（会计学专业论文）应诉反倾销的会计支持研究.pdf

苴嫠丝迸煎易太堂亟堂焦i 金塞 廛近匡垴鱼的金让直接班宝 摘要 随着我国贸易摩擦逐渐升级，对于应诉国际反倾销的研究也不断扩展深化，并且 向会计领域转化。如何在应诉反倾销领域中更好的发挥会计作用，并与各相关学科融 会贯通形成反倾销应诉的支柱，是中国会计界面临的新课题。本文旨在考察我国应诉 反倾销中遇到的会计支持问题，探讨会计在反倾销应诉活动中发挥的动态支持作用， 并且融合了会计准则趋同作用的优势。 反倾销是法律和经济相结合的问题，需要从会计角度进行判定。有效的会计信息 支持是我国出口企业反倾销胜诉的根本原因。而应诉反倾销本身是一个动态过程，会 计的支持作用也应该贯穿在应诉各个环节中，随着反倾销调查的发展形成一种动态支 持。因此将企业置于反倾销调查程序中，辨析每个阶段对会计的要求和挑战，以此考 察这种动态支持是如何形成的。然后以反倾销立案前及立案后为主线，构建了会计的 动态支持系统：在反倾销立案前应该做好主要的会计防范工作，反倾销应诉开始后运 用相应的会计策略应对出现的主要问题，同时发挥政府、行业组织和中介机构的力量 建立起反倾销的会计保护机制。而应诉反倾销活动也是一场国际与本国会计规则的比 拼，会计准则的变化必然影响会计支持作用的发挥。我们已经实现了与国际会计准则 的实质性趋同，我国企业在反倾销抗辩过程中将会越来越依赖国际认可的准则提供的 会计信息，不论是倾销幅度的计算还是市场经济地位的申请都需要高质量的会计数据 支持，因而会计准则趋同在反倾销中的地位也会随之提升。这样，新准则背景下的会 计动态支持必然提高反倾销应诉和胜诉概率。 最后引用相关案例，考察以上理论在实务中的应用效果。实践证明会计的动态支 持奠定了反倾销应诉的成败基石，同时具体地应用会计准则趋同的优势为反倾销提供 支持，必能为今后愈加复杂的反倾销案件增加胜利的筹码。反倾销会计问题是需要理 论和实际紧密结合的课题，由于篇幅和学识有限，本文仅对其中的一些主要问题进行 了探究，如何具体落实操作仍然需要进一步的深入研究。 关键字：应诉反倾销会计动态支持新会计准则 a b s t l 鼍c t w 胁t h e 鹤i a t i o no f 衄l d e 衔c t i o 璐i i lc h i i 埝 也e 懈e a r c h c 0 咖t e 豫c 甑g i n t 锄娟o n a la 武d u m p i i l gh 嬲b 咖甑p 锄d i i l g t 0 璩c o 珊t i n gf i c l d i ti san e wt o p i cf 研 恤c h i i 髑e 即触s i o nt 0a p p l ym t i 蛳ga 伽训n gt 0 “sa s p l e c t i n t 叼砸o no f a c c o u 埘n g 孤dt l l e 他l e v 姐td i s c i p l i i 螨诵l lf 0 肌吐圮b k b 0 o f 啪t e m c t i n g 锄6 - d u m p i n gt 1 l i sp a p e r 南c 淞销0 nt 量圮a o c 0 啪矗n gs u p p o r tp r o b l 锄sc h i i l 懿e 铋t 唧d s 懿 黝u n t c r e di n l ep r o c e s s o f 锄t i - d 啪1 p i i l ga c c 嘴a t i o n ，锄d 丽l le x p l o 他t l l ed y l l 觚l i c 咿r t i n g r o l eo f a c c o i l t i n gi nn l i sp m c 伪s ，w i l i c hc o m b i n 鹤a d v a n t a g 伪o fn 哪 纵翘) u n t i i l gs t a i l d a r d s 圳如p i n gi sm ec o m b i n a t i o no fl e g a l 觚d o n o i i l i ci s 鲫销觚dn dt 0b e d e t e 彻i i l e d 舶忸a c c o m t i n gp e 唧i e 舐v e e 行e c t i v ea c c o l l i i t i i l gi n f 0 肌撕0 ng u p p 酣i s 廿1 e m o to fm e v i 髓0 r yc l l i n e s e 甑p o r t 锄t 叩r i s 鹤w 0 ni i l 枷- d n p 崦s u j t s 舢鲫m t 啪c t j n g f 确舯锄j t i d u m p i n gi t s e l fi sad 删c 胛o c e 豁，廿1 er o l eo fa c c 0 加gs u p p o r ts h o u l d 姗 t h 】的u g l la 1 1a s p e c t so ft l i e 锄t i d u m p i r i gi n v 髑t i g a t i o nt 0 内册ad y i l 锄i cs u p p o r ts 姆咖 t h e r e f o r e ，w ep l a c e l ee n t e 叩r i i n t oa 埘d u i i l p i n gi i l v 鹉t i g a t i o np r o c e d u r e 觚a l y z i l l gt h e a c c 0 删i n gr e q u i r 蜘1 t s 觚dc h a l l 朗g 鹤o f c hs t a g e a n dm 饥w et a l 【em e 觚t i d 啪p i i l g w o r k n o w s 嬲t t l em a i nl i n e ，锄dp r o b ei r n 0h o wt 0b u i l dad ) ，l l 锄i c s u p p o r ts y s t e l i lo f c o 啪t i n gd 诚n gn l ep r o c c d u 他：b e f 0 r e 吐l e c 峭a t i o i l m ee x p o n t e 甲r i s en d st 0 p r e v 锄ta n t i d 啪p i n go na c c o 硼t i n g d i l r i n gt l l ei n v e s t i g a t i o n ，t l l ee x p o r t 饥t e 印d s eh a v e t 0h 觚m em 萄0 r 训- d u m p i i l gp r o b l e m sw i t l lc o 唧n d i n g c 0 啪t i n gs 仃a t e 西鹤，帖l e t a l 【i n gt i l ep o w e ro f9 0 v 锄m 明t i n d u s 仃yo r g 姐i z a t i o n s 锄di n t e n l l c d i a 巧o r g a n i 动t i o 略t 0 b u i l dn l e a c c o u n t i n gp r o t e c t i o nm e c h 锄i s mf o r 锄t i - d u m p i n 孚 a n dc 0 蚰t e m c t i n g a n t i - d 啪p i n gi sa l s ot h ec o m p e t i t i o n 丽t l l i ni i l t c n l a t i o n a la c c o u i l t i n gm l 锚c h a i l g 懿i i ln e w a c c o u l l t i n g 蛐d a r d sw i ui n e v i t a b l ya 毹c tt 1 1 e c o u l l t i n gs u p p o nr o l e w eh a v ea 出e v 酣 跚b s t a n t i a li n t e m a t i o n a lc o n v e r g 锄c eo fa c c 0 吼t i n gs t 锄d 砌s ，、) i 帕c hw i l l i m p r o v et l l e q m l i t ya n da c c 印t a b i l i t yo fa c c 0 t i n gd a t a i i i 伽sw a y m en 唧a c c 伽n t i n gs t a l l d 盯d s m u s ta d dv a l u et om ed ”锄i c a c c 0 u n t i n gs u p p o r ts y s t 锄 b 舔i n g0 nt l l ec o n c e m sa b o v e ，w ec h o o s es o m ec a s 懿t oe x p l a i nm et h e 0 眄d e a l i n g w i m 锄t i - d u m p i n gr e l a t et 0t h ec 0 加e c t i o no fa c c o u n t i n gt h e 0 巧锄dp r a c t i c e f 0 rl a c ko f s p a c e 锄dh o w l e d g e ，w ej u s t 昏v es o m es u 鹊懿t i o n si i l a c c 0 岫t i n ga 坳i nt a c i 【l i n g a n t i d u m p i n ga c c l l s a t i o n 1 ( e yw b r d s ：c o u n t e r a c “n ga n “- d u m p j n g d y n a n “cs u p p o r to f a c c o u n t i n g n e w a c c o u n t i n gs 沧a n d a r d s l i 苴都丝迸嚣是太堂亟堂位论塞 廑近厘魉熊的金让塞接班塞 1 绪论 1 1 研究背景介绍 1 1 1 研究的背景 倾销产生于世界经济的发展，从欧洲发展至今已有几百年。我们一般从法学和经 济学的角度来进行阐述。