（国际贸易学专业论文）新形势下纺织业出口退税效应研究.pdf

硕一l ：学位论文 摘要 纺织业是我国国民经济传统支柱产业。从国内形势来看，纺织工业在相当长 时间内都将是我国重要的民生产业，1 3 亿人口的庞大消费总量决定内需市场必须 依靠我国自身纺织产业来满足；纺织工业吸纳了我国约2 0 0 0 万劳动力就业，其中 8 0 来自农村。从国际形势来看，1 9 9 3 年起，中国纺织品在全球的市场份额由第 三位提升到第一位，并持续1 0 多年保持第一的位置，成为全球第一大纺织品出口 国。纺织业是中国为数不多的在全球具有如此高的市场占有率的产业之一。 近年来，由于人民币升值、原材料和劳动成本上涨、世界金融危机等国内外 多种原因，我国纺织业呈现下滑趋势，纺织业利润首次出现了负增长，出口增速 放缓，大批企业倒闭，大量工人失业。在这种危急的形势下，为了振兴纺织业， 政府出台了一系列的政策。其中包括多次提高纺织业的出口退税率，旨在增加纺 织品的出口，提高纺织品的竞争力。本文收集了最近十几年的相关数据构建计量 模型，运用e v i e w s 软件对其进行o l s 估计检验，论证证实了提高纺织品的出口 退税率对于出口的影响并不显著，并不能有效扩大其出口。文章通过分析指出， 由于中国纺织品在国际市场上仍具有较强的价格优势，并不需要通过降价来争夺 市场，而且这样容易引发国际贸易争端。从企业方面来看，由于我国纺织出口企 业议价能力不足，利润容易发生转移，我国出口企业通过提高出口退税获得的实 际收益并不多；我国出口的纺织品以低附加值的劳动密集型为主，国内有部分纺 织企业所获得的微薄利润不是从国际市场获得，而是来自于政府的出口退税。国 家调高出口退税率，更加重这部分企业对国家政策的依赖，不利于企业竞争力的 提高。从行业来看，出口退税率的提高使原本要被市场淘汰的一部分企业“起死 回生 ，不利于纺织行业优胜劣汰，产业升级。从社会方面看，出口退税率的提高 还会导致社会福利被掠夺，我国环境被污染，可能诱发新一轮的出口骗税。在目 前这种特殊的时代背景下，如何振兴我国纺织业，本文结合时代背景从企业方面 和行业方面提出了相关策略。对于出口退税这一政策工具，本文认为应该理性对 待，应从长远着眼，坚持逐步减低纺织业的出口退税率。 关键词：金融危机；出口退税；纺织业 u 新形势下纺织业：i ：u 退税效j 嘲珊究 a b s t r a c t t h et e x t i l ei n d u s t r yi so u rc o u n t r y st r a d i t i o n a ls u p p o r t i n gi n d u s t r y f r o mt h e a s p e c to ft h ed o m e s t i cs i t u a t i o n ，i nt h el o n gt e m t h et e x t i l ei n d u s t r yw i l lr e m a i no n e o ft h em o s ti m p o r t a n tc i v i li n d u s t r i e si nc h i n a t h eh u g ed o m e s t i cm a r k e td e t e n 】l i n e s t h a tt h ed e m a n do fo u r1 3b i l l i o np e o p l em u s tb es a t i s f i e db yu s i nt h em e a n w h i l e ， t h et e x t i l ei n d u s t r yc a np r o v i d e2 0m i l l i o nj o bp o s i t i o n s ，8 0 o fw h i c hs e r v ef o rt h e n l r a lp e o p l e f r o mt h ea s p e c to fo v e r s e am a r k e t ，t h em a r k e to c c u p a t i o no ft e x t i l e p r o d u c t so fc h i n aj u m p e df r o m t h et h i r dt ot h e6 r s ti n19 9 3a n da f t e rt h a t ，c h i n a r e m a i n st h ef i r s tp o s i t i o nf o rt h en e x tt e ny e a r s h e n c e ，t h et e x t i l ei n d u s t r yb e c o m e s o n eo ft h ef e wi n d u s t r i e so fc h i n at h a tc a nr e m a i nt h ef i r s tp o s i t i o ni nt h ew o r l d i nt h e p a s t f e w y e a r s ， d u et os e v e r a ld o m e s t i c a n