（技术经济及管理专业论文）基于BSC的中国商业银行绩效评价研究.pdf

中文摘要 企业绩效评价是当今企业界和会计界研究的一个重大理论课题和实践课 题，自2 0 世纪初至今，出现了许多评价思路和评价方法。 传统的单一财务评价 体系是信息技术手段相对落后的工业时代的产物，忽略了影响未来财务业绩的 非财务驱动因素，如企业战略、顾客、员工和企业文化等，难以适应世界经济 一体化的信息时代。 商业银行是我国金融体系的支柱， 在国民经济中发挥着重要作用。 加入w t o 后，国内 金融市场逐步走向国际化，如何提高商业银行国际竞争力，使其在激 烈竞争中生存并更好地发展，己成为无法回避、堕待解决的课题。只有科学有 效地对商业银行经营绩效进行评价，才能发现其存在的问题并有针对性地进行 改善， 才能提高我国商业银行的核心竞争能力。 结合目 前我国绩效管理体系的实际情况和发展趋势，针对我国商业银行现 状和pa待发展的现实， 阐述了平衡记分卡 ( b s c ) 作为新的绩效评价和管理工具 的基本理论、特点、在西方应用的情况以及其构建方法。选择平衡记分卡作为 我国商业银行进行以战略和远景为核心的绩效评价和管理工作的有力工具。论 述了平衡记分卡在我国商业银行应用的可行性，在此基础上从四个维度出发试 建了我国商业银行的平衡记分卡绩效评价指标体系。 提出平衡记分卡在商业银行中应用的因果关系假设后，阐述了应用路径分 析法对该因果关系假设进行验证的理论方法和实际进行验证时应具备的基本条 件。以在某银行建立的b s c 绩效评价指标体系为示例说明建立b s c 和获取数据 的方法。 关键词:平衡记分卡商业银行绩效评价指标体系路径分析 a b s t r a c t t h e e n t e r p r i s e p e r f o r m a n c e e v a lu a t i o n i s a n i m p o r t a n t t h e o r e t ic a l a n d p r a c t i c a l i s s u e i n t h e r e s e a r c h f i e l d o f b u s i n e s s a n d a c c o u n t i n g . s in c e t h e e a r l y 2 0 t h c e n t u ry , t h e r e h a s e m e r g e d a g r e a t m a n y o f e v a l u a t i o n c o n c e p t s a n d m e t h o d s . t h e t r a d it i o n a l a n d s i m p l e x f i n a n c i a l e v a l u a t i o n s y s t e m w a s t h e a ft e r e ff e c t o f in d u s t r i a l e r a w h e n m e a n s o f i n f o r m a t i o n t e c h n o l o g y w a s c o m p a r a ti v e l y u n d e v e l o p e d . t h e s e m e a n s f a i l t o t a k e i n t o c o n s i d e r a t i o n o f t h e n o n - f i n a n c i a l d r i v i n g f a c t o r s s u c h a s e n t e r p r i s e s t r a t e g y , c u s t o m e r s , e m p l o y e e s , b u s i n e s s c u l t u r e , e t c ， w h i c h i n fl u e n c e t h e f u t u r e fi n a n c i a l p e r f o r m a n c e a n d c a n n o t a d a p t t o t h e i n f o r m a ti o n e r a o f e c o n o m i c g l o b a l i z a ti o n . c o m m e r c i a l b a n k s a re t h e p i l l a r s o f t h e f i n a n c ia l s y s t e m a n d p l a y a n i m p o rt a n t r o l e i n c h i n a s e c o n o m y d e v e l o p m e n t . a ft e r e n t e r in g wt o , t h e d o m e s t i c fi n a n c i a l m a r k e t i s m o r e a n d m o r e in t e r n a t i o n a li z e d , s o i t i s a n i n e v i t a b l e i s s u e o