（国际贸易学专业论文）我国出口退税政策问题研究.pdf

中文摘要 中文摘要 随着改革开放的深入和我国对外贸易的飞速发展，财政和税收政策发挥 的作用逐渐明显，我国出口退税政策也是几度调整。本文依托出口退税基本 理论，探讨了我国出口退税政策实施过程中存在的诸多现实问题：出口退税 政策促进出口贸易发展，我国外汇储备增长迅速；中央地方财政无力承担数 额庞大的退税资金；加工贸易方式的大量存在，出口退税的地区分配难以平 衡；很多出口企业在国内享受着出口退税的优惠，在国际市场上却竞相低价 竞销，损害了我国出口企业和产品的国际形象；不少不法分子进行出口骗税 的违法行为，严重的扰乱了出口退税政策的正常实施；我国外商投资企业在 享受诸多优惠政策的基础上又再次享受了我国出口退税政策的优惠。鉴于对 以上问题的深入分析，本文提出我国应逐渐下调出口退税率乃至取消出口退 税政策的观点，并为我国如何实施出口退税政策提供了多层次、多角度的认 识，因而具有一定的理论意义和现实意义。 本文发现： ( 1 ) 我国出口退税政策自实施以来，对促进我国出口贸易起到了很大的 促进作用，外汇储备也迅速增加。我国外汇储备规模的不断扩大说明了我国 的出口能力和吸引外资能力强，国际市场上我国产品的需求增加，导致对人 民币的需求旺盛，人民币会升值，这又反过来使我国出口受到不良影响，况且 目前我国现在已经达到了通过扩大对外贸易来增j j u 夕t , 汇储备的仞衷。 ( 2 ) 出口退税政策在我国实施2 0 多年来，虽然政府进行多次调整中央 地方分担比例，但中央和地方的财政压力仍然逐渐增大，出口欠税现象也没 有得到有效解决，而实际上我国的出口退税大量补贴都给了外国进口商，我 国却由国家财政来承担亏损部分。同时还存在一些因退税款地区分配问题而 产生的尴尬因素也让我国出口退税政策面临导向调整。 我国u 退税政策的问题研究 ( 3 ) 目前，我国一些出口企业在国内享受着出口退税政策的优惠，竟相 进行低价竞销，而其出口的产品却频繁遭到国外反倾销的调查和诉讼。特别 是在我国鞋类、纺织品这些出口的主要领域。而国内企业利润薄弱，有些出 门企业甚至以国家出口退税作为企业利润的主要来源。 ( 4 ) 严重的出口骗税使得我国出口退税政策的实施效果更是令人堪忧， 机制和管理上的问题使我国出口退税政策的弊端暴露无疑。 ( 5 ) 改革开放以来，我国大量引入外资，外商投资企业的出口在我国出 口总额中占据相当大的比例，因此外商投资企业在进入我国市场时享受诸多 优惠政策之外，又享受了我国的出口退税政策，间接的造成了我国国内出口 企业和外商投资出口企业不公平竞争的加剧。 顺着这个思路，本文收集相关数据资料，并进行归纳总结，采用定性和 定量、理论和实证相结合的规范研究方法展开论述。 根据以上思路和研究方法，本文框架如下： 引言部分主要提出本文研究问题，介绍选题的背景及意义、文章的结构 安排、研究方法以及创新和不足。 第一章回顾出口退税问题的相关研究。在研究出口退税基础理论和对我 国出口退税政策存留方面，对中外关于出口退税政策的相关研究成果进行归 纳梳理。 第二章介绍我国现行出口退税政策的实施状况，阐述出口退税的基本概 念，特点，结合实际介绍了我国出口退税政策的发展历程以及现行出口退税 政策的主要内容。 本文从第三章起进入问题分析部分，从宏观视角进行论证建议逐渐下调 出口退税率乃至取消出口退税的理由。分别就外汇储备、财政负担、分配机 制、低价竞销和出口骗税严重五个方面对我国实施出口退税政策的弊端进行 详细剖析。 基于以上分析，本文认为，我国政府应逐渐下调乃至取消出口退税政策， 从根本上解决问题，而不是采用“头痛医头，脚痛医脚”的方法。这样可以 避免我国外汇储备增长太快造成的一些负面影响；使出口企业注重非价格竞 争，以质取胜；减轻中央地方财政的压力；避免出口退税地区分配不均和出 口骗税的违法行为。 中文摘要 第四章在列举外商投资企业进入我国时享受到诸多优惠政策的基础上， 又享受了我国的出口退税政策。而且我国出口退税政策对内外资企业不统一 的现象既有悖于市场经济的公平竞争原则，也有悖于w t o 要求的非歧视性原 则。取消对外商投资企业出口退税的优惠，在一定程度上有利于与国内出口 企业公平竞争。 第五章在以上分析的基础上，指出逐渐下调出口退税率乃至取消出口退 税政策后在对我国出口贸易形势和出口企业方面可能导致的一些后果。国内 有些学者认为下调出口退税率乃至取消出口退税政策会对我国出口贸易造成 不利影响，但是从长远看，此举是有利的。本文通过列举案例来论证了取消 一些产品出口退税后我国出口贸易并未受到很大的影响，而且在一定程度上 刺激这些产品价格上涨，提高利润空间。出口企业也会进行适当改革，为其 注入良性竞争机制的新鲜血液。 最后本文提出结论与讨论，通过论证本文认为，除了资源性和高新技术 产品外，逐渐下调出口退税率乃至取消出口退税政策是大势所趋。总结结论 的同时本文又提出取消出口退税政策的改革需要花费相当时日，短期内难以 奏效的。 本文的主要贡献在于： 第一、本文主要探讨我国出口退税政策的存留问题，囡内有少数学者都 只是从我国出口退税政策自身不完善、中央地方财政压力过大等方面进行阐 述，本文突破现有的较小范围的研究视角，从外汇储备角度来分析我国出口 退税政策的存留问题。