世界贸易组织( w t o ) ：1 9 9 4 年关税与贸易总协定( 以下 简称w t o 反倾销协定) 第6 条关于“倾销”的定义是：一国的产品被以低于该产 品正常价值的方法进入另一国的商业。并进一步解释为：“如果产品从一国出口到另 一国的出口价格，低于在正常贸易过程中出口国供消费的同类产品的可比价格，也就 是以低于正常价值的价格在另一国市场销售，则该产品被视为倾销。”这一定义说明 的是：正是全球贸易的发展，带来了倾销问题，进而才有相应的反倾销策略，因而对 反倾销的问题研究，也应该放到世界舞台这个大背景下。 目前中国已经成为世界最大出口国。2 0 0 9 年即使在遭到全球经济危机的影响下， 中国的出口额仍然达到1 2 万亿美元。传统的贸易布局发生了变化，最大的贸易流 来自发展中国家，未来还将有更大的发展，预计2 0 1 1 年可能会有5 8 的增长国。中 国正日益成为世界贸易平台上被关注的核心，因而外国对中国产品的反倾销也越发严 重，并且开始由发达国家扩展到与我国产业趋同的发展中国家，据统计，截至2 0 0 9 年，中国已经连续1 5 年成为遭遇反倾销调查最多的成员，连续4 年成为反补贴调查 最多的成员 。2 0 l o 年5 月2 5 日，世界银行发布的一份报告显示：2 0 1 0 年第一季度， 世界贸易组织有1 3 个成员发起新的贸易救济调查，中国的出口商继续为贸易救济调 查案的头号目标，共有约4 7 的新增调查针对中国。截止2 0 1 0 年8 月，国外对华贸 易救济调查涉案金额已经突破百亿美元。 2 0 0 2 年在北京“中国投资环境论坛 上世界银行高级经济学家威尔马丁曾指 出，中国7 0 的出口都是很容易受到反倾销措施袭击的产品，而且在今后l o 到1 5 年内，中国很有可能仍因一些高度歧视性的非市场供应和对中国产品实行非市场待遇 而受到反倾销措施的攻击。在确定倾销行为基础上建立的反倾销准则中，对一国产品 的倾销认定与真正意义上的倾销存在差异。特别是近年来发展中国家国际市场竞争能 。中国新闻网h 蛆验：碰班迸班h i n 丑垃。q m 甾匈：蜘自纽型筻2 i ! i 业q 生lq 2 2l 墨3 5 2 。墨h 皿i 中田贸易金融网b 盟验：6 攫盥墨j n q 正曼q 哑q b 丛必强 1 q q 3 2 2 q i q = q 3 ：2 2 压趟丛q 醴丛乜q q i 艇拦q 山蜘i o 中团贸易救济网h 鲢叠；丛幽! 班譬b ：g q 弘勉墨虹m 墨q 蜘i 如芷趾q 啦啦墨2 逝i 苎5 篓出吐i l 曼i d 三垂8 q 2i 第l 页共5 4 页 苴都丝疰煞基太堂亟堂位j 佥塞廛运医舾熊曲金让主挂班宜 力的普遍增强，新的贸易保护主义开始偏重反倾销与反补贴、技术壁垒等贸易保护措 施的合并使用，甚至成为制度化的歧视性政策。至此，反倾销己成为中国出口贸易和 中国会计界日益重视的一个热点问题。 反倾销本身既不是单纯的经济问题，也不是一般的法律诉讼。从倾销的判定到反 倾销案件的申诉、调查至应诉的一系列过程中，有很多方面需要会计的专业工作参与。 应诉活动过程也是会计发挥支持作用的动态过程，使反倾销当局认可我们的会计信息 的支持效力，是反倾销胜诉的关键。本文正是基于此展开论述。 1 1 2 研究的意义 随着我国贸易摩擦逐渐升级，对于应对国际反倾销的研究也不断扩展深化，并且 向会计领域转化。如何在反倾销应对领域中更好发挥会计作用，并与各相关学科融会 贯通形成反倾销应诉的支柱，是会计界日益重视的问题。 但在实务上，我国企业应诉反倾销时大多是应急处理，缺少对反倾销的整体认识， 也没有形成系统的会计应对机制。而在理论上，学者对反倾销会计的研究非常分散化， 并没有形成体系。因此本文立足于前人研究，试图从多个学科交汇的视角来完善反倾 销的理论认识，结合反倾销应诉过程来有针对性的构建会计的动态支持系统，并结合 新会计准则的影响进行分析。同时通过具体案例分析验证这一动态支持的实践效果， 总结经验，达到理论和实务的有效结合。 1 2 国内外相关研究综述 1 2 1 倾销和反倾销的经济学渊源 倾销的历史最早可以追溯到1 6 至1 8 世纪重商主义盛行的中欧时期，增加国家财 富是欧洲各国政府对外政策的核心，因此“贸易差额论 成为主导的国际贸易理论一 一以英国为首的殖民国家实行各种补贴或奖金政策大量鼓励产品出口，同时对进口产 品设置高额关税，以扩大贸易顺差。1 7 7 6 年a d a ms m i t l l 在其国富论中将倾销解 释为当时各国鼓励出口和对贸易实行政府奖励的做法。这与现今我们理解的倾销不 同，可见倾销在当时只是生产规模扩大后，重商主义者们为扩大海外市场获取利益而 选择的一种最直接快捷的手段。当时倾销的目的在于获取有利的贸易顺差地位 ( w 打e s ，1 9 9 7 ) ，因而也没有引起对反倾销的关注。 工业革命兴起以后，对市场的需求空前强大，重商主义开始向自由贸易转变， 。w h 惜w a ( i9 9 7 ) ：t h e1 1 1 r yo fd l 肺p i n g 柚da m 鲥c 蚰c o m m e k i a ip o i i c y ，m a 鹃a c h u 嘲协：d c h l m 柚d c o m p 蛐y 第2 页共5 4 页 苴叠经遗煞星态堂亟主堂位论塞应运匡携熊的金让杰拉班窥 触s i i l i t l l 积极倡导“自由放任 和排除政府干预经济事务，推动英国自由贸易政 策的实现；1 8 6 4 年及1 8 6 0 年， ：谷物条例( 对进口谷物征重税的法律，1 4 3 6 年实施) 与“保护关税”相继被废除。