f h o w t o i m p r o v e t h e c o m p e ti t i v e p o w e r t o s u r v i v e a n d d e v e l o p i n t h e c u t t h ro a t c o m p e t iti o n . o n ly t o e v a l u a t e t h e p e r f o r m a n c e o f c o m m e r c i a l b a n k s s c i e n t i f i c a l l y a n d e ff e c t i v e l y c a n t h e c u r r e n t p r o b l e m s b e d i s c l o s e d a n d r e l i e v e d p e rt i n e n t l y t h e r e f o re t o e n h a n c e t h e c o r e c o m p e t e n c e o f c o m m e r c i a l b a n k s . a c c o r d i n g t o t h e p r a c ti c a l s i t u a t i o n , d e v e l o p i n g t r e n d o f p e r f o r m a n c e m a n a g e m e n t s y s t e m a n d t h e c u r r e n t s t a t u s o f c o m m e r c i a l b a n k s i n c h in a , t h e p a p e r e l u c i d a t e d t h e b a s i c t h e o ry , c h a r a c t e r i s t i c , t h e a p p li c a t i o n a n d t h e b u i l d in g o f b a l a n c e d s c o re c a r d毋s c ) a s a n e w p e r f o r m a n c e e v a l u a ti o n a n d m a n a g e m e n t t o o l . t h e r e a ft e r , b y d i s c u s s i n g t h e f e a s i b i l it y o f u s i n g b s c i n c h i n a s c o m m e r c ia l b a n k s , t h e p a p e r f o u n d e d t h e b s c i n d e x s y s t e m o f p e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n fr o m f o u r p e r s p e c t i v e s f u r th e r m o r e , t h e p a p e r p u t f o r w a r d t h e c a u s e - e ff e c t re l a ti o n s h i p h y p o t h e s i s o f a p p l y i n g b s c i n c o m m e r c i a l b a n k s a n d t h e v e r i 尔n g m e t h o d b y u s i n g p a t h a n a l y s i s a s w e l l a s t h e e s s e n t i a l c o n d i t i o n s o f v e r i f y i n g t h e h y p o t h e s i s . f i n a l l y , b a s e d o n t h e p r a c t i c e o f b u i l d i n g b s c p e r f o r m a n c e e v a lu a t i o n i n d e x s y s t e m a t a c e r t a i n b a n k , t h e p a p e r d e m o n s t r a t e d t h e m e t h o d o f b u i l d i n g b s c a n d g e tt i n g d a t a . k e y wo r d s : b s c p a t h c o m m e r c i a l b a n k p e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n i n d e x s y s t e m a n a l y s i s 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得 的研究成果，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经 发 表 或 撰 写 过 的 研 究 成 果 ， 也 不 包 含 为 获 得 一 孟生 大生 一 或 其 他 教 育 机 构 的 学 位或证书而使用过的 材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己 在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 学 位 论 文 作 者 签 名 : 4 4 z 滴签 字 日 期 : 冽 年 月二 日 学位论文版权使用授权书 本 学 位 论 文 作 者 完 全 了 解适通选生一 有 关 保 留 、 使 用 学 位 论 文 的 规 定 。 