（农业机械化工程专业论文）固定资产折旧方法及模型研究.pdf

东北农业大学理学硕士学位论文 t he f l o we r d e v e l op i n g , f a s t p r o p a g a t i o n s s ys t e m es t ab li s hed a n d s t udy of f l owr color ge ne p ol ymorp hi s m i n s al i v a s p l e n de ns a b s t r a c t i n t h i s s t u d y , i d e t e r m in e d t h e c a u s e o f a f f e c t i n g f e c u n d 勺o f s a l v i a s p l e n d e n s , t h e b e s t s y s t e m o f t i s s u e c u l t u r e f a s t p r o p a g a t i o n s s y s t e m a n d c l a r i f i e d fl o w e r c o l o r g e n e s s s m a t l p o ly m o r p h i s m , t h r o u g h s tu d y i n g o n t h e e m b r y o lo g i c a l s tr u c t u r e i n fl o w e r d e l e v o p i n g , th e w a y o f t i s s u e c u l t u re f a s t p r o p a g a t i o n s a n d f l o w e r c o l o r g e n e 妙p c r - s s c p c o m b i n in g w i t h s e q u e n c i n g, a t h e re s u l t o f fl o w e r d e l e v o p i n g s h o w e d t h a t t h e fl o w e r b u d m o r p h o l o g i c a l d i ff e r e n t i a t i o n b e g a n a t 4 th l e a f b u r l a n d f i n i s h e d a t 9 t h l e a f b u r l , a n d t h e w a l l o f a n t h e r w a s d i c o t y l s t y p e m o re o v e r , m a t u re m i c r o s p o re w a s t h re e - c e l l 勺 rp e , a n d 脉 d e l e v o p i n g p a y w a y o f m e g a s p o re w a s p o l y g o n u r n t y p e , w h i c h t e s t i fi e d t h a t t h e s e e d i n g r a t e l o w w a s n t d u e t o t r a n s m i s s ib i l i t y m a l e g a m e t o p h y t e a n d f e m a l e g a m e t o p h y t e f a i l i n g g r o w t h . t h e re s u l t s o f o b s e r v a t i n g t h e n u m b e r o f s e e d i n g s i s d i ff e re n t c o l o r b re e d i n d i c a t e d t h e a v e r g e s e e d i n g r t e i n s a l i v a s p l e n d e n s w a s 1 5 .8 1 14 , a n d t h e a v e r g e d r o p fl o w e r r a t e w as 2 3 . 1 3 0l 0 . t h e m a t u re o v u l e f a i l i n g g r o w t h r a t e w a s 8 4 . 1 o% t h e b e s t e x p l a n t i n t h e c u l t u r e w a s s t e m s e g m e n t w i t h b u d , a n d t h e b e s t m e d i u m o f b u d s i n d u c i n g w a s 1 / 2 ms + n a a o . i m g / l + 6 - b a 2 . o m g / l + i b a 0 , 5 m g / l , d i f f e r e n t i a t i o n r a t e w a s 7 1 . 