这使得英国的倾销开始向垄断主义发展，不再单纯是为 了获取有利的贸易顺差地位，而开始演变为大生产商或者产商联盟为争夺或者巩固其 海外销售市场，利用价格手段排挤竞争对手，高筑进入壁垒，使得实力不够雄厚的生 产者无法进行规模生产。为了保护国内幼稚产业，与自由贸易理论相对的保护贸易理 论开始萌芽，其代表人物是a l e x 锄d 盯h 锄i l t ( 1 7 5 7 1 8 0 4 ) 和e f i e 越c h “s t ( 1 7 8 9 1 8 4 6 ) ，a l 瓴a n d 盯h 锄l i l t o n 的 中国财政经济出版社，2 0 0 4 年 第3 页共5 4 页 苴都经进坦星太堂硒坐位论塞虐近厦魉鳢的金盐袁挂盟宜 1 9 0 4 年加拿大的 海关关税法一般被认为是第一个反倾销立法，而美国自独 立时期就有了反倾销的萌芽，第一部实际将倾销列入法案的条款是1 9 1 6 年的 税收 法中的第8 0 0 节和第8 0 l 节；之后新西兰，英国等国相继制定了各自的反倾销法律。 为了将各国法律统一到国际轨道上，在美国反倾销法律的基础上产生了1 9 9 4 年关 税与贸易总协定第六条的“反倾销和反补贴税 ，之后这一协定又经过了多次修订， 于1 9 9 4 年的“乌拉圭回合 后形成了 关于实施1 9 9 4 年关税与贸易总协定( g a l l ) 第6 条的协定，也就是现行的w t o 反倾销协定。 在这一系列的立法过程中，倾销均被看作是基于价格政策上的不公平的贸易手 段，可见法学领域的倾销绕过了价格上的经济学讨论，转而强调价格歧视带来的产业 损害，并对这种损害性的倾销进行抵制。法学和经济学的分歧在于，倾销不仅是一种 市场政策，也影响着市场的公平竞争秩序，并非所有的倾销都有危害，只有对进口国 国内产业造成实质性损害或威胁，危害公平竞争，进口国要求救济被损害的产业时， 反倾销措施才能成立。从这个意义上来说，反倾销只和法律倾销有关，只是作为一种 保护贸易的措施存在。这其实就为反倾销会计的提出奠定了基础。 1 2 3 反倾销的会计学视角 经济学专注于对经济合理性的纯粹理论分析，基本上没有涉及法律视角；而法学 则强调国内法与国际法的比较研究。经济学讲求的是效率，而公平却是法学不断追寻 的理念。公平和效率之间的平衡点正是未来社会发展的趋势。 而会计学本身正是一门经济与法律结合的学科，在反倾销经济学与法学内在联系 的基础上，利用会计语言来构建一整套具有完整体系和结构及明确内容的服务于反倾 销这一特定对象的理论，该理论在应用过程中也会对会计语言本身的完善起到促进作 用。我国的会计学具有很强的法学特征，这与我国计划经济的高度权威性和法制性 有关，更多的表现为国家政策而不是单纯的适应经济增长。改革开发后新兴的理念和 全球一体化的市场制度开始改变着这种会计制度，使其朝着经济化的方向发展，会计 准则的内容也越来越多的被作为法律实践的辅助手段，而反倾销会计正是适应这一趋 势的产物。 这里，我们使用周友梅( 2 0 0 3 ) 对反倾销会计的定义：指特定主体运用会计知识、 反倾销法知识和国际贸易知识，就反倾销中的问题提供会计支持，进行会计规避、举 证、调查、鉴定的活动。反倾销会计的职能在于提供真实的会计信息，支持反倾销应 诉，维护我们企业的经济利益。而真实的会计信息不仅在于会计分析结果的真实性和 准确性，更要反映会计分析过程和选用的具体方法，反映管理会计、成本会计、财务 。刘凯旋，孙风英反倾销法理规则与会计证据，中国经济出版社，2 0 0 9 年 第4 页共5 4 页 苴叠丝疰熟显态堂亟堂焦论塞麈诬厦缝熊敛会让杰挂丑宜 会计、司法会计等各种会计视角的关联，同时这种职能的执行需要放在在一定的经济 体制下，所以，反倾销会计的本质是在特定的经济体制下，财务数据形成过程中企业 交易行为对内外部环境的真实反映程度和可接受程度，是一个社会评判的问题。 1 2 4 国内相关文献整理 笔者以2 0 0 1 年为起点，检索了近十年来与反倾销或者反倾销会计相关的期刊文 献，并且重点选择了一些有代表性的经济、贸易、法律类期刊，如会计研究、国 际贸易研究、商业会计、国际经济合作、法学评论等，将其中的2 6 6 篇相关 文章作为对象，按照研究内容做了统计分析如下： 图1 1 据统计结果了解，近十年来研究重点在于：反倾销法规与协议、反倾销会 计应对、反倾销现状研究及相关的案例和实证研究。2 0 0 7 年以后，反倾销会计 应对研究、实证研究、案例分析和会计准则的研究明显增加，特别是案例研究 范围很广，涉及了钢铁、家电、化工、农产品等一系列反倾销敏感行业，说明 会计准则修订后我国对反倾销实务与理论相结合的重视。此外，市场经济地位、 成本核算系统在新贸易环境下的发展状况也都是研究的热点所在。以下笔者会 选取有代表性文献做简单阐述。 周友梅( 2 0 0 3 ，2 0 0 4 ，2 0 0 6 ，2 0 0 7 ) 最早从会计体系角度提出应该尽快建立反倾 销所需要的会计信息平台，构建反倾销会计保护体系。