特 授 权 一 孟生 叁 生一 可 以 将 学 位 论 文 的 全 部 或 部 分 内 容 编 入 有 关 数 据 库 进 行 检 索，并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学 校向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权说明) 学 位 论 文 作 者 签 名 : 赵4 喃 签字日 期:in年 月 才 日 导师签名: 签 字日 期 : 加 ， 1 不 年乙月t 日 第一章企业经营绩效评价的国内外研究现状 第一章企业绩效评价的国内外研究现状 企业绩效评价是指采用特定的评价指标体系和统一的评价标准，按照科学 的程序，通过定量和定性对比分析等方式，对企业一定经营期间的经营业绩做 出客观、公正和准确的综合评价。 企业绩效评价是当今会计界和企业界研究的一个重大理论课题和实践课 题，自2 0 世纪初迄今， 提出了许多评价思路和评价方法。 传统的单一财务评价 体系是信息技术手段相对落后的工业时代的产物，难以 适应世界经济一体化的 信息时 代。 而在信息时 代， 市场竞争白 益激烈， 企业竞争压力越来越大， 危机 感迫使企业重新审视战略目 标、战略管理程序和绩效评价指标体系。企业绩效 评价体系也必须适应这种变化，具有随时根据市场进行调整、改进的功能，促 进企业持续、健康发展。 1 . 1 国外企业绩效评价的演变 西方企业绩效评价发展大致可划分为3 个时期: 成本绩效评价时期( 1 9 世 纪初一 2 0 世纪初) 、财务绩效评价时期 ( 2 0 世纪初一 2 0 世纪 9 0 年代) 和企业绩 效评价的创新时期 ( 2 0 世纪9 0 年代至今)m 成本绩效评价是随着商品经济的出现而萌芽的，是处于低级阶段的成本会 计方法。这一阶段的绩效评价指标是成本，具有统计的性质。随着成本会计革 命和资本主义商品经济的产生，仅以计算盈利为目 的的简单成本绩效评价不能 满足当时的管理需要，于是出现了较为复杂的成本计算和绩效评价。以 标准成 本及差异分析制度为主的成本绩效评价实现了成本控制，提高了劳动生产率， 也初步反映了绩效评价观念的转变，即由被动的事后反映分析向积极主动的事 前预算和事中控制转变。 财务绩效评价是在资本主义市场经济稳步发展时期逐步成型的。为协调综 合型企业的多种经营方式、市场组织结构及追求利润最大化，杜邦公司 设计了 多种经营和预算指标， 其中尤以投资报酬率 ( r o i ) 为主，为企业整体及各部门 的绩效评价提供了客观的评价依据。在此基础上，形成了综合的财务绩效评价 指标体系。2 0世纪 8 0年代以后，形成了以财务评价指标为主、非财务评价指 标为辅的绩效评价体系， 而且非财务评价指标在绩效评价中的作用越来越重要。 第一章企业经营绩效评价的国内外研究现状 第一章企业绩效评价的国内外研究现状 企业绩效评价是指采用特定的评价指标体系和统一的评价标准，按照科学 的程序，通过定量和定性对比分析等方式，对企业一定经营期间的经营业绩做 出客观、公正和准确的综合评价。 企业绩效评价是当今会计界和企业界研究的一个重大理论课题和实践课 题，自2 0 世纪初迄今， 提出了许多评价思路和评价方法。 传统的单一财务评价 体系是信息技术手段相对落后的工业时代的产物，难以 适应世界经济一体化的 信息时 代。 而在信息时 代， 市场竞争白 益激烈， 企业竞争压力越来越大， 危机 感迫使企业重新审视战略目 标、战略管理程序和绩效评价指标体系。企业绩效 评价体系也必须适应这种变化，具有随时根据市场进行调整、改进的功能，促 进企业持续、健康发展。 1 . 1 国外企业绩效评价的演变 西方企业绩效评价发展大致可划分为3 个时期: 成本绩效评价时期( 1 9 世 纪初一 2 0 世纪初) 、财务绩效评价时期 ( 2 0 世纪初一 2 0 世纪 9 0 年代) 和企业绩 效评价的创新时期 ( 2 0 世纪9 0 年代至今)m 成本绩效评价是随着商品经济的出现而萌芽的，是处于低级阶段的成本会 计方法。这一阶段的绩效评价指标是成本，具有统计的性质。随着成本会计革 命和资本主义商品经济的产生，仅以计算盈利为目 的的简单成本绩效评价不能 满足当时的管理需要，于是出现了较为复杂的成本计算和绩效评价。以 标准成 本及差异分析制度为主的成本绩效评价实现了成本控制，提高了劳动生产率， 也初步反映了绩效评价观念的转变，即由被动的事后反映分析向积极主动的事 前预算和事中控制转变。 