本文指出我国外汇储备充足，现已不需要大力采用出 口退税政策来鼓励出口增加外汇收入。 第二、目前，国内相关研究成果大多停留在我国整体出口企业的层面上， 没有对外商投资企业的出口单独拿出来分析。本文在比较在我国各类出口企 业的出口份额中发现，在我国的外商投资企业的出口占出口总额的比例很大， 近年来都在5 0 以上。本文通过阐述外商投资企业在我国享受的种种优惠的 同时提出了取消出口退税政策的可行性。 第三、本文通过案例比较全面的分析逐渐下调出口退税率乃至取消出口 退税政策之后对我国经济社会的一些影响，主要列举取消部分钢材、石材出 口退税和下调纺织品出口退税率后对我国这些行业出口贸易形势和出口企业 我周j ；口退税政策的问题研究 的影响的进行分析说明。 本文的不足之处： 第一、出口退税问题是一个十分重要而且实务性很强的课题，而且又是 一个涉及国际贸易学、财政学、税收学等多学科理论的交叉性课题，由于本 人科研水平有限，缺少实务经历，对提m 的一些问题的研究分析还不够深入 和透彻。 第二、由于资料和查找数据有限，部分统计数据很难掌握第一手资料， 因此对本文研究造成了一定的难度。 第三、缺乏国外出口退税实施以来对经济社会影响情况的相关资料，因 此无法通过对比对我国下一步政策实施提出相应建议。 4 关键词：出口退税政策问题逐渐下调乃至取消 a b s t r a c t a b s t r a c t r e c e n t l y ，s i n c et h er e f o r ma n do p e n i n g u pp o l i c y , a n dt h ed e v e l o p i n g i n t e r n a t i o n a lt r a d e ，t h ep o l i c i e so fp u b l i cf i n a n c ea n dt a xp l a yag r e a tr o l e g r a d u a l l y , e s p e c i a l l yt h ee x p o r tt a xr e b a t ep o l i c y b u t ，a tt h es a m et i m e ，w em u s t s e et h a tt h e r ea r eal o to fr e a l i s t i cp r o b l e m si nt o d a y se x p o r tt a xr e b a t ep o l i c y ， w h i c hi sn o tb e n e f i tf o ru st op l a yt h ep o s i t i v ee f f e c tt oo u re c o n o m y t h ep a p e r g i v e sas y s t e m a t i ca n a l y z i n gf r a m e w o r kt h a th e l p st ou n d e r s t a n dt h ee x p o r tt a x r e b a t ep o l i c yf r o mt h em a c r o s c o p yt om i c r o s c o p y t h ep a p e rd i s c o v e r i e st h a tt h e r ea r et h ef o l l o w i n gf i v ea s p e c t sp r o b l e m so f t h ee x p o r tt a xr e b a t ep o l i c y a tf i r s t ，t a k i n gt h ep r e s e n tc o n d i t i o no ft h ef o r e i g nr e s e r v e si n t oa c c o u n t ，t h e p a p e re x p l a i n se x p o r tt a xr e b a t eh a sb e e nn on e c e s s a r yt oc a r r yo u ti no u rc o u n t r y t o d a y s e c o n d l y ，t h e r ei sg r e a tp r e s s u r eo nt h ep u b l i cf i n a n c eo ft h ec e n t r a la n dl o c a l g o v e r n m e n t t h i r d l y ，b e c a u s eo fe n c o u r a d n ge x p o r tp o l i c y , al o to fe x p o r te n t e r p r i s e s u s u a l l yc o m p a c te a c ho t h e ra tt h ea d v a n t a g eo fp r o d u c t s p r i c eo n l y , b u tt h e s e p r o d u c t sa r es e e