4 1 o , b u d s m u l t i p l i c a t i o n r a t e w as 1 4 0 .6 2 0f 0 . t h e b e s t o f r o o t i n g m e d iu m w a s 1 / 4 ms + n a a 0 .s m g / l , t a k i n g r o o t r a t e w a s 9 1 . 6 1 0 . a c c o r d i n g t o t h e s e q u e n c e s o f s s 5 m a t l i n g e n $ a n k , i o b t a i n e d 9 1 6 b p s s 5 m a t l g e n e p a r t i a l c d n a s e q u e n c e o f e i g h s p e c i e s b y r t - p c r .a c c o r d i n g t o c d n a s e q u e n c e t h a t o b t a i n e d in r t - p c r , f o u r p a i r s o , p r i m e r s w e re d e s i g n e d . a i m s e g m e n t w a s a m p l i f r c a t e d t h r o 幼n e s t e d p c r . p c r - s s c p t e c h n o l o g y w a s a p p l i e d t o d e t e c t s n p s 成t h e s s s m a t l . d e t e c t e d re s u l t s d e m o n s t r a t e t h a t o n l y o n e p a i r p r i m e r a m p l i f i c a t i o n s e g m e n t h a d p o l y m o r p h i s m , b u t o t h e r s h a d n o t b e e n d i f f e r e n t t h e r e s u l t o f s e q u e n i n g s h o w e d t h a t t h e c d n a s e g m e n t t h a t w a s a m l i f i c a t e d b y r t - p c r h a d h i g h h o m o l o g y , o n l y t h e s a l m o n a n d t h e r o s e h a d a m u t a t i o n p o i n t re s p e c t i v e l y . r o s e : 7 4 4 c - 令t , i l e - - t h r , s a l m o n : 6 7 8 c - - i t , v a l 一 卜 a l a , a n d o t h e r s h a d n o t m u t a t i o n p o i n t . t h e c l o n i n g a n d s e q u e n i n g re s u l t w a s i d e n t i c a l t o t h e r e s u l t o f p c r - s s c p , w h i c h s h o w e d p c r - s s c p c o u l d e x a m i n e t h e m u t a t i o n o f fl o w e r g e n e . ma s t e r c a n d i d a t e : l i f e n g l a n g 摘要 s p 巴 幼 al 渺: b o 之 胡y ad v i ， “: p r o fe ssorh u b a o 山o n g k eyw o r d s s a l v 祖印俪d 亡 ” 占 ; s e e d i n g ; t i 昭 u e c u l tu 化; flow erg e n e ; p c r-s s c p vl l 引言 . 表 1 一1工业发达国家折旧方法政策比较 t a b . 1 一1 c o m p a r i s o n s o n d e p r e c i a t i o n m e t h o d s a n d p o l i c y i n t h e i n d u s t r y d e v e l o p e d c o u n t r y 国家设备折旧所得税前扣除 美田折旧期 1 0 年以下，双倍余额递减法 日 本直线或加速折旧 法， 最大折扣率3 0 % 德国直线或余额递减法， 最大折扣率3 0 % 英国余额递减法，最大折扣率2 5 % 法国直线法、余额递减法 ( 1 . 