（会计学专业论文）我国上市公司会计政策选择研究(1).pdf

山东农业大学硕士学位论文 中文摘要 会计政策是企业会计信息生成的基础，是会计发挥其功能作用的重要 实现形式，并且会产生广泛的经济和社会后果。上市公司作为典型的现代 企业，其会计政策选择的影响将比一般企业更为普遍和深远，因而上市公 司会计政策选择成为资本市场研究领域中的重要研究课题之。按照财政 部的要求，新的企业会计准则于2 0 0 7 年1 月1 日开始在上市公司范 围内实施，这标志着与我国经济发展进程相适应的、与国际财务报告准则 趋同的企业会计准则体系正式建立，是我国会计发展史上的里程碑。会计 政策选择贯穿于企业会计确认、计量、记录报告的整个会计过程，会计政 策选择将成为新会计准则实施的重要内容甚至主要手段与工具。新会计准 则实施，必然会引起上市公司会计政策选择的一系列变化，上市公司作为 现代企业的组织形式，在新会计准则准则执行后上市公司如何进行会计政 策选择，会计政策选择情况如何将成为社会广泛关注的问题。因此研究新 旧会计准则下的会计政策选择具有重要的意义。 本文在已有研究的基础上，研究了新旧会计准则下我国上海证券交易 所a 股上市公司的会计政策选择情况。通过对我国上市公司会计政策选 择进行描述性统计，说明我国上市公司在新旧准则下会计政策选择的不 同，分析新会计准则对我国上市公司会计政策选择的影响，推出新旧准则 下我国上市公司会计政策选择中存在的问题，并对存在的问题进行原因分 析，得出新会计准则对我国上市公司会计政策选择影响一些结论，最后对 规范我国上市公司会计政策选择提出一定的对策和建议。论文的主要内容 如下： 第一章介绍本文的研究背景及意义，论文的框架、论文的创新点与不 足之处，并对论文的国内外研究现状做了回顾。第二章阐述了会计政策选 择相关概念的界定，会计政策选择的理论基础、会计政策选择原因、会计 政策选择与盈余管理的关系以及会计政策选择与会计准则的关系，为论文 的写作提供理论依据。第三章对上市公司会计政策选择情况进行了统计分 析，并对新会计准则实施前后我国上市公司的会计政策情况进行了分析和 比较。第四章通过对我国上市公司会计政策选择分析的基础上，得出我国 我国上市公司会计政策选择研究 上市公司会计政策选择中存在问题与原因。第五章针对我国上市公司会计 政策选择存在的问题，提出了规范我国上市公司会计政策选择的对策建 议。第六章为研究结论，从论文研究中得出一些重要结论。 关键词：上市公司；会计政策选择；新会计准则； i i 山东农业大学硕士学位论文 a b s t r a c t t h e a c c o u n t i n gp o l i c yi st h ef o u n d a t i o nt h a te n t e r p r i s e sa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ng e n e r a t e d ，a n da l li m p o r t a n tw a yo fr e a l i z a t i o nt h a ta na c c o u n t a n t g i v e sp l a yt ot h er o l eo fi t sf u n c t i o n a n dw i l lp r o d u c eaw i d er a n g eo f e c o n o m i ca n ds o c i a l c o n s e q u e n c e s l i s t e dc o m p a n i e sa sat y p i c a lm o d e m e n t e r p r i s e ，i t sa c c o u n t i n gp o l i c yc h o i c e sw i l lb et h ei m p a c to fg e n e r a lb u s i n e s s m o r ec o m m o na n df a r - r e a c h i n g t h e r e f o r e ，t h ea c c o u n t i n gp o l i c yt ob eo n eo f t h ei m p o r t a n ts u b j e c t sf o rr e s e a r c hi nar e s e a r c hf i e l do fc a p i t a lm a r k e ti n a c c o u n t i n gp o l i c yo fl i s t e dc o m p a n y i na c c o r d a n c ew i t ht h er e q u i r m e n t so f t h em i n i s t r yo ff i n a n c e ，o nf e b 15 ，2 0 0 6 ，t h em i n i s t r yo ff i n a n c ei s s u e dt h en e w c o r p o r a t i o na c c o u n t i n gs t a n d a r d si n c l u d i n go n eb a s i ca c c o u n t i