并指出我国会计准则应该 。王仲兵，应诉反倾销会计理论框架与运作实务经济社会出版社2 0 0 6 1 0 第5 页共5 4 页 苴都经遗煞星太堂亟堂位j 金窑廛近匡值缒殴金让塞拄盟立 国际化且与国际反倾销法相协调，应建立反倾销会计预警系统，健全独立审计制度同 时开展反倾销调查会计。 颜延( 2 0 0 3 ，2 0 0 6 ) 从司法会计的角度系统解读反倾销，将法学和会计学 整合起来研究反倾销会计纷争。其认为中国会计标准与国际不符并不是导致国 外对华反倾销的关键原因，反倾销与会计的关联并不仅在于会计标准的差异。因此 我们应该理性看待反倾销案件中纯粹技术性的法律或会计规则的作用。 袁磊( 2 0 0 5 ) 从会计概念和会计方法两方面勾勒了反倾销应诉的会计学框架，并 且基于调查问卷，提出了反倾销的表层次和深层次会计方法、应诉反倾销中关键项目 的调整方法、正常价值计算模式以及反倾销判定的一般方法，第一次以多学科融合的 视角对反倾销中的“正常价值 ，“替代国价值和“公允价值一进行了系统、深入的 阐述。 孙铮，刘浩( 2 0 0 5 ，2 0 0 9 ) 从会计操作角度指出目前最迫切需要解决的问题是 加强企业的会计实务与内部控制，从企业自身需要方面提高应诉水平，加强应 对反倾销的指导工作。要求建立令人信服的成本核算体系及提供清晰准确的会 计信息，在我国会计准则和准则允许的范围内适当进行盈余理，展示了未来研 究框架。 杨红强、聂影( 2 0 0 7 ) 针对国外对华反倾销措施效果进行了实证研究，测算了中 国的反倾销强度指数，即一国被指控倾销相对其出口绩效的比率。研究结论认为，中 国在发达国家出口份额受反倾销行动的影响强烈，特别应该关注美欧对华反倾销行 动对他国的示范效应。 。 孙风英( 2 0 0 8 ) 从会计功能角度探讨反倾销应诉中的问题，指出我国出口企业的 会计预警功能、止查功能、证明功能、抗辩功能和降幅功能存在缺陷，所以必须认真 做好会计基础工作，强化会计的应诉功能。 刘爱东( 2 0 0 8 ) 采用电子邮件调查、实地问卷调查等形式，就2 0 0 6 年后新会计 准则趋同对我国企业应诉反倾销的影响进行了调查分析，认为我国会计准则与国际准 则的协调，有助于提高会计信息质量和应诉支持效力，有助于市场经济地位的获得， 对建立替代国同类厂商信息平台具有重要的规范指导意义。 从上述文献可以看到，我国对于反倾销会计的研究已经积累了一定成果，但并没 有形成体系。其实关于反倾销理论的会计学分析在西方国家也很少见，甚至很难找到 相关的文献资料，反倾销会计基本上已经是发展中国家的特色研究之一。尤其是应诉 反倾销实质上是一系列具体活动过程组成的，会计如何串联在每个环节中发挥动态的 支持作用，是目前研究中很有现实意义也很符合我国国情的新课题。因此，本文基于 前入研究的基础上，采取规范研究与案例佐证相结合的方法，以立案前及立案后各环 节涉及到的关键会计问题为线索，探讨了反倾销应诉活动过程中的会计动态支持，并 第6 页共5 4 页 苴都经遗照墨太堂亟堂位论交窿避羼缝熊的金让杰接班盎 就这一过程中起核心作用的新会计准则进行了系统、深入的研究。 1 3 研究方法和内容 本文在借鉴前人的研究成果上，采用规范研究和案例分析相结合的方法，对我国 企业反倾销的会计支持问题进行系统研究。第一章为本文绪论，阐述了本文的研究背 景和研究意义；第二章介绍了反倾销会计中涉及到的一些重要概念，包括国际组织对 倾销的判定，出口价格、正常价值与倾销幅度的计算。基于这些概念引出我国反倾销 会计的特征阐述；第三章阐述反倾销应诉活动中会计支持问题，以立案前及立案后各 环节涉及的关键会计问题为线索，探索会计如何融入这一活动进程中起到动态支持作 用；第四章是新准则下会计对反倾销应诉的支持分析，由于会计准则在应诉过程中处 于核心的指导位置，其变化将深刻影响会计的支持效果，因此对这些重要变化进行了 从整体到个别的研究。第五章的案例研究则是应用本文理论对新准则背景下的反倾销 典型案例进行分析，以会计支持在反倾销应诉中的实践来佐证理论研究，揭示了会计 支持体系在反倾销中的作用和地位，提出我国企业从中得到的政策启发：如有效应用 会计准则趋同的优势、加强内外部反倾销体系建设、加强成本核算管理等，为中国企 业应对反倾销调查提供会计理论和实务的指导。第入章对全文进行总结，提出结论， 并做研究展望。 第7 页共5 4 页 苴趣经疰煞星去堂亟堂位淦窑 廛透厦魉鳢殴金让主琏噩宜 2 反倾销会计的重要概念和特征 有效率地将会计运用到反倾销应诉领域，就必须对反倾销应诉过程中所涉及的重 要概念及其与会计的关联有全面的了解。因此本节将对倾销的判定、出口价格、正常 价值、倾销幅度等概念进行会计学视角的分析，并基于这些概念解读我国反倾销会计 的特征。 2 1 重要概念阐述 2 1 1 倾销的判定 世界经济贸易组织( m ) 的反倾销协定中对倾销的三个判定条件是如今 各国设立反倾销法的基础原则，首先其将倾销成立定为：一国产品以低于在正常贸易 过程中出口国供消费的同类产品的可比价格，或者以低于正常价值的出口价格，在另 一国市场流通。