nd u m p i n gi nm a n yf o r e i g nc o u n t r i e sa n da r cf r e q u e n t l y i n v e s t i g a t e db yf o r e i g ng o v e m m e n t f o u r t h l y ，t h es h a r em e c h a n i s mo fe x p o r tt a xr e b a t ee x i s tal o to f p r o b l e m sa n d t h e r ea r em a n yc r i m i n a la c t i v i t i e so f c h e a t i n go u to f t a xr e b a t e si ne x p o r tt o d a y f i n a l l y , t h ee x p o r t so ff d le n t e r p r i s e st a k eag r e a tp e r c e n t a g ei nt h ee x p o r to f o u rc o u n t r y ，s oal o to fe x p o r tt a xr e b a t eg i v ef d ie n t e r p r i s e s s ot h ef d i e n t e r p r i s e ss h o u l dn o te n j o yt h ep r e f e r e n t i a lb e n e f i t so f e x p o r tt a xr e b a t ei nc h i n a b a s e do nt h ea n a l y s i sa b o v e ，t h ep a p e rc o l l e c t sa n dc o n c l u d e ss o m ed a t et o a r g u et h ev i e w ，u s i n gt h em e t h o d so fs u b s t a n t i a la n dt h e o r e t i c a le v i d e n c e s t h l - o u 曲a n a l y z i n gt h et o d a y se x p o r tt a xp o l i c ya n dp o i n t i n go u tt h ee x i s t i n g 我固j ；u 退税政策的问题研究 p r o b l e m s ，t h ep a p e rp u tf o r w a r dav i e wo fl o w i n gg r a d u a l l yo v e nc a n c e l i n gt h e e x p o r tt a xp o l i c yo f c h i n a t h em a i nc o n t e n t sa n do p i n i o n sa r ea sf o l l o w s ： p a r to n ei si n t r o d u c t i o n t h i sp a r tm a i n l yp u tf o r w a r dt h ev i e wt h a tt h ep a p e r w i l ls t u d y ，a n di n t r o d u c et h eb a c k g r o u n da n dm e a n i n go ft h i sc h o o s e , a n dt h e s t r u c t u r ea r r a n g e m e n lt h ew a yo fs t u d y i n g ，i n n o v a t i o n sa n ds h o r t a g e so ft h i s p a p e r c h a p t e ro f l er e v i e w st h er e l e v a n tl i t e r a t u r e so fe x p o r tt a xr e b a t ea c c o m p l i s h e d b y r e s e a r c h e r sa td o m e s t i ca n do v e r s e a s i nt h es e c o n dc h a p t e r , t h ea u t h o ri n t e r p r e t st h eg e n e r a lt h e o r ya n a l y s i so f e x p o r tt a xr e b a t e i n c l u d i n gi t sd e f i n i t i o n ，e h a r a c t e r i s t i e s ，t h e o r yp r o o fa n d s i g n i f i c a n c ei nt h e o r ya n dp r a c t i c e ，a n ds oo n o