n gs t a n d a r da n d t h i r t y e i g h ti d i o g r a p h i ca c c o u n t i n gs t a n d a r d s ，i ts y m b o l i z e dt h ef o u n d a t i o no fa c o r p o r a t i o na c c o u n t i n gs t a n d a r ds y s t e mt h a tw i l la d a p tt o t h ee c o n o m i c d e v e l o p m e n to fo u rc o u n t r ya n dt e n dt oi n t e r n a t i o n a l f i n a n c i a l r e p o r t i n g s t a n d a r d s , w h i c hi sam i l e s t o n ei nt h eh i s t o r yo ft h ea c c o u n t a n td e v e l o p m e n to f o u rc o u n t r y t h ec h o i c eo fa c c o u n t a n tp o l i c yb e c o m et h em a j o rm e t h o d sa n d t o o l si ni m p l e m e n t i n gt h en e wa c c o u n t i n gs t a n d a r d s n e wa c c o u n t a n tc r i t e r i o n p u t t i n gi n t oe f f e c t ，s u r e l yi sa b l et oa r o u s ea l t e r n a t i v es e r i e so fc h a n g eo fa l i s t e dc o m p a n ya c c o u n t a n tp o l i c y ，a c c o u n t a n tp o l i c yc h o o s e st h em a i nm e a n s a n di m p l e m e n tc a r r y i n go u tt ob e c o m i n gt h en e wa c c o u n t a n tc r i t e r i o n al i s t e d c o m p a n yi st h em o d e me n t e r p r i s eo r g a n i z a t i o nf o r m ，h o wal i s t e dc o m p a n y c a r r i e so u ta c c o u n t a n tp o l i c yc h o i c ea f t e rt h en e wa c c o u n t a n tc r i t e r i o nc a r r i e s o u t ，h o wt h ec o n d i t i o na c c o u n t a n tp o l i c yi sc h o s e nw i l lb e c o m et h ep r o b l e m t h a t s o c i e t ys h o w ss o l i c i t u d e f o r b r o a d l y t h ea c c o u n t a n tp o l i c yc h o i c e s t u d y i n gt h en e wo l da c c o u n t a n tc r i t e r i o ni sl o w e rt h e r e f o r eh a si m p o r t a n t s i g n i f i c a n c e t h i sp a p e rs t u d i e so u rc o u n t r ys h a n g h a is t o c ke x c h a n g eas h a r el i s t e d c o m p a n ya c c o u n t a n tp o l i c yc h o i c ec o n d i t i o nu n d e rn e wo ro l da c c o u n t a n t c r i t e r i o no nt h eb a s i st h em a i nb o d yo fab o o kw h i c hi ss t u d i e di na l r e a d y r e s e a r c h t h r o u g hd e s c r i b e dn a t u r ec o u n t sb yt h ef a c tt h a tp o l i c yc h o i c ei si n i i i p r o g r e s st oo u rc o u n t r yl i s t e dc o m p a n ya c c o u n t a n t ，t