do v e r s e am a t t e r s ，t h e d e v e l o p m e n tr a t eo fo u rc o u n t r y st e x t i l ei n d u s t r yi sd e c l i n i n g t h ep r 0 6 to ft e x t i l e i n d u s t r y s h r i n k sa n dt h ei n c r e a s er a t eo fe x p o r t a t i o nb e c o m ev e r yl o w 1 a n y e n t e 印r i s e sb e c o m eb a n k r u p t e d ，w h i c hl e a dt oal a r g en u m b e ro fw o r k e r sj o b l e s s i n o f d e rt op r o m o t eo u rc o u n t r y st e x t i l ei n d u s t r y t h eg o v e m m e n tc a r r i e so u ts e r i e s p o l i c i e s ，i n c l u d i n gt h ei n c e n s e m e n t o fe x p o r tt a xr e b a t e ，i no r d e rt oe n l a r g et h ee x p o r t o ft e x t i l ep r o d u c t i o na n di n l p r o v et h ec o m p e t i t i o no ft e x t i l ei n d u s t r y i nt h i sp a p e r ，w e c o l l e c tt h ec o r r e s p o n dd a t ao ft h ep a s tt e ny e a r sa n dc o n s n - u c ts e v e r a lm a t h e m a t i c s m o d e l s ，n l n n i n ge v i e w ss o f t w a r et oe x a m i n eo l se x p e c t a t i o n ，a n dw ep r o v et h a tt h e e x p o r tt a xr e b a t eo ft e x t i l ei n d u s t r yc a n n o ti n c r e a s et h ee x p o r t a t i o n w ea r g u et h a tt h e i n c e n s e m e n t o fe x p o r tt a xr e b a t ew i l ll e a dt ot h ed e g r a d a t i o no ft e x t i l ei n d u s t r y w o r s e nt h eu p d a t eo ft h ew h o l ei n d u s t r y ，a n dm a k et h ec o m p e t i t i o np o o r e r t h r o u g ha f e wa s p e c t so ft h ep r o b l e m f u r t h e m o r e ，e x p o r tt a xr e b a t ei sv e r ye a s yt ob e c o m et h e t a r g e to fi n t e m a t i o n a lt r a d e u n d e rs u c hs p e c i a lt i m ec i r c u m s t a n c e ，w ep r o p o s e s e v e r a lp o l i c i e sb a s e do nt h ea n a l y s i so ft h ec i r c u m s t a n c eb a c k g r o u n d so ft h e e n t e r p r i s e sa n dt e x t i l ei n d u s t r y ；i no r d e rt oi m p r o v et h ec o m p e t i t i o no f t e x t i l ei n d u s t r y w es h a l lc o n s i d e rt h eq u e s t i o n ，h o wt ou s et h ep o l i t i c a lt o o lo ft a xr e b a t e ，r e a s o n a b l y f r o mt h ea s p e c to fl o n gt e n n ，w es h a l li n s i s to nr e d u c i n gt h et e x t i l et a xr e b a t es t e pb