财务绩效评价是在资本主义市场经济稳步发展时期逐步成型的。为协调综 合型企业的多种经营方式、市场组织结构及追求利润最大化，杜邦公司 设计了 多种经营和预算指标， 其中尤以投资报酬率 ( r o i ) 为主，为企业整体及各部门 的绩效评价提供了客观的评价依据。在此基础上，形成了综合的财务绩效评价 指标体系。2 0世纪 8 0年代以后，形成了以财务评价指标为主、非财务评价指 标为辅的绩效评价体系， 而且非财务评价指标在绩效评价中的作用越来越重要。 第一章企业经营绩效评价的国内外研究现状 企业绩效评价的创新时期是在2 0 世纪9 0 年代随着经济全球化和世界经济 一体化的发展而形成的一个绩效评价创新时期。由于全球范围内竞争加剧，企 业要生存和发展，必须具有核心竞争优势，而主要依赖传统财务评价指标的绩 效评价方法存在许多问题，妨碍企业的持续发展和战略绩效。为了适应这种变 化，越来越多的企业开始重视绩效管理，希望通过建立一套全面的、科学的绩 效管理系统，对企业各级组织和员工的行为进行有效管理，以保证企业战略的 顺利执行和战略目 标的顺利实现。基于上述原因，哈佛商学院教授 r o b e r t s . k a p l a n 和复兴方案咨询公司总裁d a v i d p . n o r t o n 于 1 9 9 0 年对美国1 2 家知名 企业进行了历时一年多的实地调研和总结后，于 1 9 9 2年提出了平衡记分卡 ( b a l a n c e d s c o r e c a r d - b s c ) 这一新的战略绩效管理理念， ，并成为很多企业 应用的一个重要商业工具。 1 . 2 国内企业绩效评价的现状及发展 在我国，企业绩效评价还处于起步阶段。虽然有些企业采用并达到了一定 效果， 但其作用还远没有发挥出来。 此外，原来以 财务指标分析为主的 评价活 动产生的信息及结论往往不能为企业战略的形成和实施提供支持，甚至产生负 面影响，从而严重影响了绩效评价系统发挥作用。因此，对企业绩效评价系统 的深入研究， 对于我国企业的迅速发展壮大， 增强自 身竞争能力具有重要意义。 我国企业绩效评价经历了以下几个阶段: 一是以1 9 9 3 年财政部出台的 企 业财务通则 设计的一套财务绩效评价指标体系为标志的阶段; 二是以1 9 9 5 年 财政部制定的企业经济效益评价指标体系为标志的阶段; 三是以1 9 9 9 年由财政 部等四部委联合颁布实施的国有资本金绩效评价指标体系为标志的阶段。 . 2 . 1 企业财务通则 出台之前的财务绩效评价指标体系 新中国成立至1 9 9 3 年财政部颁布 企业财务通则 之前， 我国主要借鉴前 苏联，实行高度集中的计划经济体制。国家对整个国民经济实行严格的计划管 理， 与之相适应， 形成了一套国有企业财务管理体系， 它以资产管理、 成本管理 和利润管理为主要内容，以计划控制为基本环节。但这种高度集中的计划管理 体制使得国有企业基本没有经营自 主权，政府评价考核企业绩效采用的方法是 对照指令性生产计划，考核企业的产品产量和规格质量及节约降耗与安全生产 情况等。上述原因导致国有企业严重缺乏效率，技术创新更无从谈起， 无法健 康持续发展。2 0世纪 7 0年代末我国改革开放后，与国有企业管理体制改革相 第一章企业经营绩效评价的国内外研究现状 企业绩效评价的创新时期是在2 0 世纪9 0 年代随着经济全球化和世界经济 一体化的发展而形成的一个绩效评价创新时期。由于全球范围内竞争加剧，企 业要生存和发展，必须具有核心竞争优势，而主要依赖传统财务评价指标的绩 效评价方法存在许多问题，妨碍企业的持续发展和战略绩效。为了适应这种变 化，越来越多的企业开始重视绩效管理，希望通过建立一套全面的、科学的绩 效管理系统，对企业各级组织和员工的行为进行有效管理，以保证企业战略的 顺利执行和战略目 标的顺利实现。基于上述原因，哈佛商学院教授 r o b e r t s . k a p l a n 和复兴方案咨询公司总裁d a v i d p . n o r t o n 于 1 9 9 0 年对美国1 2 家知名 企业进行了历时一年多的实地调研和总结后，于 1 9 9 2年提出了平衡记分卡 ( b a l a n c e d s c o r e c a r d - b s c ) 这一新的战略绩效管理理念， ，并成为很多企业 应用的一个重要商业工具。 1 . 2 国内企业绩效评价的现状及发展 在我国，企业绩效评价还处于起步阶段。虽然有些企业采用并达到了一定 效果， 但其作用还远没有发挥出来。 此外，原来以 财务指标分析为主的 评价活 动产生的信息及结论往往不能为企业战略的形成和实施提供支持，甚至产生负 面影响，从而严重影响了绩效评价系统发挥作用。因此，对企业绩效评价系统 的深入研究， 对于我国企业的迅速发展壮大， 增强自 身竞争能力具有重要意义。 我国企业绩效评价经历了以下几个阶段: 一是以1 9 9 3 年财政部出台的 企 业财务通则 设计的一套财务绩效评价指标体系为标志的阶段; 二是以1 9 9 5 年 财政部制定的企业经济效益评价指标体系为标志的阶段; 三是以1 9 9 9 年由财政 部等四部委联合颁布实施的国有资本金绩效评价指标体系为标志的阶段。 . 2 . 