nt h eb a s i so fd a t aa n a l y s i si nc h a p t e rt h e r e ，t h ep a p e ru s e ss o m ee v i d e n c e s f r o mt h ea b o v ef i v ea s p e c t st op r o v et h ev i e w ，w h i c hi st ol o wg r a d u a l l ye v e n c a n c e le x p o r tt a xr e b a t eo f c h i n au s i n gt h em a c r o s c o p i ca t t i t u d e s a c c o r d i n g t ol i s t i n gt h ep r e f e r e n t i a lp o l i c i e st ot h ef d ie n t e r p r i s e sw h e nt h e y c o m ei nc h i n a , c h a p t e rf o u re x p l o r e st h a tt h ed i f f e r e n c eo fe x p o r tt a xr e b a t e b e t w e e nd o m e s t i ca n df d ie n t e r p r i s e si sc o n t r a r yt ot h ef a i ra n dc o m p e t i t i v e p r i n c i p l eo f m a r k e te c o n o m ya n dt h en o n - d i s c r i m i n a t i v ep r i n c i p l eo f w t o c h a p t e rf i v em a i n l yd i s c u s s e st h ep o s s i b l er e s u l t si fw el o wg r a d u a l l ya n d c a n c e lt h ep o l i c yo fe x p o r tt a xr e b a t e i tc o n c l u d e st w op a r t s ：t h ei n f l u e n c eo f e x p o r tt r a d ea n de x p o r te n t e r p r i s e s f i n a l l y , t h ep a p e rg i v e ss o m ec o n c l u s i o n sa n dd i s c u s s i o n so nt h i sp r o b l e m b e c a u s et h ev i e wo ft h ep a p e rp u t t i n gf o r w a r di sn o te f f e c t e db u tn e e do t h e r p o l i c i e st om a t c hw i t ht or e a l i z e t h i sp a p e ra t t e m p t st om a k ec o n t r i b u t i o n si nt h ef o l l o w i n ga s p e c t s ： ( 1 ) t h ep a p e ri n t e n d s t ob r e a kt h r o u g ht h ec u r r e n tr e s e a r c h e st h a ta f c c o n f i n e dw i t hn a r r o wa n a l y z i n gp e r s p e c t i v e sa n do f f e r sam o r ec o m p r e h e n s i v e p e r s p e c t i v eo nt h ef o r m a t i o no f t h ee x p o r tt a xr e b a t e ( 2 ) a tp r e s e n t ，t h ed o m e s t i cr e l e v a n td i s c u s s i o na n dr e s e a r c h e ss t i l lr e s to nt h e g e n e r a le x p o ae n t e r p r i s e s t h ep a p e rv i e w so nt h ep r o b l e m so fe x p o r tt a xr e b a t ei n f d ie n t e r p r i s e s ，w h i c hi sa ni n n o v a t i o ni nt h et o p i ca n dr e s e a r c ho b j e c t 。 ( 3 ) t h ep a p e rc o m p r e h e n s i v e l ye x p l o r e st h ep o s s i b l er e s u l t si fw el o w 2 a b s t r a c t g r a d u a l l ya n dc a n c e lt h ep o l i c yo f e x p o r tt a xr e b a t e a l s o ，t h e r ea r es o m es h o r t a g e si nt h ep a p e r f i r s t l y ，t h ee x p o r tt a xr e b a t ei s v e r yi m p o r t a n ta n dp r a c t i c a lp r o j e c t ，a n di t i n c l u d e si n t e r n a t i o n a lt r a d e ，p u b l i c f i n a n c ea n dt a xr e v e n u e s ot h ea u t h o rh a sl i m i t e dk n o w l e d g eo nt h e s es p e c i a l t i e s s e c o n d l y t h e r ei sn o te n o u g hd a t et h a tm a k et h er e s e a r c hb e c o m eh a r d e r f i n a l l y , b e c a u s eo f l a c k i n g t h e d a t e o f t h e i n f l u e n c e o f f o r e i g nc o u n t r y , s o t h e p a p e rc a n n o t g i v es o m ep o l i c ys u g g e s t i o n s k e yw o r d s ：e x p o r tt a xr e b a t ep o l i c y p r o b l e m s l o wg r a d u a l l ya n de v e nc a n c e l 3 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外， 本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对 本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标 明。因本学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位申请人：秦燕华毒丝华 2 0 0 7 年4 月2 0 日 0 引者 0 引言 0 1 问题提出及选题意义 出口退税是一种政府用来鼓励出口、扩大创汇而实施的财政政策。具体 内容主要包括：( 1 ) 退还出口商品的已征进口税；( 2 ) 退还出口商品的各种 国内税( 主要是增值税) 。相对内贸企业来说，出口退税是对外贸行业的优势 和扶植政策，它一方面能刺激本国外贸行业的发展，另一方面又是本国企业 运用价格竞争手段，打入国际市场，扩大贸易数量的基础。从我国具体情况 来看：1 9 8 4 年以前，外贸占整个国民经济比重几乎是微乎其微，从下表国民 生产总值与进出口总额的数据关系就可以看出这状况，当时人们对外贸作 用的认识仍处于混沌阶段，还未从“调剂余缺”的简单原则中解放出来，与 之相连的，是否该发展外贸，如何发展外贸也不为人所重视。1 9 8 4 年后，随 着经济体制改革的实施，外贸的作用也逐渐被人们所重视，应从“调剂余缺” 发展为国民经济有力的推动器。要充分发挥这个作用，就必须改变外贸低迷 不振的状态，因而如何打入国际市场，扩大外贸数量也就成为贸易政策的关 键点。在这样的大的背景下，各种政府扶植出口政策相继出台，这其中就包 括1 9 8 4 年的出口退税政策。1 9 9 1 年后，为了与国际惯例接轨，进一步推广了 出口退税制，这也体现了经济发展的内在要求。 我囝；u 遐税政策的问题研究 表1 国民生产总值与进出口总额数据统计( 单位：亿元人民币) 年份 国民生产总值进口总额出口总额进出口差额 1 9 7 8 3 6 4 5 21 8 7 41 6 7 6一1 9 8 1 9 7 9 4 0 6 2 62 4 2 92 1 1 73 1 2 1 9 8 0 4 5 4 5 62 9 8 82 7 1 22 7 6 1 9 8 1 4 8 8 9 53 6 7 73 6 7 6一o 1 1 9 8 2 5 3 3 0 53 5 7 54 1 3 85 6 3 1 9 8 3 5 9 8 5 64 2 1 84 3 8 3 1 6 5 1 9 8 4 7 2 4 3 8 6 2 0 5 5 8 0 54 0 1 9 8 5 9 0 4 0 71 2 5 7 88 0 8 94 4 8 9 1 9 8 6 1 0 2 7 4 41 4 9 8 31 0 8 2 14 1 6 2 1 9 8 7 1 2 0 5 0 61 6 1 4 ，21 4 7 