y s t e p k e yw o r d s ：f i n a n c i a lc r i s i s ；t l e x t i l ei n d u s t r y ；e x p o r tt a xr e b a t e ； l l i 硕j ：学位论文 插图索引 图2 1次优出口税理论1 2 图3 12 0 0 4 2 0 0 8 纺织行业工业总产值及占g d p 比重变化趋势1 4 图3 22 0 0 8 1 2 0 0 8 1 2 纺织品出口额及增速变化1 8 图3 32 0 0 4 2 0 0 8 纺织出口额变化趋势1 8 图4 12 0 0 8 年1 1 月纺织行业企业规模分布2 5 图4 2我国出口退税政策的静态经济效应3 1 图5 1纺织行业产业链分析3 7 v l 新形势下纺织业：f ：u 退税效应研究 附表索引 表3 1国家统计局纺织行业分类统计表1 3 表3 2近年来纺织行业总产值占g d p 比重统计1 4 表3 3我国纺织品服装出口退税率历次调整情况1 5 表4 11 9 9 4 2 0 0 8 年数据表2 3 表4 2e v i e w s 的o l s 模型的估计结果2 3 表4 32 0 0 7 年1 1 2 月我国纺织服装进出口企业构成比例2 8 表4 41 9 9 5 2 0 0 7 年数据表2 9 表4 5e v i e w s 的o l s 模型的估计结果3 0 v l i 硕十学位论文 1 1 选题背景及意义 第1 章绪论 出口退税是一种政府用来鼓励出口、扩大创汇而实施的财政政策。它是对外 贸行业的扶植政策。一方面它能刺激本国外贸行业的发展，另一方面又是本国企 业运用价格竞争手段，打入国际市场，扩大贸易数量的基础。出口退税政策作为 企业实施价格竞争的基础，它曾很大程度上刺激了企业出口，对推动我国对外贸 易发展的速度增长的作用十分显著【l 】。从1 9 7 8 年到1 9 9 4 年，我国出口贸易额从 16 7 6 亿元人民币上升到1 0 4 2 1 8 亿元人民币，扩大了6 0 多倍；2 0 0 0 年以来，出 口额快速增长，年均增长率在2 5 以上，进口额增速明显低于出口额增速，带来 了巨大的贸易顺差。我国于19 8 5 年开始实施出口退税制度以来，根据国内国际不 同形势对不同产品进行过多次调整。一直以来，纺织业始终享受较优惠的出口退 税。在2 0 0 4 年之前的数次出口退税率调整中，纺织品出口退税率保持在1 7 或1 3 的高幅度。在传统的贸易壁垒和出口鼓励措施受限的背景下，优惠的出口退税制度 极大地促进了中国纺织品的出口，对纺织行业的整体发展起到了积极的作用。2 0 0 4 年，根据入世后对外贸易发展的新形势，为缓和日益频繁出现的贸易摩擦，中国开始 了新一轮的出口退税调整，各行业的出口退税率被普遍调低。为了优化纺织行业的 产业结构，变粗放型增长模式变为集约型增长模式，纺织业的平均出口退税率退 税幅度发生下调。然而，2 0 0 8 年受世界金融危机的影响，我国纺织业的出口情况 不容乐观，纺织行业岌岌可危。来自国家统计局的数据显示，2 0 0 8 年1 1 1 月规 模以上纺织企业实现利润1 0 4 2 亿元，同比下降1 7 7 ，增速较去年同期回落了 3 8 7 6 个百分点。其中亏损企业亏损金额达到2 2 7 5 亿元，同比增加9 9 8 5 。中 国第一纺织网总编辑汪前进表示，纺织业十年来首度出现负增长。在这种背景下， 我国多次出台调高纺织业的出口退税率的政策。出口退税率的提高是否能有效扩 大纺织业的出口? 它的实施对纺织业会有什么样的影响? 本文通过收集近十几年 的可靠数据，进行定量分析，发现提高出口退税率对于扩大纺织品的出口作用并 不大。文章通过分析，阐明了提高纺织业出口退税率的政策带来的负面影响，并 提出在金融危机下振兴我国纺织业的相关策略。 1 2 文献综述 1 2 1 出口退税的经济思想渊源 出口退税的经济思想颇为久远。重农学派的先驱布阿吉尔贝尔最早提出了进 新形势下纺织业 几退税效应研究 口商品征税，出口商品免税的思想。他在法国的辩护书中提出了对进口商品 征税和对出口商品免税的思想，认为出口税是国王和王国前所未有的敌人，应全 部取消【2 】。威廉配第( 1 6 6 2 ) 在布阿吉尔贝尔提出的基础上进一步发挥，他认 为出口商品不应该课征消费税，因为他们不是以实物形式在本国消费。不过，如 果出口商品未课征消费税，用其交换得来的将要在本国被消费的进口货物就一定 要课征消费税。由此看来，配第已经意识到重复征税和流转税由消费者负担的问 题【3 】。古典政治经济学的集大成者亚当斯密在国民财富的性质和原因的研究 中专章论述了退税的问题。他认为高关税比低关税危害更大，出口税比进口税危 害更大。他指出在各种奖励出口措施中，要数退税最合理。商品输出国外时退回 其国内交纳的一部分或全部税金，既不会使货物的输出量减少，也不会驱使资本 违反自然趋势转投入某些特定产业，破坏社会资本的自然平衡和劳动的自然分配 【4 】。虽然亚当斯密首先提出了出口退税的思想，但他仅从自由贸易，有利于商品 出口的角度考虑，没有从税收来源去认识。