，但与统一准则模式不同的是，在这种 模式下制定的准则是一套与现有一般准则相对独立的准则，这套准则是单独成册 的，其中详细规定了针对中小企业业务简化的具体规定。这种模式我们称之为“单 1 g a v i n c r e i d j u l i a a s m i t h p r a c t i t i o n e rv i e w so nf i n a n c i a lr e p o r t i n gf o rs m a l l e re n t i t i e s r u n i v e r s i t yo f s t a n d r e w s j u l y 2 0 0 8 ：4 ( h t t p ：v , w w s t - a n d r e w s a c u k c r i e f l y p a p e r s d p 0 7 0 1 p d o 2 加拿人对私人企业会计准则的研歹足从m 究小企业会计差别j | 乏告问题开始的。2 0 0 5 年。加拿人会计准则 委员会根据之前研究小企业差别报告问题的成果提j ，私人企业的概念。 4 一t - 海大学硕一l ：学位论文 我固中小企业会计准则问题研究幕于国际经验的视角 独会计准则模式”。使用这种模式的代表主要有英国会计准则委员会( a s b ) 和国际 会计准则委员会( i a s b ) 等。a s b 在1 9 9 7 年发布了针对小企业的准则，即小企 业财务报告准则( f r s s e ) ；i a s b 在2 0 0 7 年发布了针对中小企业的准则的征求 意见稿( i f r sf o rs m e s ：d r a f tv e r s i o n ) ，并于2 0 0 8 、2 0 0 9 年对该意见稿进行 了修订。总而言之，不论是统一准则模式还是单独准则模式，都是在现有一般准 则的概念框架的基础上进行简化，不同之处在于具体准则的出台形式有所差异。 ( 3 ) 关于中小企业会计准则适用范围的研究 会计准则适用范围的问题，简而言之就是哪种类型的企业使用哪套准则的问 题，这一问题是制定会计准则时所要讨论的核心问题。对于这个关键问题，一些 学者和相关机构在深入调查研究后得出了自己的观点。 英国会计准则委员会以减轻中小企业的成本负担为依据，规定大中型企业 ( l a r g eo rm e d i u m - s i z e de n t i t i e s ) 主要使用本国的通用准则( f r s s 、s s a p s 和 u i t fa b s t r a c t s ) ，而小企业( s m a l l e re n t i t i e s ) 主要使用小企业财务报告准 则( f r s s e ) ，然后又按照公司法的定义对小企业的公司规模做了界定。 加拿大的两位学者m i c h a e lm a i n g o t 和d a n i e lz e g h a l l ( 2 0 0 6 ) 通过调查发 现，以小企业为代表的私人企业与公众公司在所承担的公众责任和处理业务的复 杂程度等方面有很大差异，小企业如果像公众公司那样，按照现有准则( g a a p ) 编制报表，不但浪费时间，而且编报的信息无法满足信息使用者的需求，所以有 必要在现有准则的体系中补充小企业的特殊情7 兄( as i n g l es e to fg a a pw it h e x c l u s i o n sf o rs b e s ) 。言下之意，就是在整套通用准则中应该补充适用于以小 企业为代表的私人企业会计业务的规定。在借鉴了相关学者的研究成果之后，加 拿大会计准则委员会( a c s b ) 将会计准则的适用对象划分为三类主体：公众责 任公司( p u b l i cc o m p a n i e s )