h ee x p l a i n a t i o nt h a t0 1 1 1 c o u n t r yl i s t e dc o m p a n yi s s u e sa l t e r n a t i v ea c c o u n t a n tp o l i c y d i v e r s i t yi nn e wo r o l dc r i t e r i o na n da n a l y s ea l l i m p a c to fn e wa c c o u n t a n tc r i t e r i o no v e ro r r c o u n t r yl i s t e dc o m p a n ya c c o u n t a n tp o l i c yc h o i c e ，o u rc o u n t r yl i s t e dc o m p a n y a c c o u n t a n tp o l i c yc h o i c e sh a v ep r o b l e mu n d e rd e b u t i n gt h en e w o l dc r i t e r i o n t h e n ，c r r l yo u ta n a l y s i so fc a u s e so nt h ep e r s o na n dr e a c ht h en e wa c c o u n t a n t c r i t e r i o nc h o o s i n gt h ec o n c l u s i o n a f f e c t i n gaf e wt oo r rc o u n t r yl i s t e d c o m p a n ya c c o u n t a n tp o l i c y ，a n db r i n gf o r w a r dc e r t a i nc o u n t e r m e a s u r ea n d s u g g e s t i o nt os t a n d a r do u rc o u n t r yl i s t e dc o m p a n ya c c o u n t a n tp o l i c yc h o i c e f i n a l l y m a i nt h e s i sc o n t e n t 嬲f o l l o w s ： n ef i r s tc h a p t e r si n t r o d u c et h em a i n b o d yo fa b o o kr e s e a r c hb a c k g r o u n d a n ds i g n i f i c a n c e ，t 1 1 et h e s i sf l a l n e ，t h e s i s p o i n tb e i n gi n n o v a t i v ea n dd e f e c t s s t u d yc u r r e n ts i t u a t i o nh a sm a d ear e t r o s p e c ta n dt ot h et h e s i sh o m ea n d a b r o a d i np a r tt w o ，t h eb o u n d a r y h a v i n gs e tf o r t ha c c o u n t a n tp o l i c yc h o o s i n g t h er e l e v a n c e c o n c e p tf i x e ss e a l ，t h er a t i o n a l ea c c o u n t a n t p o l i c yt h a t a c c o u n t a n tp o l i c yc h o o s e sc h o i c ec a u s e ，a c c o u n t a n tp o l i c yc h o o s e sr e l a t i o n a n da d m i n i s t r a t i v er e l a t i o no f s u r p l u sa n da c c o u n t a n tp o l i c yc h o o s e 觚dt l l e t h e s i sw r i t i n gp r o v i d e st h et h e o r yb a s i s i np a r tt h r e e ，m ec o n d i t i o nc h o o s i n g h a sc a r r i e do u ts t a t i s t i ca n a l y s i so nal i s t e dc o m p a n ya c c o u n t a n tp o l i c y ，a n d t l l ca c c o u n t a n tp o l i c yc o n d i t i o ni m p l e m e n t i n gf r o n ta n db a c ko u rc o u n t r y l i s t