古典学派的最后一名代表大卫李嘉图 通过其著名的比较优势理论从税收来源及转嫁认识角度，宣称如果没有出口退税， 那么对出口商品的征税会完全落在外国消费者身上，该国政府支出的一部分就将 由外国的土地和劳动所有者负担 5 】。从上几位经济学家的理论中，我们可以看出 这些古典学者都是从总体上来阐述出口退税政策的必要性。 1 2 2 现代国内外主要研究文献 1 2 2 1 赞成实行出口退税的观点 v a i e r i a d e b o n i s ( 1 9 9 7 ) 、h a u f l e r ( 2 0 0 1 ) 、马斯格雷夫( 2 0 0 3 ) 等从如何避免出口商 品在生产地和消费地被双重课税的角度出发，认为在完全竞争条件下，消费地税 收管辖权优于生产地税收管辖权，应实行消费地原则，在生产地课征的税应退还 出口企业。众多学者在理论分析方面，已经形成共识的是消费地原则优于生产地 原则，只要坚持消费地原则就必须在产品出口时给予退税，所以论述消费地原则 必要性的同时也论述了出口退税的必要性。f e h rh ，r o s e n b e r gc a n dw i e g a r dw ( 19 9 5 ) 研究了开放经济条件下对增值税实行消费地原则和生产地原则的不同福 利效应。其中，对增值税实行消费地原则的福利效应即是出口退税的福利效应。 他们假定市场是完全竞争的和实行固定汇率制度，建立了开放经济条件下增值税 福利效应的局部均衡模型。他们得出的结论是，在消费地原则下对出口商品征税 会带来福利损失，即应该实行出口退税。但他们的研究是建立在局部均衡基础上 的，相对简单，因此对增值税的国际收入效应及替代效应还需进一步分析【6 1 。 我国学者罗丙志( 2 0 0 1 ) 和许丹松( 2 0 0 1 ) 一致认为应该加大出口退税力度， 实现真正的零税率。隆国强( 1 9 9 8 ) 对退税政策做了效应分析后得出结论：出口 退税作为一项调节和促进出口的政策措施来说，起到了扩大出口规模的作用，并 2 硕十学位论文 由此来增加外汇收入和国民经济的增长。王永斌( 19 9 6 ) 、黄岩君( 2 0 0 1 ) 和李圣 敬( 2 0 0 1 ) 等从国际惯例出发，他们认为，出口退税是符合公平贸易原则的，是 世贸组织允许的税收政策，只要出口退税不超过出口前国内征收的间接税，就不 属于出口补贴。汤贡亮、李成威( 2 0 0 2 ) 从总量分析和结构分析的角度说明了出 口退税在我国宏观经济中的作用，指出确定最佳的出口退税率是关键，同时对于 国家不鼓励发展的产业，可以不实行出口退税制度。对于出口商品退税率的设置， 我国理论界基本赞同“征多少退多少，彻底退税”的原则，但对于实践中应如何设 置合理的退税率，理论界有不同意见。邓子基( 1 9 9 9 、2 0 0 0 、2 0 0 3 ) 、邓力平( 2 0 0 0 、 2 0 0 1 ) 为首的一派学者认为，出口退税率的设置应采取“中性与非中性”相结合的 方法，从而既能使退税率的设置符合出口商品的实际税负，又可体现出国家的政 策意图。王复华( 2 0 0 1 ) 认为出口退税应按照国家产业政策与外贸商品结构调整 的要求，有差别、有层次地对不同商品设计不同的退税率，以体现出口退税的政 策导向。刘小军认为出口退税率应该按出口商品性质不同，设置有差别的退税率 【7 】。姚洪心指出，寡头市场条件下产品差异程度不同对关税效应存在显著影响【8 】。 董皓利用1 9 8 5 2 0 0 1 年年度数据，基于时间序列模型研究出口退税对初级产品和工 业制成品出口的影响，结论表明出口退税对工业制成品的影响大于对初级产品出 口的影响【9 1 1 2 2 2 反对实行出口退税的观点 部分学者面对出口退税实践过程中产生的种种问题而对出口退税的合理性提 出置疑。唐倩( 1 9 9 6 ) 认为：出口退税助长出口贸易的低价倾销，这不仅使出口利润 减少，还遭受其他国家反倾销抵制。因此，她提出如果取消出口退税，则在部分 产品和地区出现的“少征多退”和出口骗税等现象就可以完全避免。茅于轼( 2 0 0 1 ) 认为根据公共选择学派的观点，税收是政府向企业提供服务的价格，应该算作企 业的成本，因此出口退税是不合理的，而且还会造成三种弊端：( 1 ) 出口退税会扭曲 价格，导致资源配置错误，降低投入产出效率，对本国消费者和外国生产者不利；( 2 ) 出口退税会造成国内企业竞争的不公平，最后会形成国内经济结构的扭曲；( 3 ) 出口 退税会造成大量诈骗案件【l0 1 。茅于轼的观点在理论界引起了巨大的反响。近几年 退税率的大规模走低再度引发人们对出口退税问题的关注。究竟出口退税还有没 有存在的必要? 顾海兵认为：我国现行出口退税政策弊大于利，原因在于出口退税 有碍公平竞争，不利于激励企业创新，导致出口骗税【1 1 1 。张斌、高培勇( 2 0 0 7 ) 认 为出口退税扭曲了一国市场内部的资源配置，在我国出口占g d p 比重和进出口顺 差不断攀升、出口部门税收贡献率较低的情况下，国内生产销售和进口两大部门 的实际税负要高于平均税负，从而对内需产生抑制作用。 新形势下纺织业 l 口退税效廊研究 1 2 3 出口退税政策调整对纺织品出口影响研究 陆薇以2 0 0 0 年和2 0 0 4 年、2 0 0 5 年的纺织品服装出口结构为样本，对纺织品 服装出口结构进行了探讨和分析。