5 -25 倍直线折旧率) 意大利按财政部规定比例提取，第一年可计提5 0 % 加章大按余额递减法可任惫选定有利的折旧 率 中国直线法， 若按双倍余额递减法或年数总和法加速折旧须审批 设各市场 渗透率 3 1 % 9 . 2 % 1 9 . 7 % 1 5 % 1 2 . 3 % 2 2 % 2 % 1 . 2 .3国内外折旧管理评价分析 提高设备的折旧率以 加快收回投资， 从而提商资金的利用率， 这对于高新技术企业 的发展与推动产业进步有着极大影响( r a o u f . b o u c e k k i n e , 2 0 0 3 ) . 国外企业的固定资产折 旧 年限，一般都已 从战前与战后初期的2 0 -2 5 年，缩短至目 前的t o 年左右， 年折旧率 为1 1 % 一1 2 % ， 从而使折旧金额常常超过企业所增资本额， 对于企业更新设备和采用新技 术发挥了巨大作用 ( 石平华， 2 0 0 1 ) 。 但为了适应高新技术的快速发展与日 益尖锐的市场 竞争，联合国又提出可采取对若干行业或用于研究开发的固定资产的特殊政策， 折旧 率 更高， 折旧期更短，从而给企业带来良 性循环， 增强企业发展的后劲。 典 国 政 府 规 定: 对 高 新 技术 产 业 研 究 开 发 用 仪 器 设 备 实 行 快 速 折旧 ， 折旧 年 限 为3 年，是所有设备年限中最短的。 美国还以 加速折旧作为政府对私人高新技术企业实行巨 额补贴的 一种方法，以 此来促进对高新技术产 业的 投资。目 前， 美国 每年的 投资中， 折 旧提成所占比!高达6 6 % -9 0 % . 德国对折旧的规定很具体， 直接休现其科技政策， 例如对于需要重点发展的高科技 领域研究开发或实际应用所需要的固定资产，以 及企业用于研究开发的固定资产，实行 特殊的 折旧 制度。 德国高新技术企业界， 仅就特别折旧这项措施. 1 9 8 7 年由此获得约2 . 5 亿马克资金。法国规定自 我开发软件费用可以 在发生年度当 年全部扣除。新加坡政府规 定， 对用于高新技术产业办公室的设备给予当年1 0 0 % 的折旧 待遇( 郭秀珍等2 0 0 0 : 向 才 菊， 2 0 0 1 ) . 二战后的日 本.经济由恢复到飞速发展，日 本政府在制定和推行折旧政策时采取了 重大举措，为了 促进技术引进与技术革新， 先后制定了. 试验研究开发用机械特别折旧 制度即、“ 科学技术振兴折旧 制度，、“ 新技术投产用机械设备特别折旧制度”，以 及 东北农业大学工学硕士学位论文 有效利用能源和开发本国资源等多项特别折旧 制度，总数已 达几十种。它采用的是让企 业多 提折旧、 快提折旧的政策。 这种政策能够促进企业加速资本积累，提高企业进行设 备更新改造的 积极性，是一种让利于企业的 政策。主要包括以下几个方面: 第一，对固定资产重新估价， 提高应计提折1 日 的固定资产价值，使企业提足折旧。 众所周知， 当固定资产累计折旧总额等子固定资产原值后就不能再提取折旧。所以， 固定 资产的账面价值决定了它的 折旧总额。在物价稳定时期，使用轰计折旧 总额去购买原来 的设备不会存在多大的问 题。而在通货膨胀严重的情祝下。景计折伯总额远远低于面定 资 产的重呈价格，假如仍按账面价值提取折旧，便无法完全补偿固定资产实体的 损耗. 因此，根据物价变化情况对固定资产进行盆新估价很有必要 夏衍育等 2 的0)。二战刚 刚结束时，日 本物资医乏。 物价飞涨。日 本政府于1 9 60年4 月、1 9 51年4 月和1 9 5 3 年 4月连续三次对企业的固定资产价值进行了 重新评估，并对中小企业又进行了第四次资 产评估。 经过资产重新估价，企业可计提折旧的固定资产总额大辐度提离，从而保证企 业能够积萦足够的设备更新资金。 第二，缩短固定资产的法定使用年限， 提高折旧率。在对固定资产按使用年限计提 折旧时，法定使用年限越短， 折旧率越高， 折旧速度越快。为了推行快速折伯政策， 战 后日 本对设备的法定使用年限进行了多次修改。 例如， 玲乳年将设备使用年限平均缩短 2 既;1 肠1 年考虑到技术革新的需要， 又缩短2 挑:玲 以年为适应经济开放和充实企业 内部资金，又缩短 1 5 % 。 在世界主要资本主义国家中，日 本的折旧率最高。例如，在汽 车工业， 日 本为27， 既， 原联邦德国为玲. 伟， 美国为玲. 旅， 英国为9.伟: 在机械工业， 日 本为1 67 % ， 原联邦德国为1 族，美国为13 服，英国为流。 第三， 规定多种折旧计提方法，让企业自由 选择，日 本税法在原则上规定，有形固 定资产折旧， 企业可以 选择直线折旧法( 即年限平均法) 、 定率法和产址比率法。 其中定 率法属千快速折旧方法，与直线折旧法相比，同 一设备尽管提取的折旧 总额相等， 但前 期提取的折旧多， 后期提取的折旧少，能够较快的收回固定资产的大部分投资，因此， 日 本企业大多来用定率法。 据统计， 19的一1 9 “年期间， 制造工业采用定率法折旧的企 业占似， 钱。另外，日 本税法还规定，同一企业的不同资产，可以采用不同的计 提折旧 方法。日 本政府允许企业灵活选择折旧计提方法，为快速折旧的实现创造了有利条件， 第四， 结合产业合理化政策， 对重点发展产业实行特别折旧制度， 进一步加速折旧. 