e d c o m p a n yt on e wa c c o u n t a n tc r i t e r i o nh a sc a r r i e do u ta n a l y s i sa n d c o m p a r i s o n i np a r tf o u r , b yt h ef a c tt h a tp o l i c yr e a c h e so u rc o u n t r yl i s t e d c o m p a n ya c c o u n t a n tt o o u r c o u n t r yl i s t e dc o m p a n ya c c o u n t a n to nt h e a n a l y t i c a lb a s i sc h o o s i n g , p o l i c yt h e r ee x i s t sp r o b l e ma n dc a u s ei nt h er n i d d l e c h o o s i n g i np a r tf i v e ，s p e c i f i c a l l yo u rc o u n t r yl i s t e dc o m p a n ya c c o u n t a n t p o l i c yc h o i c eh a v et h ep r o b l e ma n dh a v es u b m i t t e da l t e r n a t i v ec o u n t e r m e a s u r e o fs t a n d a r do u rc o u n t r yl i s t e dc o m p a n ya c c o u n t a n tp o l i c ys u g g e s t i o n i np a r t s i x ，s t u d yac o n c l u s i o nr e a c haf e wi m p o r t a n tc o n c l u s i o n sa n dp o i n to u tt h e l i m i t a t i o nt h a tt h et h e s i ss t u d i e si ns t u d y i n gf r o m l et h e s i s 山东农业大学硕士学位论文 k e y w o r d s ：t h e l i s t e d c o m p a n y ；n e wa c c o u n t i n gs t a n d a r d s ；a c c o u n t i n g p o l i c yc h o i c e ； v 关于学位论文原创性和使用授权的声明 本人所呈交的学位论文，是在导师指导下，独立进行科学研 究所取得的成果。对在论文研究期间给予指导、帮助和做出重要 贡献的个人或集体，均在文中明确说明。本声明的法律责任由本 人承担。 本人完全了解山东农业大学有关保留和使用学位论文的规 定，同意学校保留和按要求向国家有关部门或机构送交论文纸质 本和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权山东农业大学可 以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可 以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文和汇编本学位论文。 保密论文在解密后应遵守此规定。 论文作者签名： 到垄垄萄 导师签名：二缒 日 山东农业大学硕士学位论文 1 绪论 1 1 选题背景与研究意义 1 1 1 选题背景 2 0 0 6 年2 月1 5 日，财政部颁布了由1 项基本会计准则和3 8 项具体 会计准则组成的新企业会计准则。新准则颁布以前执行的企业会计准则是 我国开始进行会计制度改革时，1 9 9 2 年1 1 月第一次颁布的企业会计准则， 这个准则是我国改革开放后，随着我国经济体制由计划经济向市场经济转 变，财政部会计事物管理司根据当时的国情，借鉴国际管理先进经验出台 的第一个会计准则。它的颁布是我国会计发展历史上的一次重要转折，标 志着我国会计核算标准体系的建设开始走向国际化的道路，具有继往开来 的重大意义。 随着改革进一步深化，世界经济的一体化趋势，国际资本市场的全球 化进程和知识经济的飞速发展，会计理论也在不断发展和完善。为使会计 信息更准确、客观的反映各种复杂的经济业务，我国陆续颁布了一些具体 会计准则，比如“关联性交易及披露，“存货 等等1 6 项，之间也进行 过比较大的修改和一些小的修改，但由于国情、会计人员素质、语言习惯 等各种原因，准则的建设和执行过程显得异常艰难复杂，以至于2 0 0 0 年 我国又颁布了企业会计制度，形成了准则与制度并行的核算标准体系。 但准则体系的建设工作始终没有停止，各项具体准则的征求意见稿陆续出 台，2 0 0 5 年财政部多次邀请国际会计准则委员会专家抵京与国内专家一 起逐项对具体准则进行研究、探讨、修订，终于在2 0 0 6 年2 月新的准则 体系出台了，新的企业会计准则于2 0 0 7 年1 月1 日起在上市公司范围内 施行，鼓励其他企业执行。