1 企业财务通则 出台之前的财务绩效评价指标体系 新中国成立至1 9 9 3 年财政部颁布 企业财务通则 之前， 我国主要借鉴前 苏联，实行高度集中的计划经济体制。国家对整个国民经济实行严格的计划管 理， 与之相适应， 形成了一套国有企业财务管理体系， 它以资产管理、 成本管理 和利润管理为主要内容，以计划控制为基本环节。但这种高度集中的计划管理 体制使得国有企业基本没有经营自 主权，政府评价考核企业绩效采用的方法是 对照指令性生产计划，考核企业的产品产量和规格质量及节约降耗与安全生产 情况等。上述原因导致国有企业严重缺乏效率，技术创新更无从谈起， 无法健 康持续发展。2 0世纪 7 0年代末我国改革开放后，与国有企业管理体制改革相 第一章企业经营绩效评价的国内外研究现状 适应，对国有企业的管理先后实行了提取企业基金制度、企业利润留成制度、 企业利改税制度和企业承包制度等改革，对企业的经营考核逐渐过渡到以产值 和上缴利税为主，以行政管理和计划控制等相关指标为辅的考核模式。 1 . 2 . 2 企业财务通则提出的财务绩效评价指标体系 随着改革步伐的加快， 1 9 9 2 年国家提出了6 项工业企业经济效益考核指标， 具体包括:产品销售率、资金利税率、成本费用利润率、全员劳动生产率、流 动资金周转率、 净产值率 ( 后改为增加值率) 。 这套相对性比率指标更具科学性 和客观性。 为了 进一步适应市场经济对企业财务业绩评价的要求，1 9 9 3 年国家 颁布实施了 企业财务通则 ， 指出企业业绩评价指标体系由8 个指标组成， 分 别为资产负债率、 流动比 率、速动比率、应收账款周转率、存货周转率、资本 金 利 润 率 、 销 售 利 税 率 和 成 本 费 用 利 润 率 ， 分 别 从 偿 债 能 力 、 营 运 能 力 和 获 利 能力三个方面对企业的经营业绩进行全面综合评价。 但是这些财务指标仍然有 计划经济体制的 特点， 不能很好地适应我国经济体制改革深化和政府职能转变 的需要。 1 . 2 . 3 企业经济效益评价指标体系(试行) 提出的绩效评价指标 体系 根据建立现代企业制度的要求，积极探索国有企业经营绩效的综合评价方 法，1 9 9 5 年财政部出台了 企业经济效益评价指标体系 ( 试行) 。 这套指标体 系由1 0 项指标组成， 包括: 销售利润率、总资产报酬率、资本收益率、 资本保 值增值率、 资产负 债率、 流动比率 ( 或速动比率) 、 应收账款周转率、 存货周转 率、社会贡献率和社会积累率。除了增加指标外，还在权重和评价标准方面作 了改进。 该体系引导企业从过去注重追求产值转向注重提高企业综合经济效益， 有利于企业之间进行横向比较，有利于投资者、债权人及相关人士对企业财务 绩效做出全面评价。但上述评价体系仍存在局限性，如不能整体反映企业的经 营绩效，缺乏反映企业成长性的指标，不能反映企业知识与智力资产， 具有行 政管理倾向等。 1 . 2 . 4 国有资本金绩效评价规则提出的绩效评价指标体系 为了更科学地对企业经营绩效进行评价，1 9 9 9 年，国家四部委联合印发了 国有资本金绩效评价规则 及 国有资本金绩效评价操作细则 ， 重新规范了 第一章企业经营绩效评价的国内外研究现状 国有企业的业绩评价准则。该体系以企业资本效益状况、资产经营状况、偿债 能力状况和发展能力状况四项内容为重点，由基本指标、修正指标和专家评议 指标三个层次组成， 共计3 2 项指标。 具体评价指标内 容见表1 - 1 13 1 表 1 - 1 企业绩效评价指标体系 评价内容基本指标修正指标评议指标 财务效益状况 净资产收益率 总资产报酬率 资本保值增值率 销售 ( 营业) 利润率 成本费用利润率 1 .领导班子基本素质 2 .产品市场片 有能力 ( 服务满意度) 3 .基础管理比 较水平 4 .在岗员工素质状况 5 .技术装备更新水平 ( 服务硬环境) 6 .行业或区域影响力 7 .行业经营发展战略 8 长 期发展能力预测 资产营运状况 总资产周转率 流动资产周转率 存货周转率 应收账款周转率 不良资产比率 资产损失比率 偿债能力状况 资产负债率 已 获利息倍数 流动比率 速动比率 现金流动负债比率 长期资产适合率 经营亏损挂账比 率 发展能力状况 销售 营业) 增长率 资本积累率 总资产增长率 固定资产成新率 三年资本平均增长率 二年销售平均增长率 与原评价体系相比，该体系更加科学、完整，较好地适应了社会主义市场 经济的要求。但仍以财务评价指标为主，缺乏系统性和反馈能力。 1 . 3 我国绩效评价体系与 b s c 绩效评价体系的差距 从上述西方和我国绩效评价指标体系的演进来看，我国现有的绩效评价指 标体系存在以下不足: 1 . 我国的绩效评价指标体系过分强调外部评价指标，内部评价指标比重偏 小，而西方目前的绩效评价指标体系如b s c则较好地平衡了外部评价指标和内 部评价指标。 2 . 我国的绩效评价指标体系缺乏动因衡量指标，而西方的b s c 则平衡了成 果评价指标 ( 如利润、市场占有率)和动因评价指标 ( 如新产品开发投入、员 第一章企业经营绩效评价的国内外研究现状 国有企业的业绩评价准则。该体系以企业资本效益状况、资产经营状况、偿债 能力状况和发展能力状况四项内容为重点，由基本指标、修正指标和专家评议 指标三个层次组成， 共计3 2 项指标。 