所谓特别折旧 制度， 是日 本政府实行的带政策性优惠的一种折旧制度，该制度规定，固 定资产除按税法规定计提普通折旧 外， 还可以 再按一定方法计提超额折旧。 1 9 5 1 年日 本 政府根据修订的 租税特别措施法 的规定。 对3 2 种产业实行了固定资产特别折旧 制度。 凡是使用特别折旧 制度的新建企业，第一年可提取设备投资的一半作为特别折旧费，余 下的费用在4 一 5 年内 折泊完。 同时， 这些费用可以 从税前利润中扣除。 特别折倡制度使 许多企业得到了实惠，极大的刺激了企业按照国家的产业政策进行投资的积极性. 综上所述，战后日 本政府从折姻资产的价值、 使用年限、 折旧方法、 特别折旧 制度 等方面采取综合措施，多管齐下， 积极推行快速折旧 政策。实行放水葬鱼、让利于企业 的策略。这一政策的实行在日 本产生了积极的 经济效果:一方面加速了企业自 有资本的 积累， 改善了企业的资本结构， 增强了企业的活力。折泊费的增加使其在内 部资金中所 引言 .口.曰. 占的比 例明显提高。 战前的1 9 3 1 -1 9 3 6 年间， 日 本企业内部资金中留存利润与折旧费的 比例为3 9 % : 6 1 % ， 而1 9 7 1 -1 9 7 5 年二者的比例为1 8 % ; 8 2 % .另一方面推动了 企业的设 备 投资， 加快了设各的更新换代。 1 9 5 5 -1 9 7 0 年， 日 本的设备投资年均增长率为1 5 . 8 % * 美国为2 , 5 % 。英国为4 . 9 % ,原联邦德国为8 . 5 % , 惫大利为5 . 9 % e第三方面，日 本企业 设备更新速度的加快及新技术的引进， 极大的提高了劳动生产率。 目 前， 我国对企业实行的折1 13 政策， 有比较严格的规定，一般按设备的 使用年限只 能选用平均年限法或工作级法，一般设备的折伯 年限是十年，企业可以根据技术改造规 划和承受能力， 在国家规定的折旧年限区间内， 选择较短的折旧 年限.国家为了 鼓励企 业采用新技术， 加快科学技术向生产力的转化， 允许某些行业的企业采用加速折旧的方 法。若企业想加速折旧，必须报国家税务总局审批，仍有明显的计划经济体制的 色彩， 不利于企业设备的 更新， 影响企 业竞争力的提高。 与日 本所采取的 折旧 政策相比， 我国 所来取的一直是速度缓慢的折1r 政策.首先， 我国 采取的计提折1 9 方法，在 1 9 9 3年 7 月1 日 之前一直是单一的年限折旧 法，固定资产的法定使用年限规定较长， 折旧速度较 慢. 其次， 囿 定资 产的 账 面价值 并未 随 物 价的 上 涨 作出 相 应的调 整. 再次. 我国 现行的 某些快速折旧政策从范围和力度上来说都尚盆扩大和加强。 自 从1 9 9 3 年7 月1 日 会计制 度改革以 来，我国企业固定资产折旧 速度较前又有所加快，对于减值准备、价值重估等 都作了相应的揭示，这对加速我国固定资 产的更新改造步伐、不断提高企业的技术装备 水平无疑将起到积极作用， 耽我国现行的折旧政维， 还存在没有充分考虑我国现阶段不同行业、 不同企业之间 客观存在若经济发展上的不平衡以及经济条件上的彼此悬殊引起了企业感应不确的问 鹿，这主要表现在: 第一，很少考虑各个地区经济发展上的不平衡状况。改革开放以来，一些工业基础 本来就雄厚的经济发达地区， 在国 家实 施许多优感、 倾斜性政策的条件下， 经济发展速 度很快，相当多数的企业通过国 家投资、引进技术、 合资经营等多种途径，已 具备或初 步具备了 现代化的机器设备。但是，均匀的折侣率对他们及时进行必要的机器设备更新 换代和技术改造形成了财力上的严重束维。另外， 低折泊导致低成本、高利润，企业用 于自 身发展的积象资金十分有限. 同时， 这种低成本与发达国家同类产品的高成本相比， 显 得 不 实 ， 可 能 导 致出 口 商 品 定 价 决 策 上 存 在 偏 低 的 失 误 ， 在 一 定 程 度 上 损 害 了 我 国 的 经济利益。因此对经济发达地区， 理应提离折泊率。问理的另一方面是内 地， 特别是落 后边远地区，由于原来的工业荃破比较薄弱， 交通不便，自 然条件较差， 经济发展一直 处于较慢的状况。随着沿海地区的经济腾飞，这些地区与发达地区原有的差距己明显拉 大， 现行折旧率中已包含的升高变化， 确实己 难以 消化。这些地区的企业，资金短缺。 生存困难， 现行折旧率的耍求，已成为一种沉重的经济负担。作为权宣之计，国家应考 虑适当调低这类地区企业的现行 折旧率 ( 贾宗武等1 9 9 7 ) . 第二， 很少考虑新老企业技术装备水平的差别。 一个新企业如果选用一个较高的折 旧率， 那么高折旧引起商成本， 在目 前的市场经济条件下， 新产品高成本可高售价， 通 过高价收入能够解决目 前企业普追面临的资金短缺问 鹿， 在短期内为企业提供充裕的更 新改造资金，以 备及时使用。因 此，国家单就新企业技术装备起点高， 经济基础好，也 东北农业大学工学硕士学位论文 应提高该企业现行的 折旧率。与此相反，老企业多集中在传统工业等方面，经济效益一 般不如新企业，加上过去长期实行折旧基金的全额或比 例上缴制度，是企业固定资产的 更 新改造历史欠账过多.