随着企业会计准则的颁布，无论是旧的准则还 是新的准则，都给予了会计人员职业判断的空间，会计政策选择就成为会 计准则实施的重要内容甚至主要手段与工具。会计政策选择贯穿于企业会 计确认、计量、记录和报告的整个会计处理过程。会计发展的历史其实很 大程度上也是会计政策选择的历史。会计政策是企业会计信息生成的基 础，是会计发挥其功能作用的重要实现形式，会产生广泛的经济和社会效 果，会计政策的制定、执行与选择实际上就是企业、投资者、债权人、国 我国上市公司会计政策选择研究 家利益的一种博弈调整，我国社会主义市场经济不断发展，市场经济的游 戏规则不断完善，上市公司进行会计政策选择的内部条件和外部环境都已 具备，新会计准则的颁布执行，一方面为上市公司会计政策选择提供了更 大的空间，另一方面也对公司会计政策选择有了更高的要求和约束。新准 则的执行会对上市公司会计政策选择带来什么样的影响? 抓住时机对上 市公司会计政策选择问题进行研究，分析我国上市公司新准则执行前后会 计政策的选择与结果，对分析准则对会计政策选择行为的影响、对规范我 国上市公司的会计政策选择行为都具有重大的现实意义。 1 1 2 研究意义 好多学者已经对会计政策选择进行了大量的研究，并且取得了丰硕的 成果，特别是在借鉴西方理论进行的实证研究方面。但不能说对会计政策 选择已经做到了一览无余，需要对会计政策选择进行探讨的领域还很广。 目前我国学者对上市公司的会计政策选择有过比较系统性的研究，但2 0 0 6 年我国颁布了新的会计准则体系，企业会计政策选择的环境发生了改变， 通过在新会计准则体系下对我国上市公司会计政策选择的研究还比较少。 本文通过对新旧会计准则体系下我国上市公司会计政策选择进行分析，以 期找出我国上市公司会计政策选择中存在的问题，为上市公司会计政策选 择提供对策和建议，来规范和引导上市公司的会计政策选择行为。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 从会计政策选择的历程来看，西方学者对会计政策问题的研究有过两 次高潮。第一次是2 0 世纪3 0 4 0 年代，主要研究会计政策的规范问题， 如会计政策的性质和目的等。一般认为，企业管理人员的会计政策选择行 为奉行稳健主义原则，即当某一会计程序有多种处理方法可供挑选时，应 当选用对股东权益产生积极影响程度最小的那种方法。第二次是自2 0 世 纪6 0 年代兴起的、以会计政策选择为中心的实证会计研究。它一直推动 着会计研究的迅速发展，至8 0 年代达到相当高的程度。 2 0 世纪5 0 - 6 0 年代对企业会计政策选择行为的认识为均衡收益。早 期的企业理论认为，作为一个盈利组织，企业经营的目标是企业利润最大 化，表现在会计上就是当期会计利润的最大化，这种看法有一定的不合理 2 山东农业大学硕士学位论文 性。1 9 5 3 年，会计学家赫普霍恩对这一问题进行了实证研究，研究结果 表明，管理者的目标并非是使报告的利润最大化，而是使各期的收益均衡 化，亦即管理当局往往通过会计政策来平滑收益。c o r d o n ( 1 9 7 4 ) 指出公 司经理人员选择会计政策有经济动机，并对这一动机展开研究，提出了5 个假设：第一，管理当局选择行动的准则是提高他们的福利；第二，管理 当局的福利随职务升迁、个人收入和公司规模的增长而提高；第三，管理 当局的职务升迁、个人收入以及公司规模部分取决于股东的满意程度；第 四，股东的满意程度取决于所报告利润增长率是否既高又稳定；第五，管 理当局将会以确保会计报表利润增长率既高又稳定的方法来采取行动。因 此，管理企业当局选择会计政策的目标是收益均衡化，这和后来的报酬契 约假设有某些相通之处。 2 0 世纪7 0 8 0 年代实证会计派的观点为政治程度与经济后果。瓦茨和 齐默尔曼( 1 9 8 6 ) 对会计政策的经济动机总结出著名的三大假设：( 1 ) 分 红计划假设。若其他条件不变，对管理者实施分红计划的企业，其管理者 更有可能把会计报告利润由未来期间提前至本期确认。( 2 ) 债务契约假设。 如果其他条件不变，企业的负债权益率越高，经理人员便越有可能选择可 将报告盈利从未来期间提前至本期的会计政策。即企业越是与特定的、基 于会计报告数据的限制性契约条款紧密相关，经理人员便越有可能选择可 增加本期会计利润的会计政策。( 3 ) 政治成本假设。如果其他条件不变， 规模越大的企业，其管理人员就越有可能选择那些将本期会计利润递延到 下期的会计政策。实证会计理论把会计政策的选择问题推向了一个新高 潮。 从这一时期开始，会计政策选择研究的命题转到证明分红计划、负债 权益比率、政治成本这三个如今被称为西方“三大假设”上来，此时研究 已经开始关注投资者、债权人以及政府对会计政策选择的影响并对西方的 三大假设进行验证。希利( 1 9 8 5 ) 就分红计划对会计政策选择的影响进行 了实证研究。他的研究表明，若盈利低于目标盈利下限或高于上限，管理 人员就有可能减少报告盈利；相反，如果盈利额在上下限之间进行波动， 管理人员就可能会试图增加盈利。希利的研究并没有推翻分红计划假设， 他的研究在于强调了分红计划的细节对判断分红计划对会计程序的影响 我国上市公司会计政策选择研究 具有重要的作用，其得出的结论正好支持了分红计划假设。