结果显示，出口退税税率下调后，出口结构有 所改变，但总体格局变动不大。同时，从纺织品角度看对抑制贸易顺差作用不大。 另外，我国纺织品出口中初级加工产品的比重逐步下降，深加工产品比重逐步上 升，说明退税政策调整对出口产品结构的优化起到了一定的促进作用。刘书兰认 为，出口退税率下调虽然短期内会导致出口额下降，但有利于我国出口贸易方式 的转变，理顺国内出口秩序，优化我国的产业结构，同时用非汇率的手段缓解人 民币升值的压力，减少贸易摩擦，缓解中央财政压力。吴风娇认为，提高纺织业 的出口退税率虽然能提升纺织行业竞争力、减轻就业压力，但与此同时它也带来 一系列不利影响。一方面，不利于国内产业结构的调整，加重了政府的财政负担， 而且还造成了纺织品内需与外需增长不平衡的现状；另一方面，优惠的出口退税政 策造成了国民收益的减少及地区收入差距的扩大，同时，还导致严重的纺织品服 装出口骗税。田俊芳就财政部、国家税务总局从2 0 0 8 年8 月起上调包括纺织品在 内的部分商品的出口退税率发表了其观点，认为该调整有利于降低企业出口成本， 缓解企业的经营压力，避免工人失业并保障社会稳定，能使中小服装企业受益。 陆淼认为2 0 0 8 年上调出口退税率从企业，行业和国家外贸总体情况三个不同层面 来看，都具有一定的积极影响。他认为这是对劳动密集型行业的发展的一个很好 的促进，不但增强了抵御市场风险的能力，也解决了城乡劳动力就业问题，它的 影响面远远大于其它行业。它全面带动了行业效应，激活了发展多种贸易求利润 的潜能，引导企业优化产业结构、加快产业升级的步伐。 我国自1 9 8 5 年起实行外贸出口退税制度，历经数次调整。2 0 0 4 年之前，优 惠的出口退税扶持政策使我国纺织服装业出口高速增长，但与此同时，产业结构 的矛盾日趋显现。2 0 0 4 年开始下调出口退税率，对优化出口产品结构起到了一定 作用，但我国的纺织业整体出口形势依旧保持稳定增长，外贸顺差持续扩大，国 内产业结构格局变动不大。2 0 0 6 年我国再次下调纺织品服装出口退税率，但纺织 品服装总体出口依旧保持高位增长，不过各纺织企业被成本上升等诸多问题所困 扰，已经面临利润率下降的较大压力。2 0 0 7 年退税率的大幅下调，从深层次促使 行业再一次洗牌迫使生产低附加值产品的纺织企业做出相应的调整形成优胜劣汰 的竞争结果。2 0 0 8 年世界金融危机的情况下，为挽救我国出口纺织业，很多学者 对目前我国提高纺织业的出口退税率持肯定的态度，认为它的实施可以扩大出口， 有利于纺织行业和企业的发展。作者认为2 0 0 8 年以来提高纺织业的出口退税率的 政策弊大于利，它延缓了市场选择的进程，迟滞了产业升级的步伐，并会带来一 系列不良影响。 4 硕l 学位论文 1 3 研究方法、结构安排、创新点 本文收集相关的数据资料，并进行归纳分析，采用规范研究方法、定性和定 量相结合的方法来论证本文提出的观点。 本文从提出问题开始，首先对出口退税进行了中外研究成果的综述，主要介 绍了出口退税经济思想渊源，阐述了国内外学者对于出口退税持有的两种截然不 同观点。系统地介绍了我国出口退税制度的发展历程，对我国出口退税政策进行 了阐述，指出存在的问题和不足，提出了我国应采用总量从紧，区别对待的退税 制度。纺织业是我国国民经济重要组成部分，在我国对外贸易中占有重要的一席 之地，本文介绍了我国纺织业的出口退税率的调整过程并结合时代特点进行了分 析，指出降低纺织业出口退税率是大势所趋。在目前的金融危机，我国出口受挫 的大背景下，通过分析指出国家提高纺织业的出口退税率其实对纺织业出口影响 不大，而且可能还带来一系列的负面影响。文章最后结合时代背景，提出振兴我 国纺织业的相关策略。 本文结构如下：第一章绪论部分是问题提出和本文的研究意义的阐述，总结 了中外关于出口退税的相关研究成果，介绍了本文研究方法、结构安排、创新点。 第二章介绍了我国出口退税政策的发展历程，对我国出口退税政策进行了概括， 提出我国应采用总量从紧，区别对待的出口退税政策。第三章介绍了我国纺织业 在中国国民经济中的地位，针对我国纺织业目前面临的困境进行了分析。总结了 历次纺织业出口退税政策的调整，分析指出我国纺织业出口退税政策存在的问题。 第四章论证了在新形势下，提高纺织业出口退税率的政策对于扩大出口作用不大， 并会带来一系列的负面作用。第五章根据时代背景，对振兴我国纺织业提出相关 策略，并认为降低纺织业出口退税率仍是大势所趋。 本文的创新点： ( 1 ) 目前我国大多数学者对目前我国提高纺织业的出口退税率持肯定的态 度，认为它的实施可以扩大出口，有利于纺织行业和企业的发展。但本文依据十 几年的数据建立模型分析，发现出口退税率对于出口的影响并不大。本文在论述 过程中依据多年数据建立模型发现出口退税率每提高一个百分点，相应的每千美 元产值中将增加1 5 1 7 7 6 8 0 0 1 = 1 5 1 7 8 千克的纺织业的废水污染。而且还通 过建立模型对我国纺织企业在利润很少甚至没有利润的情况下仍然坚持出口的原 因进行了分析论证。 ( 2 ) 本文根据时代背景，对振兴我国纺织业提出相关策略具有现实意义。 