资 金缺口 很大， 提高折旧率虽然能满足企业更新改造之急需， 但却因增加生产成本、降低利润，使企业濒临破产。减低折旧率星然使企业能在低成本 之下得到一定利润， 但却不能 给相当数童的快要报废的固定资产提供充足的资金来源。 解决这对矛盾， 应适当降低折旧率， 使老企业在先求得生存的基础上， 然后在进行挖潜、 革新和技术改造，减少大量的投资更新，使新老企业都能在协调、互补的环境下进行经 营活动。 第三， 很少考虑各个行业经济发展中的特殊需要。 有些行业是劳动密集型的， 有些 是 技术密集型或资金密集型的，不同行业的平均资金利润率悬殊很大。例如，机械行业 的 平均折旧率为5 . 4 % ， 比 全国企业的平均折旧率虽然略高一些， 但由于该行业的一些主 要设备升级换代加快， 技术进步迅速，与其他行业相比，折旧率仍然偏低。总之，消除 行业折旧率的不合理现象，是制订折旧政策应认真考虑的问题。 邓小平同志曾指出:我国的现状是一部分现代化工业同大皿落后于现代化水平几十 年、甚至上百年的工业同时存在，一部分经济比 较发达的地区同广大不发达地区 和贫困 地区同时存在。因此我国的折旧 政策应该首先充分考虑我国企业的背景、 规模和发展现 状而因地制宜地进行调整。 尽管会计准则国际化是大势所趋， 但各国在制定会计政策时，还必须考虑不同的会 计应用环境，即经济体制和资金提供者不同， 政府对经济宏观调控的方式和力度不同; 法律体系和政府干预穆度不同;税收影响和财务报告的目 的不同; 经济结构和社会资海 条件的巨大差异. 因此我国在会计准则国际化的进程中， 应该采取积极措施， 参与i a s c ( 国际会计准则委员会)的各项活动，大力引进、吸收和借鉴国际会计准则，努力与国 际 会计惯例接轨，另一方面。要考虑自 己特定条件和现实情况，趋利通容，制定既符合 中国国情又适应国际会计发展的高质t的中国会计准则。 1 .3 主要研究内容和技术路线 l . 3 . 1 研究的 主要内 容 i . 分析国际会计事务的影响环境和发展趋势，分析国内外的折旧 政策， 分析适合我 国企业的固定资产折伯管理的发展方向。 2 分析影响折旧方法的各项关键性因素， 对于它们的概念和实际生产应用中的相关 概念进行比较和辨析. 3 . 收集和研究传统的折旧 方法， 对其适用性进行分析和评价，对于一些存在不足的 折旧 方法进行深入的研究加以 完善。 4 . 改进和扩展模型的研究。 5 . 从技术性和管理策略方面对模型的应用进行实证分析。 引官 .曰.曰.口. 6 . 设计和开发可视化的折旧计算系统应用软件。 1 ， 3. 2研究的方法和技术路线 研究的方法:通过建立模型解决折旧管理的计算问且。 课题先进行相关政策理论和 概念分析， 确定计算方法的指导性理论根据:应用程序做模型结果分析的不完全归纳， 得出初步结论.再通过数学论证和推导建立模型: 进一步分析模型特征及其所反映的信 息;用vb编译实现模型的求解，实现棋型的推广和简便应用。 。 技术路线如下图1 一1 : 东北农业大学工学硕士掌位论文 查阅资料 国内外管理现状及其发展趋势分析 折旧方法的规律性探讨 折旧方法的改进和扩展 否 否 是否符合折旧规则和政策 一一丫一 一 夏 是否油足的束条件，实现模型的求解 是 建立折旧方法分类体系和通用彼型 模型应用实证分析 折旧撰型，理系统的设计 否 科学否 是 折旧撰型份理系坑的开发 否 潇盘杏 是 研究成果汇总 精 论 图1 一1技术路线流程图 f i g .1 一it e c h n i q u ef l o w 折旧的相关概念和影响因素 2折旧的相关概念和影响因素 2 . 1折旧的相关概念 生 产 项目 投 入 运 营 之 后， 固 定 资 产 在 使 用 过 程中 会 逐 渐 磨 损和 贬 值， 其 价 值 逐 步 转 移到产品中去，这种伴随固定资产狈耗发生的价值转移的过程称为固定资产折旧。 从产 品销售收入中提取的折旧费可以 看作是补偿固定资产损耗的 准备金， 关于折旧 ， 目 前在会 计理论界无论就其定义、 产生原因还是处理方法都有多种解释。对于多种折旧的定义， 从会计实践的角度出发， 认为美国注册会计师协会的专门用语委员会对折旧定义是有指 导意义: “ 折旧是以系统的、 合理的 方式将有形固定资产的成本咸其他计价多础减去挣残 值 ( 如果有残值的话) 后的 净额， 分配到资产 也可能是一组资产) 估计使用年限中 去 的会计处理方法。折旧是一个分配过程而不是一个计价过程。 ” 在会计核算中， 购建固定资产的实际支出即为固定资产的原始价值。固定资产使用 一段时间后， 其原值扣除景计的 折旧费总额称为当时的固定资产净值。企业项目 寿命期 结束时固定资产的残余价值称为期末残值， 这是一项在期末可回收的现金流入。固定资 产净残值是预计的折旧年限终了时的固定资产残值减去清理费用后的余翻。固定资产净 残值与固定资产原值之比 称为净残值率，净残值率一般为3 9 6 5 9 6 . 2 .2资金的时间价值 折旧方法是在折伯年限内的整个会计期间固定资产价位补偿的一种分配方案，即 将 可折旧金额分配于资产使用年限内的各个会计期间.