这个定义对倾销认定有两重标准，一个是出口国的同类产品的国内价 格，即价格倾销标准；而当国内售价或者向第三方出口的价格不可适用时，也可以采 用出口企业的产品成本结构作为标准，其实就是成本倾销标准。 反倾销协定中第二个倾销成立的必要条件是：对进口国内的同类产业造成实 质性的伤害，或者实质性的阻碍了进口国相关产业的建立。这种实质性损害包括进口 产品的绝对数量或者相对数量在短期内大量增加；对国内同类产品的生产商带来产品 价格，市场占有率等经济影响。而实质性阻碍行为则指某一新产业的实际建设过程中 受到的影响，如由于大量倾销产品进入导致的价格下跌，工厂无法正常投产等等。 第三个倾销成立的必要条件是：倾销和损害之间必须存在因果联系，当某国产业 受到伤害时，只有确切证明该损伤是由倾销直接造成的，进口国才可以采取反倾销措 施。 在美国反倾销条例的规定中，在市场条件相同的情况下，外国进口产品正在 或有可能将以低于公平价值的价格进行销售；且国内相关产业受到了严重损害，或严 重损害之威胁、或其建立受到了该进口产品倾销的严重阻碍时，倾销成立。这一规定 中将出口价格称为美国价格( u sp r i c e ) ，即是产品在美国出售的价格，而这里所说 的公平价值也就是国际法中的正常价值的概念，商务部将出口价格和公平价值进行比 较。 欧盟的反倾销法规与美国相比，在信息公开化和透明度上体现了更强的保护色 彩。如果产品对欧盟共同体的出口价格低于在正常贸易中同类或者相似产品的可比价 格，该产品就被认定是倾销产品。可比价格就是正常价值，欧盟法规对此规定了详细 第8 页共5 4 页 苴都经疰煞晏太竺鲤堂宣j 金塞廛近匡堙趟的金让富搜匮窥 的规则，并将原产国区分市场经济国际和非市场经济国家对待，对非市场经济地位国 家的产品选择“类比国 作为替代标准，但同时又没有给出“非市场经济国家 的定 义和标准。 从上述对倾销的判定标准可以看到，虽然各国家和地区关于倾销的规则都有所不 同，但都离不开三项核心内容：正常价值，出口价格，正常价值和出口价格的比较。 这三大核心与我国的贸易救济背景相结合，又衍生出我国特有的一些反倾销会计问 题。 2 1 2 出口价格 出口价格一般是指出口商或者生产者向另一国出口某一产品的价格。不同法律规 则下对出口价格的规定大同小异，大致都可分为实际出口价格或者推定的出口价格两 种方法确定。现将、 哟、美国和欧盟的相关规定比较如下图： w 下o 反倾销协定美国反倾销条例欧盟反倾销条例 购买价格：进口前，为出窖 嘟 口而从产品生产商或者批j ! 发商处购买的价格。 。| ： 鼬啷 繇 鸭 锄掰，；。；坩蕊协塌蠢 如果上述不存在或者不可靠，例如进出口双方存在代理、控股等关联关系，则 o 。一，、0 州。一“豫p 在进口产品首次卖个一个独 立的第三方时的价格基础上 推定出口价格 、如果进口商没有将产品转：i 售给一个独立的买主，或一 二者是产品加工之后再转售j 的，进口国的主管当局可j ? 以按照其他合理的办法来 2 推定产品的出口价格， ： ! t k j 盥匕乩盐强幽矗。，f ? k “，0 li 如毛籀 l l 以上价格都不可确定时，则 可以在任何合理的基础上推 定出口价格，通常的做法是 对进口到转售之间发生的所 有相关成本，税收，合理的 管理费用和利润予以扣除后 得到的价格。 j i 。 ，涵j 伽。o f n 如果生产商知道这一产品将出口美国。以生产商出售价格为出口价格l 如果生产商不知道该产品将出口 美国。则以出口商的出口售价为出口价格 图2 1 第9 页共5 4 页 优 先 顺 序 苴签丝迸蜜恳太堂亟堂位论奎廑近医蝮熊的金盐杰接班荭 出口价格的会计问题在于需要根据相关费用的原始凭证或者其他相关的会计文 件进行调整确定，而并不是价目表上公开的价格信息。反倾销调查当局通常要根据进 口方的会计记录和销售凭证等对出口价格进行纠正，才能得到真实的交易价格，可见 会计的作用重大。 2 1 3 正常价值 正常价值是判断倾销成立与否的关键因素，各国法规中都有着具体的确定方法。 但在现行的国际实务中，对“正常价值 的确定还存在两大标准前提：对市场经济国 家，适用正常标准；对非市场经济国家，则采用替代国等特殊标准来确定正常价值。 2 1 3 1 市场经济地位下的正常价值 出口国国内的市场价格：在正常的贸易过程中，这是认定正常价值的首 选方法，且要求该出口产品在国内的销售数量和销售价格都应该具有代表性，例 如涉案企业在出u 国的销量占到其在被控诉的进口国市场销量的5 或以上。同时 用于国内销售的产品与出口产品是同类产品，价格上也要有一定可比性。 向第三国出口价格：若出口国国内市场价格不适用的情况出现，例如国 内市场中没有同类产品在正常销售，或是虽然有销售但不能公平比较，这时可以 选用该同类产品在一个适当的第三国出口的可比价格来确定其正常价值。 结构价格：又称为构成价格或者推定价格，是由出口国产品在本国的生 产成本，合理费用和利润加和而成。按照国际法规规定，无法以出口国国内销售 价格作为正常价值时，可以选用结构价格。而结构价格的利用对生产成本等会计 信息的要求更高。 2 1 3 2 非市场经济地位的正常价值 所谓的非市场经济国家，是指由国家控制经济的国家，主要包括那些实行公有制 和计划经济，由政府控制资源分配、企业生产和销售决策，货币不能自由兑换的国家。 