01 4 4 2 1 9 8 8 1 5 0 3 6 82 0 5 5 11 7 6 6 7- 2 8 8 4 1 9 8 9 1 7 0 0 0 92 1 9 9 91 9 5 6 1 2 4 3 8 1 9 吨 1 8 7 1 8 32 5 7 4 ，32 9 8 5 8 4 1 1 5 1 9 9 l 2 1 8 2 6 2 3 3 9 8 73 8 2 7 1 4 2 8 4 1 9 9 2 2 6 9 3 7 34 4 4 3 34 6 7 6 32 3 3 1 9 9 3 3 5 2 6 05 9 8 6 25 2 8 4 87 0 1 4 1 9 9 4 4 8 1 0 8 59 9 6 0 1 1 0 4 2 1 8 4 6 1 7 1 9 9 5 5 9 8 l o 51 1 0 4 8 11 2 4 5 1 81 4 0 3 7 1 9 9 6 7 0 1 4 2 51 1 5 5 7 41 2 5 7 6 4l o l 9 1 9 9 7 7 7 6 5 3 11 1 8 0 6 51 5 1 6 0 73 3 5 4 2 1 9 9 8 8 3 0 2 4 31 1 6 2 6 11 5 2 2 3 63 5 9 7 5 1 9 9 9 8 8 1 8 91 3 7 3 6 41 6 1 5 9 82 4 2 3 4 2 0 0 0 9 8 0 0 0 51 8 6 3 8 82 0 6 3 4 41 9 9 5 6 2 0 0 l 1 0 8 0 6 8 22 0 1 5 9 22 2 0 2 4 41 8 6 5 2 2 0 0 2 1 1 9 0 9 5 72 4 4 3 0 32 6 9 4 7 92 5 1 7 6 2 0 0 3 1 3 5 1 7 4 3 4 1 9 5 63 6 2 8 7 9 2 0 9 2 3 2 0 0 4 1 5 9 5 8 6 74 6 4 3 5 84 9 1 0 3 32 6 6 7 5 2 0 0 5 1 8 3 9 5 6 15 4 2 7 3 76 2 6 4 8 18 3 7 4 4 2 0 引言 数据术源：中经网统计数据库 图11 9 7 8 - - 2 0 0 5 年我国国民生产总值与进出口总额变化趋势对比图 出口退税政策作为企业实施价格竞争的基础，刺激了企业出口，对推动 我国对外贸易发展的增长起到了十分显著的作用。从1 9 7 8 年到1 9 9 4 年，我 国出1 3 贸易额从1 6 7 6 亿元人民币上升到1 0 4 2 1 8 亿元人民币，扩大了6 0 多 倍：2 0 0 0 年以来，出口额快速增长，年均增长率在2 5 以上。2 0 0 5 年出口额 累计达到7 6 2 0 亿美元，增长幅度为2 8 4 ，2 0 0 6 年全年出口额近力亿美元， 达到9 6 9 0 8 亿美元，增长率为2 7 2 。进口额增速明显低于出口额增速， 带来了巨大的贸易顺差，近两年来贸易顺差还保持着相当快的增速。2 0 0 5 年 贸易顺差1 0 1 8 8 亿美元，比上年增长高达2 1 7 4 。2 0 0 6 年贸易顺差1 7 7 4 7 亿美元，增长幅度为7 4 。1 9 9 9 2 0 0 2 年，我国出口退税额年均增速达3 0 3 ，2 0 0 3 年卜9 月出口退税比2 0 0 2 年同期增长4 5 1 ，出口退税政策极大 地促进了我国出口的增长。2 0 0 5 年和2 0 0 6 年我国退税额仍不断增加，分别达 到3 3 7 1 5 7 亿元人民币和4 2 8 4 8 9 亿元人民币。这些现象不能不很大程度上 归功于政府各种促进出口增长的政策，但是在这2 0 多年出口退税政策的运行 中，其弊端也越来越暴露出来。 一般而占，衡量任何财税制度优劣的标准无外乎是经济效率和该项制度 自身的执行效率。前者要求税收要有利于资源的有效配置，实现资源配置效 益的最大化，使微观经济效益提高，宏观经济稳定增长；后者要求税制设计 应当简便，以节约税务机关和纳税人双方的费用。出口退税管理作为一个系 我国j i u 退税政策的问题研究 统工程，主要影响财政、外贸和企业三个主体，因此，要兼顾外贸增长、财 政承受力和企业发展三个方面的利益和需要。但是在现实的经济运行中，兼 顾各方利益实属不易。北京工商大学世乔经济研究中心主任季铸教授在接受 第一财经同报采访时表示： “出口退税是目i j 最不合理的税收政策。2 0 0 5 年 中国预计出口退税是3 0 0 0 多亿元，占到了g d p 的1 8 ，接近了2 0 0 4 年用于 教育支出或卫生支出水平，这本身与中国加入w t o 时向国际社会做出的法律 承诺也是相违背的。”回因此本文提出逐渐下调出口退税率乃至取消出口退税 政策的观点园，通过列举真实数据进行分析出口退税在现行经济中表现出来的 各种弊端来阐述这一观点。 0 2 研究方法及结构安排 本文收集相关的数据资料，并进行归纳分析，采用定性和定量、理论和 实证相结合的规范研究方法论证本文提出的观点。 引言部分主要提出问题，介绍本文选题的意义，结构安排及创新。第一 章是出口退税问题研究的文献回顾，总结了中外关于出口退税的相关研究成 果。第二章主要阐述我国出口退税政策实施的状况，介绍了我国出口退税政 策的发展历程。