加弗尔等 ( 1 9 9 5 ) 考察了1 0 2 家美国上市公司1 9 8 卜1 9 9 0 年间主观应计项目与分 红计划之间的关系，再一次测试了盈利基础分红计划下管理激励对报告收 益的影响，研究中使用了主观应计部分而非总应计，从而扩展了希利 ( h e a l y ) 的假设。g u l d r y 等( 1 9 9 9 ) 采用同一家公司不同经营单位的内 部数据，证实了希利的奖金计划假设。他们采用方法的优势在于，部门经 理的行为较少受外部代理冲突和股票价值报酬的影响。 斯威尼( 1 9 9 4 ) 对债务契约假设进行了检验。她选取了1 9 8 卜1 9 8 9 年第一次违反债务条款的1 3 0 家制造业公司作为样本，另外又选中相同规 模的同行业1 3 0 家未违约公司作为比较样本。通过研究他发现，违约的样 本公司有5 3 家在违约前5 年进行了自发性增加收益的会计政策变动，而 比较样本( 未违约公司) 进行会计政策变动的公司数量要少得多，违约公 司进行会计政策变动所引起的净收益平均波动也比未违约公司大很多。另 外的7 7 家公司则没有采取自发性的会计政策变动来增加收益。斯威尼还 发现，违约样本公司还存在尽早采用增加收益的准则，延迟采用减少收益 的准则的现象，而比较样本公司则没有这种行为。她的研究结果与负债权 益比率假设是相一致的。斯威尼通过对没有进行自发性会计政策变动的 7 7 家公司进行了研究。通过研究发现，那些会计政策变动范围小同时违 反债务契约的违约成本小的公司，他们所做的增加收益的会计政策变动比 不具备这两个条件的公司所做的会计政策变动要少。因此斯威尼认为经理 们对违约条款的反应是相当理性的，他们会考虑会计政策变动的成本，在 会计政策可以变动的范围和所带来的违约成本的减少、维持现有政策导致 的违反债务契约的违约成本、会计政策变动的成本进行权衡。琼斯( 1 9 9 1 ) 研究了受美国政府进口救济调查公司净收益的情况，检验结果表明几乎所 有公司在调查年度里，通过操控应计项目调低收益来获得进口救济，这与 政治成本观点相一致。 还有好多学者对实证会计研究的三大假设进行了检验。利用单一会计 政策对三大假设进行检验的证据有：d y c k m a n 和s m i t h ( 1 9 7 9 ) 对石油天 然气公司进行了研究，证实了债务契约、政治成本假说。d a l e y 和s m i t h ( 1 9 8 3 ) 对研究开发费用资本化问题进行研究，证实了分红计划、政治成 4 山东农业大学硕士学位论文 本假说。h a g e r m a n 和z m i j e w s s i ( 1 9 7 9 ) 对存货会计政策的选择问题进行 研究，证实了政治成本假说。d h a l i w a l 和s m i t h ( 1 9 8 2 ) 对折旧会计政策进 行研究，证实了分红计划、债务契约、政治成本假说。h a g e r m a n 与 z m i j e w s k i ( 1 9 8 1 ) 利用会计政策组合进行研究对此做出了较大的贡献。他们 调查了企业的四种会计程序的组合形式，包括存货的先进先出法和后进先 出法，固定资产的直线折旧法和加速折旧法，投资减免税的全额冲销法和 递延法，退休金成本摊销期限在3 0 年以上、小于或者等于3 0 年的会计政 策的1 6 种组合进行了研究，其结果充分证明了管理人员对某一会计政策 组合的选择，取决于是否存在着以盈利为基础的报酬计划、债务契约和政 治成本假设等，所获得的证据与三大假设是吻合的。h o l t h a u s e n & l e f t w i c h ( 1 9 8 3 ) 研究了报酬契约、债务企业、政府管制行为和政府透明度 与会计政策的关系。研究表明，会计政策选择是一个复杂的过程，取决于 多种因素，主要有薄记成本、政治成本、契约成本和管制成本等。 西方学者所作的实证检验都不同程度地证明了三大假设，这说明规模 假设、分红计划假设和负债权益比率假设在解释经理人员会计政策选择问 题上具有很大的说服力。 2 0 世纪9 0 年代会计政策选择研究的主流集中于会计政策选择动机类 型即有效契约型和机会主义型。会计政策选择的实证研究对象主要表现 在：存货计价的先进先出法和后进先出法，固定资产的加速折旧法和直线 法，利息是否资本化，研究开发费用是否资本化，所得税的完全摊配法与 部分摊配法，投资税减免的递延法或全额销账法，退休金成本摊销年限， 外币报表折算的选择，存货变化和应收账款变化的应计项目，以及与会计 政策选择具有间接关系的每股收益、净资产收益率、经营现金流量、财务 报告等项目。 1 2 2 国内研究现状 关于会计政策的理论研究，1 9 9 5 年以前比较少，近年来随着市场经 济体制的建立，对其研究逐渐增多。但研究的趋势也是从一般问题向具体 问题深化。例如，比较早是黄菊波和杨小舟( 1 9 9 5 ) ，文中把会计政策分 为了两个层次，并讨论了宏观会计政策和微观会计政策的联系与区别、会 计政策产生的原因以及会计政策财务政策和税收政策的协调问题。李瑞生 我国上市公司会计政策选择研究 和朱力( 1 9 9 6 ) 讨论了会计政策的制约因素、选择会计政策的思路、企业 立场以及选择会计政策必须处理好的几个关系。