具体评价指标内 容见表1 - 1 13 1 表 1 - 1 企业绩效评价指标体系 评价内容基本指标修正指标评议指标 财务效益状况 净资产收益率 总资产报酬率 资本保值增值率 销售 ( 营业) 利润率 成本费用利润率 1 .领导班子基本素质 2 .产品市场片 有能力 ( 服务满意度) 3 .基础管理比 较水平 4 .在岗员工素质状况 5 .技术装备更新水平 ( 服务硬环境) 6 .行业或区域影响力 7 .行业经营发展战略 8 长 期发展能力预测 资产营运状况 总资产周转率 流动资产周转率 存货周转率 应收账款周转率 不良资产比率 资产损失比率 偿债能力状况 资产负债率 已 获利息倍数 流动比率 速动比率 现金流动负债比率 长期资产适合率 经营亏损挂账比 率 发展能力状况 销售 营业) 增长率 资本积累率 总资产增长率 固定资产成新率 三年资本平均增长率 二年销售平均增长率 与原评价体系相比，该体系更加科学、完整，较好地适应了社会主义市场 经济的要求。但仍以财务评价指标为主，缺乏系统性和反馈能力。 1 . 3 我国绩效评价体系与 b s c 绩效评价体系的差距 从上述西方和我国绩效评价指标体系的演进来看，我国现有的绩效评价指 标体系存在以下不足: 1 . 我国的绩效评价指标体系过分强调外部评价指标，内部评价指标比重偏 小，而西方目前的绩效评价指标体系如b s c则较好地平衡了外部评价指标和内 部评价指标。 2 . 我国的绩效评价指标体系缺乏动因衡量指标，而西方的b s c 则平衡了成 果评价指标 ( 如利润、市场占有率)和动因评价指标 ( 如新产品开发投入、员 第一章企业经营绩效评价的国内 外研究现状 工培训、信息设备更新等) 。 3 . 我国的绩效评价指标体系忽视了一些主观衡量指标，而西方的b s c则较 好地平衡了主观衡量指标 ( 如顾客满意度、 员工忠诚度等) 和客观衡量指标( 如 利润、员工流动率、顾客抱怨次数等) 。 4 . 我国现行的绩效评价方法强调实现企业财务成功的四个方面，而且这四 个方面所体现的是一种横向的并列关系，直接与企业的长期财务绩效相联系。 而b s c 则平衡了短期衡量指标 ( 如利润)和长期衡量指标 ( 如顾客满意度、员 工培训成本与次数等) 。 5二者绩效评价所选取的视角不同。我国现行的业绩评价方法以获取企业 长期财务成功的关键要素作为评价的视角。 b s c则直接以实现企业的战略目 标 要努力的几个方面为评价视角。由于两者在评价视角上的差异，因而向绩效评 价者提供了不同的信息。 总之，由于b s c的评价内容与战略目标的联系更为直接，因而更有助于提 高决策的效率和准确度，更有利于企业以战略和远景为中心持续发展。 1 . 4 研究实施日 s c 对我国的重要意义 传统的单一财务绩效评价只提供了关于企业的有限财务信息，是侧重于静 态的、以财务报表为主的财务业绩评价。由于财务报表是基于历史成本原则和 货币计量原则，只给出企业过去的财务状况和企业有形资产状况，且容易得出 一些歪曲 企业实际经营能力和管理能力的业绩报告，影响了企业股东和投资者 的判断和决策。因此，面对当今日 益复杂的内外部经营环境，单纯的财务绩效 评价指标己不能客观、全面地评价企业的经营绩效。仅仅依靠有形资产而不开 发和利用企业的无形资产将很难保持持续的竞争优势。 要保持持续的竞争优势，就涉及到企业战略、核心能力与企业可持续发展 能力等长期发展方面的问题。战略管理大师波特指出，通过有效经营可以带来 持续的 竞争 优势， 其关 键在于战略 定 位川 。 而要 进行战略定 位， 首先要 对企业 自身的现状、优势、劣势和可挖掘的发展潜力做出客观、真实和全面的评价， 这需要有客观、科学的绩效评价体系。 随着我国市场经济的发展和现代企业制度的建立和逐步规范，企业日 渐成 为市场经济的主体。有效地开展企业业绩评价，对于正确判断企业的实际经营 水平，评价企业经营效果，促进企业改善管理，提高整体效益以及按照市场经 济要求建立企业激励和约束机制， 满足经济体制改革的客观需要等方面有举足 第一章企业经营绩效评价的国内 外研究现状 工培训、信息设备更新等) 。 3 . 我国的绩效评价指标体系忽视了一些主观衡量指标，而西方的b s c则较 好地平衡了主观衡量指标 ( 如顾客满意度、 员工忠诚度等) 和客观衡量指标( 如 利润、员工流动率、顾客抱怨次数等) 。 4 . 我国现行的绩效评价方法强调实现企业财务成功的四个方面，而且这四 个方面所体现的是一种横向的并列关系，直接与企业的长期财务绩效相联系。 而b s c 则平衡了短期衡量指标 ( 如利润)和长期衡量指标 ( 如顾客满意度、员 工培训成本与次数等) 。 5二者绩效评价所选取的视角不同。我国现行的业绩评价方法以获取企业 长期财务成功的关键要素作为评价的视角。 b s c则直接以实现企业的战略目 标 要努力的几个方面为评价视角。由于两者在评价视角上的差异，因而向绩效评 价者提供了不同的信息。 总之，由于b s c的评价内容与战略目标的联系更为直接，因而更有助于提 高决策的效率和准确度，更有利于企业以战略和远景为中心持续发展。 1 . 4 研究实施日 s c 对我国的重要意义 传统的单一财务绩效评价只提供了关于企业的有限财务信息，是侧重于静 态的、以财务报表为主的财务业绩评价。