第三章论证引言提出的问题，分析建议逐渐下调出口退税率 乃至取消出口退税政策的理由，主要从五个方面进行阐述。第四章在列举外 商投资企业进入我国时享受到诸多优惠的基础上，认为应取消对外商投资企 业出口退税的优惠，在一定程度上有利于与国内出口企业公平竞争。第五章 列举案例说明逐渐下调取消出口退税制度后可能的后果，从不同方面更好的 论证本文的观点。最后给出结论与讨论。 。资料来源：“多方压力追出口追税政镱调整业内呼吁考虑就业”，中国网，2 0 0 6 年6 月2 7i j 。文 章来源，第一财绎l i 报h t t p ：w w w c h i n a o r gc n c h i n e s e k u a i x u n 1 2 5 7 5 2 2h t m e 注：资源性产品和岛新产品除外，匦i 为术材、焦炭、“油等都属f 资源稀缺性产品，根据资源稀缺 性，生产要素卞裕程度，应该是价值极高的，此类产品不可咀出【j 退税1 m 建议麻该秆收高颥的j u 税， 而高新产品是我国为r 经济发艟敛励 j ；u 的应增加退税率。 4 o 引言 0 3 创新点及不足 本文的创新点在于： 第一、本文主要探讨我国出口退税政策的存留问题，国内有少数学者都 只是从我国出口退税制度自身不完善、中央地方财政压力过大等方面进行阐 述，本文突破现有的较小范围的研究视角，从外汇储备角度来分析我国出口 退税制度的存留问题。本文指出我国外汇储备充足，现已不需要出口退税制 度鼓励出口增加外汇收入。 第二、目前，国内相关研究成果大多停留在我国整体出口企业的层面上， 没有对外商投资企业的出口单独拿出来分析。本文在比较在我国各类出口企 业的出口份额中发现，在我国的外商投资企业的出口占出口总额的比例很大， 近年来都在5 0 以上。本文通过阐述外商投资企业在我国享受的种种优惠的 同时提出了取消出口退税制度的可行性。 第三、本文比较全面的分析取消出口退税政策之后对我国经济社会的一 些影响，主要列举取消部分钢材、石材出口退税和下调纺织品出口退税率后 对我国这些行业出口贸易形势和出口企业的影响两个方面进行说明。 本文的不足之处：出口退税问题是一个十分重要而且实务性很强的课题， 而且又是一个涉及多学科的交叉性课题，涉及国际贸易学、财政学、税收学 等学科理论，所以本人科研水平有限，对提出的一些问题的研究分析不够。 而且缺乏国外出口退税实施以来对经济社会影响情况的相关资料，因此无法 通过对比对我国下一步政策实施提出相应建议。另外，由于部分统计数据资 料属于机密数据，很难掌握第一手资料，因此对本文研究造成了一定的难度。 我国t h u 退税政雏的问题研究 1 出口退税问题研究的文献回顾 1 1 出口退税的含义及特点 出口退税是一个国家政府或地区为了增强本国出口商品在国际市场上的 竞争能力，将本国出口商品在国内生产流通过程中缴纳的间接税给予退还， 这部分间接税由税务部门退还给出口商，从而使得本国出口商品以不含税价 格进入国际市场参与国际竞争的，避免因进口国征税而造成出口商品双重税 收负担的一种政策制度，从而达到鼓励出口和刺激本国出口贸易发展的目的。 出口退税中，出口商品退还的间接税主要包括：增值税和消费税。 出口退税的基本特点： ( i ) 出口退税是一种收入付退行为。 税收是国家为满足社会公共需要，按照法律规定，参与国民收入中剩余 产品分配的一种形式。对出口商品退税作为一项具体的税收制度，其目的与 其他税收制度不同。它是在货物出口后，国家将出口商品已在国内征收的间 接税退还给企业的一种收入付退或减免税收的行为，这与其他税收制度主要 用来筹集财政资会的目的是不同的。 ( 2 ) 出口退税具有调节职能的单一性。 对出口商品实行退税，主要目的是让企业的出口货物以不含税的价格进 入国际市场，这是提高企业产品国际竞争力的一种措旌。与其他税收政策鼓 励与限制共存、收入与减免共存的双向调节职能相比而言，出口退税具有调 节职能单一性的特点。 o 注：传统的间接税主拦足符业税。营业税足对商品从生产到销售备个环节祟积钲收的一种问接税， 存在重复衍税、税 ：加税的问题，从向小能准确的计算出u 退税的具体数额。f = l 从法国茸次开征增值 税以米，增值税在伞球开始普及。增值税由于l b 特有的。抵扣法”仅以曲品备环节的增值额为计税依 据，歇f 巾消除r 重复征税这样就能够准确的汁算l j f l j 退税的具体额度，为f u 退税鳆策的颇利进 行提供r 条件。 6 “ 退税问题研究的文献顾 ( 3 ) 出口退税属于间接税范畴内的一项国际管理。 很多国家都在实行间接税制度，虽然具体的实施政策不同，但是就问接 税制度中对一囤出口商品实行“零税率”而苦，大部分国家是一致的。为奉 行出口商品间接税的“零税率”原则，有些国家实行免税制度，有些国家实 行退税制度。有螳围家则退、免税同时并行，例如：我困和韩国现行出 退 税主要实行的是“先征再退”的做法，法国、意大利、英国和希腊实行的是 “征退结合”的做法，新西兰则实行“即征即退”的方式出口退税。 1 2 国内外研究文献回顾 国外和国内有大量对出口退税政策问题研究的文献。国外文献主要集中 在出口退税理论渊源和现代基础理论的研究上，而我国的研究主要集中在我 国实施出口退税政策2 0 多年来的实践研究上。 