5 新形势下纺织业i f ju 退税效应研究 第2 章我国现行出口退税政策的实施与演进 出口退税是指一个国家或地区对己报关离境的出口货物，由税务机关根据本 国税法规定，将其在国内生产和流通各环节中己缴纳的国内增值税或消费税等间 接税税款，退还给出口企业的一种税收制度，其目的是使出口商品以不含税的价 格进入国际市场的一种政策制度【12 1 。这是国际贸易中通常采用的，并为各国所接 受的一种税收政策。出口退税政策自实施以来，为促进我国出口、出口创汇起了 很大的作用。为适应经济形势的变化，我国出口退税政策几经调整，己成为我国 宏观经济政策的重要组成部分。 2 1 我国出口退税政策的发展历程 从历史轨迹看，我国的出口退税制度是我国改革丌放的产物，并随着社会主 义市场经济建设的发展而不断得到完善和发展，体现着深刻的国际背景和历史背 景。概括地讲，我国出口货物退税制度的建立和发展过程大致可以划分为五个阶 段。 第一阶段为制度的导入期。新中国建立初期，为了尽快恢复国民经济，鼓励 对外贸易发展，国家零星出台了一些关于出口产品退( 免) 税的规定，对部分出 口产品实行退税政策。文革期间，取消了对出口产品退( 免) 税的规定，税收与 进出口贸易之间的联系被完全割断。1 9 7 9 年国家开始下放对外经营权，为适应经 济形势发展：1 9 8 0 年底国务院批转了财政部关于进出口商品征免工商税收的规 定；19 8 3 年7 月财政部下达关于钟、表等17 种产品实行出口退( 免) 税和 进口征税的通知；1 9 8 4 年1 0 月，国务院颁发产品税条例( 草案) 。这一 时期的退税政策，因受政治等因素影响，政策缺乏延续性、变动较大，而且主要 是时断时续的财政补贴措施，并不是严格意义上的出口退税。 第二阶段为制度成长期，主要是1 9 8 5 年至税种改革前的1 9 9 3 年这一段时期。 19 8 5 年3 月，国务院批转了财政部关于进出口产品征退产品税或增值税的报告， 形成了我国进出口税收制度的第一个带有基本法性质的文件；1 9 8 7 年1 2 月，财 政部下达关于出口产品退税若干问题的规定；1 9 8 9 年9 月，国家税务局、对 外经济贸易部、海关总署联合颁发出口产品退税审批管理办法；1 9 9 1 年1 月， 国家税务局、经贸部、海关总署、财政部、中国人民银行、国家外汇管理局联合 下发关于加强出口产品退税管理的联合通知。此后，国家税务局先后又作了 若干具体补充规定，对出口产品的退税范围，退税计算依据、退税税率、退税库 6 硕十学位论文 别、退税管理、退税检查及违章处罚等都作了明确规定。19 9 2 年1 2 月国家税务 局印发了国家税务局关于使用出口产品税收专用缴款书的通知，至此，我国 具有中国社会主义初级阶段特色的出口产品退税管理机制初步形成。 第三阶段为制度的成熟期，主要是1 9 9 4 年1 月1 日新税制实施以后到2 0 0 4 年出口退税机制改革1 0 年期间。19 9 4 年2 月国家税务总局颁发了出口货物退 税( 免) 税管理办法；19 9 6 年，国家税务总局又进一步下发了关于出口货物 退( 免) 税实行出口退税计算机管理的通知，随后又逐步实行出口退税信息化 管理办法。2 0 0 1 年配合国家金关工程，国家税务总局推行了中国电子口岸系统出 口退税电子系统，实现了同海关对报关出口货物电子信息的数据共享。这1 0 年间， 我国出口退税制度的设计思想和政策目标逐步走向成熟，地位和功能日益突出。 第四阶段为制度的进一步完善期，即2 0 0 4 年国务院出口退税机制改革以后。 出口退税经过近1 0 年的快速发展，在促进对外贸易快速增长的同时，也积累了一 些突出的矛盾和问题。在这一背景下，国务院根据国内外经济形势的需要，按照“完 善机制，共同负担，推进改革，促进发展”的思路，对出口退税机制进行了改革。 随后国家税务总局依据改革要求，按照“简化凭证，提高效率，加强控管，优化服 务”的思路，对出口退税管理制度进行了相应调整。这次改革为我国对外贸易长期、 持续、平稳发展提供了有力的制度保证。改革后退税资金退付更加及时，退税效 率进一步提高，出口退税制度也进一步走向成熟。 第五阶段出口退税政策的应急性宏观调控阶段( 2 0 0 8 年至今) 2 0 0 8 年是经济形势多变的一年，随着世界金融危机的爆发，国际市场需求减 弱，原材料价格和劳动力成本上涨等因素的影响，全球经济逐步放缓。由此带来 的连锁效应使得我国经济也逐步下滑，出口增速首次出现负增长。面对经济的日 益下滑、出口的逐步放缓、失业人数增加、出口企业经营压力的不断加大，2 0 0 8 年下半年以来，我国对出口退税政策进行了多次调整，调整之频繁，涉及的商品 种类之多，实属首次。 2 2 我国现行的出口退税政策概述 2 2 1 出口退( 免) 税的权利主体 我国现行的出口退税管理制度中规定以海关报关出口的增值税、消费税应税 货物为主要对象，但考虑到国家宏观调控的需要和国际惯例接轨，对一些非海关 报关出口的特定货物也实行退税政策。 享受出口货物退( 免) 税的企业是出口退税的主体，也是出口退( 免) 税享受人， 具体来讲，主要分为以下八类： 第一类是经国家商务部及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业，外 7 新形势下纺织业u 退税效戍研究 贸总公司和到异地设立的经商务部批准的有进出口经营权的独立核算的分支构。 