无论采取何种方法，到使用期末的 折旧总领是相等的 ( 沈菊琴等1 9 9 9 0刘红伟， 2 0 0 0 0薛俐，2 0 0 2 0苏审挑， 2 0 0 2 ) . 如果选择动态的折旧方法， 还应当考虑资金的时阅价值( 卜 华， 1 9 9 7 0 陈守伦等2 0 4 0 ; 孙万良， 2 0 0 1 ) 。这里按是否考虑资产的时间价值，把折旧方法分为静态和动志的两类。 任何项目 的建设与运行， 任何技术方案的实施，都有一个时间上的延续过程。 在不同的 时间付出 或褥到同样数额的资金在价值上是不等的。 也就是说，资盘的价值会随时间发 生变化。今天可以 用来投资的一笔资金，即使不考虑通货膨胀.也比将来可获褥的同 样 数额的资金更有价值。 因为当前可用的资金能够立即用来投资井带来收益， 面将来才可 取得的资金则无法用于当 前的投资，也无法获得相应的收益.不同时间发生的等倾资金 在价值上的差别称为资会的时间价值. 对于资金的时间价位，可以 从两个方面理解， 首先，资金随巷时何的推移， 其价值会j加， 这种现象叫资金增盆。 其次，资金一旦用于投资， 鱿不能用于现期消费。 牺牲现期消费是为了 在将来褥到 更多的消费，个人储蓄的动机和国家积尽的目 的都是如此。从消费者的角度来粉，资金 的时间价值体现为对放弃现期消费的报失所应作的必哭补偿。 资金的时间价值的大小取决于多方面因索， 从企业经位者角度来说， 主耍有: 投资 收益率，即单位投资 所取得的收益: 通货膨胀因素，即对因货币贬值造成的拐失所应作 -j翌尝洛尝黔整男一一一一一分 一 的 补偿: 风险因居，即对因风险的存在可能带来的狈失所作的补偿。 银行利息也是一种资金时河价值的 衷现方式.在货币价值相对平德的时段内。 可以 抛开 通货膨胀率而只考虑投资收益率， 这里就可以 用银行利率取 代。 利息是指占 用资 金 所付的代价 或放弃使用资金所得的 补偿) . 如果将一笔资 金存入银行。 这笔资金 就称为 本 金. 利率 是在一个计息周期内 所得的 利息额与 借贷金额 ( 即本金) 之比。 利息 通常很 据利率来计算。 利率 =一个计息周期的利息 本金 ( 2 一1 ) 本利和 二本金 + 利息( 2 一 2 ) 以 上 ( 2 一1 ) 、( 2 一幻 式衰明，利率是单位本金经过一个计息周期后的增殖额， 利用等位的概念， 可以把在一个时点发生的资金金颊换算成另一个时点的等值金额。 这一过穆叫资金等值计算.把将来某一时点的资金金额换算成现在时点的等额金领称为 . 折现” 或 “ 贴现” . 将来时点上的资盘折现后的资金盘额称为“ 现值” 。与现值娜价的 将来某时点的资金金领称为“ 终 谊” 或“ 将来值示 。 把现在某一时点的资 金金额换算成 将 来时点的等额金颊称为“ 折终. 成书 贴终” 。 进行资金礴值计算中 使用的反映资金时润价 位的乡数叫折现率。这里以银行利率作为折现率。 2. 3折旧 年限及经济寿命 折旧使用年限是指; 折滚性资产预计被企业使用的期限。 设备的折旧年限取决于设备的使用寿命.常说的设备的使用寿命有物理寿命、 技术 寿命和经济寿命.物理寿命是指一台设备从投入开始.经过长时间的使用拐耗和自 然损 耗， 到不能 继续使用的时间。形响设 备物理玲命的 主共因素是设 备的负 荷强 度、 使用方 式以 及维修和保养水乎。在技术进步较搜漫的时候;可以 采用物理寿命决定设各更新的 时机。而在目 前，科举技术的发展日新月异，! 日 的技术不断被淘汰，再采用物理对命决 定 设 各更 新 的 时 机已 经 不 再 适 宜了 . 技 术 玲 命 是 指 一台 设 各 从 投 入 使 用开 始， 到 出 现 技 术更先进、性能更兜铸的断设备以 致现有设备不褥不被淘汰的时间.技术寿命取决子设 各的 无形组级程度，即取决于科技进步的速皮，科技进步越快， 原有设各技术寿命奴越 短.由于新技术代衰了更高的劳动生产力， 可以 大福度地降低生产成本，因此一 些发 达 国 家越来越多地采用技术寿命决定设备更新的时机。经济寿命是指机械设备在使用过程 中， 考启到有形心损和无形磨拐( 缘合考虑设备的物现寿命与技术寿命) ， 用最优经济效 益的观点进行分析， 保证周鹅肠积成本为.低， 经济效益为.高的使用期限。 折泊 年限是正确计提析坦的主要依推， 各类固定资产的折旧 年限应根据各类固定资 产实 物盛摄与自 然报耗价位的大小确 定、 对技术 发展较快的设 备.以 及对技术进 步有决 定 愈 义 的 主 要设 各 播 考 虑 无 形 磨 拐 的 因 索 ， 折旧 的目 的 枕 是 为 了 在资 金 补 偿 后 进 行 更 新， 因此企业固定资产的预计使用年限的确定与更新的年限有密切关系，在设备更新时，单 考虑物理玲命会造成维护费高、 生产效率 低: 单考虑技术玲命会 造成投资过大， 成本过 高。目 前在我口，由于产品还不是很丰富，可供投资的生产要素也有限，因此，设备更 折旧的相关概念和影响因素 新大多以设备的 物理寿命为主，而忽视设备技术寿命， 造成企业生产效率低，质量不稳 定等缺陷， 在竟 争中 处于不利地位。 所以 在设备更新决 策时， 应充分考虑设备技 术寿命， 把物理寿命和技术寿命结合起来，即在设备更新中以 经济寿命为主( 黄英帼， 2 0 0 2)，以 谋求最大限 度的经济效益。