1 2 1 出口退税政策的思想渊源及现代文献 ( 1 ) 出口退税的经济思想渊源 重农学派的先驱布阿吉尔贝尔最早提出了进口商品征税出口商品免税的 思想。他在法国的辩护书中指出：“关于法国的进口税，税额应保持 现状，但应取消手续上的麻烦，因为这对国王丝毫无益，却会使外国人望而 却步。至于出口税，则丝毫不应轻饶，而应全部取消，因为这是国王和王国 前所未有的最大的敌人。”回 威廉配第( 1 6 6 2 ) 在布阿吉尔贝尔提出的基础上进一步发挥，他认为 出口商品不应该课征消费税，因为他们不是以实物形式在本国消费。不过， 如果出口商品未课征消费税，用其交换得来的将要在本国被消费的进口货物 就一定要课征消费税。由此看来，配第已经意识到重复征税和流转税由消费 者负担的问题。 o 资料来源：杨之刚，从国际比较中看中国u 退税制度改革，税务研究，2 0 0 4 年第l o 期。 。资料泉源：【法】布阿占尔蚍尔，布阿吉尔皿尔选集，伍纯武，粱守锵译商务印韩恂；1 9 8 4 年版 第3 6 3 贞。 o 资料来源：刘军、张志忠，小口退税政策敛，l 分析载北京工商大学学报( 辛 会科学版) 2 0 0 2 年第l 期。 7 我闻口退税政策的问题研究 古典政治经济学的集大成者亚当斯密在国民财富的性质和原因的研 究中专章论述了退税的问题。他认为，商人和制造业者，不以独占国内市 场为满足，却为他们的货物谋求最广大的国外销售市场。但由于他们的国家 在外国没有管辖权，他们要独占外国市场，简直是不可能的。所以，一般来 说，他们就只好请求奖励输出。这种奖励，不会驱使大部分资余违反自然趋 势转向某一特定用途上，但却会使课税不至于驱使这部分资金中的任何部分 转到其他用途上。这种奖励。不会破坏社会上各种用途间的自然平衡，但却 会使可说不产生破坏这种平衡的作用。斯密认为，输入的外国货物再输出时， 亦可退税。所以，亚当斯密是主要从自由贸易和有利于商品出口的角度论 述出口退税的问题的。他认为出口退税是奖励出口的最好手段，国家可以根 据贸易情况退部分或全部的税款。 古典政治经济学理论的完成者，古典学派的最后一名代表大卫李嘉图 ( 1 8 1 7 ) 在前人的理论基础上，通过其著名的比较优势理论从税收来源和税 负转嫁的角度考虑出口退税问题。他认为，某个国家如果对其享有特殊便利 的生产条件的效率高于别国的某些输出品课税，这种税会完全落在外国消费 者身上，该国政府支出的一部分就将由外国的土地和劳动所有者负担。但是 如果一个国家闭关自守，不与邻国通商，就不能把税赋的任何部分转嫁出去9 。 因此，从税收方面看，对本国有比较优势的出口商品征税就等于向进口国消 费者征税，这是有悖公平原则的。 ( 2 ) 现代国外主要研究文献 出口退税的必要性研究 c a r l s s h o u p ( 1 9 5 4 ) 等通过研究发现：如果满足自由贸易、无运输 成本、无关税，各国对所有商品征税、实行单一税率、完全的弹性汇率等条 件，两种税收原则是等效的。但是，这些条件太严格了，现实中无法满足。 既然如此，接下来的问题就是到底选择何种税收管辖权? v a l e r i ad eb o n i s ( 1 9 9 7 ) 、h a u f l e r ( 2 0 0 1 ) 、马斯格雷夫( 2 0 0 3 ) 等普 遍认为，在完全竞争条件下，消费地税收管辖权优于生产地税收管辖权。原 。资抖来源：【英】弧当斯密，国民财富的性质和原因的研究 ( 下) ，郭大力、王甄南译，商务印刷 馆1 9 7 4 年版。第7 0 7 5 页。 。资料来源：【英1 大卫李嘉鲴政治经济学及赋税原理，郭大力、乇哑南译，商务印荆馆1 9 6 2 年 版，第1 4 2 贞。 1 ；u 退税问题研究的文献l 口l 顾 因如下：实行消费地原则能够保障全球生产的最优化，体现经济效率原则在 生产地原则下，税收基本上是对生产课征的。实行消费地原则可以避免出现 出口税收负担的现象，能够体现国与国之间的公平原则。v a l e r i ad eb o n i s ( 1 9 9 7 ) 、马斯格雷夫( 2 0 0 3 ) 等认为，在实行生产地原则时，如果一国经济 具有市场力量，就可以对从其他国家进口的产品及出口到其他困家的产品征 税，这种做法降低了他国生产者的净价格并增加了本国消费者的消费价格， 称为出口税收负担。税收负担出口的可能性取决于贸易商品的供给和需求弹 性，或取决于其影响世界价格的可能性。根据国家问的公平原则，一国只能 对本国的消费者课税，而不应对外国的消费者课税。而实行消费地原则，对 出口产品给予退税，使其以不含间接税的形式出口，不会出现出口税收负担 的现象。 近年来，随着区域经济一体化的发展，k e e na n dl a h i r i ( 1 9 9 8 ) 、h a u f l e r ， aa n dg 8 c h j e l d e r u pa n df s t a h l e r ( 2 0 0 2 ) 、l o c k w o o d ( 2 0 0 1 ) 、h a s s a n k h o d a v a i sa n dg a r e t hdm y l e s ( 2 0 0 3 ) 等研究了不完全竞争条件下税收原 则的选择问题，但