第二类是经国家商务部及其授权单位批准的有进出口经营权的生产企业和 生产型集团公司，以及经省商务厅批准实行自营进出口权登记制的国有、集体生 产企业。 第三类是经国家商务部批准的有进出口经营权的工贸企业、集生产与贸易一 体的贸易集团公司等。 第四类是外商投资企业。 第五类委托外贸企业代理出口自产货物( 含视同自产产品) 的生产企业。 第六类是经国务院批准设立，享有进出口经营权商业合资企业，其收购自营 出口业务准予退税的国产货物范围，按商务部规定的出口经营范围执行。 第七类是特准退还或免征增值税和消费税的企业，主要有：对外承接修理修配 业务的企业；利用外国政府或国际金融组织贷款，通过国际招标机电产品的中标企 业；境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原料和散件的企业；利用中国的援 外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口货物的企业等。 第八类是其他形式的企业，包括从事对外贸易活动的其他组织和注册登记为 个体工商户、个人独资企业或合伙企业的个人( 包括外国人) 等。 2 2 2 出口退税的义务主体 出口退税的义务主体是指承担返还出口退税款义务并实际支出出口退税款 项的主体。从l9 8 8 年起，出口货物退税，对出口货物应退的产品税、增值税和营 业税税款，一律由中央财政负担。随着财政负担过重，我国政府多次就退税款的 承担比例进行调整。2 0 0 3 年l o 月，国务院对出口退税机制加以改革，将原来的 完全由中央财政负担的出口退税款项改为建立中央财政和地方财政共同负担出口 退税增量的新机制。从2 0 0 4 年起，以2 0 0 3 年出口退税实退指标为基数，对超基 数部分的应退税额，中央和地方按7 5 ：2 5 的比例共同负担。在这一机制下，地方 同样承担一定的出口迟税款项，因此，同样负担了一定的出口退税义务。2 0 0 5 年 8 月1 日国务院发出关于完善中央与地方出口退税负担机制的通知，决定“在 坚持中央与地方共同负担的前提下完善现有机制”，调整中央与地方出口退税比 例，国务院批准核定的各地出口基数不变，超基数部分中央与地方按照9 2 5 ：7 5 的比例共同负担。 2 2 3 出口退税的货物范围 我国现行的出口退税制度针对不同的出口货物实行不同的退税政策。属于 中华人民共和国增值税暂行条例和中华人民共和国消费税暂行条例规定 的应税范围的出口货物，除国家明确规定不予退( 免) 税的货物和出口企业从小规 硕十学位论文 模纳税人购进并持普通发票的部分货物和税法另有规定外，均属于出口退税的货 物范围。但由于考虑到国家宏观调控的需要和国际惯例，对一些非海关报关出口 的货物也实行了退( 免) 税。一般说来，要包括以下几个条件：( 1 ) 必须是属于增值 税、消费税征税范围的货物。( 2 ) 必须是报关离境的货物。( 3 ) 必须是在财务上作销 售处理的货物。( 4 ) 必须是出口收汇并已核销的货物。( 5 ) 必须是生产企业自营或 委托外贸企业代理出口的自产货物或视同自产货物才能办理退( 免) 税。 国家规定外贸企业的出口货物要同时具备以上( 1 ) 至( 4 ) 条，生产企业的出口货 物要同时具备以上( 1 ) 至( 5 ) 条的情况下，才能向税务机关办理退( 免) 税。 2 2 4 出口退( 免) 税的退税率 出口退税货物的退税率是出口退税的主要环节，是指出口货物的实际退税税 额与退税计税依据之间的比例，它反映了出口货物在一定时期内税收的实际征收 水平。退税率的高低直接影响出口企业能够实际享受的退税权的程度，关系到国 家和出口企业的经济利益【1 3 】。 由于国家对出口贸易的调节主要是通过调整退税率来实现的，出口退税率便 成为我国出口退税制度下变动最频繁的政策内容。在各个时期我国政府结合经济 发展情况，对外贸易形式等多次对多种商品的出口退税率予以了适当调整。 2 2 5 出口货物退税的计算方法 现行出口货物增值税的退税办法主要有四种： ( 1 ) “免、退”税，即对本环节增值部分免税，进项税额退税。目前，外( 工) 贸企业、部分特定退税企业实行此办法。 ( 2 ) “免、抵、退”税，即对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分 在内销货物的应纳税额中抵扣，抵扣不完的部分实行退税【l4 1 。 ( 3 ) “免、抵”税，即对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内 销货物的应纳税额中抵扣。 ( 4 ) 免税，即对出口货物直接免征增值税和消费税。对出口卷烟企业、小规 模出口企业等实行此办法。 出口货物消费税，除规定不予退税的应税消费品外，分别采取免税和退税两 种办法： ( 1 ) 对有进出口经营权的生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口的应税 消费品，对没有进出口经营权的生产企业委托出口的应税消费品，一律免征消费 税。 ( 2 ) 对外贸企业收购后出口的应税消费品实行退税。 