由于财务报表是基于历史成本原则和 货币计量原则，只给出企业过去的财务状况和企业有形资产状况，且容易得出 一些歪曲 企业实际经营能力和管理能力的业绩报告，影响了企业股东和投资者 的判断和决策。因此，面对当今日 益复杂的内外部经营环境，单纯的财务绩效 评价指标己不能客观、全面地评价企业的经营绩效。仅仅依靠有形资产而不开 发和利用企业的无形资产将很难保持持续的竞争优势。 要保持持续的竞争优势，就涉及到企业战略、核心能力与企业可持续发展 能力等长期发展方面的问题。战略管理大师波特指出，通过有效经营可以带来 持续的 竞争 优势， 其关 键在于战略 定 位川 。 而要 进行战略定 位， 首先要 对企业 自身的现状、优势、劣势和可挖掘的发展潜力做出客观、真实和全面的评价， 这需要有客观、科学的绩效评价体系。 随着我国市场经济的发展和现代企业制度的建立和逐步规范，企业日 渐成 为市场经济的主体。有效地开展企业业绩评价，对于正确判断企业的实际经营 水平，评价企业经营效果，促进企业改善管理，提高整体效益以及按照市场经 济要求建立企业激励和约束机制， 满足经济体制改革的客观需要等方面有举足 第一章 企业经营绩效评价的国内 外研究现状 轻重的作用。尤其是2 0 世纪9 0 年代平衡计分卡的出现，极大地拓宽了绩效评 价理论空间， 同时， 对实践产生了巨大作用。目前， 世界5 0 0 强企业中约有 7 0 46 正在实施b s c ，世界最大的3 0 0 家银行中约有2 0 0 家正在使用b s c s o 1 9 9 9 年6 月，我国财政部、 人事部等各部委联合颁布的 国有资本金效绩 评价规则 ， 标志着企业绩效评价制度在我国初步建立。 作为一项重要的经济管 理工作，企业绩效评价体系必将为越来越多的企业采用。绩效评价系统作为传 统管理会计系统的一个子系统，本身具有项目 再评估、资源再配置和人力资源 管理功能， 与战略管理相配合， 分别为战略设计和战略实施服务， 促使企业在持 续改进和创新方面增加投入。激烈的国际竞争和全球化经营战略使得公司管理 者迫切认识到:必须重组与战略实施密切相关的决策过程、管理结构、绩效评 价和激励政策，并努力获取当前和未来与战略息息相关的信息，从而在激烈的 竞争环境下提高企业核心竞争力，获得可持续发展。 第二章 b s c理论及其构建方法 第二章b s c理论及其构建方法 b s c是一系列财务绩效衡量指标与非财务绩效衡量指标的综合体，包括四 个维度:财务维度、顾客维度、内部业务流程维度和学习与成长维度。企业不 仅可以 应用b s c 使财务评价指标与未来绩效动因相匹配，还可以通过b s c 在所 选择的各种指标之间实现战略沟通。 2 . 1 b s c 的提出及研究现状 由于传统的财务绩效评价体系不能满足企业适应信息时代快速变化、不确 定性增加这种竞争环境的需求， 为了 寻求一种新的企业绩效评价方法， r o b e r t s . k a p l a n 和d a v i d p . n o r t o n 带领一个专门 研究小组对美国1 2 家公司进行了 历 时一年多的实地调查和研究，提出了囊括企业整个组织活动如顾客、内部业务 流程和员工等方面的绩效评价体系，即 b s c 。此后的几年里，许多企业组织采 用了b s c并取得了很好的效果。在当代西方，b s c无论在理论研究方面还是实 际应用方面都已进行了十余年，并对西方组织在绩效评价和战略管理方面起到 了积极的推动作用。 理论研究方面， 从1 9 9 2 年首次提出b s c 思想至今，两位学者又不断对b s c 理论进行完善和深化。从提出时将b s c 作为以战略为中心的业绩评价体系，到 进一步将b s c 作为战略管理系统， b s c 概念在理论研究方面取得了突破性进展。 其他学者也从不同角度对b s c 进行广泛深入的研究，如将b s c 与全面质量管理 ( t q m ) (6 1 . t a b l e a u x d e b o r d 1 、 经济增加 值 ( e v a ) 15 1 、 作业成 本法 ( a b c ) 1 等管理工具进行对比分析，探讨b s c 在各个领域应用的可行性及优缺点;对企 业应用b s c的 效果进行调查并 运用统计方法分析b s c 的适用范围【y 等; 还有的 学者对b s c 因 果关系链假设提出 质疑 m 。 这反映出b s c 在国 外的 研究非常深入 细致，为b s c 的实际应用奠定了坚实的理论基础。 实际应用方面，国外应用b s c的范围非常广泛深入，涉及工业企业、服务 行业、 非盈利组织及政府实 体， 具体应用如:人力资源信息系统评价， 日 、 会计 教育变革及改进 12 1 、 信息系统战略管理u m 、卫生保健管理 14 1 、 瑞士警察服务分 析与管理 is 、 零售业 同 、 公 共关系管理评估【 17 1 、 项目 管理 明 及各种盈利性企业 等诸多方面。据调查，1 9 9 8 年财富 1 0 0 0 家公司中的6 0 % 采用了b s c ，银行、保 第二章 b s c理论及其构建方法 第二章b s c理论及其构建方法 b s c是一系列财务绩效衡量指标与非财务绩效衡量指标的综合体，包括四 个维度:财务维度、顾客维度、内部业务流程维度和学习与成长维度。