胡春元( 1 9 9 6 ) 认为产权 理论是会计政策选择的基础，并阐述了会计政策选择的复合立场，作者还 对会计政策选择的立场进行了分类，并分析了影响会计政策的因素和企业 会计政策选择的行为规范。范永武和徐晓阳( 1 9 9 8 ) 对微观层次的企业会 计政策选择展开探讨，指出企业会计政策的可能选择空间即可选择域是由 会计环境、概念结构和会计准则三大因素“圈定 而成的，并在简要阐述 它们的构成及其他重要的理论问题后，深入剖析了其对企业会计政策选择 域的影响。随着资本市场的不断完善，部分学者从公司治理结构与上市会 计政策选择方面进行了相关研究，如边敏涛和刘辉雄( 2 0 0 3 ) 分析了主要 公司治理模式，即美日模式和德日模式中的会计政策选择，进而提出了我 国上市公司治理及会计政策的现状，并从公司治理的结构方面出发，对我 国上市公司会计政策选择提出对策。邓倩( 2 0 0 5 ) 文中主要从公司治理、 会计政策选择的内涵出发，分析了不同利益主体之间在会计政策选择上的 博弈，以此提出了改善公司治理的建议。 有相当部分的研究基于证券市场信息管制，倡导实证研究及探讨有关 机理。张为国和徐宗宇( 1 9 9 7 ) 从企业会计准则的实施，特别是我国 证券市场发展对实证会计研究、尤其是对会计政策的研究的迫切需要出 发，讨论了实证会计研究的性质、特点、必要性和可能性，认为以建立会 计准则为核心的我国会计改革，使企业拥有较大的会计选择权，从而为会 计选择行为方面的实证研究提供了支持。段文清等( 2 0 0 1 ) 首先说明会计 政策选择与管理报酬契约的关系，并指出管理人员有着强烈的动机采取机 会主义的会计政策，针对我国上市公司已有的管理报酬契约存在诸多缺 陷，提出设计一种防止经营者过度利用会计政策的管理报酬契约的迫切 性。在近期的研究中，实证研究成果丰富，主要体现在以下几个方面： ( 1 ) 我国的上市公司普遍存在利用会计政策选择操纵盈余的现象， 比较典型的有： 陆建桥( 1 9 9 9 ) 进行了中国亏损上市盈利管理实证研究，提出了五 个假设：第一，亏损上市公司在首次出现亏损的前一会计年度，会做出能 调增收益的应计会计处理：第二，亏损上市公司在首次出现亏损的年度， 山东农业大学硕士学位论文 会做出能调减收益的应计会计处理；第三；亏损上市公司在扭亏为盈的年 度，会做出调增收益的应计会计处理：第四，亏损上市公司主要通过调剂 应计利润额来达到盈余管理的目的：第五，亏损上市公司在其亏损及其后 年度利用营运资金项目进行盈余管理。其假设三未能检验证实，其它的假 设均得到了证实。 吴星宇( 2 0 0 0 ) 以配股资格作为分红计划替代变量研究其对会计政 策选择的影响，得出的结论是：第一，会计政策中的大部分未能对利润产 生影响，企业的利润也没有对会计政策的选择产生影响；第二，我国会计 政策选择范围太小，以至于在我国的“薪酬计划 假设、“配股资格保全 假设中，会计政策的作用没有像国外的研究那样体现出来；第三，上市公 司在会计方法上没有自己的创新，完全依照制度的规定。 徐宗宇( 2 0 0 0 ) 对上市公司的盈利预测情况进行实证研究，表明在 一级市场招股上市时，公司管理当局存在着操纵盈余预测行为。 t 蒋义宏、魏刚( 2 0 0 1 ) 以中国2 0 家上市公司为例，论证了政府管 制对会计程序选择的影响。得出的结论是：中国利用会计数据制定的上市 公司法律条款确实会诱发经理人员选择可提高会计收益的会计程序，经理 人员可以选择那些既可提高会计收益，又不会增加现金流出的会计程序以 降低会计程序变更的成本。 甑晓辉( 2 0 0 3 ) 管理当局是否利用会计政策的选择与盈余管理之间 的关系进行实证性的分析，最后提出加快会计准则建设和完善证券市场监 管系统，从而缩小利用会计政策选择进行盈余管理的操作空间。 ( 2 ) 我国学者对上市公司会计政策选择的动机进行了相关研究，比 较典型的有： 王跃堂( 2 0 0 0 ) 通过对1 9 9 8 年上市公司三大减值准备的执行情况 运用i h 模型进行实证研究，得出如下结论：第一，选择与未选择三大减 值政策的两类公司的特征有系统偏差。具体表现在负债率、公司规模、配 股现象、扭亏现象、特别处理、公司治理结构、经营状况、审计意见等特 征变量上有显著差异。第二，决定上市公司会计政策选择行为的不是西方 所谓的“三大假设”，而是证券市场的监管政策、公司治理结构、公司经 营水平以及注册会计师的审计意见。 我国上市公司会计政策选择研究 徐维兰( 2 0 0 4 ) 本文以上海证券市场上机械、设备、仪表板块类a 股公司的存货发出计价方法、折旧方法、短期投资跌价准备、存货跌价准 备和长期投资减值准备方法的选择为例，对我国上市公司的会计政策选择 的状况进行分析，最后得出的结论是：第一，除折旧方法外，这类公司有 逐步采用稳健会计政策的趋势，并且这类会计政策选择的一致性比较差； 第二，这类公司没有选择使利润最大或最小的策略组合，五种政策中选择 三或四种增大会计利润的公司数逐年减少，相反选择四种减少会计利润的 公司数逐年增加；第三，影响会计政策选择策略的变量对会计政策选择的 影响在各年间变化不定，实证会计理论关于会计政策选择的三大假设在我 国未得到证实，在一定程度上反映公司治理结构状况的上市年限变量对会 计有显著影响。 新夫等( 2 0 0 6 ) 通过对1 9 9 3 年到2 0 0 0 年期间上市公司净资产收益率 的考察，可以发现影响我国上市公司会计政策选择的经济动机与证监会发 布的有关增发配股和摘牌等政策密切相关。