在科技平稳发展的时代，以经济寿命作为折旧 年限是合理和 科学的。 2 4资产价值和重置成本 折旧费是按国家的有关规定计算的。 在许多情况下，由于各种原因，固定资产净值 往往不能反映当时的固定资产真实价值，瀚要根据社会再生产条件和市场情况对固定资 产的价值盆新进行评估， 盆新评估所确定的固定资 产价值称为重估值。 对固定资产价值 进行里新评估时，往往福要估算在当前情况下重新购建该固定资产所需要的全部费用， 所估得的 皿新购建费用成为固定资产的重里成本或重置值。 折旧的本质是 “ 投资者固定资产的收回介 。我国 传统会计是以固定资产的原始购里 价值 ( 历史) 成本作为应计折旧价值， 如果由 于固定资产市价大幅度下跌， 其跌幅大大 商于因时间推移或正常使用而预计的下跌:企业所处经营环境， 如技术、 市场、 经济或 法律环境的重大变化;同期市场利率的大幅度提高:固定资 产陈旧 过时或发生实体损坏 等， 那么固定资产在账面回收的价值转移颊仍然以原始价值为荃础，就不能满足报废固 定资产的实物更新的盆要，因此对固定资产原始价值的回收应延伸为固定资 产报废清理 后 能 够 满 足 实 物 补 偿 的 现 实 价 值 的 回 收 。 这 样 ， 一 是 对 投 资 者 固 定 资 产 起 到 保 值 的 作 用 ， 二是促进企业加快设备更新，提高企业设备的技术含里，扩大内 涵再生产， 防止企业资 金的随性流失. 有利于企业向良 性循环发展。这就要求做固定资产减值准备 ( 刘伟勇， 19 98;卢雁影等 2 0 01; 何雍泽. 2 002 ;郑淘， 2 003 ;吴志芳，200 3)。固定资产的减值 是指， 固定资产的可收回金倾低于其账面价值. 国际会计准则第36号指出: 在确定一项 资产减值损失后， 企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备， 并计入当期损益。资产的折旧费也应予以调整，以便在资产剩余使用寿奋内， 在系统的 基础上摊悄已调整的资产的账面金倾扣除其净残值后的余倾。已 计提减值准备的固定资 产， 应当按照该固定资产的账面价值以 及尚可使用寿命重新计算确定折旧 率和折旧额， 如果己计提减值准备的固定资产价值又得以 恢复，应当 按照固定资产价值恢复后的账面 价值，以 及尚 可使用寿命盆新计算确定折旧 率和折旧额。因固 定资 产减值准 备而调整固 定资产折旧额时，对此前已 计提的累计折旧不作调整. ( 沈洪涛， 2 加2 ;颇嫂媛， 2 002 ; 孙祖兵等2 0 0 2 :刘成立，2 0 0 3 ) 。 折旧 的目 的 是 为了 更新。 提保 值 折旧 是 指 为防 止固 定 资 产 价 值因 物价 上 涨 和 通货 膨 胀而贬值所确定的按现实物价指数调整的“ 保值折旧率” 提取的固定资产折旧。保值折 旧 不仅是保证企业固定资产能够顺利和圈满实现基本更新价值补偿。而且是保证固定资 产免受无形摄失的重要措施 ( 索资梅等2 0 01;欧阳等2 的2)。 东北农业大学工学硕士学位论文 3传统折旧方法的研究 我国传统的折旧方法的分类是以 折旧 快慢为标准来区分的 ( 郭三美等 1 9 9 7 ) ，分类 如下: 直线折旧 平均年限法 普通年金法 偿位荃金法 单位产t法 折旧方法 加速折旧 年教总和法 余顺递减法 双倍余额递减法 f i g . 3 -1传统的折旧分类方法 f i g . 3 -1 t r a d i t i o n a l c l a s s i f y o f d e p r e c i a t i o n m e t h o d s 3 . 1年限平均法 年限平均折旧 方法是指根据固定资产的扭耗程度均衡的提取折旧的方法 ( 向 宏屹， 1 9 9 8 : 张 越， 1 9 9 9 : 梁飞 峨， 2 0 0 0 ) 。 年限 平均 法 使用的 基 本 前提是 将圈定 资 产的 口 扭 看 作是均匀发生的，固定资产在各会计期间的工作t是荃本平均的:决定固定资产的 服务 能力降低的决定因素是时间推移造成的;固定资产的收益能力的追加费用墓本毯定。宜 线法的缺点 在于没有考虑固定资产的利用程 度和使用吸度，同时也没有考虑资金的时间 价值. 优点是简单明了，易于掌握， 便于操作.因此， 长期以来是会计实务中惯用的一 种折旧 方法. 年限平均法计提折旧， 表现为每期折旧掀倾相等， 而单位产品 成本中的折 旧费是变动的。 如 果 令d r - 第t 期的 折 旧 额;占 一 折旧 率 :巩一工 作 t; n一 折旧使用年限;t 一 时点 :i一资金利率: p一 固 定资 产价 值。 s 一固 定 资 产 净 残 值: 鸿 一 第t 期的 帐 面净 值。 年限平均数学模型为: 占 = 生 ， 八 二 ( p 一 s ) 二 s ( 3 -1 ) a , = p 一 .l ( p 一 : ) ( 3 -2 ) 传统折旧方法的研究 3 .2产量法 产盘法 ( 工作量法) 是根据固定资产的产出 量分配其成本的方法。