企业不 仅可以 应用b s c 使财务评价指标与未来绩效动因相匹配，还可以通过b s c 在所 选择的各种指标之间实现战略沟通。 2 . 1 b s c 的提出及研究现状 由于传统的财务绩效评价体系不能满足企业适应信息时代快速变化、不确 定性增加这种竞争环境的需求， 为了 寻求一种新的企业绩效评价方法， r o b e r t s . k a p l a n 和d a v i d p . n o r t o n 带领一个专门 研究小组对美国1 2 家公司进行了 历 时一年多的实地调查和研究，提出了囊括企业整个组织活动如顾客、内部业务 流程和员工等方面的绩效评价体系，即 b s c 。此后的几年里，许多企业组织采 用了b s c并取得了很好的效果。在当代西方，b s c无论在理论研究方面还是实 际应用方面都已进行了十余年，并对西方组织在绩效评价和战略管理方面起到 了积极的推动作用。 理论研究方面， 从1 9 9 2 年首次提出b s c 思想至今，两位学者又不断对b s c 理论进行完善和深化。从提出时将b s c 作为以战略为中心的业绩评价体系，到 进一步将b s c 作为战略管理系统， b s c 概念在理论研究方面取得了突破性进展。 其他学者也从不同角度对b s c 进行广泛深入的研究，如将b s c 与全面质量管理 ( t q m ) (6 1 . t a b l e a u x d e b o r d 1 、 经济增加 值 ( e v a ) 15 1 、 作业成 本法 ( a b c ) 1 等管理工具进行对比分析，探讨b s c 在各个领域应用的可行性及优缺点;对企 业应用b s c的 效果进行调查并 运用统计方法分析b s c 的适用范围【y 等; 还有的 学者对b s c 因 果关系链假设提出 质疑 m 。 这反映出b s c 在国 外的 研究非常深入 细致，为b s c 的实际应用奠定了坚实的理论基础。 实际应用方面，国外应用b s c的范围非常广泛深入，涉及工业企业、服务 行业、 非盈利组织及政府实 体， 具体应用如:人力资源信息系统评价， 日 、 会计 教育变革及改进 12 1 、 信息系统战略管理u m 、卫生保健管理 14 1 、 瑞士警察服务分 析与管理 is 、 零售业 同 、 公 共关系管理评估【 17 1 、 项目 管理 明 及各种盈利性企业 等诸多方面。据调查，1 9 9 8 年财富 1 0 0 0 家公司中的6 0 % 采用了b s c ，银行、保 第二章b s c理论及其构建方法 险公司等财务服务行业，这一比例则更高。 在我国，国内学者和企业界对于 b s c的理论都有所了解，但对于其实施和 应用则 鲜有实 例。 我国是在各大国际咨询公司于1 9 9 6 年r o b e r t s . k a p l a n 和 d a v i d p . n o r t o n出版了 平衡记分卡:化战略为行动之后引进b s c 理论的。 当时国内 咨 询业正处于起步阶段， b s c的 应用很少， 理论研究也不深入。 随着 人力资源管理在国内的兴起，绩效评价引起了更多的重视，对b s c的研究与探 讨才开始深化，并且开始尝试应用b s c设计绩效评价指标体系，但是效果都不 太理想。 2 . 2 b s c 理论 b s c以战略和远景为中心，从财务、顾客、内部业务流程和学习与成长四 个维度出发，综合衡量、评价企业的绩效。 b s c 引 入了“ 顾客、内部业务流程、 学习与成长”等非财务绩效评价指标作为对财务指标的补充，并以战略和远景 为中心，将绩效评价和战略实施与修正紧密联系起来。b s c注重各维度之间的 因果关系和相互作用、相互影响，从影响企业绩效的深层次原因出发，建立能 够最终改善和反映企业财务绩效的各项评价指标并在实施评价的过程中不断进 行反馈和修正。作为执行战略和监控的工具，b s c同时也是一种管理方法和有 效的沟通工具。 2 . 2 . 1 b s c 的基本构成 b s c的主要目的是将企业的战略转化为具体的行动，以创造企业的竞争优 势。为了 更好地理解b s c 的 原理和结构，以b s c 原理图【 19 1 ( 图2 - 1 ) 为 例: 图2 - 1 b s c 原理图 第二章b s c理论及其构建方法 险公司等财务服务行业，这一比例则更高。 在我国，国内学者和企业界对于 b s c的理论都有所了解，但对于其实施和 应用则 鲜有实 例。 我国是在各大国际咨询公司于1 9 9 6 年r o b e r t s . k a p l a n 和 d a v i d p . n o r t o n出版了 平衡记分卡:化战略为行动之后引进b s c 理论的。 当时国内 咨 询业正处于起步阶段， b s c的 应用很少， 理论研究也不深入。 随着 人力资源管理在国内的兴起，绩效评价引起了更多的重视，对b s c的研究与探 讨才开始深化，并且开始尝试应用b s c设计绩效评价指标体系，但是效果都不 太理想。 2 . 2 b s c 理论 b s c以战略和远景为中心，从财务、顾客、内部业务流程和学习与成长四 个维度出发，综合衡量、评价企业的绩效。 b s c 引 入了“ 顾客、内部业务流程、 学习与成长”等非财务绩效评价指标作为对财务指标的补充，并以战略和远景 为中心，将绩效评价和战略实