市场经济和非市场经济的区别就在于：在国内正常价值的确定上，市场经济国家的国 内价格可以作为判断标准，而非市场经济国家的国内价格没有可比性，不能被进口国 接受作为出口价格的判断标准。在这种情况下，西方国家通用的做法是采用替代国价 格或者进口国价格来确定被调查产品的正常价值。 替代国价格，是指在确定非市场经济国家涉案产品的正常价值时，选用某个市场 经济的第三国的价格作为正常价值的确定依据。用替代国价格来确定被调查产品的正 第1 0 页共5 4 页 苴趣经进煎显态堂亟兰僮逾奎廛运匡鳃钮的金盐衷琏盟宜 常价值也存在三种确定方法：( 1 ) 同类或者类似产品在替代国国内的市场销售价格； ( 2 ) 同类或者类似产品由替代国向其他国家出口的销售价格；( 3 ) 同类或类似产品在 替代国的结构价格，其计算方法为被调查产品在原产国投产所需的生产要素，包括原 材料，人工费和燃料等数量乘以替代国的相应生产要素的价格，加上相关的合理费用 和利润确定。 其实不管是市场经济国家还是非市场经济国家，正常价值的判定归根到底属于公 开的市场价格范畴，更多的强调“公平”的市场概念，这与会计学中的“公允价值” 本质是一致的。公允价值作为一种计量属性的存在，是指在公平交易中，熟悉情况的 各方之间进行资产交换或者债务清偿所采用的价格。只要交易过程是坦诚守信的，双 方地位平等，就认为该交易实现了公允。而在倾销调查当中，交易双方的信息和地位 往往是不对称的，申诉一方是利用了反倾销法律这一国家政策干预手段来实现对弱势 产业或者企业的保护，将双方之间的交易扩展到了对社会某一产业甚至是整个社会利 益的评断。这样导致了某项交易从本国会计角度和从反倾销法角度看是矛盾的。这就 要求应诉企业提供的财务数据与使用的会计政策符合出口国的公认会计原则，特别是 能真实合理的反映该被调查产品的成本结构信息。如美国反倾销法规定只要销售是过 程是正常的，商务部就应使用任何高于成本销售的价格来计算正常价值。欧盟则认为 低于成本的销售占到总销量的一定比例( 2 0 ) 时，低于成本销售的部分在计算正常 价值时应该扣除。因此主管机关在考查其成本数据的真实性时，会在反倾销法范围内 对生产费用的发生、确认、计量、分摊及其调查做出适当调整。特别是以生产要素法 确定非市场经济国家受调查产品的正常价值时，对于各种生产要素的记录和计算都是 以一定的成本费用项目( 如原材料，燃料动力，固定资产，工资薪酬等) 反映在企业 的会计信息系统中。调查机关必然需要获得这类会计数据记录才能准确判定正常价 值。 2 1 4 倾销幅度的认定 倾销成立关键在于出口价格低于正常价值一定幅度，这两者之间的差额即是倾销 幅度的大小，倾销幅度越大，则反倾销惩罚越是严重。这是确定倾销的最关键一步。 2 1 4 1 分别调整正常价值和出口价格 正常价值和出口价格通常代表两个国家市场的价格，处于不同的市场状况当中， 其经营状况，相关费用，税收等方面都会存在差异，不能直接进行比较。对此，帅 反倾销协定中明确规定：对正常价值和出口价格的比较应该在相同贸易水平上进 行。通常在出厂前的水平上进行，且尽可能的针对相同时间内的销售，根据每一产品 第l l 页共5 4 页 苴都经迸煎星太堂亟堂位论塞 廑近医衄熊的金让室撞班宜 的具体情况，适当的调整对价格可比性有影响的差异，诸如销售条件，税收，贸易水 平和物理方面的特征等。如对正常价值的调整包括贸易渠道影响的调整，销售环境、 销售数量和产品差异的调整等；而出口价格也要在初步确定的价格中增加或者减少相 应的包装费用，关税，佣金等等。各国法规中都对这类调整作出了详细的规定，且很 多涉及到会计数据的支持。 2 1 4 2 倾销幅度的计算 在公平的贸易水平下，m 的反倾销协定中规定了三种倾销幅度的确定方 法：( 1 ) 加权比加权法：加权平均的正常价值与全部可比的加权平均的出口价格进行 比较；( 2 ) 交易比交易法：将正常价值与出口价格在单笔交易的基础上进行比较，对 未倾销的数据归零；( 3 ) 加权比交易法：加权平均的正常价值与单项交易的出口价格 之间进行比较，对未倾销的数据归零。现今m 普遍倡导的是第一种方法，可以用 公式表示如下： 倾销幅度= ( 加权平均正常价值一加权平均出口价格) 加权平均出口价格 10 0 这样计算出来的倾销幅度超过一定的临界值( 如美国执行的是2 ) ，则展开反倾 销调查，对超过的幅度征收反倾销税。而欧盟的反倾销法实行的是“较低税原则”， 反倾销税不能超过倾销幅度，如果一个较低的反倾销税能够抵减国内产业的受损害程 度，则适用该较低反倾销税而不是倾销幅度。这样，正确把握各国的倾销的“度”的 问题，对于实现国际贸易自由化是至关重要的。实际上出口价格和正常价值的比较较 为复杂，不同的比较方法往往会导致不公平的结果，这也往往是反倾销诉讼中争议的 焦点。特别是来自非市场经济地位国家的产品，进口国可以使用特殊方法( 即采用“替 代国 价格) 来判断倾销幅度，这种方法本身就存在很大的不确定性和不公平性，由 此计算出的倾销幅度的真实性也让人质疑。 2 2 中国反倾销会计的特征解读 讨论中国企业的反倾销，无一例外的会涉及“非市场经济国家 这样一个问题。 