因此提出了影响我国会计政策 选择的两大经济动机：“壳资源假设和“配股生命线 假设。从而也说 明了西方学者在研究上市公司会计政策行为时所依据的“分红计划”假设、 “债务契约 假设和“政治成本假设”在研究我国上市公司会计政策选择 问题时并不适用。 刘泉军( 2 0 0 4 ) 根据西方会计学界流行的会计政策选择动机的三大 假设，结合我国上市公司会计治理结构与市场环境，对我国上市公司会计 政策选择的动机进行归纳有：发行上市、配股资格、避免惩罚、操纵股价、 政治成本等。并对我国上市公司进行会计政策选择的空间进行分析。 ( 3 ) 规范上市公司会计政策选择的行为研究，比较典型的有： 龚凤乾( 2 0 0 4 ) 利用二元回归模型就我国上市公司折旧会计政策的 选择做了实证分析。 弓亚静( 2 0 0 6 ) 通过阐述会计政策和会计政策选择的涵义，借鉴西 方实证研究成果，分析我国上市公司会计政策选择的动机，提出了规范我 国上市公司会计政策选择的途径。 赵富平( 2 0 0 4 ) 利用我国上市公司1 9 9 8 - - 2 0 0 2 年年报财务数据， 运用实证会计研究方法，得出规模小的企业选择先进先出法的动机较强， 山东农业大学硕士学位论文 而企业的生产投资机会、长期负债等因素对存货计价方法有显著性影响。 黄文锋( 2 0 0 6 ) 通过收集深市和沪市2 0 0 1 年和2 0 0 2 年上市公司年 报数据，以扭亏公司、第一次亏损公司、微利公司、再融资公司以及变换 第一大股东的公司作为研究对象，来检验管理当局对非经常损益和资产减 值准备等会计政策的操纵程度。检验结果从总体上说明，我国上市公司普 遍存在着利用非经常损益和资产减值准备来操纵盈余的现象。文中实证研 究也说明了如何规范上市公司会计政策的选择行为，不断减少管理当局与 其它利益相关者之间的信息不对称程度，以提高资本市场的运行效率，是 一个很艰巨和意义重大的课题。 这些文章确实证实了对上市公司会计政策选择进行实证分析的研究 在我国得到了很大的发展，但各个学者只是从一个侧面进行反映，而且选 取的样本数量也比较少，有的只是以规定的行业进行分析，这样会影响实 证分析得出的结论。 1 3 论文内容 论文分为六个部分，各部分主要内容如下： ( 1 ) 绪论。本章概括介绍了论文选题的背景和意义，在对国内外研 究现状做出综述的基础上，提出了论文研究的主要内容以及论文创新点与 不足之处。 ( 2 ) 企业会计政策选择的理论基础及原因分析。本章阐述了会计政 策选择相关概念的界定，会计政策选择的理论基础、会计政策选择原因、 会计政策选择与盈余管理的关系以及会计政策选择与会计准则的关系，为 本文的写作提供理论基础。 ( 3 ) 我国上市公司会计政策选择分析。本章对上市公司会计政策选 择情况进行了统计分析，并对新会计准则实施前后我国上市公司的会计政 策情况进行了分析和比较。 ( 4 ) 我国上市公司会计政策选择存在的问题与原因。通过对我国上 市公司会计政策选择分析的基础上，得出我国上市公司会计政策选择中存 在问题及原因。 ( 5 ) 对我国上市公司会计政策选择规范的建议。针对我国上市公司 我国上市公司会计政策选择研究 会计政策选择存在的问题，提出了规范我国上市公司会计政策选择的对策 建议。 ( 6 ) 结论。从论文研究中得出一些重要结论。 1 4 论文的创新点与不足 1 4 1 论文创新之处 ( 1 ) 研究内容丰富。本项研究抓住时机，在研究会计政策选择问题 时，跨越两种准则中的政策选择，对新会计准则实施前后上市公司的会计 政策选择进行系统分析和比较研究，以比较新准则的执行对上市公司会计 政策选择产生的影响，发现上市公司会计政策选择中的制度原因，以进一 步分析和发现上市公司会计政策选择中存在的问题，规范上市公司会计政 策选择行为，立意新颖，具有重要现实意义。 ( 2 ) 研究方法得当。鉴于样本数量较少的实际情况，为了达到良好 的分析结果，本项研究运用描述性统计分析的方法来揭示样本公司会计政 策选择现状，比较新准则执行前后样本公司在会计政策选择上发生的一些 变化，发现问题，得出一些更切合实际、更有意义的结论，这种方法有很 好的现实意义。 1 4 2 论文的不足之处 ( 1 ) 从收集的数据资料方面看，由于新会计准则于2 0 0 7 年1 月1 日 开始执行，论文中仅收集了上海证券交易所a 股上市公司2 0 0 5 - - 2 0 0 7 年 会计年报所披露的会计政策选择的数据和资料，并且受新会计准则实施后 2 0 0 7 年上市公司年报披露时间的限制，选取的上市公司样本容量较小。 ( 2 ) 由于受样本数量的影响，本项研究没有把上市公司按不同的行 业进行分类研究，以发现会计政策选择的行业特征，这也是本项研究下一 步要做的工作之一，以使研究更具体、更具实用性。 山东农业大学硕士学位论文 2 会计政策选择的理论基础及动因分析 2 1 基本概念界定 2 1 1 会计政策 在准确界定会计政策的含义之前，我们首先界定一下政策的含义，政 策意为“为政之策 ，原指国家或政党为实现一定历史时期的路线和任务 而规定的行动准则。但随着时代的变化，政策一词的含义也得到了很大的 扩展。可以从以下几个方面来把握“政策”的含义：第一，政策是某一主 体制