产量法的依据是 固定资产的使用寿命主要是受其使用里影响， 其合理性在于固定资产使用期内的 每期用 t波动较大:固定资产服务潜力的下降与 其使用程度密切相关。如果符合这两个条件， 产t法是最符合配比原则的。反对产里法的人认为，估计固定资产的产出量比估计固定 资产的使用年限更加困难。采用产盘法折旧，折旧费用是变动的。固定资产的产出量可 以 用机器小时或产量 ( 如汽车的行驶里程) 来衡量。 工作级法一般用于计算某些专业设备和交通运输车辆的折旧， 是以固定资产完成的 工作t( 行驶里程、工作小时、工作台班、 生产的产品数全) 为单位计算的折旧 额 ( 刘国 武等2 0 0 1 ;周云等2 0 0 2 ) a其数学模型表示为: 8 = p 一s d , = 8 x 叱 3 一3 ) 甲 艺间 图3 - 2 ,绘出 工作云随机龄的变化曲 线。 的9的的。 j月几j行山二人 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 4 1 1 1 2 1 3 图3 - 2工作盆随机龄变化曲线 p i g . 3 - 2 t h e c h a n g e c u rv e o f w o r k l o a d w i t h t h e f i x e d y e a r o f m a c h i n e 工作盆法在农 业机械设备折伯中的可应用性讨论: 工作思路是收集到1 0 年以上的完整的机械设备的经济技术指标的报表， 依据推表数 据确定更新的经济寿命. 确定经济寿命内的总工作量， 到此工作盆法的应用看似实际 可 行了。 但是，由于各个机械设备的实际使用情况都会有一些差异，这样更新寿命内的统 计工作2和实际折旧年限内的总工作汤都会有不同，采用本台机械设备的总工作皿当 然 可以如实准确的提取折旧了， 可是总工作里是到工作使用期末才能取得的。 这样在每个会 计 期 间( 每 年 末 ) 计 提的 单 位 工 作 :a 折 旧 额 变 得 无 法 操 作 实 施 ， 采 用同 类 机 械 设 备 的 经 验 值， 准确性降低了，但是仍然具有普退性和通用性，具有实际应用的惫义和价值。 观察上图3 - 2 ， 对于 某设备工作盘随机龄变化关系， 可以用曲线方程进行近似的模 拟。 如果就某地区某设备的工作皿随机龄变化关系， 经多年统计具有某拟合曲线的特征， 那么这个拟合曲线就可以近似的表证该设备的折泊额序列。 东北农业大学工学硕士学位论文 3 . 3偿债基金法 按照会计核算方法，折旧费和摊销费被计入费用和成本，但在作现金流t分析时， 折旧费与摊销费既不属于现金流出也不属于现金流入。 这里将固定资产购入时的资 金流 出与每个当期损益中的折旧费的记入看成一个特定的系统， 对于固定资产的投资者来说， 可将购里固定资产的康值作为 现金流出，各年的折旧颊看作现金流入，因为这部分资金 从利润中扣除用子到期后的固定资产的龙甘或1 r 新的储备金。 偿债基金法， 对于投资决 策者来说，期初以 借货形式购入某固定资产，而在每年期 末以负位的形式偿还一笔资金，以期望在偿债期末能全部偿还完期初固定资产的投资 本 利和( 李国柱，1 9 9 9 :郑文钟， 2 0 0 d。 偿债葵金法体现了 现代财务管理的货币 时间价值 的墓本观念。 现金流皿图如下图3 -3 . 图3 - 3偿债基金模型现金流t圈 f i g . 3 -3 c a s h f l u x o f t h e s i n k i n g f u n d即d e l 等额分付偿价荃金法是偿债基金法中 最为简洁和直观的一种资金支付方式。 根据以 下的现金流f图，偿债羞金法中爪计折旧 倾必须满足 ( 3 -4 )式，即: 那+ 犷 一 : = 口 叮 + 洲+ q q 十 护 + 二 * 习 口 + 丫十 二 * 今0 + 乃 + q( 3 - 4 ) 有; d , 二 d 2 = d 3 = 二， d , = . . . = d = d 二口 矛 则 p ( 1 + i) 一 ， = d x e( i + i)， p ( 1 + i) 一 ， = d ( (1 + t) - 1 ) 其 中 ， 处 丝己称 为 等 额 分 付 终 值 系 数 ， 计 为 ( f i a , i, n ) 3 ( 1 + i ) 一 1 称为等倾分付偿债基金系数，计为( a i f , i , n ) 则有，偿债荃金法的数学模型为: d = p ( i + i ) 一 s ( f i a , 心 ” ) ， 或 者 d= ( p ( 1 + i ) - s ) x ( a c f , i , n ) ( 3 - 5 ) 传统折旧方法的研究 由 于巡七里 ( 1 + 1 ) 一 1 称为资金回收系数，计为( a / p.几 n) 当5 =0 时，d= 尸 0+ 0 月 x ( 才 i f，几 月 ) = p x ( a i p，元 心 ( 3 一6 ) 3. 4普通年金法 对于投资决策者来说，普通年金终值法，就是每年期末存入一笔资金，以期望在投 资期末拥有购t某固定资产的资金。 根据现金流盆图3 一4 ， 为保证在期末提完折旧， 则 普 通 年 金 终 值 法中 各 年 的 折旧 颊必 须 满 足( 3 一 7 之 式， 即 : 圈3