中国在加入、 r o 之后，多年来努力开展外交协商，已经取得了大约5 0 w t o 成员 对我们的市场经济地位的认可，但是欧美等发达国家仍然不能将中国列入市场经济国 家或者只是有条件的承认我国的市场经济地位。 第1 2 页共5 4 页 苴都经疰鲤星太堂硒堂位论奎廛近区垴熊的金让直接班宜 2 2 1 解读搿非市场经济地位刀以欧盟和美国的法规为例 翻非市场经济国家”问题最早只是冷战时期实行市场经济的国家对国营贸易国家 采取的一种贸易手段，认为国营贸易国家出口产品的国内价格通常由政府控制，不能 真实反映其正常价值，从而赋予其不同的贸易待遇。半个多世纪以后，虽然这些国营 贸易或者计划经济国家早已经改变其市场经济环境，但相关的非市场经济待遇法规却 没有相应改变，并演变成对非市场经济国家的歧视待遇。 1 9 9 8 年，欧盟理事会3 8 4 _ 9 6 号规则开始有条件的承认中国的市场经济地位，允 许中国企业以个案审查的方式申请正常调查待遇。美国的反倾销法并不承认中国的市 场经济地位，只是对非市场经济国家增加了“市场导向产业 的标准，也就是被调查 产品产业如果属于市场导向产业，美国商务部就有可能用正常的方法来确定该产品的 正常价值。从下图中我们可以清晰看到两国标准差异： 表2 1 欧盟美国 市场经济地位标准市场导向产业标准 企业的各项决策根据市场供求关系作确定该产品的价格和产量时没有政府 出，并且能真实反映其市场价值：的参与； 企业拥有一套符合国际会计标准的会企业的产权性质主要属于私人所有或 计记录； 者集体所有： 企业的生产成本或者资本状况，不会所有的重大投入都应该按市场原则确 受到非市场经济的干扰或者优待；定的价格来支付。 企业受到破产法或者财产法的约束； 按市场利率进行外汇兑换 实际中以上标准其实缺少详细的可操作规则，如在评价中国企业有关价格和产量 方面“没有政府的参与 时必然会带有主观因素和意识形态的偏见。而外汇兑换直接 涉及中国的外汇政策，完全超出了有关公司本身的能力范围。但同时我们也可以从这 些标准中找到会计的关联：一是企业有一套准确的基础会计记录，这套会计记录需符 合国际通用会计准则进行过独立审计并有通用性；其二是证明企业的生产成本和财务 状况没有受非市场经济体系的干扰或优惠，特别是在应收应付账目、资产折旧、易货 贸易、偿债冲抵等方面；其三是重要原料、人力和资金等生产要素的投入应该有真实 公允的会计记录，对当时的生产条件和市场环境等因素应该有及时的会计说明，从而 真实的反映我国的市场经济情况：其四是出口企业应诉时提供的成本信息等会计数据 第1 3 页共5 4 页 苴都丝遗鳗丕太坐硒坐位论窑 虐谣匡值鳢的金让直接班宜 应该是经过独立审计的，并且这种审计是持续在进行的，从而增强企业信息披露的可 信度。由此可见，符合国际标准的会计准则和合理的审计制度是我国企业在反倾销应 诉中争取“市场经济地位一的重要措施。 2 2 2 解读替代国和正常价值的关联 正常价值和出口价格的确定都要求是在“正常贸易 过程中发生的，而“非市场 经济国家”的上述价格以及组成涉案产品的各生产要素价格都不被认为存在于正常贸 易的过程中，因而这不能被进口国家接受，也就不能用来计算受诉倾销产品的倾销幅 度，从而选择所谓的替代国的同类相似商品价格，作为计算正常价值的方法。啪 和欧美等发达国家的反倾销法规中都存在关于替代国的选择标准和条件，如必须是市 场经济国家，替代国经济发展水平应该和原出口国相当且替代国生产的产品应该和涉 案产品具有可比性等等，但是对于市场经济国家的定义却并不明确，在实践中，通常 是以一个国家的整体经济市场情况和被调查产品的具体特征来做判定，这种判定本身 就带有很大的主观性，因此对替代国的选择也留下了很大的操控空间，从而影响了正 常价值的确定效率。 第1 4 页共5 4 页 苴叠经疰煞星太堂缝坐位i 金室廛近医笾妇殴金让主挂班红 3 反倾销应诉活动中的会计支持 3 1 反倾销应诉活动对会计的挑战 出口企业一旦卷入反倾销的战争当中，我们首先要思考的是会计能做什么来取得 胜利。这是一场关于出口价格和正常价值的比拼，进口国主管机关认为涉案产品的出 口价格低于其正常价值，从而造成对国内同类产品的损害而导致倾销。我们企业要做 的就是证明倾销不能成立，并提供强有力的证据，而这些证据几乎全部都来源于会计 信息和资料。这一应诉过程实际是由不同环节组成，则会计的作用也应该贯穿在各个 环节中，随着反倾销调查的发展形成一种动态支持。本节将企业置于反倾销调查程序 中，辨析每个阶段对会计的要求和挑战，以此考察这种动态支持是如何形成的。 啪、美国和欧盟的反倾销规则中都有关于调查程序的规定，这里针对我国与美、 欧之间的贸易摩擦最为突出，选用了美欧的反倾销调查程序( 非市场经济地位国家) 阐述如下： 申诉阶段：反倾销调查的启动一般应由进口方受损害的行业或其代表向有关当局 提交书面申请；特殊情况下，由进口方当局主动发起反倾销申诉。 此时出口企业还未开始应诉，但是已经需要建立起风险防范意识，并做好充分的 应对准备。这就需要预先建立一个资料完备的会计信息平台，这个信息平台不仅能包 含自身应诉反倾销所需要的会计信息，而且还能提供抗辩时所需的竞争对手及替代国 的会计信息。自身的会计信息可以参与出口产品定价管理并提供指导，而外部信息对 国际竞争对手及反倾销规则进行收集和分析，是将来对不