从价定率征收的，应退消费税= 出口销售收入x 消费税税率 从量定额征收的，应退消费税= 出口销售数量x 消费税单位税额 9 新形势下纺织业出口退税效应研究 2 3 我国制定出口退税政策需考虑的因素 2 3 1 国家宏观经济政策目标 出口退税退还的是企业在生产经营过程当中已缴纳的流转税，出口退税率的 高低直接关系到企业出口成本的高低，进而会影响企业在国际市场上的价格竞争 力，从而影响企业的出口量和利润【l5 1 。因而出口退税政策的主要作用在于鼓励出 口，其出口退税率的设置必然要与国家宏观经济政策目标一致，进而通过出口预 期增长率和出口商品结构的调整来影响宏观经济。 我们知道出口的增长包括出口数量和出口结构。以数量增长为主的出口方式 难以持久，进口国可以采取配额，反倾销等方式予以抵抗。就我国国情而言，多 年的贸易顺差早已让国际上的很多国家虎视眈眈，我国以低价大量出口的贸易模 式屡屡碰壁。我国出口的主要产品多为初级工业制成品，而附加值高、技术含量高、 竞争力强的产品很少。由于技术含量少的产品收入弹性和价格弹性小，我国出口产 品进入如下恶性循环：大量出口_ 价格降低_ 出口商不惜代价扩大出口一更多出 口_ 价格进一步下降_ 遭受进口国的贸易限制和制裁【l6 1 。目前中国已经成为世界 反倾销调查的最大受害国，高额的反倾销税让我国财政背上沉重的负担。同时以 高消耗为主的出口产品，我国资源也无法承受，不是可持续发展的出口战略。因此 我国应当考虑转变以劳动密集型产品出口为主的出口主导战略。在出口退税政策 上应当采用总量从紧、区别对待的方式来优化对外贸易结构【1 7 】。 2 3 2 国家的财政承受能力 出口退税政策是国家财政税收政策的重要组成部分，从财政支出性质来看， 我国出口退税本质上是一种财政支出，是政府向外贸出口提供财政援助的一种方 式。按照公共财政理论，在财政支出中，要保障经济的正常运行，用于提供纯粹 的公共物品和劳务的支出是必须满足的。而作为非纯粹公共物品的出口退税政策， 只能在国家先满足纯粹公共物品和劳务支出需要之外予以安排【l8 1 。从财政收支角 度看，出口退税税率的调整决定着出口退税规模在国家政收支中所占的比重。它 的规模要根据国家经济状况，受到预算收支规模的约束。根据国家税务总局的统 计2 0 0 5 年至2 0 0 8 年用于出口退税的资金分别达到3 3 7 4 6 6 亿元、4 2 8 4 5 9 亿元、 5 2 7 3 2 9 亿元和5 8 6 6 1 亿元。长此以往，巨额的出口退税负担将严重影响中国财 政收入的稳定增长。因而我国要逐步降低出口退税率，采用总量从紧的退税制度。 2 3 3 国家的税收征管水平 出口退税过程涉及金融机构、税务和海关等多个部门。各部门之间的配合效 率、信息共享化水平、退税的总体进程、出口骗税发生后查处的效率、处罚的力 度等均影响一国出口退税的征管水平，退税率的设置必须要考虑本国的税收征管 1 0 硕士学位论文 水平。目前我国的税收征管水平有待提高。如金融部门在资金管理存在一些薄弱 环节，只注重经济效益，对外汇资金的监管不够严密；海关对出口骗税缺乏责任 机制，对货物报关出口监控不力；各管理部门之间、税务部门内部信息并不十分 通畅。在高额的退税额的诱惑下，不法分子有机可乘。在退税制度实旌后，不法 分子开始把作案环节前移，在骗税环节上由外贸出口向生产销售环节延伸，在骗 税手法上由单纯的出口骗税转为偷骗税结合，在骗税操作上以虚开增值税专用发 票为核心，钻税收政策和出口货物监管的漏洞，手段更加隐蔽，也更具欺骗性。 因而进一步提高税收征管水平势在必行。 2 3 4 国家出口商品的外部性 出口商品具有正、负外部性。出口商品的正外部性是指出口商品的私人成本 高于于社会成本时，按私人成本出口时所导致的出口国社会福利的净增加。在追 求出口国福利净增加的考虑下，我国应对产业关联度大的行业实施出口退税扶持 政策。这是因为产业关联度大的行业由于具有较强的前后向连锁效应，对相关联产 业会有较强的带动作用，对其大力扶持会起到较大的辐射作用，对整个相关行业的 发展都会产生积极的影响，具有“一荣俱荣”的特点，对这些行业应采用较高的出口 退税率来鼓励其生产出口。 出口商品的负外部性是指出口商品的私人成本低于社会成本时，按私人成本 出口时所导致的出口国社会福利的净损失。我国目前还处在世界产业链的低端， 许多高耗能，高污染的产业从发达国家早已转移到发展中国家，其中当然包括中 国。这些产业的过度发展带给我国的将是无法挽回的损失。具有关统计我国有7 0 的江河水系受到污染，4 0 基本丧失了使用功能，流经城市的河流9 5 以上受到 严重污染；3 亿农民喝不到干净水，4 亿城市人呼吸不到新鲜空气；1 3 的国土被 酸雨覆盖，世界上污染最严重的2 0 个城市我国占了1 6 个。这一切说明了我国产 业经济资源浪费严重、技术水平较低、经济负外部性较强。为了减少这些产业带 来的负外部性，在出口方面，我们可以采用调节出口退税率这一弹性工具。如我 国铜工业主要从事的是进口铜精矿、出口阴极铜的加工贸易。铜业属高耗能，高 污染及资源类产业，其加工贸易的过度发展会带来很大的负外部性，增加社会成 本，政府出于保护环境和资源的考虑多次降低其出口退税率来限制其发展。因而 为了改善本国出口商品的资源配置效率，使出口商品